會計的基本概念

會計的基本概念第1頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三2第一章會計的基本概念

第二章會計核算的基本原理第三章會計賬務處理流程第四章典型企業(yè)的主要會計核算

——以制造業(yè)為例第五章財產清查

第六章會計報表編制第七章財務報告分析

課程內容第2頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三3第一章會計的基本概念第一節(jié)會計發(fā)展簡史

第二節(jié)會計的定義和財務報告目標

第三節(jié)會計的基本程序

第四節(jié)會計核算基礎和會計假設第五節(jié)會計的核算方法和信息質量要求

第六節(jié)會計核算組織和會計規(guī)范

第3頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三4第一節(jié)會計發(fā)展簡史會計作為管理經濟的一項重要活動，其產生是適應了人類生產實踐和經營活動的客觀需要，其發(fā)展也都經歷了一個漫長的過程。人類社會初期，生產力水平很低，人們對生產耗費與所獲生產成果的計算，僅依靠大腦記憶或借助“結繩記事”、“刻契記數(shù)”等方法予以解決。然而，隨生產過程的日益復雜和生產規(guī)模的日益擴大，會計逐步行使其獨立的職能。第4頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三5西周——中國的會計起源

西周始設“會計”之職，時稱“司會”，是輔助太宰（相當于后來的宰相或丞相）掌管朝廷財政與賦稅的官員。據(jù)史書記載，對“會計”一詞的解釋，即“零星算之為計，總合算之為會”。中國唐、宋——全面發(fā)展時期

“四柱結算法”明、清——單式記賬法轉向復式記賬法

“龍門賬”、“天地合賬”第5頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三6四柱結算法：

（舊管+新收=開除+實在）

舊管+新收-開除=實在

期初結存+本期收入-本期支出=期末結存中式簿記中按“四柱”計算編制本日或本期結存的一種表冊稱為四柱清冊。四柱清冊原用于官吏移交錢糧所交代的清單，產生于唐代，宋代運用較廣。第6頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三7龍門賬進?繳=存?該

差異=差異

賬目“合龍”賬目

龍門賬的要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產并包括債權；“該”指負債并包括業(yè)主投資。

明末清初時的民間商業(yè)一般只在年終才辦理結算（稱年結），年結就是通過“進”與“繳”的差額，同時也通過“存”與“該”的差額，平行計算盈虧?！斑M”大于“繳”就是盈利，反之則為虧損。它與“存”、“該”的差額相等。就是：進-繳=存-該。

傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名。“龍門賬”的誕生標志著我國復式簿記的開始。傅山：明末清初晉商龍門賬發(fā)明者

第7頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三8天地合賬一切賬項均需在賬簿上記錄兩筆來賬收“天方”去賬付“地方”

天地合反映經濟事項的來龍去脈

上下兩格所記數(shù)額須相等

第8頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三9受1930年國民政府推行借貸記賬法的影響，借貸記賬法逐漸成為我國工商界、銀行界習慣運用的記賬方法之一民國——中、西式會計并存新中國——中、西式會計并存曾全面引進前蘇聯(lián)的會計制度，會計制度與記賬方法等按所有制、行業(yè)和部門進行區(qū)分。與國際會計慣例脫節(jié)！“產量產值是干出來的,成本利潤是算出來的”第9頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三1020世紀50——60年代我國對會計制度與記賬方法也進行探索，但受計劃經濟體制的束縛，其結果是與世界大部分國家通行的國際會計慣例漸行漸遠、嚴重脫節(jié)。就記賬方法而言，自20世紀60年代起，我國就曾一度出現(xiàn)借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法并存的局面。

第10頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三11改革開放后，1985年頒布《中華人民共和國會計法》。1992年11月30日財政部頒布《企業(yè)會計準則》，并從1993年7月1日開始施行，使我國的會計發(fā)生了重大改革，會計制度與記賬方法等不再按所有制、行業(yè)和部門進行區(qū)分，借貸記賬法也成為我國所有企事業(yè)單位采用的統(tǒng)一的記賬方法。2007年1月1日我國開始實施經修訂的新《企業(yè)會計準則》。新《企業(yè)會計準則》包含了1項基本準則和38項具體準則，使我國會計與國際會計慣例實現(xiàn)了實質性趨同。第11頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三12原始印度公社時期——有會計記錄、會計活動公元l0世紀前后——單式簿記1494年——借貸復式記賬法誕生18～19世紀——出現(xiàn)以查賬為職業(yè)的注冊會計師進入20世紀——傳統(tǒng)會計演變成現(xiàn)代意義的財務會計第二次世界大戰(zhàn)后——管理會計的產生國外第12頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三13公元l3～15世紀，地中海沿岸意大利的某些城市，如威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等的手工業(yè)、商業(yè)日趨發(fā)達，產生了資本主義生產的萌芽，推動著會計的發(fā)展，誕生了科學的借貸復式記賬法。1494年，意大利數(shù)學家和傳教士盧卡?帕喬利(LueaPacioli)的數(shù)學專著《算術、幾何與比例概要》出版,有關“計算與記錄詳論”的篇章中對威尼斯的借貸記賬法作了全面介紹。盧卡?帕喬利被公認為是“現(xiàn)代會計之父”。借貸記賬法的出現(xiàn)在會計發(fā)展史上具有里程碑意義，從此會計成為系統(tǒng)的科學。第13頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三14生產規(guī)模擴大生產社會化程度提高股份有限公司出現(xiàn)使所有者產生了由外部獨立的會計師對其所雇傭的經營管理人員的工作、業(yè)績等進行查核的需求。信貸業(yè)務的開展，使企業(yè)償債能力的稽核成為必須。背景：資本的所有權與經營權分離*18～19世紀——出現(xiàn)以查賬為職業(yè)的注冊會計師第14頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三15英國率先出現(xiàn)了以查賬為職業(yè)的注冊會計師，并于1854年在蘇格蘭的愛丁堡成立了世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體——“愛丁堡會計師協(xié)會”。該協(xié)會的出現(xiàn)被譽為會計發(fā)展史上的第二個里程碑。從此，會計服務的對象從記賬、算賬、報賬向審查驗證會計報表延伸。第15頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三16演變背景：20世紀20年代起，股份有限公司成為占支配地位的經營組織形式，上市公司出現(xiàn)更使企業(yè)所有者（股東）日益分散化。投資人與債權人都迫切需要企業(yè)提供有關財務狀況、經營成果和財務狀況變動等方面的會計信息，以便進行有效的包括投資、信貸等在內的經濟決策。此時，傳統(tǒng)的會計逐步演變成現(xiàn)代意義的財務會計（標志是會計規(guī)范體系開始建立），向企業(yè)外界有關利益集團的信息需求者提供會計信息和其他經濟信息成為會計的一項重要工作。第16頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三17第二次世界大戰(zhàn)后，特別是20世紀50年代以后，各壟斷集團之間的競爭，促使企業(yè)經營管理者財務會計也要求會計提供有助于加強企業(yè)內部經營管理及有助于經濟預測和決策的會計信息。除繼續(xù)重視企業(yè)外部信息使用者普遍關注的能夠反映企業(yè)財務狀況和經營成果的財務會計信息外，管理會計1952年，國際會計師聯(lián)合會正式通過“管理會計”這一專業(yè)術語，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。第17頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三財務會計與管理會計的區(qū)別和聯(lián)系前者是以企業(yè)外部使用者為服務對象的，而后者是為企業(yè)內部的管理當局服務的，這是根本區(qū)別；前者提供的報告是按照公認會計準則的要求，以一定的期間（如年、季度、月）來編制的，報告的形式較為固定。而后者提供的報告不受固定期間限制，形式比較自由，是企業(yè)內部管理個性化需求的產物。前者的基本程序包括確認、計量、記錄和報告，采用的方法以描述性為主。而后者在程序上沒有一定之規(guī)，采用的方法以分析性為主。前者以已完成或發(fā)生的事項為加工對象，所生產的信息面向過去，以貨幣信息為主。后者主要以預計要發(fā)生的和企業(yè)未來的經濟行為為加工對象，所產生的信息面向未來，貨幣性和非貨幣性信息并重。18第18頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三19管理會計的產生，結束了幾千年來會計基本上處于事后反映經濟活動的被動局面，逐步向著事前預測、參與決策和事中控制的方向發(fā)展。因此，作為與財務會計并列的獨立學科，管理會計的產生被譽為是會計發(fā)展史上的第三個里程碑。第19頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三2020世紀50年代起，一些工業(yè)發(fā)達國家將電子計算機應用于會計領域。至20世紀80年代末，西方國家的大部分企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化。這一發(fā)展提高了會計信息的傳遞速度，降低了信息處理成本，提升了會計工作的效率和質量，擴大了會計信息的使用范圍。第20頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三21會計分支學科的發(fā)展稅務會計

--是進行稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)，分為所得稅會計、流轉稅會計和財產稅會計等分支。通貨膨脹會計--根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù)，將歷史成本會計加以調整，以消除物價變化對傳統(tǒng)會計報表影響。常用不變幣值（黃金）模式。政府與非營利組織會計—政府部門及非營利組織確認、計量和報告財政收支、經費收支活動的會計。社會責任會計--從整個社會利益的角度衡量企業(yè)經營活動的成果，除企業(yè)內部財務核算外，還要求核算企業(yè)外部的社會成本和社會效益。第21頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三22國際會計--指企業(yè)因超越國界的經營活動而展開的企業(yè)會計，研究重點為跨國公司會計準則和財務報告準則。人力資源會計--鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，以及時反映將人力資源信息的變化。環(huán)境會計--以環(huán)境資產、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容的一門專業(yè)會計。租賃會計--研究在不同的租賃形式下，如何處理有關租賃的經濟業(yè)務。會計分支學科的發(fā)展第22頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三23第二節(jié)

會計的定義和財務報告目標

一、會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法對特定單位的經濟活動進行核算和監(jiān)督，為會計信息使用者及時提供有助于經濟決策的相關信息，是旨在實現(xiàn)經濟效益最大化的一種管理活動。第23頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三24對會計定義的不同認識“管理工具論”、“管理活動論”、“經濟信息系統(tǒng)論”第24頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三25

會計定義的含義

（一）會計以貨幣為主要計量單位（二）會計對經濟活動進行核算與監(jiān)督（三）會計核算與監(jiān)督具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性（四）會計職能由核算、監(jiān)督向參與決策拓展（五）會計是提供會計信息為主的經濟信息系統(tǒng)（六）會計有一套專門方法（七）會計是一種經濟管理活動第25頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三26（一）會計以貨幣為主要計量單位0910

為對錯綜復雜的經濟活動進行核算和監(jiān)督，會計通常要使用勞動計量單位、實物計量單位和貨幣計量單位。以貨幣為主要計量單位第26頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三27（二）會計對經濟活動進行核算與監(jiān)督會計核算是指會計按會計準則的要求，以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，從價值量上綜合反映會計主體經濟活動的過程與結果。會計核算職能也被稱為反映職能，貫穿于經濟活動的全過程，是會計的首要職能。第27頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三28（二）會計對經濟活動進行核算與監(jiān)督

會計監(jiān)督是指會計人員在進行會計核算的同時，利用會計信息，運用專門方法，對特定會計主體的經濟活動的合法性、合理性進行審查，以維護財經紀律和財務制度的嚴肅性，杜絕違法違紀行為，防止或減少浪費和損失，為增收節(jié)支、提高經濟效益服務。會計監(jiān)督職能也被稱為控制職能，通常被階段性地分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

第28頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三29附錄：監(jiān)督可分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督：（1）單位內部會計監(jiān)督第一，不相容職務的分離與牽制。第二，重要事項的監(jiān)督和制約。第三，財產清查制度。第四，內部審計制度。（2）單位外部會計監(jiān)督第一，社會會計監(jiān)督：注冊會計師審計。第二，國家會計監(jiān)督：財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等。第29頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三30（二）會計對經濟活動進行核算與監(jiān)督會計的內容會計對象（資金運動）第30頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三31工業(yè)企業(yè)再生產過程中的資金運動的主要內容:

（1）資金的獲得*接受投資*借款及其他負債（2）資金在企業(yè)內部的循環(huán)周轉*見后面圖示（3）資金從企業(yè)中退出*歸還借款*納稅*向投資者分配紅利等第31頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三32工業(yè)企業(yè)資金在企業(yè)內部的循環(huán)周轉：

┍供應過程┑┍━━━生產過程━━━┑┍銷售過程┑

貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→貨幣資金△

(材料)(在產品)(產成品)

采購

領用

完工銷售

成本+利潤支付工資及其它費用等稅企業(yè)留利分紅

固定資金

計提折舊（設備等）第32頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三33商業(yè)企業(yè)資金在企業(yè)內部的循環(huán)周轉：

貨幣資金商品資金貨幣資金△

(現(xiàn)金、銀行存款)(商品)(現(xiàn)金、銀行存款)

采購銷售

↓

成本+利潤

支付工資及其它費用等

固定資金

計提折舊

(房屋、建筑物等)第33頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三34行政事業(yè)單位的資金運動：

收入

支出

預算資金第34頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三35（三）會計核算與監(jiān)督具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性全面——指對每一項經濟活動都要進行記錄，不可遺漏。連續(xù)——指對各種經濟活動均應按發(fā)生的時間順序不間斷地進行計量和記錄。系統(tǒng)——指對各項經濟活動既要相互聯(lián)系，又要按照科學的方法進行分類與整理。綜合——指對各項經濟活動都要用貨幣量度加以綜合匯總，以獲取經營管理所需的資金、成本、利潤等總括性價值指標。第35頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三36（四）會計職能由核算、監(jiān)督向參與決策拓展參與決策——即會計可利用各種會計信息資料，對經營活動中的各種備選方案作可行性分析，從經濟效益出發(fā)，提出供管理層最終決策的參考意見。第36頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三37（五）會計是提供會計信息為主的經濟信息系統(tǒng)會計對經濟活動的原始數(shù)據(jù)進行收集、加工，產生以貨幣為量度的包括財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量、償債能力、資金周轉情況等在內的會計信息，供各信息使用者作決策控制之用。因此，從信息論和系統(tǒng)論的視角看，會計可謂是一個以提供會計信息為主的經濟信息系統(tǒng)。

第37頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三38（六）會計有一套專門方法會計方法主要由會計核算方法和會計預測、決策、控制、檢查、分析等方法組成。其中，會計核算方法最為基本，是一個有機的完整的方法體系。

第五節(jié)內容第38頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三39（七）會計是一種經濟管理活動企業(yè)管理的過程包括規(guī)劃、組織、實施和檢查等階段。在管理過程的任一階段都需要會計人員的積極參與。

第39頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三40會計參與管理全過程的表現(xiàn)規(guī)劃階段——會計人員不僅要為方案選擇、計劃草擬、預算制定提供信息，還要參與各種方案、計劃、預算的可行性分析，為最終確定規(guī)劃獻計獻策。組織階段——會計人員要協(xié)助最高管理層組織人員和資金，將規(guī)劃具體化為財務指標。實施階段——會計人員要利用會計技術，根據(jù)既定的方針、計劃和預算，對各種資源的流入、流出與配置加以控制，尤其要將異常情況迅速反映給有關管理部門及管理人員，以采取措施。檢查階段——會計人員要對各項經濟活動在財務上的集中反映進行報告，要分析財務狀況與經營成果的預計數(shù)與實際數(shù)之間的差異及其產生原因，并與相關管理人員一起會商對策。第40頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三41二、財務報告目標

財務報告定義財務報告是企業(yè)于會計期間終了能全面完整地提供會計信息的載體，是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。第41頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三42（一）財務報告的內容與分類財務報告的內容

按《企業(yè)會計準則——基本準則》第44條規(guī)定：“會計報表至少應包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表?！?/p>

第42頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三43資產負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。除會計報表外，財務報告還應包含附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料涉及資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素第43頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三44（一）財務報告的內容與分類2.財務報告的分類按編報期間不同，可分為：中期財務報告年度財務報告中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，即可以是半年度、季度和月度。中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表，對其他財務報表或者相關信息，如所有者權益（或股東權益）變動表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。第44頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三45（二）財務報告的目標

其一，應對財務報告使用者進行經濟決策有用。其二，應反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。第45頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三46財務報告使用者是指需要使用會計信息進行決策的機構或人士，主要包括：投資者債權人政府及其有關部門經營管理者社會公眾等第46頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三47財務報告使用者

要什么樣的會計信息？國家宏觀管理部門如：稅務部門關注企業(yè)對應交稅金的核算與交納情況；財政部門關注國有資產保值、增值的會計信息債權人企業(yè)償債能力的會計信息，如流動資產與流動負債之間的比例增減變化、資產與負債之間是否保持一個恰當?shù)谋嚷实鹊韧顿Y者（含潛在）關注企業(yè)資本的保值、增值狀況；目標企業(yè)的獲利能力和發(fā)展前景企業(yè)經營者關注企業(yè)的整體情況，以便從一個經營者的角度對企業(yè)進行把握，更好地進行經營管理社會公眾企業(yè)社會責任：環(huán)保投資、職工福利、工資拖欠什邡鉬銅、啟東排水?。?！紫金礦業(yè)！第47頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三48第三節(jié)

會計的基本程序

會計的基本程序，是指會計信息系統(tǒng)從經濟業(yè)務發(fā)生后獲得原始數(shù)據(jù)到將會計信息傳輸給財務報告使用者的過程中所經歷的相關步驟。一、會計確認二、會計計量三、會計記錄四、會計報告第48頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三49

一、

會

計

確

認應否確認如何確認何時確認第49頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三50對經濟信息在進入企業(yè)會計信息系統(tǒng)前作必要的確認，就能提高會計所提供會計信息的質量與價值。屬于會計核算與監(jiān)督的內容。如：企業(yè)購買原材料、設備或支付職工薪酬等。不屬于會計核算與監(jiān)督的內容。如：企業(yè)商務談判、簽訂購銷合同、召開內部會議等。會計主體所產生的經濟信息第50頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三51對經濟信息在進入企業(yè)會計信息系統(tǒng)前作必要的確認，就能提高會計所提供會計信息的質量與價值。屬于會計核算與監(jiān)督的內容。如企業(yè)購買原材料、設備或支付職工薪酬等。不屬于會計核算與監(jiān)督的內容。如：企業(yè)商務談判、簽訂購銷合同、召開內部會議等。會計主體所產生的經濟信息解決了應否確認的問題第51頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三52凡予以確認的經濟業(yè)務或會計事項必須符合下列兩項基本標準：其一，可定義性。即應予確認的項目必須符合某個財務報告要素的定義。其二，可計量性。即應予確認的項目必須能可靠地以貨幣計量其成本與價值。如何確認？第52頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三53凡予以確認的經濟業(yè)務或會計事項必須符合下列兩項基本標準：其一，可定義性。即應予確認的項目必須符合某個財務報告要素的定義。其二，可計量性。即應予確認的項目必須能可靠地以貨幣計量其成本與價值。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤第53頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三54何時確認？初次確認——指對進入企業(yè)會計信息系統(tǒng)的原始經濟信息進行確認。再次確認——指對經過會計信息系統(tǒng)加工后輸出的會計信息進行的確認。第54頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三55何時確認？初次確認——指對進入企業(yè)會計信息系統(tǒng)的原始經濟信息進行確認。這一確認從填制與審核原始憑證開始。它是一個因經濟活動而產生的經濟數(shù)據(jù)能否轉化為會計信息，并進入會計信息系統(tǒng)的篩選過程。再次確認——指對經過會計信息系統(tǒng)加工后輸出的會計信息進行的確認。這一確認將根據(jù)管理者的需要，對已由原始經濟信息轉化而成的賬簿資料進行確認。它將確認賬簿資料中哪些內容應列入財務報告。會計信息經初次確認和再次確認，最大程度地提高了會計信息的真實性、可靠性和決策有用性。第55頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三56二、會計計量會計計量的含義——是指用貨幣或輔以實物及勞動計量單位計量會計主體各項經濟業(yè)務及其結果的過程。會計計量的主要內容——包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、損益等，并以資產計價與盈虧決定為核心。會計計量的目的——解決的是記錄多少的問題。第56頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三57會計計量應堅持的三個基本質量標準同質性即會計計量應采用相同的計量基礎（或稱為計量屬性）。否則，即使同一資產，若采用的計量基礎不同，其價值量的表現(xiàn)會存在很大差異，無法進行加計與比較。證實性即在給定條件相同時，盡管會計人員不同，但對同一客體的計量應獲得相同的結果，也就是計量結果可以互為證實。一致性即計量方法的使用不宜多變，應經常保持前后期使用方法的一致性，以免會計信息使用者在后續(xù)會計信息的理解上產生誤解。第57頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三581、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價值會計要素的計量基礎（或屬性）9.13

第58頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三59（一）歷史成本又稱為“實際成本”或“原始成本”◆歷史成本計量的優(yōu)點：

1、數(shù)據(jù)客觀

2、隨時可以查證

3、防止隨意更改

4、核算手續(xù)簡化◆缺點：通貨膨脹時不能用。本教材主要的計量基礎就是歷史成本第59頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三60（二）重置成本又稱為現(xiàn)行成本計價。◆是指按照當前市場條件下，重新獲得同樣一項資產所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！糁刂贸杀静坏扔谫Y產的現(xiàn)時售價◆缺點：缺少客觀性。（有運費等問題）（市場上可能無同類商品，只能主觀估計）第60頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三61（三）可變現(xiàn)凈值◆是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。預計售價銷售時，預計稅金、銷售費用等可變現(xiàn)凈值（商品存貨計量）第61頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三62（四）現(xiàn)值◆現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣的時間價值因素等的一種計量屬性?！粲嬎阈枰郜F(xiàn)率數(shù)據(jù)現(xiàn)值☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆☆未來現(xiàn)金流入

（租賃設備）未來現(xiàn)金總流入第1年第2年第3年第4年第5年第6年（折現(xiàn)率）（折現(xiàn)金額）第62頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三63（五）公允價值◆是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~

◆一般對于金融市場的許多金融產品采用公允價值，如對交易性金融資產和交易性金融負債的計量

是在公平交易，信息充分的情況下，交易雙方自愿并認可的價格。第63頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三64五種會計計量屬性歷史成本被普遍采用并認可的計量屬性。重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值

只有在相關會計要素金額能可靠獲取和計量的時候可以使用。第64頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三65三、會計記錄會計記錄——是指對經過確認、計量的會計主體的經濟業(yè)務或會計事項，采用一定方法予以記錄的過程。記錄時，要按復式記賬規(guī)則的要求，對經初次確認可進入會計信息系統(tǒng)處理的每項原始數(shù)據(jù)，運用預先設計的賬戶、有關文字及金額，在賬簿上進行登記。經濟業(yè)務將被加工處理成可供會計信息使用者使用的會計信息第65頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三66四、會計報告會計報告——是指以賬簿記錄為依據(jù)，表格與文字相結合，用文件形式向會計信息使用者提供會計信息的過程。會計信息由分散到綜合第66頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三67第四節(jié)

會計的核算基礎和會計假設一、會計核算基礎權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制二、會計假設會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量第67頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三68“權責發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”權責發(fā)生制---指對各項收入和費用的確認應當以“實際發(fā)生”（歸屬期）而不是以款項的實際收付作為入賬的基礎。收付實現(xiàn)制---以款項的實際收到或付出的日期作為記賬的依據(jù)。也稱“應計制”、“應計基礎”、“應收應付制”也稱“現(xiàn)金制”、“現(xiàn)金基礎”、“現(xiàn)收現(xiàn)付制”第68頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三69權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別:關注款項的實際收付

(以現(xiàn)金動向為依據(jù))關注經濟活動的實際發(fā)生

(以事實、行為為依據(jù))權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制費用和收入的記帳時間第69頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三70“權責發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”

對收入與費用確認的影響（舉例）權責發(fā)生制現(xiàn)金收付實現(xiàn)制

1、1月份支付全年房屋租金1200元按12月平均計，僅100元為當月費用。其余1100元為待攤費用1200元全部作為1月份（當月）費用2、1月份出售產品1批共計2000元，貨款尚未收到1月份,賬上記收入2000元。未收到貨款作為應收款。1月份,賬上不記收入。3、2月份收到1月份出售產品但未收到的貨款2000元2月份，賬上不再記收入。2月份,賬上記收入2000元。第70頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三71權責發(fā)生制的使用與缺點一般情況下都用權責發(fā)生制本課程中所用的方法就是權責發(fā)生制。收入費用成本支出利潤本制度的缺點：如有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務危機。第71頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三72權責發(fā)生制的使用與缺點一般情況下都用權責發(fā)生制本課程中所用的方法就是權責發(fā)生制。收入費用成本支出利潤無現(xiàn)金流入的收入本制度的缺點：如有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務危機。應收賬款第72頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三73權責發(fā)生制的使用與缺點一般情況下都用權責發(fā)生制本課程中所用的方法就是權責發(fā)生制。收入費用成本支出利潤無現(xiàn)金流入的收入本制度的缺點：如有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務危機。應收賬款缺陷彌補：用“現(xiàn)金流量表”第73頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三74二、會計假設會計人員在會計核算工作中面對的經濟環(huán)境極為復雜，存在很多不確定因素。為此，在長期的會計實踐中，人們對會計核算所處的時間、空間范圍做了一些合理設定，即會計假設。會計假設不是毫無根據(jù)的虛構設想，而是對客觀情況合符事理的推斷。會計假設也被稱為會計核算的基本前提。企業(yè)的會計核算都要以這些假設為依據(jù)。第74頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三75會計假設主要包括：會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量4項是合理推斷或人為規(guī)定第75頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三761.會計主體假設會計主體——是指會計所服務的特定單位或組織。凡具有經濟業(yè)務、又實行獨立核算的獨立實體都可以成為一個特定的會計主體。如可以是企業(yè)等營利性單位，也可以是政府、學校、慈善機構等非營利性組織；可以是獨立核算的任一獨立單位或組織，也可以是維修部、采購部等企業(yè)內部實行獨立核算的下屬部門；還可以是企業(yè)集團那樣由眾多獨立核算的企業(yè)所組成的集合體。A企業(yè)B企業(yè)

AB企業(yè)第76頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三77注意1/2:*現(xiàn)代企業(yè)所有權與經營權相分離，作為會計主體，它反映企業(yè)本身的財務狀況和經營情況，他不反映投資人的經濟活動。本假設規(guī)定了會計工作的空間范圍和記賬、算賬與報賬的立場。第77頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三78注意2/2:*會計主體與法人是兩個不同的概念。

法人會計主體會計主體法人第78頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三792.持續(xù)經營假設在企業(yè)的經營期限無法正確預測的前提下，假設企業(yè)的經營活動具有持續(xù)不斷的性質。第79頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三80注意：持續(xù)經營假設確定了會計核算的一個時間范圍。當企業(yè)發(fā)生破產時，持續(xù)經營假設將不再適用，而改用清算基礎。企業(yè)新開張持續(xù)經營有限期經營

折舊處理上的區(qū)別開辦費分攤第80頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三81注意：持續(xù)經營假設確定了會計核算的一個時間范圍。當企業(yè)發(fā)生破產時，持續(xù)經營假設將不再適用，而改用清算基礎。企業(yè)破產

固定資產

按市價、評估價值計價第81頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三823.會計分期假設會計分期---指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動人為地劃分為一個個首尾相接、等間距的會計期間。它是對會計工作時間范圍的具體劃分，權責發(fā)生和收付實現(xiàn)才成為可能。常見的會計期間：年度、季度和月份，其中會計年度是最重要的會計期間年度、月份等我國會計年度為日歷年度：1.1——12.31第82頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三83歷年制會計年度

（1月--12月）中國、奧地利、比利時、保加利亞、捷克、斯洛伐克、芬蘭、德國、希臘、匈牙利、冰島、愛爾蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、西班牙、瑞士、俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、墨西哥、哥斯達黎加、多米尼加、薩爾瓦多、危地馬拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘魯、巴拿馬、玻利維亞、巴西、智利、哥倫比亞、厄瓜多爾、塞浦路斯、約旦、朝鮮、馬來西亞、阿曼、阿爾及利亞、敘利亞、中非帝國、象牙海岸、利比里亞、利比亞、盧旺達、塞內加爾、索馬里、多哥、贊比亞等。（引自/view/435647.htm）第83頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三844月到次年3月制會計年度丹麥、加拿大、英國、紐埃島、印度、印度尼西亞、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亞等。7月到次年6月制會計年度瑞典、澳大利亞、孟加拉國、巴基斯坦、菲律賓、埃及、岡比亞、加納、肯尼亞、毛里求斯、蘇丹、坦桑尼亞等。第84頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三8510月到次年9月制會計年度美國、海地、緬甸、泰國、斯里蘭卡等。其他類型會計年度阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日；尼泊爾：7月16日至次年7月15日；土耳其：3月至次年2月；埃塞俄比亞：7月8日至次年7月7日；阿根廷：11月至次的10月；盧森堡：5月至次年4月；沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。第85頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三864.貨幣計量*貨幣為統(tǒng)一的計量單位（可加性）；*我國會計核算以人民幣為記賬本位幣；*如業(yè)務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應折算為人民幣；該假設包含幣值穩(wěn)定的假設，若幣值變，則改為物價變動會計（通貨膨脹會計）。缺陷：有些重要信息無法用貨幣來計量廠房2棟車輛3輛設備100臺甲企經理乙企經理第86頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三87會計四項假設具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經營與會計分期確立了會計核算的時間范圍，而貨幣計量則對會計核算上的時空計量提供了適宜的手段。第87頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三88第五節(jié)會計的核算方法和信息質量要求

一、會計核算方法二、會計信息質量要求第88頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三89一、會計核算方法設置賬戶復式記賬填制和審核憑證

登記賬簿成本計算財產清查編制財務報表第89頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三90會計核算方法間的聯(lián)系會計核算的七種方法相互聯(lián)系，相互依存，構成一個完整的方法體系。企業(yè)日常經濟業(yè)務發(fā)生后，經辦人員以合法的會計憑證為依據(jù)，按規(guī)定賬戶進行分類，采用復式記賬法在有關賬簿中進行登記，期末對生產經營過程中發(fā)生的費用進行成本計算，并通過財產清查對賬簿記錄的結果進行核實，最后，在保證賬實相符的基礎上，根據(jù)賬簿記錄定期編制財務報表。第90頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三91設置賬戶復式記賬填制和審核憑證√

登記賬簿√成本計算財產清查編制財務報表√最為主要的三個環(huán)節(jié)填制和審核憑證是開始環(huán)節(jié)，登記賬簿是中間環(huán)節(jié)，編制財務報表則是最終環(huán)節(jié)。這七種會計核算方法的使用，在實際工作中往往存在著交叉與重復。

第91頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三92二、會計信息質量要求

可靠性相關性清晰性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性第92頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三93*比較容易理解的一些要求可靠性真實性會計的生命和靈魂(是會計工作的最基本要求）可比性（一致性）縱向前后期一致，但并非絕對禁止會計處理方法的變更。橫向不同企業(yè)間，可比性原則必須以一貫性(一致性)原則為前提，以客觀性原則為基礎。

相關性有用性提供有助于決策的會計信息（反饋價值、決策價值）及時性會計信息的及時收集、加工與傳遞清晰性可理解性書寫工整、字跡清楚、表述易懂重要性從質和量兩個方面進行判斷

第93頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三94需要進一步加以說明的要求謹慎性實質重于形式第94頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三95謹慎性指處理不確定業(yè)務時，應采取保守的態(tài)度，謹慎對待潛在的收益和可能發(fā)生的損失和費用：

對于資產和收益：估計得寧低不高（收入不記賬？） 負債和費用損失：估計得寧高不低在運用該原則時，不能過度穩(wěn)健。具體運用方法：

1、計提壞賬準備等減值準備

2、加速折舊法

3、對售出商品可能發(fā)生的保修義務確認預計負債

4、成本與市價孰低法

也稱“穩(wěn)健性”或“保險性”第95頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三96關于“計提壞賬準備”的說明收不回的應收帳款作壞帳損失的處理

不設“壞帳準備”的處理（直接轉銷法）設“壞帳準備”的處理（壞帳備抵法）壞賬應收賬款收入費用壞賬損失第96頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三97關于“計提壞賬準備”的說明收不回的應收帳款作壞帳損失的處理

不設“壞帳準備”的處理（直接轉銷法）設“壞帳準備”的處理（壞帳備抵法）應收賬款收入費用壞賬損失壞賬損失壞賬準備第97頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三98關于“計提壞賬準備”的說明收不回的應收帳款作壞帳損失的處理

不設“壞帳準備”的處理（直接轉銷法）設“壞帳準備”的處理（壞帳備抵法）應收賬款收入費用壞賬損失壞賬損失壞賬準備壞賬準備第98頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三99關于“計提壞賬準備”的說明收不回的應收帳款作壞帳損失的處理

不設“壞帳準備”的處理（直接轉銷法）設“壞帳準備”的處理（壞帳備抵法）應收賬款收入費用壞賬壞賬損失壞賬準備壞賬準備壞賬第99頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三100折舊的快速計提與平均計提直線折舊：加速折舊：運用快速折舊的理由：由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的5年第100頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三101

短期投資的期末計價：成本

市價

3種方法

成本與市價孰低

其中：成本與市價孰低的優(yōu)點較多

第101頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三102成本與市（時）價孰低法

指：市價與成本關系估價方式市價成本按成本估價市價成本按市價估價，并將成本與市價之間的差額，列為短期投資跌價損失。第102頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三103實質重于形式原則實質重于形式原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質重于形式原則在會計的確認、計量、記錄和報告過程中都有廣泛適用。如：融資租賃固定資產的入賬問題。盡管不擁有所有權，但會計核算上應把它視為是企業(yè)的資產。第103頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三104融資租賃（圖示）金融租賃公司或信托公司

（出租人）承租公司供貨公司或銷售商1、訂設備付租金2、購設備付款3－1、出租3－2、供貨4、設備留購第104頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三二、售后回購指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式。通常情況下，售后回購交易中所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入，其實質上是銷售方的一種“融資”行為?；刭弮r大于原售價的部分，作為融資費用，在銷售與回購期間內，按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。還有諸如售后租回等105第105頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三現(xiàn)實中的新案例鋼貿企業(yè)的融資上海紅旗倉儲老板負債3億失蹤多家銀行卷入/chanjing/gsnews/20120924/051513215847.shtml106第106頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三107第六節(jié)會計核算組織和會計規(guī)范一、會計核算組織二、會計規(guī)范第107頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三108一、會計核算組織1.集中核算集中核算也被稱之為一級核算。它是指將整個企業(yè)的會計工作都集中在會計部門進行的一種會計核算組織形式。2.非集中核算非集中核算也被稱之為分散核算。它是指將與企業(yè)內部各有關部門業(yè)務相關的明細分類核算，分散由各部門自己進行的一種會計核算組織形式。第108頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三109集中核算傳統(tǒng)的集中核算的組織形式主要存在于某個企業(yè)，即適用于一個會計主體。集團化會計集中核算的新形式。即假設集團是一“會計主體”，設立會計核算中心，借助大型管理軟件（ERP），集中統(tǒng)一部署賬務體系，所屬各企業(yè)實施遠程登錄、在線操作，其財務信息全部納入集團會計核算中心統(tǒng)一管理。第109頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三110集中核算傳統(tǒng)的集中核算的組織形式主要存在于某個企業(yè)，即適用于一個會計主體。集團化會計集中核算的新形式。即假設集團是一“會計主體”，設立會計核算中心，借助大型管理軟件（ERP），集中統(tǒng)一部署賬務體系，所屬各企業(yè)實施遠程登錄、在線操作，其財務信息全部納入集團會計核算中心統(tǒng)一管理。主要有兩種形式：（1）是下屬企業(yè)仍擁有獨立的理財自主權和資金使用權，但會計機構撤銷，會計人員并入集團會計核算中心，企業(yè)僅為報賬單位；（2）是下屬企業(yè)的會計主體地位不變，仍單獨設賬核算，仍擁有獨立的理財自主權和資金使用權。第110頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三111二、會計規(guī)范會計規(guī)范——是指人們在從事與會計有關的活動時，所應遵循的約束性或指導性的行為準則。第111頁，共123頁，2023年，2月20日，星期三112二、