財務會計課件上冊項目十四利潤

項目十四利潤課程專業(yè)能力項目課程專業(yè)能力完成情況

利潤了解利潤的概念、構成了解利潤分配的原則掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算內容掌握所得稅費用的計算方法掌握本年利潤、利潤分配、所得稅費用的賬務處理

師生總結課前項目直擊什么是企業(yè)的利潤？企業(yè)利潤由哪幾部分組成？營業(yè)外收支、所得稅費用和企業(yè)的利潤總額有關系嗎？企業(yè)利潤分配應遵循哪些原則？這是本項目要探討的問題。任務任務一利潤的構成任務二營業(yè)外收支任務三所得稅費用任務四本年利潤與利潤分配任務一利潤的構成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的最終經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。任務一利潤的構成一、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入–營業(yè)成本–營業(yè)務稅金及附加–管理費用–銷售費用–財務費用–資產減值損失+公允價值變動收益（–公允價值變動損失）+投資收益（–投資損失）其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。資產減值損失是指企業(yè)計提的各項資產減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（–損失）是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（–損失）。投資收益（–損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（–發(fā)生的損失）任務一利潤的構成二、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入–營業(yè)外支出其中：營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失。任務二營業(yè)外收支一、營業(yè)外收入（一）營業(yè)外收入核算的內容營業(yè)外收入也稱營業(yè)外利得，指與企業(yè)日常經營活動無直接關系的各項利得。作為營業(yè)外收入，必須同時具備兩個特征：一是意外發(fā)生，企業(yè)無力加以控制；二是偶然發(fā)生，不重復出現(xiàn)。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經營資金耗費所產生的，實際上是經濟利益的凈流入，不需要與有關的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得及無法支付的應付賬款等。任務二營業(yè)外收支其中非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得，指企業(yè)出售固定資產所取得的價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除被處置固定資產的賬面價值、清理費用、與處置相關的稅費后的凈收益.無形資產出售利得，指企業(yè)出售無形資產所取得的價款，扣除被出售無形資產的賬面價值、與出售相關的稅費后的凈收益。任務二營業(yè)外收支政府補助，指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本投入。盤盈利得，指企業(yè)對現(xiàn)金等資產清查盤點時發(fā)生盤盈，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額。捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產生的利得。任務二營業(yè)外收支（二）營業(yè)外收入的賬務處理企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。（1）企業(yè)確認處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得，比照“固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”等科目的相關規(guī)定進行處理。任務二營業(yè)外收支（2）確認的政府補助利得。①與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。確認與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期損益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說收到政府的補助時將確認為遞延收益，自長期資產可供使用時起，按長期資產可供使用期限，將遞延收益平均分攤計入營業(yè)外收入任務二營業(yè)外收支②與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助以外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，或者通過“遞延收益”科目分期計入當期損益。（3）企業(yè)確認盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“待處理財產損益”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。任務二營業(yè)外收支二、營業(yè)外支出（一）營業(yè)外支出核算的內容營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產經營活動無直接關系的各項損失。主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。其中非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，是指企業(yè)用出售固定資產所取得的價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，抵補被處置固定資產的賬面價值、清理費用、與處置相關的稅費后的凈損失；無形資產出售損失，指企業(yè)用出售無形資產后取得的價款，抵補被出售無形資產的賬面價值、與出售相關的稅費后的凈損失任務二營業(yè)外收支公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。盤虧損失，指企業(yè)在財產清查盤點中時盤虧的資產，查明原因，報經批準后計入營業(yè)外支出的損失。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。罰款支出，指企業(yè)支付的行政罰款、稅務罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等的支出。任務二營業(yè)外收支（二）營業(yè)外支出的主要賬務處理企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”科目，核算企業(yè)各項營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。本科目可按營業(yè)外支出項目進行明細核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。（1）企業(yè)確認非流動資產處置損失時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“無形資產”等科目。任務二營業(yè)外收支①企業(yè)轉讓固定資產時，先結轉固定資產原值和已提累計折舊額，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；收到雙方協(xié)議價款，借記“銀行存款”，貸記“固定資產清理”科目；最后結轉清理損益，若轉出價款低于固定資產賬面凈值，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。任務二營業(yè)外收支②企業(yè)處置無形資產時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應支付的相關稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其借方差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。任務二營業(yè)外收支（2）盤虧、毀損的資產發(fā)生的凈損失，按管理權限報經批準后，借記本科目，貸記“待處理財產損益”科目。罰款支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。任務三所得稅費用企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分.當期所得稅指當期應交所得稅。遞延所得稅包括遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產是指以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限確認的一項資產。遞延所得稅負債是指根據(jù)應稅暫時性差異計算的未來期間應付所得稅的金額。任務三所得稅費用一、當期應交所得稅的計算應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額–納稅調整減少額任務三所得稅費用納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定扣除標準職工福利費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。任務三所得稅費用納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內未彌補的虧損和國債利息收入等。企業(yè)當期所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率任務三所得稅費用二、當期所得稅費用的賬務處理根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅所得稅費用作為費用核算，在核算中設置“所得稅費用”科目進行核算。任務三所得稅費用遞延所得稅資產的特征就是當期多交稅，增加當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應納稅所得額；而遞延所得稅負債恰恰相反，遞延所得稅負債的特征是當期少交稅，減少當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應納稅所得額。任務三所得稅費用（一）進行所得稅核算的一般程序（1）確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎。（2）比較資產和負債的賬面價值和計稅基礎，對于兩者之間的差異，除準則規(guī)定的特殊情況，應分別確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。（3）就當期發(fā)生的交易或事項確定應納稅所得額，計算應交所得稅。（4）依據(jù)“所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費用。企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用的確認和結轉情況。本科目可按“當期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進行明細核算。任務三所得稅費用（二）所得稅費用的主要賬務處理（1）資產負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應交稅費——應交所得稅”科目（2）資產負債表日，根據(jù)遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“遞延所得稅費用”科目、“資本公積——其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額作相反的會計分錄企業(yè)應予確認的遞延所得稅負債，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目（3）期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。任務四本年利潤與利潤分配一、結轉本年利潤的方法會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。（一）表結法表結法下，各損益類科目每月月末只需要結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤或虧損。表結法下，年中損益類科目無須結轉入“本年利潤”科目，從而減少了轉賬環(huán)節(jié)和工作量，同時不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。任務四本年利潤與利潤分配（二）賬結法賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目和余額結轉入“本年利潤”科目。結轉后，“本年利潤”科目的本月余額反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映本年累計。賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤或虧損額，但增加了轉賬環(huán)節(jié)和工作量。任務四本年利潤與利潤分配二、結轉本年利潤的會計處理企業(yè)應設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”、“資產減值損失”等科目的余額轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后，“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”科目為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反的會計分錄。結轉后，“本年利潤”科目應無余額。任務四本年利潤與利潤分配三、利潤分配的原則根據(jù)《公司法》等有關法規(guī)規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應遵照如下原則進行分配。1.彌補以前年度虧損2.提取法定盈余公積金企業(yè)稅后利潤分配時，應按10%提取法定盈余公積金。企業(yè)法定盈余公積累計額為企業(yè)注冊資本的50%以上的，不可再提取。3.提取任意盈余公積金企業(yè)在從稅后利潤中提取法定盈余公積后，經股東會決議，可以提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤或股利企業(yè)在彌補虧損和提取盈余公積金后，有限責任公司一般按照出資比例，股份有限公司按照股東持有的股份比例向投資者分配利潤或股利。任務四本年利潤與利潤分配四、利潤分配的賬務處理為了反映企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）情況以及歷年未分配利潤（或未彌補虧損）的累積數(shù)額，應設置“利潤分配”科目，并在該科目下設置以下明細科目：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現(xiàn)金股利或利潤、轉作股本的股利、盈余公積補虧等。任務四本年利潤與利潤分配“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶，核算企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）、凈利潤分配和尚未分配利潤（或尚未彌補的虧損）。年度