《小企業(yè)會計準(zhǔn)則講》

小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

精選ppt

小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

一、基本情況介紹

二、流動資產(chǎn)的對比分析

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

四、負(fù)債的對比分析

五、所有者權(quán)益核算的對比分析六、收入核算的對比分析

七、成本費用的對比分析

八、財務(wù)報表的對比分析精選ppt

一、基本情況介紹

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺的背景

財政部經(jīng)過一年實踐，于2011年10月18日以財會（2011）17號文件發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行，2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。精選ppt

一、基本情況介紹

2、我國目前經(jīng)濟實體狀況

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%，從業(yè)人員占52.95%，主營業(yè)務(wù)收入占39.34%，資產(chǎn)總額占41.97%。小企業(yè)和微型企業(yè)從2005年起執(zhí)行小企業(yè)會計制度，但是許多會計業(yè)務(wù)處理，小企業(yè)會計制度中找不到，只能執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，所以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺有利于規(guī)范小型、微型企業(yè)的會計行為。精選ppt

一、基本情況介紹

3、小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的法律依據(jù)（1）《中華人民共和國會計法》（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（3）《中華人民共和國公司法》（4）《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（5）《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》精選ppt

一、基本情況介紹

4、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。精選ppt

一、基本情況介紹

4、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍

符合規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。但執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。小企業(yè)會計準(zhǔn)則中未作規(guī)范的會計事項，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定進行處理。精選ppt

附《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

2011年6月18日，工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委及財政部聯(lián)合發(fā)出通知，我國中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，按16種行業(yè)制定。具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及結(jié)合行業(yè)特點制定。

一、基本情況介紹

精選ppt

附《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

例如工業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員20人及以上且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

一、基本情況介紹

精選ppt

附《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

又如餐飲業(yè)：從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)，從業(yè)人員10人及以上且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)，從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

一、基本情況介紹

精選ppt

一、基本情況介紹

5、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點

（1）目的是提升小企業(yè)管理水平，改善小企業(yè)的融資和稅收環(huán)境，使小企業(yè)能夠提供較高質(zhì)量的會計信息，并注重會計使用者的需求，特別是滿足稅務(wù)、工商、銀行部門的需求。（2）是完善會計標(biāo)準(zhǔn)體系的重要舉措，克服許多業(yè)務(wù)在小企業(yè)會計制度中找不到依據(jù)的弱點。（3）減輕了中小企業(yè)編制財務(wù)報表的負(fù)擔(dān)。（4）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》可以理解為企業(yè)會計準(zhǔn)則的簡化版，構(gòu)建了初級會計的基本框架，便于學(xué)習(xí)理解。

精選ppt

二、流動資產(chǎn)的對比分析

顯著特點：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與企業(yè)所得稅相一致，盡可能避免由于資產(chǎn)計價不同帶來的納稅調(diào)整。精選ppt

（一）對定額備用金的核算不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：在“其他貨幣資金”總賬下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶核算。

企業(yè)會計準(zhǔn)則：在“其他應(yīng)收款”總賬下設(shè)置“備用金”明細(xì)賬戶核算或設(shè)置“備用金”總賬核算。二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（一）對定額備用金的核算不同

例：2013年4月5日，甲公司核定銷售部門備用金定額為1000元，以現(xiàn)金撥付并規(guī)定每月月底由備用金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末銷售部報銷日常業(yè)務(wù)支出850元。二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄如下：撥付備用金時：

借：其他應(yīng)收款—備用金1000

貸：庫存現(xiàn)金1000報銷支出，補足備用金時：

借：銷售費用

850

貸：庫存現(xiàn)金850執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄如下：撥付備用金時：

借：其他貨幣資金—備用金

1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000報銷支出，補足備用金時：

借:銷售費用850

貸：庫存現(xiàn)金

850二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（一）對定額備用金的核算不同

對報表的影響：只影響到資產(chǎn)負(fù)債表的編制。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，銷售部門的定額備用金記入“其他應(yīng)收款”項目中。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時，仍在“貨幣資金”項目中核算。二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（二）對短期投資的核算不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：設(shè)置“短期投資”賬戶核算，年末不進行調(diào)整。 企業(yè)會計準(zhǔn)則：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，年末按公允價值調(diào)整。二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（二）對短期投資的核算不同

例：2012年11月10日，甲公司購入股票作為短期投資，買價及相關(guān)稅費計100000元，款通過銀行支付。

1.購入時：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100000 貸：銀行存款100000執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄如下：

借：短期投資100000

貸：銀行存款100000二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（二）對短期投資的核算不同2.年末該股票的公允價值為105000元.執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5000

貸：公允價值變動損益

5000執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時：

年末不編制調(diào)整分錄。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（二）對短期投資的核算不同

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，年末編制利潤表計算營業(yè)利潤時加公允價值變動損益5000元，計算應(yīng)納稅所得額時在利潤總額的基礎(chǔ)上減5000元。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，資產(chǎn)類中的交易性金融資產(chǎn)增加5000元，所有者權(quán)益中的未分配利潤增加5000元的凈利潤。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時，不需要調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（二）對短期投資的核算不同3、2013年3月14日，該股票以112000元的價格（扣除相關(guān)稅費）全部出售，款存銀行。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄如下：

借：銀行存款

112000

貸:交易性金融資產(chǎn)—成本

100000

投資收益

12000

借：公允價值變動損益

5000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5000

二、流動資產(chǎn)的對比理解

精選ppt

（二）對短期投資的核算不同

年末計算應(yīng)納稅所得額時，因為計算利潤總額時加公允價值變動損益為負(fù)數(shù)，需要加5000元。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計分錄如下：

借：銀行存款112000

貸：短期投資100000

投資收益

12000

年末計算應(yīng)納稅所得額時，因為與所得稅的核算要求相同，不需要調(diào)整。如果投資收益屬于免稅收入，兩準(zhǔn)則均按永久性差異進行納稅調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(三)對壞帳損失的處理核算不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用直接轉(zhuǎn)銷法，應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。（準(zhǔn)則第十條）

企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用備抵法，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”賬戶，年末需要時計提“壞賬準(zhǔn)備”。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(三)對壞帳損失的處理核算不同

例：2013年3月18日，因債務(wù)人破產(chǎn)，甲公司將一筆20000元的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬損失，2013年末估計需計提壞賬損失50000元。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：2013年3月18日

借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款200002013年年末

借：資產(chǎn)減值損失

50000

貸：壞賬準(zhǔn)備

50000二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(三)對壞帳損失的處理核算不同

年末計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，即：

利潤總額+50000-20000=應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：2013年3月18日

借：營業(yè)外支出20000

貸：應(yīng)收賬款20000年末不需要進行所得稅納稅調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(三)對壞帳損失的處理核算不同

執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：1.小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失，應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(三)對壞帳損失的處理核算不同

執(zhí)行中應(yīng)注意的問題：2.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同持應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，如果該票據(jù)貼現(xiàn)銀行具有追索權(quán)時，小企業(yè)可以作為短期借款處理。例：2013年3月10日，銷售甲產(chǎn)品一批，售價30000元，增值稅5100元，銷售當(dāng)日收到一張面值為35100元、到期日為6月10日的不帶息商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅5100

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同

企業(yè)4月12日持該票據(jù)到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，銀行具有追索權(quán)，貼現(xiàn)利息351元。

借：銀行存款34749

財務(wù)費用351

貸：短期借款

35100

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

(四)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算有所不同6月10日如果銀行按期收到票據(jù)款時，

借：短期借款

35100

貸：應(yīng)收票據(jù)35100

6月10日如果銀行未按期收到票據(jù)款時，

借：短期借款

35100

貸：銀行存款35100

借：應(yīng)收賬款

35100

貸：應(yīng)收票據(jù)35100

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（五）對存貨的核算不同1.設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總分類賬戶

存貨核算中設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”總分類賬戶。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物，低值易耗品，建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。對于周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本記入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，金額較大的周轉(zhuǎn)材料也可以采用分次攤銷法進行會計處理。企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定相同。所不同的是，小企業(yè)會計準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：“出租或出借的周轉(zhuǎn)材料不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記”。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（五）對存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同

例：甲企業(yè)出租一批包裝物，收到租金2000元，該周轉(zhuǎn)材料成本1600元。 執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則收到租金時：

借：銀行存款2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000一次攤銷法：

借：其他業(yè)務(wù)成本

1600

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物

1600收回包裝物時只在備查賬中登記，不進行賬務(wù)處理。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（五）對存貨的核算不同2.出租、出借包裝物、低值易耗品的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則收到租金時：

借：銀行存款2000

貸：營業(yè)外收入2000如果需要結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本時：

借：營業(yè)外支出1600

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物1600

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（五）對存貨的核算不同3.對存貨的盤盈盤虧核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：

準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，盤虧存貨發(fā)生的損失除理賠金額外，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出，不再進行細(xì)分。批準(zhǔn)后即：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（五）對存貨的核算不同3.對存貨的盤盈盤虧核算不同執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：

對于盤盈存貨，批準(zhǔn)后一般沖減管理費用，批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等批準(zhǔn)后，盤虧存貨如果屬于自然損耗（定額內(nèi)合理損耗）一般增加管理費用，屬于非正常毀損的，批準(zhǔn)后增加營業(yè)外支出:

借：管理費用

營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（五）對存貨的核算不同

4.存貨年末計量不同執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：年末需對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量?！翱勺儸F(xiàn)凈值”低于“成本”時需計提存貨跌價準(zhǔn)備，即:

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備年末計算應(yīng)納稅所得額時需進行納稅調(diào)整。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：存貨按歷史成本計量，與所得稅法規(guī)定相同，年末不需要調(diào)整。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（六）對“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶的理解1.兩準(zhǔn)則中都取消“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶。2.與所得稅法趨同，要求樹立資產(chǎn)負(fù)債表思維。3.保留長期待攤費用賬戶。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（六）對“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶的理解例1：企業(yè)2013年3月10購入低值易耗品一批，買價50000元，增值稅8500元，運輸費1000元，可按7%抵扣增值稅，款項均通過銀行支付，低值易耗品入庫。

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫50930

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅8570

貸：銀行存款

59500

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（六）對“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶的理解例2：企業(yè)生產(chǎn)車間2013年3月15日將低值易耗品全部領(lǐng)用，決定分5個月平均攤銷。

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50930

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫50930

借：制造費用10186

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷10186

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（六）對“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶的理解例3：

第5個月攤銷后。

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50930

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用50930

溫馨提示：如果習(xí)慣于采用“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶，可以在“預(yù)付賬款”總賬下設(shè)置“待攤費用”賬戶；在“應(yīng)付賬款”總賬下設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶，具體核算業(yè)務(wù)不變。

二、流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（一）長期債券投資的核算不同

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：對長期債券投資分別設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”賬戶核算。歸為“可供出售金融資產(chǎn)”的需設(shè)置“公允價值變動”賬戶進行年末調(diào)整；歸為“持有至到期投資”的，對于折溢價需采用實際利率法進行調(diào)整。對于無法收回的投資損失記入“投資收益”中。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt

（一）長期債券投資的核算不同執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：

設(shè)置“長期債券投資”賬戶，對發(fā)生的折溢價按直線法進行攤銷，對于無法收回的投資損失記入“營業(yè)外支出”中。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：對發(fā)生的折溢價一般按實際利率法進行攤銷，對于無法收回的投資損失記入“投資收益”中。三、非流動資產(chǎn)的對比分析精選ppt（二）長期股權(quán)投資的核算不同執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：對于長期股權(quán)投資的初始計量分為控股合并（同一控制和非同一控制）和合并外投資；對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量：對控制，無控制、無共同控制和無重大影響的采用成本法。對共同控制和重大影響采用權(quán)益法，年末根據(jù)被投資企業(yè)的盈利情況進行調(diào)整。三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt（二）長期股權(quán)投資的核算不同

執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：對于長期股權(quán)投資的初始計量統(tǒng)一按照合并外投資處理；對于長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：

“長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理，在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)該按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益?！?/p>

三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt（二）長期股權(quán)投資的核算不同

例1：某小企業(yè)2012年3月15日以銀行存款100萬元向甲企業(yè)進行聯(lián)營投資。

借：長期股權(quán)投資1000000

貸：銀行存款1000000例2：某小企業(yè)2013年2月17日收到甲企業(yè)匯來的現(xiàn)金股利25萬元，存入銀行。

借：銀行存款250000

貸：投資收益250000

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

1、初始計量的差異。為了簡化核算，便于小企業(yè)的實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致。小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬成本與計稅基礎(chǔ)基本一致，與企業(yè)會計準(zhǔn)則存在差異，主要有：

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同（1）取消了關(guān)于固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關(guān)支出（包括借款費用）資本化的時點以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)。（2）簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費用。融資租入固定資產(chǎn)統(tǒng)一按照租賃付款額及相關(guān)費用確定成本，不需要確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

例1：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：購入時：

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（按現(xiàn)值計）

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款付款時：

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用（按實際利率法計算）

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt

（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

例2：甲企業(yè)采用融資租賃方式購入一項不需要安裝的大型設(shè)備，合同規(guī)定按5年等額付款。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：購入時：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（按總額計）

貸：長期應(yīng)付款付款時：

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt

（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

溫馨提示：增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)購入較先進的動產(chǎn)或環(huán)保節(jié)能設(shè)備，可以抵扣增值稅，設(shè)備可抵扣增值稅時，附帶的運輸費、安裝費、后續(xù)修理費等費用在符合條件時也可以抵扣增值稅。三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt

（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同（3）簡化借款費用的會計處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用的實際發(fā)生額計算確定，只限定借款費用資本化的起止時點（包括暫停資本化），資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出的進度掛鉤。三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt

（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

例：甲企業(yè)從建設(shè)銀行借入三年期，到期一次還本付息的借款，修建期間的借款費用處理為：執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，一般為：

借：在建工程

財務(wù)費用

貸：長期借款—應(yīng)計利息執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：

借：在建工程

貸：長期借款—應(yīng)計利息

三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt

2.對計提折舊的規(guī)定具有差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第十五條、第十七條和第十九條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選用固定資產(chǎn)折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法?！比?、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核，如有差異應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，年末有時存在永久性差異和暫時性差異調(diào)整。”三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊，小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。”《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法第三十二條和企業(yè)所得稅實施條例第五十九條規(guī)定相同。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

企業(yè)所得稅實施條例第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；（五）電子設(shè)備為3年?！彼孕∑髽I(yè)年末一般不存在由于折舊引起的納稅調(diào)整。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同3.對固定資產(chǎn)的修理費用核算處理不同《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益?！比?、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt

（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定：“固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除”。企業(yè)所得稅實施條例第六十九條進一步規(guī)定：“所稱的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，可按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！?/p>

三、非流動資產(chǎn)的對比分析 精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

區(qū)別為：（1）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則：要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或費用化進行職業(yè)判斷。（2）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則：固定資產(chǎn)后續(xù)支出與所得稅法相一致，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，同時對固定資產(chǎn)也不計提減值準(zhǔn)備。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（三）固定資產(chǎn)的計量有所不同

溫馨提示：1.小企業(yè)會計準(zhǔn)則也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求，對于融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)計提折舊。2.執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于折舊方法的選擇，一般采用年限平均法。3.在今后的核算中，對于已提足折舊但仍可使用的固定資產(chǎn)將越來越多，企業(yè)應(yīng)該用足這一稅收優(yōu)惠政策。4.執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，費用化支出將增多，資本化支出將減少。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十五條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十六條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第三十七條:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：1.外購消耗性生物資產(chǎn)

借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等2.自行栽培、營造、繁殖的消耗性生物資產(chǎn)

借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：3.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時

借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時按賬面余額

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：5.擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等6.林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出

借：管理費用貸：銀行存款等

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：7.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按照應(yīng)分配的金額

借：消耗性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)成本8.消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，按照其賬面余額

借：農(nóng)產(chǎn)品貸：消耗性生物資產(chǎn)

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)：

9.出售消耗性生物資產(chǎn)

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：

1.外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2.自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息等

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：

3.未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)4.育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜，按照其賬面余額

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：消耗性生物資產(chǎn)

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：

5.擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：銀行存款等

6.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出

借：管理費用貸：銀行存款7.按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊

借：生產(chǎn)成本、管理費用等貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（四）對生物資產(chǎn)作出明確規(guī)定

小企業(yè)持有的外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：

8.因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：銀行存款等（按實際收到的金額）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊（按已提折舊）營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失（按借方差額）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價）營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益（按貸方差額）

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

（五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異

1、與企業(yè)所得稅法可能存在的差異是：企業(yè)所得稅法為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)將記入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。三、非流動資產(chǎn)的對比分析精選ppt

（五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異例：2013年3月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400000元、人工工資100000元，以及用銀行存款支付其他費用300000元，總計800000元，其中符合資本化條件的支出為500000元。年末，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

三、非流動資產(chǎn)的對比分析精選ppt

（五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異（1）相關(guān)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費用化支出300000—資本化支出500000貸：原材料400000應(yīng)付職工薪酬100000銀行存款300000（2）

年末開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：管理費用300000無形資產(chǎn)500000

貸：研發(fā)支出—費用化支出300000

—資本化支出500000三、非流動資產(chǎn)的對比分析精選ppt

（五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異

2、與企業(yè)會計準(zhǔn)則可能存在的差異是：a、對于延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)，執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則不考慮其中所含的融資費用。b、對于投資者投入的無形資產(chǎn)，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則是按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則是根據(jù)公司法的要求引入了評估價值來確定其成本。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt（五）無形資產(chǎn)的核算可能存在的差異

c、執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則不計提減值準(zhǔn)備。d、小企業(yè)會計準(zhǔn)則在分類上沒有區(qū)分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計使用壽命的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期間攤銷。

三、非流動資產(chǎn)的對比分析

精選ppt

負(fù)債類賬戶的核算，企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定沒有大的變化。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：1.增值稅擴大征收范圍是當(dāng)前稅制改革的重要內(nèi)容。今后一段時期將有越來越多的小企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，在這一轉(zhuǎn)型過程中，小企業(yè)會計核算內(nèi)容應(yīng)注意及時更新，以滿足稅收征管的要求。四、負(fù)債的對比分析 精選ppt

2.借款費用核算中應(yīng)注重向非金融企業(yè)借款、向職工個人借款和民間資本進入小企業(yè)的核算。3.用足“合理工資”這一稅收征管變化，注重臨時職工工資、應(yīng)付福利費和誤餐津貼的核算。

四、負(fù)債的對比分析 精選ppt

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五十五條規(guī)定：“小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損”。因為小企業(yè)的資本公積來源于投資者的投入，但不構(gòu)成實收資本，由小企業(yè)全體投資者共同享有，與小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得（凈利潤）無關(guān)，不是一個利潤實現(xiàn)的過程。

五、所有者權(quán)益核算的對比分析精選ppt

例：甲企業(yè)由A、B、C三人各出資100萬元成立，兩年后，D愿意出資140萬元加入，占股份的25%。經(jīng)A、B、C三人同意，企業(yè)收到出資款140萬元存入銀行。

借：銀行存款1400000

貸：實收資本—D1000000

資本公積

400000企業(yè)會計準(zhǔn)則對資本公積的使用沒有明確的規(guī)定。五、所有者權(quán)益核算的對比分析精選ppt

對合伙企業(yè)的所有者權(quán)益核算中應(yīng)注意的問題：由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓方面都有不同，因此，合伙企業(yè)在所有者權(quán)益的核算上與公司制企業(yè)存在不同。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”科目，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤一般通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。五、所有者權(quán)益核算的對比分析精選ppt

（一）分期收款銷售商品的核算不同

企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，理由是強調(diào)銷售風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，分期收回貨款強調(diào)的只是一個結(jié)算時點。

六、收入核算的對比分析

精選ppt

例：甲企業(yè)采用分期收款的方式銷售商品一批，售價500萬元，增值稅85萬元，成本260萬元，分5年于每年的4月20日等額收款。銷售時：

借：長期應(yīng)收款5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅850000

借：主營業(yè)務(wù)成本2600000

貸：庫存商品2600000收款時;

借：銀行存款1170000

貸：長期應(yīng)收款1170000六、收入核算的對比分析精選ppt

（一）分期收款銷售商品的核算不同小企業(yè)會計準(zhǔn)則強調(diào)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入時點，同時考慮到與增值稅政策的銜接，采用了與企業(yè)所得稅法實施條例相同的規(guī)定。六、收入核算的對比分析精選ppt

（一）分期收款銷售商品的核算不同例：根據(jù)上題 銷售時：

借：發(fā)出商品2600000

貸：庫存商品2600000

收到貨款時：

借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅170000

借：主營業(yè)務(wù)成本525000

貸：發(fā)出商品525000

六、收入核算的對比分析精選ppt

（二）委托代銷商品的核算

例：2013年5月10日，甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。當(dāng)年，丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。六、收入核算的對比分析精選ppt

（二）委托代銷商品的核算

甲公司應(yīng)編制如下分錄：（1）發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅1700

借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000

借：銷售費用1000貸：應(yīng)收賬款1000六、收入核算的對比分析精選ppt

（二）委托代銷商品的核算

甲公司應(yīng)編制如下分錄：（3）收到丙公司支付的貨款時：

借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）收到商品時：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時：

借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700六、收入核算的對比分析精選ppt

（二）委托代銷商品的核算

丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（3）收到增值稅專用發(fā)票時：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：

借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700

主營業(yè)務(wù)收入1000六、收入核算的對比分析精選ppt（三）“買一贈一”和“買一送一”的銷售核算“買一贈一”和“買一送一”的銷售實質(zhì)內(nèi)容是一樣的，都是一種降低銷售價格，實行捆綁式銷售行為，為規(guī)避贈送的商品被稅務(wù)機關(guān)判斷為視同銷售而多繳納增值稅，應(yīng)進行如下操作：1.該企業(yè)在銷售時一概將銷售的商品和贈送的商品或禮品同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額。

六、收入核算的對比分析精選ppt（三）“買一贈一”和“買一送一”的銷售核算2.降低銷售價格，實行捆綁式銷售，將銷售的商品和贈送的商品或禮品價格分別下調(diào)后，聯(lián)袂銷售，但要在賬務(wù)和實務(wù)處理時將“銷售的商品和贈送的商品或禮品”視作一種“新商品”。3.“買一贈一”和“買一送一”

行為只要具有以下要件，不論如何開具發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)認(rèn)可：有公司內(nèi)部銷售協(xié)議作為開展活動的依據(jù)，同時明確活動的起止時間；在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價值，并且在數(shù)量上保持一致。六、收入核算的對比分析精選ppt（三）“買一贈一”和“買一送一”的銷售核算例：2010年春節(jié)期間，某商場在“買一贈一”活動中規(guī)定，買西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當(dāng)月銷售西裝1000件，單位售價600元，單位成本250元；贈送襯衣1000件，單位售價200元，單位成本100元。該企業(yè)在銷售時一概將銷售的西裝和贈送的襯衣同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額200元。六、收入核算的對比分析精選ppt（三）“買一贈一”和“買一送一”的銷售核算

賬務(wù)處理為：

借：庫存現(xiàn)金600000

貸：主營業(yè)務(wù)收入512820.51

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅87179.49結(jié)轉(zhuǎn)成本賬務(wù)處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本350000

貸：庫存商品—某西裝250000—某襯衣100000

六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題

1、附有銷售退回條件的商品銷售，即購買方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，可以在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)為收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出商品處理。六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題

2、小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，視同商品銷售，需貸記主營業(yè)務(wù)收入等。

3、小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟事項，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，即貸記庫存商品等。六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題

4、小企業(yè)收到與非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的政府補貼或用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的政府補助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，或在確認(rèn)相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間計入營業(yè)外收入，企業(yè)會計準(zhǔn)則中要求計入“專項應(yīng)付款”賬戶中。用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損時，直接計入“補貼收入”。六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題

例1：2013年5月15日某小企業(yè)收到財政經(jīng)營補助撥款30萬元，款項收到存入銀行。

借：銀行存款300000

貸：營業(yè)外收入300000執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時：

借：銀行存款300000

貸：補貼收入300000六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題

例2：2013年5月15日某小企業(yè)收到財政撥款15萬元，要求購入節(jié)能設(shè)備1臺（假定不需要安裝），實際成本為150000元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應(yīng)編制如下分錄：（1）收到財政撥款確認(rèn)政府補助：

借：銀行存款150000

貸：遞延收益150000六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題

（2）購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)150000

貸：銀行存款150000（3）設(shè)備使用期間按月計提折舊和分配遞延收益：

借：管理費用2500

貸：累計折舊2500

借：遞延收益2500

貸：營業(yè)外收入2500六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題

5、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定，小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入計入營業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后退的，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，計入“營業(yè)外收入”。六、收入核算的對比分析精選ppt（四）執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則需要注意的問題例：2013年8月11日，按照國家相關(guān)規(guī)定，甲公司收到先征后返的增值稅稅款250000元。甲公司應(yīng)編制如下分錄：

借：銀行存款250000

貸：營業(yè)外收入250000六、收入核算的對比分析精選ppt七、成本費用的對比分析執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則中需注意的問題

1、小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費等，在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算，不在“管理費用”科目中核算。與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同。主要理由是：精選ppt

A、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的稅費。

B、統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)承擔(dān)稅費的全貌，體現(xiàn)小企業(yè)在稅費方面向國家做出的貢獻。C、這些稅費都是小企業(yè)向國家繳納的，進一步提高“營業(yè)稅金及附加”科目與“應(yīng)交稅費”科目的對應(yīng)關(guān)系。

D、這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條規(guī)定相一致。七、成本費用的對比分析精選ppt例：某小企業(yè)期末應(yīng)交城建稅42萬元、教育費附加18萬元，編制分錄。借：營業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅420000—應(yīng)交教育費附加180000

七、成本費用的對比分析精選ppt

2、小企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出和企業(yè)所得稅與實施條例第三十四條規(guī)定相同，凡是員工在企業(yè)任職或受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞務(wù)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。例：某小企業(yè)期末應(yīng)付臨時職工工資72000元，歸為管理費用，編制分錄。

借：管理費用72000

貸：應(yīng)付職工薪酬72000

七、成本費用的對比分析精選ppt

3、業(yè)務(wù)招待費支出與企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定相一致，并強調(diào)有足夠有效憑證證明與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，比如費用金額，招待娛樂、旅行的時間和地點，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。七、成本費用的對比分析精選ppt

例：某小企業(yè)全年利潤總額100萬元，全年銷售收入600萬元，全年發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費10萬元，不考慮其他調(diào)整因素，列式計算全年應(yīng)納稅所得額。計算1：按發(fā)生額的60%計算稅前扣除額10×60%=6（萬元）計算2：按全年銷售收入計算稅前扣除額600×5‰=3（萬元）應(yīng)納稅所得額=100+（10-3）=107（萬元）七、成本費用的對比分析精選ppt

（一）財務(wù)報表的組成有所不同《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。通俗講：財務(wù)報表=3張報表+附注。強調(diào)了必須報送附注，附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對財務(wù)報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料以及未能在報表中列示的說明等。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報表還包括所有者權(quán)益變動表。小企業(yè)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則自愿提供所有者權(quán)益變動表時予以鼓勵。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt

（二）對財務(wù)報表的有些項目的要求不同

財務(wù)報表的有些項目，小企業(yè)沒有發(fā)生時，不得在該項目中按“0”填列，而應(yīng)該空置?！翱罩谩北硎緵]有該事項，而“0”表示有該事項但余額為“0”，這是填制報表的統(tǒng)一要求。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（三）資產(chǎn)負(fù)債表填列方法對比

執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時，對“存貨”項目的填制，不僅要按合計數(shù)（有時減備抵賬戶余額，如“材料成本差異”）填列，還需填列“原材料”、“在產(chǎn)品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”四個主要具體項目，對“固定資產(chǎn)”在表中填列固定資產(chǎn)原價減“累計折舊”，結(jié)出固定資產(chǎn)賬面價值，只對“無形資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”按賬面價值填列。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，因為資產(chǎn)類項目有多個備抵賬戶，統(tǒng)一按賬面價值填列。執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，在非流動負(fù)債中增設(shè)“遞延收益”項目，反映政府補助時需以后結(jié)轉(zhuǎn)的金額。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（四）利潤表填列方法對比

執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時，對利潤表在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的利潤表填列基礎(chǔ)中，對“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目中，設(shè)置多個明細(xì)項目，幫助財務(wù)報表的外部使用者較全面了解小企業(yè)的經(jīng)營成果，分析小企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。根據(jù)實際，取消“資產(chǎn)減值損失”和“公允價值變動損益”兩個項目。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（四）利潤表填列方法對比利潤表中“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額，不編制月度利潤表的小企業(yè)，在編制季度利潤表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項目的本季度實際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度利潤表時，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度的利潤表不一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填列報表的“上年金額”欄。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

1、執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時填列的現(xiàn)金流量表只填列主體部分，填列思維是將貨幣資金理解為一個大的賬戶，根據(jù)“本期增加-本期減少+期初余額=期末余額”思維填列，所以特別需要注意報表的最后三項的列報關(guān)系。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt八、財務(wù)報表的對比分析（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比2、“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的填列中需注意的問題：（1）銷售材料，代購代銷業(yè)務(wù)收到以前所欠貨款和預(yù)收貨款均構(gòu)成本項目內(nèi)容。（2）收到的銷項稅額不構(gòu)成該項目內(nèi)容，而屬于“收到其他與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金”項目。（3）銷貨退貨（包括本期和前期）支付的現(xiàn)金，從本項目中扣除。精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

3、“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列的主要內(nèi)容包括：（1）收到的增值稅銷項稅額；（2）收到的各種稅費返還及政府補助的其他現(xiàn)金；（3）租金收入收到的現(xiàn)金；（4）由個人賠償和保險理賠的現(xiàn)金收入；（5）收到的押金、保證金、違約金等現(xiàn)金收入；（6）收到捐贈的現(xiàn)金；

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt

八、財務(wù)報表的對比分析

（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比4、“購買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”需注意的問題：（1）支付的進項稅額不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，屬于“支付的稅費”內(nèi)容；（2）發(fā)生購貨退回收到的現(xiàn)金，從該項目中扣除；（3）代購代銷業(yè)務(wù)和委托加工材料支付的現(xiàn)金屬于該項目的內(nèi)容；（4）該項目包括支付以前的未付貨款和預(yù)付款項；精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

5、“支付的職工薪酬”項目填列時需注意的問題：（1）不僅包括支付給職工的現(xiàn)金，還包括為職工支付的現(xiàn)金；（2）這里的職工薪酬還包括小企業(yè)中從事在建工程人員和從事無形資產(chǎn)開發(fā)項目人員的薪酬；（3）不包括代扣代繳的個人所得稅；

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

6、“支付的稅費”項目填列時需注意的問題： （1）包括本期預(yù)交的稅金； （2）支付的稅收滯納金構(gòu)成該項目內(nèi)容； （3）包括代扣代繳的個人所得稅； （4）本期收到退回的增值稅、所得稅等稅額不構(gòu)成該項目，而屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目內(nèi)容；

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”填列方法，根據(jù)貨幣資金的流出，并結(jié)合： （1）“銷售費用”賬戶（銷售商品時支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等）。 （2）“管理費用”賬戶（支付行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、中介費、咨詢費、訴訟費等）。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比（3）“營業(yè)外支出”賬戶（支付的罰金、罰款、經(jīng)營租金費用、捐贈、贊助等）。（4）“長期待攤費用”賬戶（支付的開辦費等）。（5）批發(fā)業(yè)、零售業(yè)中的小企業(yè)，在購買商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等也構(gòu)成本項目的內(nèi)容。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

8、“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”填列時需注意的問題：（1）收回權(quán)益性投資時，包括收回的本利和；（2）收回債權(quán)性投資時只包括收回的本金，利息收入屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

9、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目填列時需注意的問題：（1）包括持有期間收到的現(xiàn)金股利、利息，不包括股票股利；（2）包括購買時包含的現(xiàn)金股利和利息收入；（3）包括債權(quán)性投資隨同本金一起收回的利息；

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

10、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”填列時需注意的問題：（1）處置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”屬于本項目的其他非流動資產(chǎn)；（2）由于自然災(zāi)害造成固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險理賠收入不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，而屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目構(gòu)成內(nèi)容；（3）處置時所收回的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，仍構(gòu)成該項目內(nèi)容，以負(fù)數(shù)填列。

八、財務(wù)報表的對比分析

精選ppt（五）現(xiàn)金流量表填列方法對比

11、“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目填列時需注意的問題：（1）包括同時支付的印花稅、傭金、手續(xù)費等相關(guān)稅費；（2）不包括購買股票和債券時已宣告的現(xiàn)金股利和已包含的