《增值稅》習題答案

《增值稅》習題答案

第一題、2010年3月應納增值稅：

1、進項稅額=3.4+5.1+(l+L5)X7%=8.675萬元

2、銷項稅額

=16X17%+((46+4)4-(1+17%)X17%)+(30X0.44-(1+17%)X17%)

=11.72(萬元)

3、應納增值稅=11.72-8.675=3.045(萬元)

第二題、2010年6月有關增值稅的計算：

1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100X(17%-13%)=4

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200X(17%-13%)-4=4

3、當期應納稅額=100X17%-(34-4)-6=-19

4、免抵退稅額抵減額=100X13%=13

5、當期“免、抵、退”稅額=200X13%-13=13

6、當期應納稅額>當期“免、抵、退”稅額

所以當期應退稅額為13萬元，當期免抵稅額為0,

期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為(19-13)=6萬元。

2010年6月相關會計分錄:

1、國內購進原材料時

借：原材料2000000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000

2、國外購進免稅材料時

借：原材料1000000

貸：銀行存款1000000

3、國內銷售時

借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170000

4、國外銷售時

借：銀行存款2000000

貸：主營業(yè)務收入2000000

5、計算出免抵退稅不得免征和抵扣稅額4萬元時

借：主營業(yè)務成本40000

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）40000

6.計算出當期應退稅額13萬元時

借：應收補貼款130000

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)130000

第三題、甲企業(yè)繳納相關稅費的計算

1、運輸公司將運輸發(fā)票開具給甲企業(yè)時其應繳納的增值稅

50X100X17%-(170+50X20X7%)=610

2、改變運費付費方式后，甲企業(yè)應繳納多少增值稅

50X80X17%-170=510

3、改變運費付費方式后，甲企業(yè)可以少繳納多少增值稅

610-510=100

第四題、選擇小規(guī)模納稅人供貨價格為多少才合理

1、按教材上公式，小規(guī)模納稅人能從稅務局代開3%專用發(fā)票的價格折

讓點為13.21%,即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26037元［30000(1-

13.21%)］的價格購入，就是合理的。如果再考慮到運費的支出，以這

個價格購入還會節(jié)省不少運輸費用。

《消費稅》習題答案

1、計算2月份應交消費稅

(1)銷售白酒應交消費稅

=(22230X35+4680X5)+(1+17%)X20%+(35+5)X2000X0.5

=177000元

(2)贈送及發(fā)放給職工的白酒應交消費稅

=(3+7)X222304-(1+17%)X20%+(3+7)X2000X0.5

=48000元

(3)A型啤酒出廠價格=58000+20V3000(元)；

A型啤酒應交消費稅=20X220元=4400元

該酒廠2月份應交消費稅=177000+48000+4400=229400元。

2、會計處理：

(1)借：銀行存款801450

貸：主營業(yè)務收入685000

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)116450

借：營業(yè)稅金及附加177000

貸：應交稅費—應交消費稅177000

(2)借：營業(yè)外支出78090

應付職工薪酬182210

貸：庫存商品180000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)32300

應交稅費一一應交消費稅48000

(3)借：銀行存款67860

貸：主營業(yè)務收入58000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)9860

借：營業(yè)稅金及附加4400

貸：應交稅費—應交消費稅4400

1、材料成本=58000X(1-13%)+580.65X(1-7%)

=50460+540=51000(元)

2、受托方代收代繳消費稅=(51000+6000)/(1-10%)X10%

=6333.33(元)

3、

(1)購進原材料

借：原材料51000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)7580.65

貸：銀行存款58580.65

(2)發(fā)出材料

借：委托加工物資51000

貸：原材料51000

(3)支付加工費，增值稅及代扣代繳消費稅

借：委托加工物資12333.33

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)1020

貸：銀行存款13353.33

(4)收回委托加工藥酒

借：原材料/庫存商品63333.33

貸：委托加工物資63333.33

(5)銷售藥酒

借：銀行存款351000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51000

1、按照以前模式直接銷售5000箱白酒應交消費稅

=5000X480X20%+20X5000X0.5=530000（元）

2、設立獨立核算經(jīng)銷部后銷售5000箱白酒應交消費稅

=5000X400X20%+20X5000X0.5=450000（元）

3、通過上述分析，設立獨立核算經(jīng)銷部后可以少交消費稅

=530000-450000=80000（元）。

《營業(yè)稅》習題答案

1、按稅法規(guī)定，按規(guī)定收取的會費、提供技術咨詢與服務收入、紀念

館門票收入免征營業(yè)稅；出租房屋收入應按“服務業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)

稅；打字收入按“服務業(yè)其他服務”征收營業(yè)稅；科技講座按“文化業(yè)

其他文化業(yè)”征收營業(yè)稅；代銷福利彩券以手續(xù)費為營業(yè)額，按“服務

業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。

應納營業(yè)稅額=15X5%+lX3%+2X5%+0.7X5%=0.915(萬元)

2、應交建筑業(yè)營業(yè)稅=5220X(1+10%)/(1-3%)X3%=177.59(萬元)

應交銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=5220X(1+10%)/(1-5%)X5%=302.21(萬

元)

合計=479.8萬元。

納稅籌劃方案：房屋建成后投資入股。

如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式

將房屋交給北方公司。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資分配，共擔風

險，不征營業(yè)稅，可以節(jié)省479.8萬元的營業(yè)稅。

3、銷售貨物應交增值稅=（500+360）X17%-84=62.2（萬元）

安裝維修應交增值稅=（16+12）/（1+17%）X17%=4.07（萬元）

會計分錄：

借：銀行存款1034.2

貸：主營業(yè)務收入883.93

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）150.27

納稅籌劃：該商城剋;考慮組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務公司，

在財務上實行獨立核算，在業(yè)務上與其掛鉤。則安裝調試及維修服務不

是繳納增值稅而是繳納營業(yè)稅。

應交營業(yè)稅=（16+12）X3%=0.84（萬元）

納稅籌劃后將少納稅額=4.07—0.84=3.23（萬元）

《關稅》答案

一、姆

計算應交關稅及采購成本：

應交關稅=500000X40%=200000（元）

物資采購成本=500000+200000=700000（元）

海關代征增值稅=700000X17%=119000（元）

賬務處理如下：

①計算進口關稅

借：物資采購——進口商品采購700000

貸：應交稅費—應交進口關稅200000

應付賬款500000

②支付關稅與增值稅

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）119000

應交稅費—應交進口關稅200000

貸：銀行存款319000

③商品入庫

借：庫存商品700000

貸：物資采購—進口商品采購700000

二、解:

計算出口關稅:

出口關稅=200000X6.68/(1+20%)X20%

=222666.67(元)

賬務處理如下:

借：營業(yè)稅金及附加222666.67

貸：應交稅費——應交出口關稅222666.67

借：應交稅費——應交出口關稅222666.67

貸：銀行存款222666.67

三、解：

計算應交出口關稅

出口關稅=200000X6.68/（1+20%）X20%=222666.67（元）

手續(xù)費=2000X6.68=13360（元）

賬務處理如下:

①借：應收賬款——委托方222666.67

貸：應交稅費——應交出口關稅222666.67

②實際交納

借：應交稅費——應交出口關稅222666.67

貸：銀行存款222666.67

③收取手續(xù)費

借：應收賬款——委托方13360

貸：代購代銷收入——手續(xù)費13360

④收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時:

借：銀行存款236026.67

貸：應收賬款——委托方236026.67

四、解：

該進出口公司不進行納稅籌劃，應納的車輛購置稅為：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=450000+405000+68400=923400（元）

應納車輛購置稅稅額=自用數(shù)量又組成計稅價格義稅率

=2X923400X10%=184680（元）

購置兩部轎車實際支付款項：

=（450000+405000+68400+156978）X2+184680

=2345436（元）

納稅籌劃的做法是：該進出口公司進口報關時，將每部車的工具件

和零部件50000元，單獨報關進口，其納稅情況如下：

依照現(xiàn)行關稅的有關規(guī)定，進口小轎車整車的稅率相對較高，而進

口零部件的稅率則較低，假若進口小轎車整車的稅率為90%,進口零部

件的稅率為45%,貝IJ：

應納關稅稅額：

=400000X2X90%+50000X2X45%=765000（元）

少納關稅稅額=405000X2-756000=45000（元）

應納消費稅稅額=（400000X2+765000）X8%=125200（元）

少納消費稅稅額=68400X2-125200=11600（元）

國內增值稅稅額：

=[（400000+50000）X2+765000+125200]X17%

=304334（元）

少納增值稅稅額=156978X2-304334=9622（元）

車輛購置稅組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

=400000X2+765000+125200

=1690200（元）

應納車輛購置稅稅額=組成計稅價格X稅率

=1690200X10%=169020（元）

少納車輛購置稅稅額=184680-169020=15660（元）

購置兩部轎車實際支付款：

=900000+756000+125200+304334+169020

=2263554（元）

相比節(jié)約稅收=2345436-2263554=81882（元）

企業(yè)所得稅答案：

1、2008年末賬務處理：

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向

以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。對于按照稅

法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎

不同產(chǎn)生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，

均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，可視同可抵扣暫時性差異，在企

業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，該可抵扣暫時性

差異應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。同時，減少當期確認的所得稅費用。

遞延所得稅資產(chǎn)=150x25%=37.5（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)375000

貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用375000

2009年末賬務處理:

應納稅所得額=（180-150）=30（萬元）

應納所得稅額=30x25%=7.5（萬元）

借：所得稅費用一遞延所得稅費用375000

一當期所得稅費用75000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)375000

應交稅費一應交企業(yè)所得稅75000

2010年末賬務處理：

應納稅所得額=680（萬元）

應納所得稅額=680x25%=170（萬元）

借：所得稅費用一當期所得稅費用1700000

貸：應交稅費一應交企業(yè)所得稅1700000

（1）營業(yè)外支出10萬元為銷售時因延誤送貨的違約金,屬于經(jīng)營性罰

款允許稅前扣除。

企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金這種處罰，屬于

行政性罰款。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息或者違反合同交付

的違約金屬經(jīng)營性罰款。行政性罰款，其大多依據(jù)的是國家法律、行政法規(guī)，具

有較強的法定性和強制性。經(jīng)營性罰款，主要是根據(jù)經(jīng)濟合同或行業(yè)慣例，對企

業(yè)在經(jīng)營活動中的違約行為給予的處罰。對于這兩類性質不同的罰款，在計算企

業(yè)所得稅時其稅務處理不同。國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第一章

第六條明確規(guī)定：“因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，在計

算應納稅所得額時不得扣除”。而該文件第八章第五十六條進一步規(guī)定：”納稅人

按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。

（2）全年準予稅前扣除的管理費用：

業(yè)務招待費扣除限額=960x5%。=4.8（萬元）

實際發(fā)生額的60%為12萬元（20x60%）

準予稅前扣除的管理費用=195.4-20+4.8=180.2（萬元）

（3）全年準予稅前扣除的銷售費用：

廣告費扣除限額=960x15%=144（萬元），

實際廣告費用38萬元，未超過限額，

可據(jù)實扣除，全年可扣除銷售費用為49萬元。

（4）全年會計利潤：

960（營業(yè)收入）-357（營業(yè)成本）-52.8（營業(yè)稅金及附加）

-10（營業(yè)外支出）-195.4（管理費用）-49（銷售費用）

=295.8（萬元）

（5）全年應納稅所得額：295.8+（20-4.8）=311（萬元）

（6）應納企業(yè)所得稅額=311x25%=77.75（萬元）

3、

方案一：納稅人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部

門以外的捐贈支出，不能享受稅前扣除待遇。因此企業(yè)捐贈的150萬元

不允許稅前扣除，需要調增會計利潤。納稅情況為：

應納所得稅額=（1000+150）*25%=287.50（萬元）

方案二：納稅人通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部

門的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得

額時扣除，則:

捐贈扣除限額=1000*12%=120（萬元）

企業(yè)超過扣除限額部分的30萬元不得扣除，

因此需要調增應納稅所得額：

應納所得稅=（1000+30）*25%=257.50（萬元）

方案三：因商品是通過公益性社會團體捐贈，故與方案二處理一樣,

但捐贈的是商品，假定所捐贈的商品購進時取得進項稅額為15萬元，則

還需要繳納增值稅為：

應納增值稅=150*17%-15=10.5（萬元）

應納所得稅=（1000+30）*25%+10.5=268（萬元）

通過上述分析，方案二應納所得稅最少，應選擇方案二。

個人所得稅答案

①李某2008年年終獎為H000元,發(fā)放時間為2009年1月20

日，2009年1月應發(fā)工資為1230元，請計算應納個人所得稅。

因為1230<2000元,則11000-(2000-1230)=10230

102304-12=852.5,則適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,

應納稅額為L11000-(2000-1230)1X10%-25=998(元)

二、會計處理題

月末發(fā)工資時，企業(yè)會計處理如下：

(1)為張某扣繳個人所得稅

張某應納個人所得稅=(4500-2000)X15%-125=250(元)

發(fā)放工資時，會計分錄如下：

借：應付職工薪酬4500

貸：庫存現(xiàn)金4250

應交稅費一一應交代扣代繳個人所得稅250

(2)為李某承擔稅款

由于李某為稅后工資，需要換算成稅前所得

應納稅所得額

=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))4-(1-適用稅率)

應納個人所得稅=應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

企業(yè)應為李某承擔稅款如下：

(4500-2000-125)4-(1-15%)X15%-125=294.12(元)

發(fā)放工資時會計分錄如下：

借：應付職工薪酬4794.12

貸：庫存現(xiàn)金