海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對(duì)后抵扣管理

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

先比對(duì)后抵扣管理二○○九年三月二十日深圳國(guó)稅當(dāng)前1頁(yè)，總共45頁(yè)。什么是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書即是“海關(guān)完稅憑證”。海關(guān)完稅憑證是指從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人在進(jìn)口貨物，由海關(guān)代征增值稅時(shí)開具的增值稅繳款書。

包括的內(nèi)容大概有：繳款書號(hào)碼、開具的時(shí)間、海關(guān)名稱及海關(guān)代碼、開票金額及稅率和稅額等。

當(dāng)前2頁(yè)，總共45頁(yè)。提綱一.先比對(duì)后抵扣政策背景與意義二.先比對(duì)后抵扣政策解讀三.比對(duì)異常的后續(xù)處理辦法四.先比對(duì)后抵扣操作要點(diǎn)五.海關(guān)繳款書采集規(guī)則及常見(jiàn)錯(cuò)誤當(dāng)前3頁(yè)，總共45頁(yè)。一.先比對(duì)后抵扣政策背景與意義當(dāng)前4頁(yè)，總共45頁(yè)。背景目前,由于現(xiàn)行海關(guān)繳款書抵扣政策尚未完善,不法企業(yè)投機(jī)取巧,鋌而走險(xiǎn),使用虛假海關(guān)繳款書騙抵稅款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重?fù)蟻y國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序。近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)海關(guān)繳款書進(jìn)行審核檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，不法的進(jìn)口代理公司，提供虛假的海關(guān)繳款書給納稅人，導(dǎo)致納稅人獲取該部分的海關(guān)繳款書不允許抵扣，對(duì)納稅人利益造成損失。由于企業(yè)采集錯(cuò)誤的存在，產(chǎn)生大量的異常海關(guān)繳款書，既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的工作量，也給正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)增添了不必要麻煩。當(dāng)前5頁(yè)，總共45頁(yè)。意義完善征稅收征管制度，打擊虛假扣稅行為，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，為守法經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。便于企業(yè)及時(shí)查詢了解海關(guān)繳款書的真實(shí)性，為企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)提供幫助，減少企業(yè)不必要的損失。當(dāng)前6頁(yè)，總共45頁(yè)。二.先比對(duì)后抵扣政策解讀當(dāng)前7頁(yè)，總共45頁(yè)。二.先比對(duì)后抵扣政策解讀（一）主要規(guī)定（二）具體規(guī)定解讀1、政策執(zhí)行時(shí)間2、采集時(shí)限改變3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送方式改變4、抵扣規(guī)定改變5、納稅申報(bào)改變6、會(huì)計(jì)處理改變當(dāng)前8頁(yè)，總共45頁(yè)。（一）主要規(guī)定文件依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書試行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的通知》（國(guó)稅函[2009]83號(hào)）當(dāng)前9頁(yè)，總共45頁(yè)。（一）主要規(guī)定1、自2009年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、自2009年5月起，每月申報(bào)期內(nèi)，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取上月《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》。《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》作為申報(bào)附列資料，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)一并報(bào)送。當(dāng)前10頁(yè)，總共45頁(yè)。（一）主要規(guī)定3、自2009年5月（所屬期4月）起，納稅人需要抵扣的海關(guān)繳款書必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核相符的才能申報(bào)抵扣。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核或稽核結(jié)果為異常(不符、缺聯(lián)、重號(hào))的海關(guān)繳款書均不能申報(bào)抵扣。稽核結(jié)果為異常的海關(guān)繳款書，屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤,納稅人可在規(guī)定的期限內(nèi)重新采集或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改,再次申請(qǐng)稽核比對(duì)。對(duì)不屬于采集錯(cuò)誤，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后與納稅人進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，以予抵扣。當(dāng)前11頁(yè)，總共45頁(yè)。（一）主要規(guī)定4、自2009年5月起，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填入一般納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第28欄內(nèi)。5、納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)前12頁(yè)，總共45頁(yè)。(二)具體規(guī)定解讀（一）主要規(guī)定（二）具體規(guī)定解讀1、政策執(zhí)行時(shí)間2、采集時(shí)限改變3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送要求改變4、抵扣規(guī)定改變5、納稅申報(bào)填寫欄目及資料報(bào)送改變6、會(huì)計(jì)處理改變當(dāng)前13頁(yè)，總共45頁(yè)。1、政策執(zhí)行時(shí)間自2009年4月1日起，我市一般納稅人海關(guān)繳款書實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法。具體說(shuō)就是：5月份(稅款所屬期4月份)申報(bào)抵扣的海關(guān)繳款書，必須在4月份內(nèi)(4月1日至30日止)就必須采集，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)。以后月份按此類推。當(dāng)前14頁(yè)，總共45頁(yè)。(二)具體規(guī)定解讀（一）主要規(guī)定（二）具體規(guī)定解讀1、政策執(zhí)行時(shí)間2、采集時(shí)限改變3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送要求改變4、抵扣規(guī)定改變5、納稅申報(bào)填寫欄目及資料報(bào)送改變6、會(huì)計(jì)處理改變當(dāng)前15頁(yè)，總共45頁(yè)。2、采集時(shí)限改變新政策規(guī)定：進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自開具之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體來(lái)說(shuō)就是：在海關(guān)繳款書開具之日起90天內(nèi)要報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽核。原規(guī)定為：應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。當(dāng)前16頁(yè)，總共45頁(yè)。(二)具體規(guī)定解讀（一）主要規(guī)定（二）具體規(guī)定解讀1、政策執(zhí)行時(shí)間2、采集時(shí)限改變3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送要求改變4、抵扣規(guī)定改變5、納稅申報(bào)填寫欄目及資料報(bào)送改變6、會(huì)計(jì)處理改變當(dāng)前17頁(yè)，總共45頁(yè)。3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送要求改變新政策規(guī)定：進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，必須先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)稽核比對(duì)，稽核比對(duì)相符才能抵扣。具體要求就是:必須在申報(bào)抵扣的前一個(gè)月報(bào)送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核。原規(guī)定為在納稅申報(bào)抵扣時(shí)一并采集報(bào)送。當(dāng)前18頁(yè)，總共45頁(yè)。(二)具體規(guī)定解讀（二）具體規(guī)定解讀（一）主要規(guī)定1、政策執(zhí)行時(shí)間2、采集時(shí)限改變3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送要求改變4、抵扣規(guī)定改變5、納稅申報(bào)填寫欄目及資料報(bào)送改變6、會(huì)計(jì)處理改變當(dāng)前19頁(yè)，總共45頁(yè)。4、抵扣規(guī)定改變新政策規(guī)定：納稅人需要抵扣的海關(guān)繳款書必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)后，且稽核結(jié)果為相符的才能申報(bào)抵扣。原規(guī)定為：正式或臨時(shí)一般納稅人在申報(bào)抵扣時(shí)，無(wú)需等待稽核結(jié)果即可直接申報(bào)抵扣。輔導(dǎo)期一般納稅人和新規(guī)定一樣，必須稽核且相符的才能申報(bào)抵扣。當(dāng)前20頁(yè)，總共45頁(yè)。(二)具體規(guī)定解讀（一）主要規(guī)定（二）具體規(guī)定解讀1、政策執(zhí)行時(shí)間2、采集時(shí)限改變3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送要求改變4、抵扣規(guī)定改變5、納稅申報(bào)填寫欄目及資料報(bào)送改變6、會(huì)計(jì)處理改變當(dāng)前21頁(yè)，總共45頁(yè)。5、納稅申報(bào)填寫欄目及資料報(bào)送改變新規(guī)定要求：1、已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填入一般納稅人《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第28欄。2、稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書份數(shù)、稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄。3、《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》作為申報(bào)附列資料，納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)一并報(bào)送。當(dāng)前22頁(yè)，總共45頁(yè)。(二)具體規(guī)定解讀（一）主要規(guī)定（二）具體規(guī)定解讀1、政策執(zhí)行時(shí)間2、采集時(shí)限改變3、數(shù)據(jù)采集報(bào)送要求改變4、抵扣規(guī)定改變5、納稅申報(bào)填寫欄目及資料報(bào)送改變6、會(huì)計(jì)處理改變當(dāng)前23頁(yè)，總共45頁(yè)。6、會(huì)計(jì)處理改變新規(guī)定：納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得海關(guān)繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。與原規(guī)定相比:1、增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；2、會(huì)計(jì)處理的調(diào)整。當(dāng)前24頁(yè)，總共45頁(yè)。三.比對(duì)異常的后續(xù)處理辦法當(dāng)前25頁(yè)，總共45頁(yè)。三.比對(duì)異常的后續(xù)處理辦法（一）分類（二）處理方法當(dāng)前26頁(yè)，總共45頁(yè)。（一）分類稽核結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)的海關(guān)繳款書，分兩種情況處理：１、采集錯(cuò)誤（１）未超過(guò)報(bào)送期限的，納稅人可重新采集申請(qǐng)稽核比對(duì)；（２）超過(guò)報(bào)送期限的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。２、非采集錯(cuò)誤納稅人可主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后，視核查結(jié)果是否以予抵扣。當(dāng)前27頁(yè)，總共45頁(yè)。三.比對(duì)異常的后續(xù)處理辦法（一）分類（二）處理方法當(dāng)前28頁(yè)，總共45頁(yè)。（二）處理方法１、采集錯(cuò)誤的但未超過(guò)規(guī)定報(bào)送期限的：納稅人可自行重新采集上報(bào)，重新參與稽核比對(duì)。當(dāng)前29頁(yè)，總共45頁(yè)。（二）處理方法２、采集錯(cuò)誤的但已超過(guò)規(guī)定報(bào)送期限的：納稅人應(yīng)填寫《稽核異常海關(guān)繳款書核對(duì)申請(qǐng)表》，攜帶海關(guān)繳款書原件及加蓋財(cái)務(wù)專用章的復(fù)印件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳申請(qǐng)辦理數(shù)據(jù)核對(duì)與修改,再次參與稽核比對(duì)。當(dāng)前30頁(yè)，總共45頁(yè)。(二)處理辦法3、對(duì)于不屬于采集錯(cuò)誤的：納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查后,海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的,納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣,逾期不予抵扣。當(dāng)前31頁(yè)，總共45頁(yè)。四.先比對(duì)后抵扣操作要點(diǎn)當(dāng)前32頁(yè)，總共45頁(yè)。四.先比對(duì)后抵扣操作要點(diǎn)（一）申請(qǐng)稽核：納稅人可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)或通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)繳款書電子信息申請(qǐng)稽核。注:使用網(wǎng)上申報(bào)（含介質(zhì)申報(bào)）的納稅人應(yīng)先升級(jí)網(wǎng)上申報(bào)軟件。（二）查詢、獲取稽核結(jié)果：納稅人可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)或通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢和獲取海關(guān)繳款書稽核結(jié)果。前臺(tái)辦理（尚未使用網(wǎng)上申報(bào)軟件）的：由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》。使用網(wǎng)上申報(bào)軟件的：納稅人可自行打印《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》。當(dāng)前33頁(yè)，總共45頁(yè)。四.先比對(duì)后抵扣操作要點(diǎn)（三）申報(bào)抵扣：對(duì)稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。當(dāng)前34頁(yè)，總共45頁(yè)。（四）關(guān)注重點(diǎn)（四）關(guān)注重點(diǎn)：

1、務(wù)必在規(guī)定期限內(nèi)辦理相關(guān)事項(xiàng)（申請(qǐng)稽核、獲取稽核結(jié)果及申報(bào)抵扣），避免超期，影響稅款抵扣。申請(qǐng)稽核：務(wù)必在填開的90天內(nèi)且要在申報(bào)抵扣的前一個(gè)月報(bào)送海關(guān)繳款書電子信息申請(qǐng)稽核；獲取稽核結(jié)果：在每月納稅申報(bào)期限內(nèi)、辦理納稅申報(bào)前獲取稽核結(jié)果；申報(bào)抵扣：在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)抵扣。當(dāng)前35頁(yè)，總共45頁(yè)。（四）關(guān)注重點(diǎn)2、過(guò)渡期提醒事項(xiàng)：4月份納稅申報(bào)期（稅款所屬為3月），海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣按原辦法辦理。5月份納稅申報(bào)期（稅款所屬為4月）及以后月份申報(bào)期，海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣按新規(guī)定執(zhí)行。即5月份納稅申報(bào)期（稅款所屬為4月）及以后月份申報(bào)期，海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣必須先取得稽核比對(duì)相符結(jié)果后，才能申報(bào)抵扣。當(dāng)前36頁(yè)，總共45頁(yè)。五.海關(guān)繳款書采集規(guī)則及常見(jiàn)錯(cuò)誤當(dāng)前37頁(yè)，總共45頁(yè)。（一）海關(guān)繳款書采集規(guī)則（二）常見(jiàn)錯(cuò)誤當(dāng)前38頁(yè)，總共45頁(yè)。海關(guān)完稅憑證票樣2海關(guān)繳款書號(hào)碼填發(fā)日期稅額口岸名稱當(dāng)前39頁(yè)，總共45頁(yè)。繳款書號(hào)碼

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書號(hào)碼在H2000通關(guān)系統(tǒng)中共有22位，各位的含義是：號(hào)碼前4位為各海關(guān)代碼；第5至8位為年份；第9位為進(jìn)出口標(biāo)志，其中“1”為進(jìn)口標(biāo)志，“0”為出口標(biāo)志；第10至18位為報(bào)關(guān)單編號(hào)；第19位為征稅標(biāo)志，其中“一”為正常征稅標(biāo)志，“Y”為補(bǔ)稅標(biāo)志，“#”為退稅標(biāo)志，“D”為刪除標(biāo)志，“@”為違規(guī)補(bǔ)滯納金標(biāo)志；第20位為稅種標(biāo)志，其中“A”為關(guān)稅標(biāo)志，“L”為增值稅標(biāo)志，“Y”為消費(fèi)稅標(biāo)志，“I”為特別關(guān)稅標(biāo)志；第21位至22位為一票報(bào)關(guān)單所產(chǎn)生的專用繳款書順序號(hào)。以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書號(hào)碼“020720061074517594-L02,，為例，納稅人填制抵扣清單時(shí)，包括“-”、大寫英文字母“L”在內(nèi)的22位號(hào)碼必須填寫完整，其中英文字母“L”，一律為大寫。H2000通關(guān)系統(tǒng)開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書號(hào)碼上一行打印的四位日期如：“（0609）”不屬于繳款書號(hào)碼，不應(yīng)當(dāng)填寫。當(dāng)前40頁(yè)，總共45頁(yè)。海關(guān)口岸代碼在清單“進(jìn)口口岸”欄填“征稅口岸代碼”。HZ2000通關(guān)系統(tǒng)開具的繳款書號(hào)碼前4位即為海關(guān)征稅口岸代碼。例如：繳款書號(hào)碼為“020720041074517694-L02”,“0207”即為海關(guān)征稅口岸代碼當(dāng)前41頁(yè)，總共45頁(yè)。填發(fā)日期納稅人在填制抵扣清單時(shí)，應(yīng)填寫繳款書上打印的“填發(fā)日期”所列內(nèi)容，不應(yīng)填寫納稅人“實(shí)際申報(bào)日期”。例如：2009年3月1日采集時(shí)錄入2009-03-01。當(dāng)前42頁(yè)，