MBA會(huì)計(jì)學(xué)：財(cái)務(wù)報(bào)表附注

專題五--財(cái)務(wù)報(bào)表附注

讀懂報(bào)表附注與讀懂基本報(bào)表一樣重要其目的是給報(bào)表使用者提供更為具體和充分的財(cái)務(wù)信息，便于報(bào)表使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表附注：是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。附注由若干附表和對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的文字性說明組成。企業(yè)編制附注的目的是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身作補(bǔ)充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的決策信息，幫助其做出更加科學(xué)合理的決策。第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的含義●是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容1.企業(yè)的基本情況：注冊(cè)地、組織形式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)、報(bào)表的報(bào)出日等。

報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。

◆是以持續(xù)經(jīng)營還是非持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明?！魣?bào)表編制的制度基礎(chǔ)：是否符合準(zhǔn)則要求，有關(guān)信息是否真實(shí)、完整等4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。（1）會(huì)計(jì)政策：某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同處理方法，如存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提等方法。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)：對(duì)不確定因素下某些項(xiàng)目數(shù)據(jù)的估計(jì)依據(jù)等，如未決訴訟等。5.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。◆如存貨、折舊方法的變更等6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明。

◆應(yīng)采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增少變動(dòng)情況。7.其他需要說明的重要事項(xiàng)?！暨^去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)（或有事項(xiàng)）。如產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等。

8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

◆報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利或利潤等。9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易情況。

◆存在控制、共同控制或重大影響的企業(yè)之間的關(guān)系，以及這些企業(yè)之間的交易情況。在附注中披露以上信息的目的在于：便于信息使用者更加全面的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，進(jìn)而做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。6.2.1了解企業(yè)基本情況1）了解企業(yè)概況，結(jié)構(gòu)等基本內(nèi)容2）了解企業(yè)的經(jīng)營范圍和主營業(yè)務(wù)情況金融、地產(chǎn)、醫(yī)藥、農(nóng)業(yè)、汽車、商業(yè)、電力等板塊。3）了解企業(yè)的歷史發(fā)展6.2.2了解會(huì)計(jì)處理方法對(duì)利潤的影響例：依據(jù)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，固定資產(chǎn)的折舊可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。假設(shè)企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，用以提折舊的金額是240萬元，使用年限是5年。如果按照直線法提取折舊，每年都提48萬元；但如果企業(yè)采用年數(shù)總和法來提取折舊，則從第一年起，5年內(nèi)各年提取的折舊額分別為80萬元、64萬元、48萬元、32萬元、16萬元。假設(shè)所有的折舊最終都記入了費(fèi)用，那么在第一年，因?yàn)檎叟f方法由直線法變成年數(shù)總和法，利潤減少了32萬元（80-48=32）

由此可見，同一企業(yè)，如果改變會(huì)計(jì)處理方法，計(jì)算出來的利潤數(shù)據(jù)就會(huì)有變化。同一行業(yè)的不同企業(yè)，即使經(jīng)營狀態(tài)類似，卻由于采用的會(huì)計(jì)處理方法不同，得出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也完全不一樣。這樣就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)不同時(shí)期或同一時(shí)期的不同企業(yè)在收益確定和資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面產(chǎn)生較大的差別。了解子公司對(duì)總利潤的影響一家資產(chǎn)過億，員工超過6000名的老國有企業(yè)多年來一直虧損，持續(xù)經(jīng)營無望，經(jīng)破產(chǎn)（A）清算后將其中的少部分良性資產(chǎn)整合，成立了新的股份有限公司(a)，任命了新的老總。此后三年，a公司對(duì)外報(bào)出的報(bào)表顯示，該公司連續(xù)盈利3年，超過1000萬元。于是在破產(chǎn)清算中買斷工齡的大批員工就感嘆了：“看看吧，企業(yè)還是生產(chǎn)那些東西，并沒有特殊的技術(shù)革新，留下里的300人也還是那些人，可企業(yè)卻能盈利，新老總不一般啊！”注意如果企業(yè)絕大部分利潤來自于各個(gè)子公司的盈利，我們絕不認(rèn)為這個(gè)企業(yè)發(fā)展良好，最多可以說其投資有方。偵察會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)材料1）關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)說明如應(yīng)收賬款、存貨、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量如何，直接反映出企業(yè)資產(chǎn)的“含金量”。當(dāng)期出現(xiàn)貶值時(shí)，應(yīng)及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果附注中沒提它們的狀態(tài)，或含糊其辭，警覺：良性還是回避？關(guān)注報(bào)表上的數(shù)據(jù)異常項(xiàng)目的明細(xì)說明比如，存貨是負(fù)數(shù)，違背常理；制造企業(yè)固定資產(chǎn)原值金額很小，占整個(gè)且與資產(chǎn)比例非常低——沒有資產(chǎn)，怎么從事制造業(yè)？預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款項(xiàng)目的余額比本期主營業(yè)務(wù)還要高，就有可能是大額的應(yīng)計(jì)收入的業(yè)務(wù)沒有記入。當(dāng)我們閱讀報(bào)表發(fā)現(xiàn)異常時(shí)候，就需要及時(shí)查閱報(bào)表附注資料對(duì)這些項(xiàng)目的明細(xì)說明，分析其解釋是否合理。如，固定資產(chǎn)是租來？再通過現(xiàn)金流量表定期是否有租金支付得到印證。關(guān)注附注其它重要事項(xiàng)的說明承諾明細(xì)資料、或有事項(xiàng)資料、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整金額，以及其它重要事項(xiàng)。1，關(guān)注承諾或擔(dān)保事項(xiàng)的說明一海鮮代理企業(yè)，在2008年期末余某漁場(chǎng)簽訂了購買大批鮑魚的采購合同，以一定的價(jià)格收購該漁場(chǎng)來年春天的鮑魚，如果違約，就需要自付巨額的違約金。這樣的采購合同風(fēng)險(xiǎn)就很大，我們看到附注中有這樣的信息時(shí)，就需要進(jìn)一步關(guān)注該企業(yè)目前的市場(chǎng)占有情況，確認(rèn)其是否有固定的客戶群，這些客戶目前經(jīng)營狀態(tài)如何，現(xiàn)金流如何等，這些都是由于附注內(nèi)容引發(fā)我們?nèi)ミM(jìn)一步了解的信息。2，關(guān)注或有事項(xiàng)的披露報(bào)表日已經(jīng)存在，但又較大不確定性，其最終的結(jié)果有賴于未來的各種因素決定的事項(xiàng)。如未決訴訟、已貼現(xiàn)票據(jù)可能發(fā)生的追索、為其他企業(yè)的貸款擔(dān)保等?！靶⌒牡乩住弊⒁猓夯蛴惺马?xiàng)給企業(yè)帶來的影響包括或有損失和或有收益兩種。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于或有損失，如未決訴訟中可能發(fā)生的敗訴，根據(jù)穩(wěn)健性原則在附注中充分披露；對(duì)于或有收益，如未決訴訟中可能發(fā)生的勝訴，則一般不需要附注中說明，如果屬于極有可能發(fā)生或有收益，才可在附注中根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?。?shí)例某電機(jī)廠應(yīng)收賬款余額較大，從本年底催款結(jié)果可知，有一家客戶財(cái)務(wù)狀況惡化，其欠電機(jī)廠的100萬元應(yīng)收賬款收回的可能性不大，即使收回，可能也只是追回部分已賣給這個(gè)客戶的電機(jī)。這就是電機(jī)廠的或有事項(xiàng)，電機(jī)廠需要再附注中對(duì)這一事實(shí)做充分的披露。而作為報(bào)表使用者，在看到附注中的說明后，除了需要確認(rèn)電機(jī)廠是否足額提取了壞賬準(zhǔn)備外，還需要進(jìn)一步關(guān)注該電機(jī)廠這樣的應(yīng)收賬款有多少，是否全部披露出來。以此來確認(rèn)電機(jī)廠財(cái)務(wù)報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額的可信度。3，資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)不許對(duì)表進(jìn)行調(diào)整，日后才發(fā)生的。但是由于事項(xiàng)重大，如不加以說明，會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解，進(jìn)而影響報(bào)表使用著的決策。例：企業(yè)計(jì)劃在次年一月發(fā)行新的股票或者債券，雖然這一舉措對(duì)本年度企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有任何影響，但是對(duì)現(xiàn)有債權(quán)人來說，可能需要權(quán)衡發(fā)新債券后，企業(yè)的負(fù)債比例是否過高，自己的債權(quán)是否安全等。4，關(guān)注重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況針對(duì)