2021-2022年河南省駐馬店市注冊會計審計重點匯總（含答案）

2021-2022年河南省駐馬店市注冊會計審計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常不需要考慮的因素是()。

A.內部審計的組織地位及客觀性B.內部審計人員的薪酬C.內部審計人員的職業(yè)謹慎D.內部審計人員的專業(yè)勝任能力

2.張三為注冊會計師，在對長江公司應付賬款項目審計的過程中，發(fā)現(xiàn)“應付賬款”科目與“預付賬款”科目所屬明細賬的期末貸方余額分別為500萬元和200萬元，那么長江公司資產負債表上“應付賬款”項目填列的金額應為（）

A.200B.300C.500D.700

3.賬簿按用途不同可分為三大類，下列分類正確的是（）。

A.兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿

B.日記賬簿、分類賬簿、備查賬簿

C.訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿

D.日記賬簿、分類賬簿、數(shù)量金額式賬簿

4.關于影響設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以下因素中，最相關的是（）。

A.財務報表層次重大錯報風險B.認定層次重大錯報風險C.財務報表整體重要性水平D.認定層次實際執(zhí)行的重要性水平

5.<4>、D公司由自動化系統(tǒng)將計算機生成的銷售發(fā)票上的號碼與發(fā)運憑證上的信息進行比對，并不能防范的重大錯報風險是（）。

A.向B公司發(fā)出了C公司要購買的商品

B.商品發(fā)出后未開具銷售發(fā)票

C.發(fā)出商品的實際數(shù)量超過了批準的數(shù)量

D.銷售發(fā)票可能未附發(fā)運憑證

6.關于評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，以下影響因素中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策

B.管理層對財務報表各項目是否作出精確的金額判斷

C.財務報表是否作出充分披露

D.財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性

7.下列有關書面聲明的說法中，正確的是（）。

A.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間

B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍

C.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應當對財務報表發(fā)表無法表示意見

D.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應當要求管理層修改書面聲明

8.接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間安排和范圍。以下對于使用前任注冊會計師底稿獲取的信息的責任的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任注冊會計師的審計工作底稿信息

B.后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任注冊會計師的審計工作底稿信息

C.后任注冊會計師應當在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經使用前任注冊會計師的審計工作底稿信息

D.后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

9.下列不屬于針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施的是（）。

A.選擇綜合性方案實施進一步審計程序

B.提供更多的督導

C.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員

D.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改

10.A注冊會計師負責某集團母公司及其組成部分的審計工作，在簽訂業(yè)務約定書時需要考慮是否與組成部分單獨簽訂業(yè)務約定書時，需要考慮的因素不包括（）。

A.是否對組成部分單獨出具審計報告

B.集團母公司對組成部分的持股比例

C.組成部分管理層是否獨立于集團母公司

D.約定審計費用的高低

11.以下關于內部控制的局限性的說法中，正確的是（）

A.控制一定會由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避

B.內部控制一般是針對經常而重復發(fā)生的業(yè)務設置

C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤，但因人為失誤不會導致內部控制失效

D.內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供絕對保證

12.在確定函證時間時，下列所述情形中最不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.因被審計單位固有風險和控制風險低，在預審時函證

B.注冊會計師在被審計年度終了后接受委托對被審計年度財務報表進行審計，在項目小組進駐審計現(xiàn)場后立即進行函證

C.在年終對存貨進行監(jiān)盤的同時，對應收賬款進行函證

D.為了減少函證差異，在執(zhí)行其他審計程序后實施函證

13.如果A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業(yè)收入10000元記人營業(yè)外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業(yè)成本30500元記為營業(yè)外支出30500元

14.下列關于確定組成部分重要性的表述中正確的是()。

A.單個組成部分占集團關鍵財務指標的比例越高，匯總風險越高，設定的重要性越高

B.預期多個組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性越大，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越大

C.需要運用判斷的程度越高，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越小

D.僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越大

15.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)懷疑是保證審計質量的關鍵要素

B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設計和執(zhí)行的有效性

D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關

16.某項目投資需要的固定資產投資額為100萬元，無形資產投資10萬元，流動資金投資5萬元，建設期資本化利息2萬元，則該項目的原始總投資為（）萬元。

A.117B.115C.110D.100

17.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)

B.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為

C.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項

D.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

18.下列會計科目中，不屬于資產類的是（）。

A.累計折舊B.應收賬款C.預收賬款D.預付賬款

19.在對某認定的重大錯報風險評價后，(在既定的審計風險水平下)注冊會計師確定可接受的檢查風險為低水平，則確定實質性程序的時間應為（）。

A.資產負債表日前審計和資產負債表日審計為主

B.資產負債表日前審計和資產負債表日后審計為主

C.資產負債表日審計和資產負債表日后審計為主

D.資產負債表日前審計為主

20.

在對壞賬損失進行審計時，助理人員小郭發(fā)現(xiàn)W公司存在以下處理情況，其中不正確的是()。

A.某債務人失蹤，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

B.某債務人被撤銷，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關部門責令關閉的文件等有關資料，確認壞賬損失

C.對某債務人提起訴訟，雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認壞賬損失

D.某債務人已經注銷，在取得相關法律文件予以證實后，確認壞賬損失

21.關于計劃審計工作，以下描述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

22.

助理人員認為：在確定合并會計報表的合并范圍時，如果子公司資產總額、銷售收入及當期凈利潤按照有關標準得出的比例均在10%以下，根據(jù)審計的重要性原則，該子公司可以不列入合并范圍。()

A.正確B.錯誤

23.關于審計證據(jù)，下列說法中錯誤的是()。

A.審計證據(jù)在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息

B.會計記錄不構成審計證據(jù)的來源

C.審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據(jù)

24.由于存貨的性質或位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師對存貨監(jiān)盤實施的替代審計程序通常不包括（）。

A.檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料

B.檢查資產負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

C.向顧客或供應商函證

D.對存貨進行截止測試

25.通常情況下，會計師事務所確定收費的收費基礎是（）。

A.審計報告類型B.完成審計工作的時間多少C.承擔審計工作的責任大小D.每一專業(yè)人員適當?shù)男r收費標準或日收費標準

26.下列有關審計過程的記錄的說法中，錯誤的是（）

A.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論

B.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，注冊會計師應當記錄如何處理不一致的情形

C.對如何解決不一致事項的記錄要求意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿

D.當涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業(yè)判斷有關的審計工作底稿

27.

第

2

題

在確定部門的取舍時最重要的評價指標的是（）。

A.部門營業(yè)收入B.部門邊際貢獻C.部門可控邊際貢獻D.部門稅前利潤

28.關于注冊會計師民事侵權賠償責任中的利害關系人的理解中，正確的是（）。

A.因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告的自然人、法人或者其他組織屬于利害關系人

B.與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織屬于利害關系人

C.會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，會計師事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任

D.會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當免除會計師事務所的賠償責任

29.在下列事項中，最可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的因素是（）

A.因自然災害遭受經濟損失

B.投資活動產生的現(xiàn)金流量為負數(shù)

C.關鍵管理人員離職

D.營運資金以及經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負數(shù)

30.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是()。

A.被審計單位治理層和管理層不重視內部控制

B.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上

C.被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性

D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退

二、多選題(20題)31.對外來付款憑證的審計應從()方面進行。

A.外來原始憑證的構成要素是否不全B.付款事由不合理且數(shù)額較大的發(fā)票C.日期是否久遠D.是否受損

32.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有()。

A.識別被審計單位的所以經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系

33.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列（）方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)。

A.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的B.控制是否得到一貫執(zhí)行C.控制由誰執(zhí)行D.控制以何種方式運行

34.注冊會計師對關聯(lián)方關系及其交易實施的風險評估程序中，正確的有（）

A.項目組內部的討論B.詢問管理層C.檢查相關合同或協(xié)議D.了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制

35.在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。

A.已獲取審計證據(jù)的重要程度B.審計工作底稿的歸檔期限C.編制審計工作底稿使用的文字D.擬實施審計程序的性質

36.下列項目中，屬于其他貨幣資金的有（）。

A.存出保證金B(yǎng).商業(yè)匯票C.信用證保證金存款D.銀行匯票存款

37.下列有關審計證據(jù)的相關表述中，正確的有()。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

B.用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響

C.相關性是審計證據(jù)適當性的核心內容

D.不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關

38.

第

16

題

租賃存在的主要原因有（）。

A.通過租賃可以減稅

B.購買比租賃有著更高的交易成本

C.節(jié)稅是短期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是長期租賃存在的主要原因

D.租賃合同可以減少某些不確定性

39.第

32

題

ABC會計師事務所在簽訂代編財務信息業(yè)務約定書中對委托目的及業(yè)務性質的認識中，提出以下意見供討論，其中正確的有（）。

A.在接受委托前，注冊會計師應與客戶溝通，明確客戶委托目的，使客戶將鑒證業(yè)務與代編財務信息業(yè)務區(qū)別開來

B.代編業(yè)務既非審計也非審閱業(yè)務，代編業(yè)務的程序不用于、也無法用來對代編的財務信息提出任何鑒證結論

C.客戶不能依賴注冊會計師的代編服務來揭露可能存在的錯誤、‘舞弊以及違反法規(guī)的行為，或者內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

D.如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯(lián)，則注冊會計師應在代編業(yè)務報告中說明只對代編相關財務信息提供合理保證

40.下列有關其他信息的說法中正確的有（）。

A.注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度

B.注冊會計師應當提請被審計公司做出適當安排，以便在資產負債表日前獲取其他信息

C.如果注冊會計師認為被審計公司對事實的重大錯報確實存在，則不能因此對已審計財務報表發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改

41.注冊會計師可以從（）方面了解被審計單位的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。

A.影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求B.受管制行業(yè)的法規(guī)框架C.直接的監(jiān)管活動D.會計原則和行業(yè)特定慣例

42.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節(jié)測試

D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系

43.注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計業(yè)務，于2014年3月15日完成審計工作并出具審計報告，對于截止至2014年3月15日發(fā)生的期后事項，注冊會計師下列做法中正確的有()。

A.不專門設計審計程序識別這些期后事項

B.盡量在接近資產負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序

C.設計專門的審計程序識別期后事項

D.盡量在接近審計報告日實施針對期后事項的專門審計程序

44.如果在接受委托前，辛公司已經完成期末存貨盤點，則H注冊會計師應采取的正確做法有（）。A.A.在評估存貨內部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并測試期末至檢查日發(fā)生的存貨交易

B.在評估存貨內部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易

C.由于存貨內部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新盤點，并進行適當檢查

D.由于存貨內部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

45.以下對采購與付款業(yè)務流程中儲存商品環(huán)節(jié)的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，恰當?shù)陌ǎǎ?/p>

A.儲存崗位與驗收崗位的職責分離可以降低存貨舞弊風險

B.限制無關人員接近儲存的商品存貨可以降低存貨舞弊風險

C.驗收管理員將商品送交倉庫時在驗收單副聯(lián)上簽收與固定資產、存貨“存在”認定有關

D.儲存管理員應當定期檢查、比較所儲存商品與采購發(fā)票、訂購單、請購單的一致性，并且檢查所儲存商品是否損壞

46.當被審計單位將全部或部分信息技術外包給計算機服務機構時，注冊會計師以下做法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.了解服務機構中與內部控制相關的控制以及針對服務機構活動所實施的控制

B.獲取相關控制運行有效性的證據(jù)

C.測試被審計單位對服務機構活動的控制

D.了解服務機構注冊會計師對服務機構內部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告

47.

在獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師認為應當包括的事項有（）。

A.盈利預測報告的預定用途

B.盈利預測結果的可實現(xiàn)程度

C.管理層做出的重大假設的完整性

D.管理層認可對盈利預測報告的責任

48.為應對被審計單位在存貨項目中可能存在的舞弊，注冊會計師應實施一些針對性的應對措施，下列程序中恰當?shù)挠?)。

A.由于存放地點比較分散，因此進行存貨監(jiān)盤時，分別在不同日期進行監(jiān)盤

B.檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中(或結束后)特別重視的存貨項目或存貨存放地點

C.按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數(shù)量與上期進行比較，或將盤點數(shù)量與存貨記錄進行比較

D.在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作

49.會計科目的設置原則有（）。

A.合法性B.相關性C.真實性D.實用性

50.ABC會計師事務所的壬注冊會計師正在對I公司2010年財務報表中的采購與付款循環(huán)進行審計，針對下面助理人員的疑問，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下審計結論，其中正確的有（）。

A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權金額一并轉入該項在建工程核算

B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊

C.對用流動資金借款建造的某項固定資產，其借款費用也可能存在資本化的部分

D.對市場價格已經大幅下跌的某項固定資產，建議按資產的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備

三、3.判斷題(10題)51.ABC會計師事務所的注冊會計師葉俞等在執(zhí)行化工企業(yè)Z公司2005年度會計報表審計業(yè)務的外勤工作期間，注意到Z公司因設備爆炸引起有毒原料大量泄漏，從而嚴重污染了當?shù)鼐用褓囈陨娴暮恿鳎瑢е卵匕镀髽I(yè)、居民的生產和生活均受到嚴重的危害。假定這一事項的進展情況如下，請代葉俞作出正確的判斷決策。

假定事發(fā)當天國務院總理立即發(fā)表了談話，要求妥善解決當?shù)鼐用竦纳钣盟枨螅瑥夭槭聦嵳嫦?。關注到這一情況后，葉俞認為應當立即著手對事件的重要性進行評估，并根據(jù)評估結果決定是否需要修改或追加審計程序。()

A.正確B.錯誤

52.中瑞會計師事務所的C注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。

在對固定資產和累計折舊進行審計時，C注冊會計師注意到：Q公司于2005年12月31對一條賬面原值為1500萬元．累計折舊為900萬元生產線計提減值準備200萬元，該生產線折舊午限為10年，殘值為0，采用直線法計提折舊；由于鋼材價格在2006出現(xiàn)了較大幅度的增長；該生產線可收回金額為600萬元。注冊會計師并未要求對該生產線的價值進行調整。()

A.正確B.錯誤

53.由于固定資產的保險不屬于固定資產的內部控制,因此,無須了解固定資產的保險情況。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務時，遇到了以下情況，請代注冊會計師作出正確的判斷。

A公司和自然人B擬設立一家新公司，B中標取得了一塊土地的使用權，并交納了土地出讓金50萬元，注冊會計師依據(jù)審驗無誤的B匯往土地管理部門的匯款單、土地出讓合同，股東出資確認函及土地管理部門確認收到款項并承諾該土地由新設公司開發(fā)的文件等資料，將B交納的十地出讓金50萬元作為貨幣資金驗資。()

A.正確B.錯誤

55.將審計總目標規(guī)定為對會計報表表示意見，是因為被審計單位的主要業(yè)務成果是會計報表，發(fā)表意見的對象是會計報表及附注或附表，而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”作出鑒證，以幫助他們作出有關判斷或決策。()

A.正確B.錯誤

56.天地江河會計師事務所的主任會計師正在對本所近期完成的幾項特殊目的審計業(yè)務進行自查。對于在自查過程中發(fā)現(xiàn)的以下問題，請代為做出正確的判斷。

為幫助財務報表使用者正確、全面理解相關信息，注冊會計師應在財務報表組成部分的審計報告后附送整體財務報表。()

A.正確B.錯誤

57.王注冊會計師是信聯(lián)公司2005年會計報表審計的項目經理，其在現(xiàn)場復核助理人員的工作底稿，發(fā)現(xiàn)助理人員反映的一些事項，請代為作出專業(yè)判斷。

對現(xiàn)金的盤點在資產負債表日后突擊進行，根據(jù)實際盤點的現(xiàn)金結果加上盤點日到資產負債表日期間現(xiàn)金的收付金額就可以倒軋確認資產負債表日的現(xiàn)金余額。()

A.正確B.錯誤

58.甲會計師事務所接受ABC有限責任公司的委托，對該公司注冊資本進行審驗，在驗資過程中助理人員提出了以下問題，請代為判斷。

注冊會計師與被審驗單位在注冊資本的實收或變更的確認方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告。()

A.正確B.錯誤

59.銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號并經主管人員核準的借項通甩單，是注冊會計師審查被審計單位銷售退回、折讓控制測試的依據(jù)。()

A.正確B.錯誤

60.

內部控制審核報告沒有意見類型，注冊會計師僅僅是對被審核單位內部控制的合理和有效進行說明。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師對期初余額的審計目標是什么?

62.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2021年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下：(1)乙公司為甲集團公司的不重要的子公司，A注冊會計師計劃在集團層面對乙公司僅實施分析程序(2)集團項目組對審計丙公司(子公司)的組成部分注冊會計師的獨立性存在重大疑慮，擬通過參與組成部分注冊會計師的工作來消除這種重大疑慮。(3)丁公司是甲集團公司的重要組成部分，A注冊會計師擬安排組成部分注冊會計師對丁公司的財務信息實施審計。鑒于組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力較強，集團項目組未參與其對丁公司的審計工作。(4)戊公司為甲集團公司的重要組成部分，集團項目組計劃由組成部分注冊會計師負責對戊公司的財務信息進行審計。并要求其自行確定組成部分的重要性。集團項目組對確定好的重要性進行了評價，認為是合理的。(5)A注冊會計師認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，于是選取了不重要的組成部分對其實施了審閱，以此來達到獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的目的。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師和集團項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

63.

第

43

題

KMP會計師事務所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產總額為8000萬元，股東權益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個事項：（1）2004年末和2005年末應收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當日籌足資金并按規(guī)定作了相應的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計），但當年未計提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產品短缺40萬元，作了借記“待處理財產損益”科目40萬元、貸記產成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結賬時間在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經濟業(yè)務相應的會計處理。（4）2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為6年，預計凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災造成z原材料毀損250萬元，公司于當月按規(guī)定進行了相應的會計處理。據(jù)估計，這一火災很可能會影響公司今后一段時間的正常經營。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，注冊會計師應提出何種處理建議？若需提出調整建議，應列示審計調整分錄（不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個這2個事項，并且接受注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）個事項提出的相應的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并代為起草相應的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。

64.針對情況(3)，注冊會計師應如何應對?

65.A、B注冊會計師負責對甲公司2013年度財務報表進行審計，涉及應付賬款項目審計工作時，存在如下事項：(1)考慮到函證應付賬款獲取的是外部證據(jù)，可靠性強于從甲公司獲取的內部證據(jù)，A、B注冊會計師為了查出未入賬的應付賬款，主要實施函證程序。(2)A、B注冊會計師在討論低估應付賬款對財務報表可能產生的影響時，A注冊會計師認為低估應付賬款能粉飾甲公司財務報表，但只能虛增利潤；B注冊會計師認為低估應付賬款，可能虛增利潤，也可能虛減利潤。(3)A、B注冊會計師經風險評估后，認為甲公司應付賬款存在以下三種錯報風險：

要求：

根據(jù)事項(1)，判斷是否存在不當之處，請簡要說明理由。

參考答案

1.B在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：(1)內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；(2)內部審計的職責范圍；(3)內部審計人員的專業(yè)勝任能力；(4)內部審計人員應有的職業(yè)關注。

2.D一般來說，“應付賬款”項目應該根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列（重分類）。

即為500+200=700萬元。

綜上，本題應選D。

3.BB【考點】賬簿的分類【解析】賬簿按用途不同可以分為三大類：日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式可以分為四大類：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。故本題正確答案選B。

4.B選項B正確。注冊會計師根據(jù)評估的認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序。

5.C【正確答案】：C

【答案解析】：對比票、證上的信息僅能發(fā)現(xiàn)“票證不符(A)”、“有證無票(B)”、“有票無證(D)”等錯誤，能識別這些錯誤是因為計算機系統(tǒng)已輸入相關信息。選項C涉及到商品裝運過程中相關人員的實際行為，屬于人工控制的范圍，自動化控制鞭長莫及。

6.B選項B不恰當。管理層在編制財務報表時，由于受到估計不確定性的影響，可能對有些資產無法做出精確的金額判斷，即只能做到合理的估計。同時，注冊會計師在出具審計報告時應當判斷被審計單位是否依據(jù)適用的財務報告編制基礎編制財務報表，需要特別評價下列內容：(1)財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；(2)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合被審計單位的具體情況；(3)管理層作出

的會計估計是否合理；(4)財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；(5)財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；(6)財務報表使用的術語(包括每一財務報表的標題)是否適當。

7.C選項A不正確，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期應當接近審計報告日，但是不能晚于審計報告日。選項B不正確，盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事物提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍。選項D不正確，首先應該調查原因，之后再確定修改哪些審計證據(jù)。

8.D查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

9.A注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施包括：向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性；分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。這是考生應記住的內容。選項A是針對認定層次重大錯報風險采取的措施。

10.D如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：①組成部分注冊會計師的委托人；②是否對組成部分單獨出具審計報告；③與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；④母公司占組成部分的所有權份額；⑤組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

11.B選項A錯誤，控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避；

選項B正確，內部控制一般是針對經常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用；

選項C錯誤，在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；

選項D錯誤，內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。

綜上，本題應選B。

12.D因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序實施后再函證，有一段“等待回函”時間被浪費掉；另外，一般情況下，是根據(jù)函證結果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D的論述是不恰當?shù)摹?/p>

13.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

14.C選項A，單個組成部分占集團關鍵財務指標的比例越高，匯總風險越低，設定的重要性越高；選項B，預期多個組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性越大，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越??；選項D，僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風險越高，為組成部分設定的重要性越小。參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

15.D選項A正確，職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素。選項B正確，職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形(比如相互矛盾的審計證據(jù)、引起對文件記錄或對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息、明顯不合商業(yè)情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情況)保持警覺。選項C正確，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄?。選項D錯誤，職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則(誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為)中的客觀和公正、獨立性兩項密切相關。

16.B原始總投資＝100＋10＋5＝115（萬元）。

17.B注冊會計師并不需要實施特定程序去應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為，選項B錯誤。

18.C預收賬款即為收取的定金，屬于一項義務，是負債類會計科目。

19.C可接受的檢查風險水平為低水平，說明重大錯報風險水平較高，注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序，直接證實財務報表的相關認定，以降低審計風險、提高審計效率。

20.B解析：根據(jù)企業(yè)會計準則，應收賬款符合下列條件之一時，應確認為壞賬：

(1)債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；(3)債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

A可按(1)處理，但因沒有說明債務人的遺產情況，無法判定A是否正確；B可按(2)處理，待“清算完成后”將無法收回的款項確認為壞賬損失(B不正確)；C可按(3)處理(C正確)；D與A類似，無法判定是否正確。

21.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

22.B解析：不是根據(jù)審計的重要性原則，而應根據(jù)會計的重要性原則確定?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)的會計核算應遵循重要性原則的要求，在會計核算的過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

23.B會計記錄是重要的審計證據(jù)來源。

24.D對存貨進行截止測試，不是存貨監(jiān)盤的替代審計程序。

25.D會計師事務所在確定收費時應當主要考慮專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經驗、各級別專業(yè)人員提供服務所需的時間和提供專業(yè)服務所需承擔的責任。在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，會計師事務所收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r收費標準或日收費標準為基礎計算。

26.C選項A表述正確但不符合題意，注冊會計師注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員；

選項B表述正確但不符合題意，有助于注冊會計師關注這些不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當?shù)慕鉀Q這些不一致；

選項C表述不正確但符合題意，對如何解決不一致事項的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的工作底稿；

選項D表述正確但不符合題意，編制底稿有助于提高審計工作的可辯護性。

綜上，本題應選C。

27.B本題的主要考核點是可控邊際貢獻的用途。利潤中心的考核指標包括：

（1）邊際貢獻＝銷售收入－變動成本總額

（2）可控邊際貢獻＝邊際貢獻－可控固定成本

（3）部門邊際貢獻＝可控邊際貢獻－不可控固定成本

（4）稅前部門利潤＝部門邊際貢獻－公司管理費用

以邊際貢獻作為利潤中心的業(yè)績評價依據(jù)不夠全面；以可控邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)可能是最好的；以部門邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經理的評價，但對部門的取舍進行評價時，該指標是最有重要意義的信息；以稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不合適的。

28.C【答案】C

【解析】選項C正確。利害關系人是指因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。選項A和B均不正確。選項D不正確，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任，而不是免除其責任。

29.D選項D是影響持續(xù)經營能力財務方面的重大事項；選項A應當是因自然災害遭受經濟損失且未購買保險或保額不足；選項B應當是經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為負；選項C應當是關鍵管理人員離職且無人替代。

30.C選項A、B、D均屬于導致財務報表層次的重大錯報風險的事項；選項C屬于導致認定層次重大錯報風險的事項，與應收賬款計價和分攤認定直接相關。

31.AB對外來付款憑證的審計應從兩方面進行：一是外來原始憑證的構成要素是否不全；二是付款事由不合理且數(shù)額較大的發(fā)票，應到出票單位進行調查或函證查詢，看有無弄虛作假的問題。

32.BCD選項A錯誤，注冊會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經營風險。注冊會計師評估重大錯報風險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系(選項D)；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(選項B)以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報(選項C)。

33.ABCD四個選項均正確，注冊會計師應當從這四個方面獲取控制運行有效的審計證據(jù)。

34.ABD注冊會計師了解關聯(lián)方關系及其交易的風險評估程序包括：①項目組內部的討論；②詢問管理層；③了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制；

選項C表述不符合題意，屬于注冊會計師對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易的審計程序之一。

綜上，本題應選ABD。

35.AD注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度；(2)擬實施審計程序的性質(選項D)；(3)識別出的重大錯報風險：(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度(選項A)；(5)識別出的例外事項的性質和范圍；(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；(7)審計方法和使用的工具。

36.CD商業(yè)匯票通過應收(應付)票據(jù)核算；存出保證金通過其他應收款核算。

37.ABD選項A，特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但未必提供與截止測試相關的審計證據(jù)；選項B，用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。例如，如果某審計程序的目的是測試應付賬款的多計錯報，則測試已記錄的應付賬款可能是相關的審計程序；選項C，審計證據(jù)適當性的核心內容是相關性和可靠性；選項D，不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關，比如函證主要針對的是存在認定，逆查也主要針對的是存在認定，由函證和逆查獲取的審計證據(jù)的來源不同、性質不同，但是針對的認定是相同的。

38.ABD租賃存在的主要原因有：租賃雙方的實際稅率不同，通過租賃可以減稅；通過租賃可以降低交易成本；通過租賃合同可以減少不確定性。節(jié)稅是長期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是短期租賃存在的主要原因。

39.ABC在代編財務信息業(yè)務中注冊會計師不提供任何程度的保證，所以選項D不正確。

40.ACD選項B，注冊會計師應"-3提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。

41.ABCD注冊會計師了解法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內容包括：①會計原則和行業(yè)特

定慣例；②受管制行業(yè)的法規(guī)框架；③對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；④稅收政策；⑤目前對被審計單位開展經營活動產生影響的政府政策。如貨幣政策、關稅或貿易限制政策等；⑥影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求。

42.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

43.CD從題干的要求來看，針對的是第一時段期后事項，因此應當設計專門的審計程序識別期后事項，并盡量在接近審計報告日實施針對期后事項的專門審計程序。

44.ABC如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據(jù)評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。審計范周可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制，存貨內部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

45.ABC選項D不恰當。驗收管理員收到貨物時，需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞，編制付款憑單環(huán)節(jié)應當核對采購發(fā)票、訂購單、請購單等憑證內容的一致性。

46.ABCD注冊會計師應當實施與服務機構活動相關的下列程序：①了解服務機構中與內部控制相關的控制以及針對服務機構活動所實施的控制；②獲取相關控制運行有效性的證據(jù)。注冊會計師可通過以下程序獲取相關控制運行有效性的證據(jù)，包括：①了解服務機構注冊會計師對服務機構內部控制有效性出具的報告或與控制測試相關的商定程序報告；②測試被審計單位對服務機構活動的控制；③對服務機構實施控制測試。

綜上，本題應選ABCD。

47.ACD【解析】在預測性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師不對預測性財務信息的結果發(fā)表意見，也不用針對其預測結果的可實現(xiàn)程度獲取管理層聲明書。參考教材P623頁。

48.BCDBCD【解析】對于存放地點比較分散的存貨，比較好的針對性措施是在同一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤，而不是在不同的日期進行監(jiān)盤，因此選項A不正確。

49.ABD會計科目的設置原則：

①合法性原則：所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定．

②相關性原則：所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

③實用性原則：所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要．

50.BCD選項A，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于建造在建工程，其占用的土地使用權仍然按照無形資產核算，并進行攤銷。

51.B解析：現(xiàn)有的證據(jù)和情況已表明事件是明顯重要的。

52.A解析：根據(jù)新準則規(guī)定對于長期資產一經計捉減值準備就不得對其轉回。

53.B

54.B解析：按照有關規(guī)定，以貨幣方式出資的，股東應按照協(xié)議、章程的要求，將其認繳的貨幣資金足額存入擬設立公司在其所在地銀行開設的臨時賬戶，匯往土地管理部門的款項是土地出讓款，不符合貨幣資金出資的條件，不能作為貨幣資金驗資。

55.A解析：附注或附表是會計報表的組成部分。

56.B解析：要求正好相反，注冊會計師應提請被審計單位不應在財務報表組成部分的審計報告后附送整體財務報表，以免報表使用者的誤解。

57.B解析：要對現(xiàn)金盤點結果進行倒軋，首先要檢查確認盤點日與資產負債表日期間的現(xiàn)金收付情況。

58.B解析：注冊會計師不應拒絕出具驗資報告，而是在驗資報告說明段對此進行說明。

59.B解析：應為貸項通知單。

60.B解析：內部控制審核報告包括尤保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

61.在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，注冊會計師針對期初余額的目標是，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定：(1)期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報；(2)期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

62.(1)恰當。(2)不恰當。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性。集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。(3)不恰當。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序。以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。(4)不恰當。集團項目組應當基于集團審計的目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，不應由組成部分注冊會計師自行確定。(5)恰當。

63.(1)在不考慮審計重要性水平的情況下，注冊會計師分別針對上述5個事項提出的建議如下：

第(1)個事項屬于《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計和會計差錯更正》規(guī)定的“會計估計變更”，注冊會計師應建議公司在會計報表附注中披露：會計估計變更的內容和理由；會計估計變更