集團公司內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容與方法研究

集團公司內(nèi)部會計控制的具體內(nèi)容與方法研究一、集團內(nèi)部控制的具體內(nèi)容集團內(nèi)部控制的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋公司財務(wù)會計的全過程，它是集團公司內(nèi)部會計控制的主體與核心，它規(guī)定了集團公司應(yīng)該對哪些活動和環(huán)節(jié)進行控制。集團公司內(nèi)部會計控制主要包括以下九個方面：第一，貨幣資金控制。集團公司辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。第二，實物資產(chǎn)控制。集團公司應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)的崗位責(zé)任制度。第三，對外控制。集團公司應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外決策機制和程序。第四，工程項目控制。集團公司應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目投資決策的責(zé)任制度。第五，采購與付款控制。集團公司應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序。第六，籌資控制。集團公司應(yīng)當(dāng)加強對籌資活動的會計控制。第七，銷售與收款控制。集團公司應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用。第八，成本費用控制。集團公司應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，控制成本費用差異，考核成本費用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高效益。第九，擔(dān)?？刂?。集團公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度。二、集團公司內(nèi)部會計控制的方法1、不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等五種職務(wù)。不相容職務(wù)之間實行分離的核心是“內(nèi)部牽制〞。這五種職務(wù)之間應(yīng)該實行如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。2、授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制要求集團公司明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序與責(zé)任等內(nèi)容。公司在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進行控制。授權(quán)批準(zhǔn)的方式通常有一般授權(quán)和特殊授權(quán)。前者是對辦理常規(guī)性業(yè)務(wù)時的權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定。后者只涉及特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，是對辦理非常規(guī)性業(yè)務(wù)時的權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定。與一般授權(quán)相比，特殊授權(quán)時效性較短，隨著非常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的消失而自行消失。3、會計系統(tǒng)控制為了保證能夠反映及時、完整、準(zhǔn)確的會計信息，集團公司要進行會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制要求依據(jù)〔會計法〕和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本集團的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。會計記錄〔或憑證〕控制是會計系統(tǒng)控制中的重要方法之一，其主要內(nèi)容有：憑證編號；復(fù)式記賬；統(tǒng)一會計科目；編制會計政策；結(jié)賬程序。4、預(yù)算控制預(yù)算控制要求集團加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制應(yīng)該抓好以下環(huán)節(jié)：第一，預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序。第二，預(yù)算的編制和審定。財務(wù)負(fù)責(zé)人首先編制預(yù)算，然后經(jīng)總經(jīng)理審核，最后提交公司董事會和股東大會審議。第三，預(yù)算指標(biāo)的下達及有關(guān)負(fù)責(zé)人或部門的落實。第四，預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)。第五，預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。第六，預(yù)算差異的分析與調(diào)整。第七，預(yù)算業(yè)績的考核。5、財產(chǎn)保全控制財產(chǎn)保全控制要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。第一，限制接近，主要指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準(zhǔn)的方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。具體表現(xiàn)為：限制接近現(xiàn)金、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、限制接近存貨。第二，定期盤點，指對資產(chǎn)進行定期盤點并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。第三，記錄保護。企業(yè)應(yīng)妥善保管各種文件資料，避免遭受以外損失或毀壞。第四，財產(chǎn)。通過資產(chǎn)投保來增加實物資產(chǎn)受損后補償?shù)某潭然驒C會，從而保護企業(yè)的實物安全。第五，財產(chǎn)記錄監(jiān)控，建立資產(chǎn)個體，對資產(chǎn)的增減變動作及時、全面的記錄，同時加強對財產(chǎn)的所有權(quán)證的管理。6、風(fēng)險控制風(fēng)險控制要求集團公司樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。在市場經(jīng)濟中，集團公司必然會遇到各種風(fēng)險，為防范風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機制。風(fēng)險評估的主要內(nèi)容有：籌資風(fēng)險評估、投資風(fēng)險評估、信用風(fēng)險評估、合同風(fēng)險評估。7、內(nèi)部報告控制為了滿足集團管理人員日?？刂频男枰瑧?yīng)建立內(nèi)部管理報告制度，及時提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的重要信息。內(nèi)部報告控制要求集團公司建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告控制應(yīng)按崗位，定時落實到相關(guān)人員身上，使之成為一種經(jīng)常性的工作報告制度。8、電子信息技術(shù)控制電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、安全等方面的控制。三、業(yè)務(wù)會計控制系統(tǒng)的設(shè)計步驟設(shè)計集團公司內(nèi)部會計控制是一個系統(tǒng)工程，涉及方方面面。而其具體業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的設(shè)計更是重中之重。通常在設(shè)計時遵循這樣的一種思路，即從經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程出發(fā)，抓住業(yè)務(wù)處理流程中的關(guān)鍵控制點，對其重點地采取相應(yīng)的控制措施。具體地說，首先應(yīng)該構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)模型或設(shè)計出業(yè)務(wù)控制流程；其次，分析常見的業(yè)務(wù)弊端；再次，根據(jù)常見的業(yè)務(wù)弊端，找出內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵控制點；最后，針對關(guān)鍵控制點設(shè)計出相關(guān)的控制制度。因此，內(nèi)部會計控制的設(shè)計應(yīng)該有以下幾個步驟。首先，根據(jù)集團公司的管理要求，確定內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。其次，在遵循內(nèi)部會計控制設(shè)計原則的基礎(chǔ)上，設(shè)計控制流程。再次，找出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。實現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。最后，確定控制措施。此環(huán)節(jié)在實際工作中通常以流程圖或控制文本的形式加以體現(xiàn)。四、貨幣資金內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設(shè)計示例1、確定現(xiàn)金控制的目標(biāo)根據(jù)〔現(xiàn)金管理暫行條例〕和有關(guān)財務(wù)制度，現(xiàn)金的內(nèi)部會計控制應(yīng)實現(xiàn)以下控制目標(biāo)：首先，保證現(xiàn)金收支正確合法。其次，保證現(xiàn)金結(jié)算及時適當(dāng)。再次，保證現(xiàn)金存儲安全完整。最后，保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。集團公司應(yīng)該結(jié)合本單位實際情況，按照制度要求設(shè)計現(xiàn)金收支憑證和核算賬表，如實記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，正確核算現(xiàn)金收支數(shù)額，監(jiān)督并反映坐支、私分、私存和非法占用現(xiàn)金等違紀(jì)問題，并提供真實、準(zhǔn)確的現(xiàn)金核算信息。2、設(shè)計業(yè)務(wù)控制流程現(xiàn)金業(yè)務(wù)主要由會計部門負(fù)責(zé)，同時還涉及集團公司管理、采購、銷售等部門。結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，其業(yè)務(wù)控制流程一般設(shè)計為以下一些環(huán)節(jié)：首先，授予權(quán)限。集團管理部門或業(yè)務(wù)部門規(guī)定或指派業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于大宗或特殊現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，主管部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作專門批示。其次，制取憑證。為了記錄業(yè)務(wù)發(fā)生情況或結(jié)果、明確經(jīng)辦人的責(zé)任，所有發(fā)生現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，必須填制或取得原始憑證，作為收付現(xiàn)金的書面證明。第三，簽審憑證。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字，必要時填清業(yè)務(wù)內(nèi)容、用途，部門負(fù)責(zé)人審核簽章。第四，審核憑證。會計部門收到有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)原始憑證后，由會計主管人員或指定的分管會計負(fù)責(zé)進行審核。第五，編制記賬憑證。分管會計根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。第六，收付現(xiàn)金。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證所開列金額收付現(xiàn)金，憑證上加蓋“收訖〞、“付訖〞戳記。第七，復(fù)核憑證?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。第八，登記日記賬。出納人員根據(jù)經(jīng)過復(fù)核的收付款憑證，登記日記賬。第九，登記明細(xì)賬。分管會計人員根據(jù)審簽合格的收付憑證，登記相關(guān)明細(xì)分類賬。第十，登記總賬?？傎~會計編制總賬記賬憑證，經(jīng)復(fù)核后登記總分類賬現(xiàn)金科目。第十一，盤點現(xiàn)金。出納人員每日營業(yè)結(jié)束后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的收支和結(jié)余額，清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，相互核對。第十二，送存。對于超過庫存限額的現(xiàn)金，由出納員登記現(xiàn)金送存簿后，及時送存，并收取現(xiàn)金送存回單。第十三，核對賬簿。月末由稽核員或其他非記賬人員核對現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬及總賬。第十四，清查庫存現(xiàn)金。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。3、找出關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，確定控制措施在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置以下關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，并綜合運用內(nèi)部會計控制的方法，實施相應(yīng)的控制措施：審批。現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須事先得到審批。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)；經(jīng)辦人員須在反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章；審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批，對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。審核。會計主管人員或其指定人員審核原始憑證。會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收支原始憑證。收付。出納人員辦理現(xiàn)金收付。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證，按照審核無誤的記賬憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋“收訖〞或“付訖〞戳記及私章。復(fù)核?；藛T復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證。記賬。出納人員和分管會計