2023年春會(huì)計(jì)案例分析復(fù)習(xí)題參考答案2023

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《會(huì)計(jì)案例分析》期末考試單項(xiàng)案例和綜合案例題參考答案

2023年5月

1.單項(xiàng)案例（1）張斌原在某事業(yè)單位任職，月薪1500元。2023年年初張斌辭去公職，投資100000元（該100000元為個(gè)人從銀行借入的款項(xiàng)，年利率4%）開辦了一個(gè)公司，從事餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)。該公司開業(yè)一年來(lái)，有關(guān)收支項(xiàng)目的發(fā)生狀況如下：

有關(guān)收支項(xiàng)目單位：人民幣元餐飲收入420000出租場(chǎng)地的租金收入50000兼營(yíng)小食品零售業(yè)務(wù)收入32000各種飲食品的成本260000支付的各種稅金21000支付的雇員工資145000購(gòu)置設(shè)備支出160000元，其中本年應(yīng)負(fù)擔(dān)該批設(shè)備的磨損成本40000張斌的個(gè)人支出20000案例要求：確定該公司的經(jīng)營(yíng)成果并運(yùn)用你把握的會(huì)計(jì)知識(shí)評(píng)價(jià)張斌的辭職是否適合。答案：

張斌應(yīng)當(dāng)辭職。原因是：

該餐飲公司2023年的有關(guān)損益項(xiàng)目確定如下：

收入=餐飲收入420000+場(chǎng)地租金收入50000+小食品零售業(yè)務(wù)收入32000=502000（元）費(fèi)用=飲食品的成本260000+各種稅金21000+雇員工資145000+設(shè)備磨損成本40000+借款的年利息額（100000×4%）=470000（元）利潤(rùn)=收入502000-費(fèi)用470000=32000（元）

通過(guò)上述計(jì)算可以看出，張斌經(jīng)營(yíng)的餐飲公司，開業(yè)一年來(lái)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果是盈利32000元。由于張斌原在事業(yè)單位任職，月薪1500元，年薪即為18000元，顯然，張斌開辦的餐飲公司獲得的盈利要超過(guò)其在單位任職的收入，也就是說(shuō)，張斌辭去公職而開辦公司是適合的。

（2）家明是一家企業(yè)的職員，去年，他對(duì)自己的收支、擁有財(cái)產(chǎn)的狀況進(jìn)行了詳細(xì)的記錄。

1月1日，家明首先坐在書桌邊列出了現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)及貨幣價(jià)值（單位：元，下同）

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有關(guān)財(cái)產(chǎn)及債務(wù)一幢與他人相連的房屋家具、家庭用品一輛已用了三年的小汽車銀行往來(lái)賬戶欠銀行的借款金額800008000240005003000012月31日，家明再次坐下來(lái)，總結(jié)他一年所發(fā)生的財(cái)務(wù)交易：有關(guān)事項(xiàng)收入：年工資（扣除個(gè)人所得稅）支出：歸還銀行欠款（其中2000元為利息）金額140005000電費(fèi)、電話費(fèi)、取暖費(fèi)等2800家庭日常性開銷汽車日常養(yǎng)護(hù)費(fèi)衣物、旅游等收支相抵后盈余同時(shí)，家明又將年末的財(cái)產(chǎn)重新列了一張表格：有關(guān)財(cái)產(chǎn)及債務(wù)一幢與他人相連的房屋家具、家庭用品一輛已用了4年的小汽車銀行往來(lái)賬戶欠銀行的借款案例要求：

假使你被家明點(diǎn)中，要你為他分析，他的資產(chǎn)是否增加？若增加，是如何增加的呢？答案：

家明的資產(chǎn)是增加的。增加的內(nèi)容及金額：

房屋增值：年末房屋價(jià)值92000－年初房屋價(jià)值80000＝12000（元）家具、家庭用品：年末價(jià)值7200－年初價(jià)值8000＝－800（元）

2

1000100016001200金額92000720018000170027000

小汽車：年末價(jià)值18000－年初價(jià)值24000＝－6000（元）銀行往來(lái)賬戶：年末金額1700－年初金額500＝1200（元）欠銀行的借款：年末金額27000－年初金額30000＝－3000（元）

合計(jì)：12000＋（－800）＋（－6000）＋1200－（－3000）＝9400（元）

（3）李軍是做雜貨生意的，得知你正在學(xué)會(huì)計(jì)，向你尋求幫助。他向你提供了如下有關(guān)他企業(yè)的信息資料，旨在了解他在年末經(jīng)營(yíng)狀況如何、當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鯓樱?/p>

有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)單位：人民幣元支付給雇工的工資3744年末貨車價(jià)值4800銷售成本70440自付薪水15600銷售收入110820年末商店和土地的價(jià)值60000錢柜里和銀行中的現(xiàn)金2100雜項(xiàng)費(fèi)用（包括電費(fèi)、電話費(fèi)等）10500年末欠供應(yīng)商的款項(xiàng)2400

從李軍處你還獲知當(dāng)年該地區(qū)的地產(chǎn)已經(jīng)升值。但是，由于房屋經(jīng)過(guò)一般修繕后又被損壞了，所以總的來(lái)說(shuō)它的價(jià)值仍維持在一年前的一致水平上。另一方面，貨車一年前價(jià)值6000元，但是，現(xiàn)在經(jīng)過(guò)一年的折舊，價(jià)值比以前減少了。案例要求：

評(píng)價(jià)該雜貨商一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是盈利還是虧損？告訴雜貨商年末的財(cái)務(wù)狀況如何？

假使不計(jì)算折舊在內(nèi)，該雜貨商一年的收益應(yīng)是多少？答案：

依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算，該雜貨商一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是是盈利的，其收益：110820－3744－（6000－4800）－70440－10500－15600＝9336（元）該雜貨商年末的財(cái)務(wù)狀況如下：

資產(chǎn)：4800＋60000＋2100＝66900（元）

3

負(fù)債：2400（元）

業(yè)主權(quán)益：66900－2400＝64500（元）

假使不計(jì)算折舊，該雜貨商年末的收益=9336＋1200＝10536（元）

（4）勝利股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“勝利公司〞)是生產(chǎn)日用電器產(chǎn)品的上市企業(yè)，該公司從2023年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2023年12月31日有關(guān)交易和資產(chǎn)狀況如下：

2023年12月31日，甲產(chǎn)品有庫(kù)存400臺(tái)，每臺(tái)單位成本5萬(wàn)元，賬面余額為2000萬(wàn)元。甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)5.8萬(wàn)元。勝利公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2023年1月20日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)5.1萬(wàn)元。甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。勝利公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲產(chǎn)品沒有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額。

2023年4月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，2023年12月31日賬面原值900萬(wàn)元，累計(jì)折舊750萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中有大量的不合格品，準(zhǔn)備終止使用。勝利公司對(duì)其全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，并將計(jì)提的減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。要求：

分析判斷勝利公司未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。

分析判斷勝利公司計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否正確，并說(shuō)明理由。答案：

勝利公司根據(jù)市價(jià)高于成本，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不正確。理由：依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算;如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。勝利公司對(duì)甲產(chǎn)品有合同部分也采取一般市價(jià)作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，是不正確的。應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：(1)簽訂合同部分

可變現(xiàn)凈值=300×(5.1-0.2)=1470(萬(wàn)元)，其成本=300×5=1500(萬(wàn)元)，則簽訂合同部分需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元(1500-1470)。(2)未簽訂合同部分

可變現(xiàn)凈值=100×(5.8-0.2)=560(萬(wàn)元)，其成本=100×5=500(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值高

4

于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

勝利公司對(duì)于該設(shè)備全額計(jì)提減值準(zhǔn)備正確。理由：當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值900萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊750萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，在全額計(jì)提減值準(zhǔn)備狀況下，勝利公司應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元[(900-750-50)-0]，計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）東方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方公司)是一家隸屬于大地國(guó)有控股集團(tuán)公司的工業(yè)企業(yè)。根據(jù)未來(lái)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，東方公司將2023年進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，全面提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力。為此，東方公司2023年發(fā)生如下事項(xiàng)并進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：

經(jīng)大地集團(tuán)公司批準(zhǔn)，2023年1月，東方公司以發(fā)行債券的方式籌集大量資金購(gòu)并了大地集團(tuán)下屬的建材原料生產(chǎn)企業(yè)甲公司。甲公司生產(chǎn)的建材原料是東方公司產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料，其供給的穩(wěn)定狀況直接決定東方公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性。并購(gòu)甲公司以實(shí)施對(duì)其控制，有助于優(yōu)化東方公司的上游產(chǎn)業(yè)鏈。東方公司的會(huì)計(jì)師對(duì)在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，依照合并日在甲公司的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。并且為并購(gòu)甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬(wàn)元的相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)入了當(dāng)期損益。

案例要求：請(qǐng)判斷東方公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確?并說(shuō)明理由。答案：

東方公司并購(gòu)甲公司交易的會(huì)計(jì)處理不正確。理由是：①《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一致的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。由此判斷，東方公司和甲公司同屬大地集團(tuán)公司控制，因此東方公司并購(gòu)甲公司的交易屬于同一控制下的企業(yè)合并。②根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》第六條的規(guī)定，東方公司在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依照合并日在甲公司的賬面價(jià)值計(jì)量;合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。③《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》第八條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，“為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承受其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。〞因此，題中東方公司為并購(gòu)甲公司而發(fā)行的企業(yè)債券發(fā)生的30萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，不能計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)予以資本化，計(jì)入所發(fā)行債券的初始計(jì)量金額。

5

（6）東遠(yuǎn)公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2×10年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

2×10年2月1日，東遠(yuǎn)公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款7600萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向東遠(yuǎn)公司追償。該應(yīng)收賬款是2×10年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為800萬(wàn)元，到期日為2×10年7月1日。假定不考慮其他因素。東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。2×10年5月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款360萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限終止時(shí)依照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

2×10年6月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

2×10年7月1日，東遠(yuǎn)公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。案例要求：分析、判斷東遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。答案：

(1)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

(2)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理正確。

理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限終止時(shí)依照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

(3)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

理由及正確處理：東遠(yuǎn)公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來(lái)看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，東遠(yuǎn)公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

(4)東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理不正確。

理由及正確處理：東遠(yuǎn)公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失

6

進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以東遠(yuǎn)公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

（7）鑫海公司是一家從事報(bào)警設(shè)備生產(chǎn)的企業(yè)，近年來(lái)煤礦事故不斷，該公司一直都致力于研究新型、有效的井下事故報(bào)警設(shè)備。2023年研制成功的“生命之光〞報(bào)警器，該產(chǎn)品在同行業(yè)處于領(lǐng)先地位，而且市場(chǎng)需求潛力巨大。

公司為此支付的材料費(fèi)、開發(fā)人員工資及福利費(fèi)140萬(wàn)元（研究階段）。公司會(huì)計(jì)劉明將這140萬(wàn)元作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，理由是該新產(chǎn)品將在至少3年內(nèi)領(lǐng)先同行業(yè)其它企業(yè)，并在8年內(nèi)不會(huì)被淘汰，該報(bào)警器在未來(lái)幾年內(nèi)可給企業(yè)帶來(lái)較多經(jīng)濟(jì)利益。2023年，鑫海公司向國(guó)家有關(guān)部門申請(qǐng)了專利，發(fā)生了律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等共8萬(wàn)元,劉明將這8萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。要求：

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目支出的核算要求是什么？

上述案例中發(fā)生的140萬(wàn)元是否應(yīng)計(jì)為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞？以后又發(fā)生的8萬(wàn)元開支的處理是否正確？答案：

2023年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將研究開發(fā)項(xiàng)目分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段支出是指為了獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查階段而發(fā)生的支出，研究階段支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

開發(fā)階段支出是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)處新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝臵、產(chǎn)品等發(fā)生的支出，開發(fā)階段支出同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)已使其能夠使用或出售而在技術(shù)上具有可行性；具有完成無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

上述的兩筆業(yè)務(wù)，劉明的處理都是不正確的。140萬(wàn)元作為研究階段支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；8萬(wàn)元的專利費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)屬于開發(fā)階段支出并同時(shí)符合相關(guān)條件，應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。

（8）永健股份有限公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為醫(yī)藥制品的生產(chǎn)與銷售。在過(guò)去幾年中，醫(yī)藥市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)十分猛烈。為了增加利潤(rùn)的來(lái)源，該公司早在2023年就介入了房地產(chǎn)市場(chǎng)的開

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發(fā)與銷售。但前幾年由于土地資源的稀缺引起地價(jià)不斷上漲，加之近年房地產(chǎn)市場(chǎng)政府調(diào)控等原因，而公司的管理層又未及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方向，使得公司的房地產(chǎn)開發(fā)成本要比市場(chǎng)的平均售價(jià)高出20%。

此外，公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，放寬了信用條件，應(yīng)收賬款的平均收賬期由原來(lái)的3個(gè)月逐漸放寬到6個(gè)月。房地產(chǎn)開發(fā)的投入不能很快收回，而開發(fā)資金大部分來(lái)自于銀行貸款。為了及時(shí)歸還借款，公司被迫不斷借新的貸款以歸還到期的貸款。公司陷入借新債還舊債的惡性循環(huán)。雖然籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出都很大，但凈現(xiàn)金流量仍舊很少，不能為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及醫(yī)藥生產(chǎn)所需的投資提供有效地資金支持。盡管如此，終究經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)還是高利潤(rùn)產(chǎn)業(yè)，即使不像前幾年的暴利，更何況該公司開發(fā)的房地產(chǎn)地理位置很好。因此，2023年公司的凈利潤(rùn)還是比較客觀的。然而，現(xiàn)金流量表上反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，總的凈現(xiàn)金流量也為負(fù)數(shù)，公司的資金周轉(zhuǎn)壓力很大。要求：

引起永健公司凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流差異的主要原因是什么？通過(guò)此案例，如何客觀評(píng)價(jià)一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果？答案：

凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流差異的主要是由權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制差異造成的。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)損益的基礎(chǔ)，由此可見，利潤(rùn)表是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上的，即以應(yīng)收、應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期的收入與費(fèi)用。因此，企業(yè)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)只是應(yīng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而非實(shí)際已經(jīng)收到的現(xiàn)金利潤(rùn)。

而現(xiàn)金流量表則是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上編制出來(lái)的，即以實(shí)收實(shí)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定現(xiàn)金流入與流出的。這樣，在大部分狀況下，利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表中的凈現(xiàn)金流會(huì)存在不一致。

客觀評(píng)價(jià)一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)重視現(xiàn)金流量表的作用和反映的數(shù)據(jù)信息?，F(xiàn)金流量表的主要功能之一就是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金與凈利潤(rùn)的差異，進(jìn)而可分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。盡管不能得出現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)越接近越好的結(jié)論，但是，假使一家企業(yè)的現(xiàn)金流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，無(wú)疑會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)商的資金緊缺的困難，顯然對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不利，相關(guān)利益集團(tuán)的權(quán)益也很難得到保障。2.綜合案例（1）案例要求：

請(qǐng)結(jié)合以上案例說(shuō)明上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其動(dòng)因。

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提倡風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的意義。參考答案：

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指公司在會(huì)計(jì)信息披露中有意地、有意地錯(cuò)報(bào)或遺漏重要事實(shí)，或者紕漏誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及在與其他所有可獲得信息一起考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變和調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為。導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因是多種多樣的，主要有：①以誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，獲得信用、長(zhǎng)期融資或額外資本投資；②維持或創(chuàng)造有利的股票價(jià)格；③隱瞞績(jī)效方面的不足；④隱蔽不適當(dāng)?shù)纳虡I(yè)交易；⑤臨時(shí)地解決財(cái)務(wù)困難；⑥管理層為了立身利益（如通過(guò)較高的報(bào)告盈利提高薪酬；增加諸如股票為基礎(chǔ)的個(gè)人所持公司的價(jià)值；將公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)成自己的所用；在公司內(nèi)獲得提升或保持現(xiàn)有的職位等）。

銀廣夏虛構(gòu)利潤(rùn)是嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，其舞弊的主要?jiǎng)右蚴菫榱穗[瞞績(jī)效方面的不足、維持或創(chuàng)造有力的股票價(jià)格以及以誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，獲得信用長(zhǎng)期融資或額外資本投資幾個(gè)方面的綜合。

安然事件后，各國(guó)開始反思傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并不斷修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，逐步摸索形成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。在這里，審計(jì)被理解為一種風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線，并貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的起點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，采取有針對(duì)性的措施予以應(yīng)對(duì)，以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)看法的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，其特征表現(xiàn)在：①反對(duì)審計(jì)資源的平均分派，反對(duì)使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)資源的分派，做到有的放矢，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，需要投入較多的審計(jì)資源。②重視運(yùn)用系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理理論等分析愜意整體層面的風(fēng)險(xiǎn)，分析這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，反對(duì)割裂主義，采用就事論事的觀點(diǎn)對(duì)待財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。③重視控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別注意十分規(guī)交易和事項(xiàng)所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。④考慮到信息技術(shù)的運(yùn)用，極大地降低了低層次無(wú)意錯(cuò)誤發(fā)生的可能性。

基于以上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)，我們發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)讓審計(jì)師光柱報(bào)表數(shù)字背后的公司發(fā)展的狀況，也可以杜絕審計(jì)師不了解公司的戰(zhàn)略、政策、市場(chǎng)和技術(shù)而僅僅走完審計(jì)程序就發(fā)表審計(jì)看法的行為，這回促使企業(yè)真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息。假使當(dāng)時(shí)銀廣夏的審計(jì)師具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，可能銀廣夏虛構(gòu)利潤(rùn)的行為會(huì)即時(shí)被發(fā)現(xiàn)和改正。

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（2）案例要求：

試聯(lián)系案例簡(jiǎn)述不同當(dāng)事人對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易的責(zé)任。試結(jié)合案例簡(jiǎn)述實(shí)務(wù)中上市公司不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的各種方式。試述注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)要點(diǎn)。參考答案：

上市公司不得利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易調(diào)理利潤(rùn)，在核算時(shí)違背有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定；不得將關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，掩蓋實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，逃避關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露，調(diào)理利潤(rùn)。假使公司存在利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)理利潤(rùn)的情形，有關(guān)責(zé)任人應(yīng)承受相應(yīng)的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、合法性、有效性，交易價(jià)格的公允性、信息披露的充分性與確鑿性予以適當(dāng)?shù)年P(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)看法。特別要關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系非關(guān)聯(lián)化問(wèn)題，對(duì)于與非正常業(yè)務(wù)關(guān)系單位或個(gè)人發(fā)生的偶發(fā)性或重大交易，缺乏明顯商業(yè)理由的交易，實(shí)質(zhì)與形式明顯不符的交易，交易價(jià)格、條件、形式等明顯異?；蝻@失公允的交易，應(yīng)當(dāng)考慮是否為虛構(gòu)的交易、是否實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)方交易、該交易背后還有其他安排，并視其重要性程度考慮對(duì)審計(jì)看法的影響。

總結(jié)上市公司關(guān)聯(lián)交易，其不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的各種方式（這僅是已發(fā)生能夠總結(jié)出來(lái)的，正在創(chuàng)新的方式需要繼續(xù)總結(jié)）有：

①在關(guān)聯(lián)企業(yè)中通過(guò)“對(duì)倒〞創(chuàng)造交易量，創(chuàng)造利潤(rùn)；

②采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，繼續(xù)擰購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)臵換和股權(quán)臵換；③以“旱澇保收〞的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；④以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)理財(cái)務(wù)費(fèi)用；⑤以收取或支付管理費(fèi)或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)理利潤(rùn)；⑥利用擔(dān)保融資，占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)。

①全面了解和把握關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)資料；

②關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性查證，即審計(jì)關(guān)聯(lián)交易運(yùn)作規(guī)則、交易合同、會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)范；

③關(guān)聯(lián)交易的合理性查證，即關(guān)注關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允和合理性；

④關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)查證，即對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)已入賬的交易是否真實(shí)、可靠進(jìn)行審計(jì)；⑤關(guān)聯(lián)交易記錄的完整性查證，即嚴(yán)格審查財(cái)會(huì)人員是否在規(guī)定期間內(nèi)，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，及時(shí)、確鑿、完整地對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

⑥加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的重點(diǎn)審計(jì)，即關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中反常購(gòu)銷、反常費(fèi)用、反常投資

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及其投資收益、反常資金借貸及擔(dān)保。但在實(shí)務(wù)中如何界定及鑒定“正常〞和“反常〞是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的難點(diǎn)。

（3）案例要求：

試結(jié)合ST宇航的案例，分析上市公司“洗大澡〞或者“甜餅罐〞的方式、原因及其影響。參考答案：

“洗大澡〞是指趁著虧損的實(shí)際，將更多以后的虧損一并“洗〞出，本來(lái)應(yīng)是洗去臉部的灰塵，卻干脆來(lái)個(gè)全身大洗澡，即公司有意壓低壞年景的業(yè)績(jī)，有意“虧過(guò)頭〞。這種“虧過(guò)頭〞有兩種狀況：一種是把以前年度虛增的利潤(rùn)在報(bào)告年度沖掉；另一種是把報(bào)告年度的利潤(rùn)往以后年度推移。其常見的手法包括大規(guī)模計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致“一次虧個(gè)夠〞，在下一年度則恢復(fù)正常計(jì)提，形成業(yè)績(jī)大幅增長(zhǎng)的假象，公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況其實(shí)沒有改觀。這一會(huì)計(jì)操縱手段尋常出現(xiàn)在新任管理層上任和公司重組時(shí)，新管理層也會(huì)傾向于把公司業(yè)績(jī)做差，把責(zé)任推給前任，輕裝上陣。“甜餅罐〞原意就是趁食品豐富時(shí)往罐子里多儲(chǔ)存糖果，形勢(shì)不好時(shí)偷偷取出來(lái)享用，轉(zhuǎn)意特指某些公司設(shè)臵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，多計(jì)費(fèi)用作為企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)的緩沖區(qū)。公司就可以在財(cái)務(wù)狀況出人意料地好的念頭，多計(jì)提費(fèi)用；在不景氣的年頭，沖減費(fèi)用，以給外人造成公司利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的幻覺。

“洗大澡〞和“甜餅罐〞，都是企業(yè)管理層利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行完全“清洗〞或儲(chǔ)存能量的手段。當(dāng)上市公司虧損嚴(yán)重，或者控制權(quán)變更后的管理層為將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給前任管理層，上市公司就可能在連續(xù)虧損年度“洗大澡〞，為后期的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的改善儲(chǔ)存能量。但由于這種業(yè)績(jī)的改善并不是上市公司真正盈利能力的提升，是不會(huì)持續(xù)下去的，往往導(dǎo)致扭虧為盈后馬上又虧損或者重組獲取很好的收益后馬上陷入虧損當(dāng)中。在中國(guó)，上市公司的“上市身份〞是一種稀缺資源。同時(shí)，在猛烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與大股東的資源掠奪中，部分上市公司發(fā)生虧損是必然的。在此背景下，為避免向市場(chǎng)報(bào)告“壞消息〞和規(guī)避資本市場(chǎng)監(jiān)管，上市公司便有猛烈動(dòng)機(jī)避免報(bào)告虧損，特別是連續(xù)虧損。一旦上市公司的虧損不可避免，公司就可能在虧損年度利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行完全“清洗〞，這使“洗大澡〞和“甜餅罐〞成為資本市場(chǎng)上市公司常用的方法。

（4）案例資料：案例要求:

為什么各種公司對(duì)增發(fā)Ａ股有如此猛烈的興趣？

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你能再舉一兩個(gè)例子說(shuō)明此類經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象嗎？探討對(duì)此類現(xiàn)象的治理對(duì)策。參考答案：

上市公司熱衷于增發(fā)Ａ股，一是由于境內(nèi)市場(chǎng)發(fā)行成本低。以H股為例，在香港的市盈率大約在10倍左右，而滬深證券市場(chǎng)的市盈率達(dá)到60倍左右；與市盈率相對(duì)應(yīng)，海外市場(chǎng)的籌資成本大約是A股市場(chǎng)的5～6倍。Ａ股市場(chǎng)無(wú)可辯論地成為企業(yè)利益最大化的絕佳場(chǎng)所。二是由于國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)圈錢要比海外資本市場(chǎng)圈錢簡(jiǎn)單，中國(guó)證券市場(chǎng)包裝上市、虛假報(bào)表、無(wú)產(chǎn)可破的上市公司俯拾皆是，盡管2023年對(duì)造假公司作了大曝光，“水仙〞、“粵金曼〞兩個(gè)ＰＴ公司被退市，但頂多屬于殺幾只雞給1000多只“猴子〞看。①上例為增發(fā)股票，上市公司配股會(huì)造成同樣的圈錢和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。

②在實(shí)施增發(fā)和配股時(shí)，不僅大股東捂緊口袋，公司的董事、監(jiān)事、高管人員同樣紛紛放棄參與本公司的配股和增發(fā)，如2023年實(shí)施完配股和增發(fā)的天歌科技、天大天財(cái)、大商股份等上市公司的公告顯示，其持有公司股份的董事、監(jiān)事、高管人員全部或絕大部分放棄了認(rèn)購(gòu)，其道理同上。③2023年7月30日，在高價(jià)減持國(guó)有股和瘋狂的圈錢風(fēng)暴中，中國(guó)股市應(yīng)聲而落。在連續(xù)下跌5天后再次跳空低開，狂跌108點(diǎn)，一舉擊穿年線，深市則狂跌233點(diǎn)，為1999年7月以來(lái)最大單日跌幅，滬深兩市跌幅超過(guò)9%的個(gè)股多達(dá)65家，加上此前幾日，短短十來(lái)天時(shí)間，大盤下跌了16%，投資者資產(chǎn)整體縮水超過(guò)25%。這次驚心動(dòng)魄的暴跌按上交所和深交所提供的資料，從2023年7月到2023年9月20日，滬深兩市合計(jì)損失總市值8741億元。這是投資人以腳投票回避不合理市場(chǎng)規(guī)則的典型例子。健全信息披露，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，防止制造信息、控制信息的一方張著口袋搜刮信息弱勢(shì)人群的資產(chǎn)。監(jiān)管部門在上市公司再融資時(shí)設(shè)立門檻，要求上市公司的大股東、高管人員管理層加強(qiáng)監(jiān)管，治理上市公司肆意圈錢的行為，提高造假的成本。所有權(quán)是世界上規(guī)范股市公司治理結(jié)構(gòu)的整個(gè)制度基礎(chǔ)。離開了這個(gè)所有權(quán)控制的基礎(chǔ)，無(wú)論做多少枝節(jié)性的工作，公司治理結(jié)構(gòu)是完善不了的。中國(guó)股市由于當(dāng)時(shí)的特別歷史狀況和背景，產(chǎn)生了自己的特別國(guó)情，本來(lái)并不奇怪，這正需要在發(fā)展過(guò)程中解決。找到問(wèn)題根源之所在，一些繁雜的（如國(guó)有股減持）難題，也能迎刃而解。規(guī)范中國(guó)股市牽一發(fā)動(dòng)全身的治本之道就是讓流通股股東自己當(dāng)家做主、自己把握自己的命運(yùn)。總之，通過(guò)完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)和所有權(quán)控制，通過(guò)制度建設(shè)，轉(zhuǎn)變控股股東的利益立足點(diǎn)。

（5）案例資料：案例要求：

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試聯(lián)系案例簡(jiǎn)述政府補(bǔ)助在企業(yè)的發(fā)展中充當(dāng)怎樣的角色？政府補(bǔ)助具體包括哪些項(xiàng)目？是否已經(jīng)成為企業(yè)盈余管理的工具？

試結(jié)合京東方扭虧為盈的方式，如何理解非經(jīng)常性損益的內(nèi)涵和外延的變化？參考答案：

政府補(bǔ)助對(duì)于企業(yè)發(fā)展，特別是科技型企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，對(duì)于類似京東方這樣把握先進(jìn)技術(shù)的國(guó)內(nèi)科技企業(yè)，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境可持續(xù)性協(xié)調(diào)發(fā)展具有無(wú)可比較的作用，在企業(yè)面臨生存挑戰(zhàn)時(shí)，政府補(bǔ)助對(duì)于緩解資金緊張、解決融資難題起到?jīng)Q定性作用，但政府補(bǔ)助決不能成為企業(yè)發(fā)展永久的支柱，可以暫時(shí)緩解，但絕不能一直維持?？v觀京東方的發(fā)展歷程，除了2023年因市場(chǎng)轉(zhuǎn)暖帶來(lái)意料之外的盈利，公司募集數(shù)百億元的資金，政府補(bǔ)助不斷支持，結(jié)果卻是連年虧損。京東方獲得的政府補(bǔ)助并沒有對(duì)京東方的業(yè)績(jī)起到積極作用，反而使京東方更加依靠于通過(guò)無(wú)效率投資來(lái)尋租扭虧，放松企業(yè)業(yè)績(jī)經(jīng)營(yíng)，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助也由盲目樂(lè)觀變得逐漸理性。可見，企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的提高以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力的加強(qiáng)，必需從自身出發(fā)，從內(nèi)