高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例題及

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例題及高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例題及高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例題及2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例題及答案甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在2×14年發(fā)生以下有關(guān)金融財(cái)產(chǎn)的業(yè)務(wù)：(1)2×14年1月1日，甲公司與中國(guó)銀行簽署一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款351萬(wàn)元銷售給中國(guó)銀行，價(jià)款為280萬(wàn)元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法回收時(shí)，中國(guó)銀行不能夠向甲公司追償。甲公司依照過去經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)發(fā)生的銷售退回由甲公司擔(dān)當(dāng)。假定不考慮其他因素，甲公司停止確認(rèn)了351萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。(2)2×14年2月1日，甲公司依照規(guī)定刊行可贖回優(yōu)先股，面值5000萬(wàn)，票面股息率為5%，每年年關(guān)支付優(yōu)先股股利。本次優(yōu)先股自刊行結(jié)束之日起5年后，在任何一個(gè)可贖回日(每年的優(yōu)先股息支付日)，經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)起初贊同并符合有關(guān)要求，甲公司有權(quán)全部或部分贖回本次優(yōu)先股。甲公司將其區(qū)分為權(quán)益工具。(3)2×14年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)債權(quán)投資的50%銷售，該債權(quán)投資還有2個(gè)月到期，且市場(chǎng)利率對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值無顯然影響，甲公司將還沒有銷售的債權(quán)投資從頭分類為其他權(quán)益工具投資。(4)甲公司于2×14年1月購(gòu)入B公司刊行的3年期、年利率為5%的公司債券1000萬(wàn)元，區(qū)分為交易性金融財(cái)產(chǎn)。將其公允價(jià)值上升的部分計(jì)入其他綜合利潤(rùn)，將其公允價(jià)值下降的部分計(jì)入公允價(jià)值改動(dòng)損益，防備利潤(rùn)的高估。<1>、剖析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)辦理可否適合，如不適合，分別說明原因。【正確答案】(1)甲公司停止確認(rèn)該項(xiàng)金融財(cái)產(chǎn)的辦理適合。(0.5分)原因：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款銷售符合金融財(cái)產(chǎn)的停止確認(rèn)條件。(1分)甲公司應(yīng)將預(yù)計(jì)的銷售退回部分計(jì)入其他應(yīng)收款，節(jié)余的差額計(jì)入財(cái)務(wù)花銷。(1分)(2)甲公司將可贖回優(yōu)先股區(qū)分為權(quán)益工具不適合。(0.5分)原因：該優(yōu)先股是可贖回的，每年支付優(yōu)先股股息，本次優(yōu)先股自刊行結(jié)束之日起5年后，在任何一個(gè)可贖回日(每年的優(yōu)先股息支付日)，甲公司有權(quán)全部或部分贖回本次優(yōu)先股。符合金融欠債的“向其他方交托現(xiàn)金的合同義務(wù)”的條件，故應(yīng)將其區(qū)分為金融欠債，而不是權(quán)益工具。(2分)(3)甲公司重分類該項(xiàng)金融財(cái)產(chǎn)的辦理不適合。(0.5分)原因：依照金融工具新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司管理該金融工具的業(yè)務(wù)模式未發(fā)生變化，能夠不將債權(quán)投資重分類為其他權(quán)益工具投資。(2分)(4)甲公司對(duì)交易性金融財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值改動(dòng)的辦理存在不當(dāng)之處。(0.5分)原因：交易性金融財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值改動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值改動(dòng)損益。(2分)【該題針對(duì)“金融財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行核查】甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)公司，其原資料主要依靠入口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2017年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)辦理以下：(1)2017年1月1日，甲公司自上交所購(gòu)置A公司刊行的一項(xiàng)債券，節(jié)余年限為5年，買價(jià)為90萬(wàn)元，交易花銷為5萬(wàn)元;每年年關(guān)按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元，債券在第5年關(guān)兌付可獲得本金萬(wàn)元，不得提早兌付。甲公司依照其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特點(diǎn)，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融財(cái)產(chǎn)。債券實(shí)質(zhì)利率為6.96%，甲單位以90萬(wàn)作為金融財(cái)產(chǎn)的入賬成本。(2)甲公司擁有乙上市公司0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)(限售節(jié)余期為2年)。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會(huì)中派有代表，甲公司沒有隨時(shí)銷售乙公司股票的計(jì)劃。甲公司將其分類為交易性金融財(cái)產(chǎn)。(3)2016年1月1日，甲公司股東大會(huì)贊同了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨即開始向外籍高層管理人員和中高層管理人員推行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其中：外籍高層管理人員5名、中高層管理人員45名。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃內(nèi)容以下：甲公司向外籍高層管理人員和中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，波及的股票數(shù)量占公司目前股本的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自1月1日起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)錢購(gòu)置10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2019年12月31日以前履行。2016年，沒有激勵(lì)對(duì)象走開甲公司，2016年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2017年至2018年有5位中高層管理人員和1位外籍高層管理人員走開。2016年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元。甲公司將該股票期權(quán)歸類為權(quán)益結(jié)算的股份支付辦理，當(dāng)年確認(rèn)服務(wù)花銷為176萬(wàn)元。(4)2016年12月15日，甲公司與境外供給商簽署原資料購(gòu)置合同，定于2017年12月15日購(gòu)入該原資料6000噸，單價(jià)為1萬(wàn)美元噸。為防備入口原資料價(jià)款支付有關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)日甲公司決定運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽署了有關(guān)遠(yuǎn)期外會(huì)集同。2016年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為現(xiàn)金流量套期進(jìn)行了會(huì)計(jì)辦理(假設(shè)該套期保值業(yè)務(wù)符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》所規(guī)定的運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件)。假設(shè)不考慮其他因素。<1>、依照資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)辦理可否正確;對(duì)不正確的，分別指出正確的會(huì)計(jì)辦理?！菊_答案】(1)會(huì)計(jì)辦理不正確。(1分)正確會(huì)計(jì)辦理：甲公司購(gòu)入債券的初始入賬成本為95萬(wàn)元(2分)(2)甲公司將擁有的乙公司的股份分類為交易性金融財(cái)產(chǎn)不正確。(0.5分)原因：公司擁有上市公司限售股暫時(shí)對(duì)上市公司不擁有控制、共同控制或重要影響的，應(yīng)該按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，因甲公司沒有隨時(shí)銷售乙公司股票的計(jì)劃，不知足準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分為交易性金融財(cái)產(chǎn)的條件，因此將該限售股權(quán)區(qū)分為其他權(quán)益工具投資。正確的會(huì)計(jì)辦理：甲公司將擁有的乙公司股份分類為其他權(quán)益工具投資核算。(1.5分)(3)會(huì)計(jì)辦理不正確。(1分)正確的會(huì)計(jì)辦理：關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付公司應(yīng)該以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，2016年關(guān)確認(rèn)的服務(wù)花銷=(45+5-1-5)×10000×9×1/3=132(萬(wàn)元)。(1.5分)(4)會(huì)計(jì)辦理正確。

(1分)【答案剖析】

(1)甲公司購(gòu)入債券時(shí)支付的價(jià)款總數(shù)

=90+5=95(萬(wàn)元)，因此初始入賬金額為

95萬(wàn)元。分錄為：20×7

年

1月

1日：借：債權(quán)投資――成本

110貸：銀行存款