稅務(wù)師稅法Ⅰ講義第27講

第十一節(jié)出口貨物或者勞務(wù)、服務(wù)的增值稅政策出口貨物勞務(wù)退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物或者勞務(wù)和服務(wù)退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅。三個(gè)基本政策：（一） 出口免稅并退稅（又免又退）（二） 出口免稅不退稅（只免不退）（三） 出口不免稅也不退稅（不免不退）出口貨物勞務(wù)服務(wù)退（免）稅的方式增值稅處理適用情況免稅規(guī)定免稅貨物勞務(wù)服務(wù)的出口；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來料加工復(fù)出口；非出口企業(yè)委托出口貨物免退稅不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)、部分“營改增”企業(yè)征稅取消出口退稅的貨物、勞務(wù)、服務(wù)；特殊銷售對(duì)象；違規(guī)企業(yè)；無實(shí)質(zhì)性出口【解釋】來料加工和進(jìn)料加工來料加工一一境外委托方提供原料、輔料等材料，按要求加工并收取加工費(fèi)，進(jìn)口料件及加工的成品，所有權(quán)屬于境外委托方，來料加工的材料免稅，出口免稅，所以不涉及出口退稅問題。進(jìn)料加工一一自己“進(jìn)口”材料，自己加工，然后復(fù)出口，進(jìn)口料件及加工的成品所有權(quán)屬我方經(jīng)營單位。這種貿(mào)易類型的進(jìn)口料件在繳納保證金后一般是先免增值稅進(jìn)口，由于是免稅進(jìn)口，產(chǎn)成品復(fù)出口，所以免稅材料的進(jìn)項(xiàng)稅就不能再退稅。（免稅來，免稅走一未征稅一免稅材料不退稅）一、 適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)（一） 出口企業(yè)出口貨物出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。（二） 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物；免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；銷售給用于國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；向海上油氣開采企業(yè)銷售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物；銷售用于國際運(yùn)輸工具上的貨物；輸入特殊區(qū)域的水電氣。（三） 出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配（四） 一般納稅人提供零稅率的應(yīng)稅服務(wù)【解釋】出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用零稅率不同于免稅。免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅;而零稅率是指整體稅負(fù)為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款，這就是所謂“出口退稅”。1.2016年5月1日起，跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率。零稅率的應(yīng)稅服務(wù)：參照教材P99（如境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、完全在境外消費(fèi)的列舉服務(wù)等）。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，且登記為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法的境內(nèi)單位和個(gè)人。起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺(tái)的運(yùn)單、提單或客票所對(duì)應(yīng)的各航段或路段的運(yùn)輸服務(wù)，屬于港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊區(qū)域，不屬于國際運(yùn)輸。二、 增值稅退（免）稅辦法一一免抵退稅或免退稅免抵退稅的含義：“免”——免征增值稅；“抵”一一相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）；“退”一一未抵減完的部分予以退還?！懊獾滞硕悺边m用范圍（1） 出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)；（2） 列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物；（3） 適用一般計(jì)稅方法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)；（4） 外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)出口業(yè)務(wù)。視同自產(chǎn)貨物的具體范圍【注意】視同自產(chǎn)與視同出口是不同的概念。（1） 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：已取得增值稅一般納稅人資格。已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。納稅信用等級(jí)A級(jí)。上一年度銷售額5億元以上。外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。記憶提示：125A（2） 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合上述1）規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：9項(xiàng)，教材P187?！纠}?多選題】持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅等違法行為的生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)符合特定條件出口外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策，該特定條件包括（ ）。已取得增值稅一般納稅人資格已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上納稅信用等級(jí)為B級(jí)及以上上一年度銷售額3億元以上外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性【答案】ABE【解析】選項(xiàng)C，納稅信用等級(jí)A級(jí)；選項(xiàng)D，上一年度銷售額5億元以上。（二）免退稅辦法免退稅的含義：免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。免退稅的范圍：（1） 外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)。（2） 外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口。三、 增值稅出口退稅率除另有規(guī)定外，出口貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，退稅率為其適用稅率。適用不同退稅率的貨物勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率?！咀⒁?】2018年5月1日至2019年3月31日，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。（2019年新增）【注意2】我國現(xiàn)行貨物出口退稅率絕大多數(shù)與適用稅率一致；應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為適用的增值稅稅率。四、 增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)免抵退稅方式按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票確定免退稅方式按購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定（二）具體規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)（3種情形）出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）：出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物：出口貨物離岸價(jià)-出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額。國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物：出口貨物的離岸價(jià)-出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額。外貿(mào)企業(yè)（2種情形）出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）：購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。出口委托加工修理修配貨物：加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格x已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值尋已使用過的設(shè)備原值【注意】已使用過的設(shè)備是指能取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的設(shè)備。免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)貨物的增值稅專