管理會計學 第二章 成本性態(tài)分析

管理會計學第二章成本性態(tài)分析第一頁，共八十一頁，2022年，8月28日本章教學體系 學習目標 教學內容詳解 教學重點及難點總結 案例討論與作業(yè)鞏固 知識拓展及建議 23451第二頁，共八十一頁，2022年，8月28日學習目標理解掌握

成本性態(tài)與成本分類混合成本的分解第三頁，共八十一頁，2022年，8月28日教學內容詳解第一節(jié)成本性態(tài)與成本分類第二節(jié)混合成本的分解第四頁，共八十一頁，2022年，8月28日第一節(jié)成本性態(tài)與成本分類成本性態(tài)與成本性態(tài)分析的內涵成本按性態(tài)進行的分類相關范圍第五頁，共八十一頁，2022年，8月28日一、成本性態(tài)的內涵

成本性態(tài)，又稱為成本習性（CostBehavior），是指成本總額相對于業(yè)務量（Volume）在數量方面的依存關系，換言之，就是指成本對業(yè)務量的變化所表現出的特性。

成本性態(tài)分析，是指運用一定的程序和方法將企業(yè)的全部成本最終都分解為固定成本、變動成本兩大類，并建立相應的具體成本函數模型的過程。第六頁，共八十一頁，2022年，8月28日業(yè)務：泛指企業(yè)圍繞經營目標而展開的一切活動，如供應活動、生產活動和銷售活動等。業(yè)務量：業(yè)務的量化表現，可以分為時間量、實物量和貨幣量等形式。第七頁，共八十一頁，2022年，8月28日成本與業(yè)務量的數學表述

用數學語言來表述成本總額對業(yè)務量的依存關系可以表示為

y＝f（x）第八頁，共八十一頁，2022年，8月28日二、成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為：固定成本變動成本混合成本第九頁，共八十一頁，2022年，8月28日（一）固定成本固定成本的定義和特點固定成本的內容固定成本的進一步分類第十頁，共八十一頁，2022年，8月28日1.固定成本的定義和特點定義：

固定成本是指在一定時期和一定范圍內，其總額不隨業(yè)務量的增減變動而變動的成本。第十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日特點：總額的不變性：在相關范圍內，成本總額都不會發(fā)生任何變化。單位額的反比例變動性：當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務量的變動而成反比例變動。成本總額業(yè)務量業(yè)務量單位成本第十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日2.固定成本的內容固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產折舊費等。第十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日3.固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按照固定成本在企業(yè)內部的可控程度劃分：第十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日約束性固定成本

是指企業(yè)在日常經營活動中很難控制并改變數額的成本。即不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經營能力成本。廠房、機器設備折舊費、保險費、管理人員薪金

此類成本是評價方案可行性的既定前提，是不可改變的事實。對于此類成本，只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產經營能力的角度著手，提高產品的產量，相對降低其單位成本。第十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日酌量性固定成本

是指企業(yè)在日常經營活動中可以控制并改變其數額的成本，即企業(yè)管理部門可以控制這類成本發(fā)生的時間和數額。

對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮：比如編制積極可行的費用預算來嚴格控制成本水平。

廣告費、職工培訓費、新產品研發(fā)費和業(yè)務招待費第十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日（二）變動成本變動成本的定義和特點

變動成本的內容

變動成本的進一步分類

第十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日1.變動成本的定義和特點變動成本又稱可變成本，是指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。第十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日特點：總額的正比例變動性：變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正比例變動。單位額的不變性：在相關范圍內，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。單位成本業(yè)務量業(yè)務量總成本第十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日2.變動成本的內容西方一般包括：生產成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括構成產品實體的與產量成正比的各種原材料、燃料及動力、產品包裝材料、外購半成品、按產量法計提的折舊費和生產工人計件工資等。第二十頁，共八十一頁，2022年，8月28日3.變動成本的進一步分類技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受主觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。第二十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日（三）混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數學依據

第二十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日1.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。第二十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日2.混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結果都必然產生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。第二十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結束否是否是輸出分類結果第二十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本是否是否輸出分類結果結束第二十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日3.混合成本的進一步分類階梯式成本半變動成本延期變動成本曲線式變動成本第二十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日a10x

業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)（1）階梯式混合成本第二十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止?！鴥热萦校寒a品質檢員的基本工資、機器設備維修費等。第二十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日a0x業(yè)務量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分(2)半變動成本第三十頁，共八十一頁，2022年，8月28日▲又稱標準混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。▲特點：有一個基數，與業(yè)務量的變化無關，相當于固定成本；在此基數之上的其余部分則隨著業(yè)務量的增長成正比例變動，這部分成本又相當于變動成本?！鴥热萦校弘娫捹M、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費、水電費等。

第三十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）(3)延期變動成本第三十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日▲特點是：在一定的業(yè)務量范圍內保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其成本就隨業(yè)務量的增長成正比例變動。

▲內容有：工人的基本工資在正常情況下是不變的，加班時就要按加班時間付相應的的加班費。第三十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日（4)曲線式變動成本曲線式變動成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，而是呈曲線增長，在平面直角坐標圖上表現為一條曲線。按曲線斜率的不同變動趨勢

遞增型曲線成本

遞減型曲線成本

分段型曲線成本第三十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日y總成本x業(yè)務量0遞增型曲線成本模型遞增型曲線成本

特點是：單位變動成本隨著業(yè)務量的增長而逐漸遞增的變動成本，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。第三十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日0x業(yè)務量遞減型曲線成本特點是：單位變動成本隨著業(yè)務量的增長而逐漸遞減的變動成本?？偝杀緔遞減型曲線成本模型第三十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日分段型曲線成本x業(yè)務量0曲線型曲線成本模型

特點是：單位變動成本在一定業(yè)務量范圍內保持不變，當業(yè)務量增長超出該范圍，則向上或向下變動到一個新水平，然后在新的水平保持不變，待業(yè)務量增長再超出這個范圍，則又向下或向上變動到一個新水平。y總成本第三十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日（四）總成本模型如果把混合成本理解為是固定成本和變動成本的混合，則企業(yè)的總成本就只包括固定成本和變動成本兩部分了?？偝杀竞蜆I(yè)務量的關系：Y=a+bx必須指出，用表示混合成本與業(yè)務量的關系有賴于一個重要前提，即“相關范圍”。第三十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日三、相關范圍▲在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為相關范圍。

▲實際工作中，相關范圍的時間限度通常確定為一年，業(yè)務量限度通常確定為現有設備的設計生產能力。在此范圍內，一部分成本會呈現出固定成本和變動成本性態(tài)，其余部分多表現為混合成本。第三十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日成本性態(tài)分類圖總成本變動成本混合成本固定成本約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本延期變動成本曲線式混合成本第四十頁，共八十一頁，2022年，8月28日第二節(jié)混合成本的分解成本性態(tài)分析的涵義成本形態(tài)分析的基本假設成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第四十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。第四十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日二、成本性態(tài)分析的基本假設相關范圍假設：假定固定成本和變動成本總是處在相關范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內變動。一元線性假設：

假定總成本可以近似地用一元線性方程

y=a+bx來描述第四十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日xy固定成本0x1abx1總成本模型第四十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日三、成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務所經過的步驟。包括：分步分析程序（定量和定性分步進行）同步分析程序（定量和定性同步進行）第四十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日四、成本性態(tài)分析的方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務必須采取的技術手段。常用的基本方法包括：項目分解法、合同確認法、技術測定法和歷史資料分析法（高低點法、散布圖法、回歸直線法）。

第四十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日1、項目分解法采用項目分解法分解混合成本，首先要把混合成本細分為若干個費用項目，然后根據各項費用的性質和特點逐項判定其應屬于固定成本還是變動成本。無法判定也不能再細分的費用項目，可按事先確定的比例或已分項目固定成本與變動成本的比例來分解。最后分類匯總，確定固定成本和變動成本總額。第四十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日2.合同確認法采用合同確認法，是指根據經濟合同的具體數額或有關單位的明文規(guī)定確認費用性質的方法。例如，電話費等。第四十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日3.技術測定法技術測定法就是指從工程技術的角度針對特定的成本費用對象進行研究，根據成本費用的發(fā)生過程，判斷其與產量的關系，進而測定其成本屬性的一種方法。第四十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日【例】某車間鑄造工段的燃料成本的形成過程從技術角度可具體分為點火和熔化鐵水兩次操作。經過認真觀察和技術測定發(fā)現，每次點火需用木柴0.1噸，焦炭1.5噸；熔化1噸鐵水需用焦炭0.15噸，每個工作日點火一次，全月工作26天。如果木柴價格為200元／噸，焦炭價格為280元/噸。點火燃料屬固定成本，數額為：(0.1×200＋1.5×280)×26＝11440（元）熔化鐵水的燃料成本屬于變動成本，數額為：0.15×280=42（元）則量本直線方程就可以表示為：y＝11440＋42x第五十頁，共八十一頁，2022年，8月28日4.高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

第五十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日計算原理：由于搜集的歷史數據處在相關范圍內，因而可以假定成本與產量之間存在線性聯系，即可用方程式y=a+bx表示。根據成本性態(tài)可知，a在相關范圍內是不變的，所以當產量增加而引起總成本的增量，就是由變動成本增加所引起的。用公式表示就是：第五十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日高低點法的公式a＝高點成本－b×高點業(yè)務量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務量=y低-bx低

第五十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日高低點法的程序（1）選擇高低點坐標——選點；

高低點的選擇應當以業(yè)務量的高低為依據

高點坐標：（最高的業(yè)務量，同期成本）低點坐標：（最低的業(yè)務量，同期成本）（2）利用公式求b值；

b的經濟意義取決于分析對象的內容：

若分析對象是總成本，則b為單位變動成本；若分析對象是混合成本，則b為混合成本中變動部分的單位額。第五十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日（3）利用公式求a值

a的經濟意義取決于分析對象的內容：

若分析對象是總成本，則a為固定成本；若分析對象是混合成本，則a為混合成本中的固定部分。（4）將a和b的值代入y=a+bx。第五十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日高低點法的優(yōu)缺點優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。第五十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日5.散布圖法

散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。第五十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日a0x

業(yè)務量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標出坐標點；2.劃線；3.讀出a值；4.確定P點坐標值；5.利用公式y＝a＋bx求b值；6.將a，b值代入y=a+bx。散布圖法的應用程序第五十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日0x

業(yè)務量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點較高低點法所得的數據有代表性，但是因為目測的直線因人而異，所以存在視覺誤差第五十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日6.回歸直線法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指通過回歸方程來確定成本直線，并據此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。原理基礎：在目測而得的所有直線中，選擇一條與所有點距離的平方和最小的一條直線。

第六十頁，共八十一頁，2022年，8月28日.

....YX0第六十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日（1）列表加工數據；（2）確定x與Y之間有無線性關系，也就是x與Y之間是否相關。如x與Y相關性較強，則可進行分解；如果x與Y相關性較弱，則沒有必要進行分解，因為這樣分解出來的結果毫無意義。回歸直線法的應用程序第六十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日相關數r的取值范圍一般在0與±1之間。當r=0時，說明x與Y完全不相關；當r=1時，說明x與Y完全正相關；當r＝一1時，說明x與Y完全負相關。r絕對值的大小說明x與Y這兩個變量相關程度的密切與否。第六十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日⑶利用歷史數據，采用列表方法計算a和b值；⑷將數據代入模型y＝a＋bx，進行分解。第六十四頁，共八十一頁，2022年，8月28日由于回歸直線法利用了微分極值原理，計算結果更準確，但計算工作量較大，適用于采用計算機管理的企業(yè)。P23例2.4第六十五頁，共八十一頁，2022年，8月28日歷史成本分析法具體方法的

優(yōu)缺點分析：具體方法高低點法散布圖法回歸直線法優(yōu)點簡便易行代表性強計算精度高缺點代表性差、誤差大客觀性差、結果不惟一公式復雜、數據量大第六十六頁，共八十一頁，2022年，8月28日本章思考題固定成本、變動成本包括哪些內容？何謂相關范圍？何謂成本性態(tài)分析？成本性態(tài)分析的方法？歷史資料分析法包括哪些具體的方法？他們是如何應用的？試對每一種方法進行評價。第六十七頁，共八十一頁，2022年，8月28日習題：1、階梯式混合成本又可稱為（）

A.半固定成本B.半變動成本

C.延期變動成本D.曲線式成本

A第六十八頁，共八十一頁，2022年，8月28日2、在歷史資料分析法的具體應用方法中，計算結果最為精確的方法是（）。

A.高低點法B.散布圖法

C.回歸直線法D.直接分析法

C第六十九頁，共八十一頁，2022年，8月28日3、在不改變企業(yè)生產經營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.單位固定成本

B第七十頁，共八十一頁，2022年，8月28日4、為排除業(yè)務量因素的影響，在管理會計中，反映變動成本水平的指標一般是指（）。

A.變動成本總額B.單位變動成本

C.變動成本的總額與單位額D.變動成本率

B第七十一頁，共八十一頁，2022年，8月28日5、在應用歷史資料分析法進行成本形態(tài)分析時，必須首先確定a，然后才能計算出b的方法是（）

A.直接分析法B.高低點法

C.散布圖法D.回歸直線法

C第七十二頁，共八十一頁，2022年，8月28日6、在應用高低點法進行成本性態(tài)分析時，選擇高點坐標的依據是（）A.最高的業(yè)務量B.最高的成本

C.最高的業(yè)務量和最高的成本D.最高的業(yè)務量或最高的成本

A第七十三頁，共八十一頁，2022年，8月28日7、固定成本具有的特征是()。A.固定成本總額的不變性B.單位固定成本的反比例變動性C.固定成本總額的正比例變