2021-2022年江蘇省鹽城市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021-2022年江蘇省鹽城市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.<2>、下列關于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是（）。

A.變更日對出租辦公樓調增其賬面價值15000萬元

B.變更日對出租辦公樓應確認遞延所得稅負債3750萬元

C.將2009年度管理用固定資產增加的折舊300萬元計入當年度損益,多計提的300萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產75萬元

D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定采用未來適用法，不確認相應的遞延所得稅

2.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

3.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.-200

D.-1200

4.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

5.京華公司于2018年1月1日發(fā)行2年期，每年12月31日付息，到期還本的公司債券，債券面值為2000萬元，票面年利率為6%，實際利率為5%，發(fā)行價格為2037.19萬元，京華公司按實際利率法確認利息費用。該債券2018年12月31日的攤余成本為（）萬元A.2000B.2019.05C.2019D.2001

6.

第

4

題

采用變動成本法期末在產品和產成品的計價金額（）。

7.下列事項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的是（）

A.當期實現(xiàn)的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入

B.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

C.對無形資產計提減值準備

D.確認預計負債

8.A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計該期權在授予日的公允價值為12元。2012年有10名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%；2014年又有4名管理人員離開。2014年12月31日未離開公司的管理人員全部行權。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年1月1日A公司的會計處理正確的是（）。

A.不作賬務處理

B.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入管理費用

C.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

D.應按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積

9.

第

7

題

甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，該批庫存材料已提存貨跌價準備為100萬元，則期末應計提存貨跌價準備（）萬元。

A.129B.230C.100D.300

10.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機構，其日常經營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元

11.下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費收入

12.甲公司持有乙公司60%的股權，2017年8月份，甲公司擬出售其中12%的股權，出售后甲公司不再對乙公司構成控制，但可以對乙公司形成重大影響。下列說法正確的是（）

A.甲公司應當在母公司的個別財務報表中將持有的乙公司60%的股權劃分為持有待售類別

B.甲公司應當在合并財務報表中將乙公司60%的股權劃分為持有待售類別

C.甲公司應當在母公司個別報表中僅將擬出售的12%的股權劃分為持有待售類別

D.甲公司應當在合并財務報表中僅將乙公司12%的股權劃分為持有待售類別

13.2012年，甲公司發(fā)生的部分現(xiàn)金收支業(yè)務如下：(1)以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元；(2)當期處置固定資產收到現(xiàn)金5萬元，支付在建工程的工程款40萬元；(3)發(fā)行股票2500萬股，每股市價為5元，向承銷單位支付傭金50萬元；(4)處置以前年度入賬的投資性房地產，售價400萬元，款項已經收到，處置時賬面價值350萬元(其中成本300萬元，公允價值變動借方余額50萬元)；(5)處置本期購入的交易性金融資產，持有期間收到現(xiàn)金股利80萬元，成本1000萬元，收到銀行存款1200萬元。(6)公司將一張票面金額為2000萬元的未到期應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，取得價款1900萬元。如果銀行在該票據(jù)到期時收不到價款，不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務，下列說法中正確的是()。

A.經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額為600萬元

B.籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額為12500萬元

C.投資活動產生的現(xiàn)金流出金額為40萬元

D.投資活動產生的現(xiàn)金流入金額為1285萬元

14.甲公司2019年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元，實際收款11500萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。權益成分的公允價值為（）萬元A.9800B.267.3C.2034.6D.0

15.A公司為增值稅一般納稅人。2×14年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為()萬元。

A.120B.48C.72D.12

16.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

17.毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是（）。

A.黨的思想建設B.黨的作風建設C.黨的組織建設D.黨的制度建設

18.以下個人或企業(yè)中，與甲公司不構成關聯(lián)方關系的是（）。

A.甲公司與A公司（與甲公司有共同的董事長）

B.甲公司與乙公司（甲公司和乙公司均能夠對B企業(yè)施加重大影響，甲公司和乙公司不存在其他關聯(lián)方關系）

C.甲公司與其主要投資者個人

D.甲公司與D公司（甲公司通過控股子公司間接擁有D公司30%股權并能施加重大影響）

19.在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業(yè)在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（）。A.A.收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算

B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算

C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算

D.收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算

20.對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資，應借記的會計科目是（）。A.A.固定資產B.長期待攤費用C.應付職工薪酬D.在建工程

21.股票市場的首要功能是（）。

A.籌集資金B(yǎng).分散風險C.優(yōu)化資源配置D.轉換機制

22.下列各項中，不屬于投資性房地產的是（）。

A.已出租的土地使用權B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權C.已出租的建筑物D.持有并準備增值后轉讓的建筑物

23.下列不屬于企業(yè)收入要素范圍的是（）

A.保險公司簽發(fā)保單B.出租固定資產C.出售無形資產D.安裝公司提供安裝服務

24.甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

25.甲公司為增值稅一般納稅人，2013年3月購買稅控設備并于當月投入使用，共支付價款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項支出可以在增值稅應納稅額中全額抵減，該稅控設備預計使用5年，會計與稅法均按直線法計提折舊并假定預計凈殘值為零，則該業(yè)務對甲公司2013年損益的影響額為（）。

A.18萬元B.2．7萬元C.0．3萬元D.0

26.工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結非套保商品期貨合約時,發(fā)生的平倉盈虧應當確認為()。

A.投資收益B.期貨損益C.營業(yè)外收支D.其他業(yè)務收支

27.甲公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

A.3000萬元B.2700萬元C.2200萬元D.1980萬元

28.按照《企業(yè)會計準則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權

B.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債

29.甲公司持有乙公司25％的股權，能夠參與乙公司的生產經營決策。2012年底此股權的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調整50萬元，其他權益變動20萬元)，由于乙公司經營狀況不佳，此股權發(fā)生減值，預計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權形成的投資收益為()。

A.30萬元B.50萬元C.0D.一20萬元

30.企業(yè)分期付款購買固定資產、實質上具有融資性質的，固定資產的初始計量采用的會計計量屬性是()。

A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.現(xiàn)值

二、多選題(15題)31.下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有()。

A.會計估計變更

B.濫用會計政策變更

C.本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯

D.在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的

E.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的

32.企業(yè)當年發(fā)生的下列各交易事項中，影響當年利潤表中確認的營業(yè)外收支項目金額的有()。A.A.處置固定資產凈損失

B.以原材料換入機器設備并收取補價產生的收益

C.出售生產用原材料取得的收入

D.出租無形資產使用權取得的租金收入

33.上市公司的下列各項目中，不屬于會計政策變更的有()。

A.投資性房地產由成本模式改為公允價值計量模式

B.因開設門市部而將庫存中屬于零售商品的部分，按實際成本核算改按售價核算

C.根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨的期末計價由按成本計價改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

D.因投資目的改變，將投資由持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

E.將固定資產的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

34.關于每股收益，下列說法中正確的有()。

A.對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權益工具，無論當期是否宣告發(fā)放股利，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時均應予以扣除

B.對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權益工具，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時應扣除當期宣告發(fā)放的股利

C.對多項潛在普通股，稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值

D.對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其反稀釋性

35.下列資產負債表目后事項中屬于菲調整事項的有（）。

A.資產負債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權的出售

B.資產負債表日后事項期間債券的發(fā)行

C.資產負債表目以后發(fā)生事項導致的索賠訴訟的結案

D.資產負債表日后資產價格發(fā)生重大變化

E.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

36.下列各項中，能同時引起資產和所有者權益發(fā)生增減變化的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈

C.用盈余公積彌補虧損

D.投資者投入資本

E.權益結算的股份支付行權

37.甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有（）。

A.2012年年末該資產的賬面價值為128萬元

B.2012年年末應確認“投資性房地產減值準備”2．5萬元

C.2013年1月1日應確認資本公積14．5萬元

D.2013年1月1日確認盈余公積1．45萬元，未分配利潤13．05萬元

E.2013年12月31日應確認公允價值變動損益10萬元

38.下列各項關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。

A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

B.現(xiàn)金結算的股份支付在授予日不作會計處理，但權益結算的股份支付應予處理

C.附市場條件的股份支付，應在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據(jù)后續(xù)信息調整對可行權情況的估計

39.下列關于現(xiàn)金流量表項目填列的說法中，正確的有（）。

A.外幣現(xiàn)金項目因匯率變動而產生的匯兌差額，應在“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目中反映

B.以分期付款方式(具有融資性質)購建的長期資產每期支付的現(xiàn)金，應在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映

C.處置子公司所收到的現(xiàn)金，減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額在“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目中反映

D.處置長期股權投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映

E.以現(xiàn)金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬，應在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目中反映

40.

第

27

題

下列金融資產應當以攤余成本進行后續(xù)計量的有（）。

A.交易性金融資產

B.持有至到期投資

C.可供出售金融資產

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

E.貸款和應收款項

41.

第

28

題

按照現(xiàn)行規(guī)定，下列事項中發(fā)生的借款費用，不予資本化的有（）。

A.為興建廠房，企業(yè)已經用銀行存款購置了土地，且專門借款已經劃入企業(yè)賬戶，但廠房的實體興建工程尚未開始

B.企業(yè)采用出包方式建造固定資產，為購建固定資產專門借款已經劃入企業(yè)賬戶，已預付了第一筆工程款

C.飛機制造公司為制造飛機而向銀行借入資金，已用于制造過程

D.固定資產購建工程發(fā)生非正常中斷，且中斷時間累計已達3個月

E.融資租入固定資產的未確認融資費用的攤銷

42.關于設定受益計劃，下列項目中應計入其他綜合收益的有（）

A.過去服務成本

B.計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額

C.結算利得和損失

D.資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額

43.在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）A.A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報表存在嚴重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C.國家發(fā)布對企業(yè)經營業(yè)績將產生重大影響的產業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產負債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報告年度資產負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券

44.

第

31

題

下列有關投資性房地產的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式計量的，不應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷

B.企業(yè)將自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租時，其轉換日為租賃期開始日

C.企業(yè)將自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

D.企業(yè)將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入所有者權益

E.采用公允價值模式計量的投資性房地產可以改為成本模式

45.下列業(yè)務中，在發(fā)出商品時確認收入的有()。A.A.附有銷售退回條件的試銷商品

B.銷售商品并簽訂回購協(xié)議，回購價格大于原售價具有融資性質

C.預收貸款方式銷售商品

D.不附退回條款的視同買斷代銷商品

E.具有融資性質的分期收款銷售商品

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。

(1)3月10日收到甲公司因質量問題退回的一批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結轉成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應收賬款的5％計提了壞賬準備。

(2)金陽股份財務人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對一筆長期股權投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以一批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3％股權，對乙公司經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產取得乙公司的60％股權，并于當日取得對乙公司的控制權。當日原3％股權的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權的初始人賬價值，并將原股權按照330萬元進行了調整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)

(3)4月16日，金陽股份一項300萬元的債權因債務人遭受自然災害無法收回，由于2013年末未得到任何相關的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權確認了15萬元的減值準備。

(4)金陽股份因違約涉及的一項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應于2013年11月向丙公司銷售一批M產品，但因材料供應發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成一致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預計很可能敗訴，并預計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

(5)4月1日，財務人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)

(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉增股本300萬元。

(7)其他資料：

①金陽股份適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積．不計提任意盈余公積；

②將各事項對留存收益的調整匯總為一筆分錄處理；

③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產負債表日后調整事項，若不屬于，請說明理由；若屬于，請寫出相關的調整分錄。

(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務應進行的處理。

50.長江公司2012年度的財務報告于2013年3月20日批準報出，內部審計人員2013年1月份在對2012年度財務報告審計過程中，注意到下列事項：

(1)2012年1月10目，長江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價為4500萬元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長江公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款300萬元。當年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長江公司實際發(fā)生建造成本4500萬元．預計為完成合同尚需發(fā)生成本500萬元，工程結算合同價款4000萬元，實際收到價款3800萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長江公司會計處理：2012年確認主營業(yè)務收入4320萬元，結轉主營業(yè)務成本4500萬元，未進行其他會計處理。

(2)2012年1月12日，長江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫徺I檢測設備的補助款600萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補助相關的檢測設備安裝完畢，并達到預定可使用狀態(tài)。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用l0年，預計凈殘值為零。

(3)2012年5月20日，長江公司將應收黃河公司賬款轉讓給甲銀行并收訖轉讓價款450萬元。轉讓前，長江公司應收黃河公司賬款余額為600萬元，已計提壞賬準備為100萬元。根據(jù)轉讓協(xié)議約定，當黃河公司不能償還貨款時，甲銀行可以向長江公司追償。對于上述應收賬款轉讓，長江公司將收到的款項與應收賬款賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。

(4)2012年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬元。出售時該辦公樓賬面價值為20000萬元，售價為24000萬元，預計尚可使用年限為20年。長江公司將售價24000萬元與賬面價值20000萬元的差額4000萬元直接計入了營業(yè)外收入。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(5)長江公司于2012年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20％的價格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務10年。長江公司將購入價4000萬元與售價3200萬元的差額800萬元直接計入2012年管理費用。

(6)長江公司2012年12月31日購入認股權和債券分離交易的可轉換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為l．5％，準備持有至到期，當日認股權證公允價值為200萬元。長江公司購買該項分離交易可轉債支付價款2200萬元，長江公司會計處理時將支付的全部款項全部記入“持有至到期投資”科目。假定：

(1)長江公司按凈利潤l0％提取法定盈余公積；

(2)不考慮所得稅的影響；

(3)合并結轉“以前年度損益調整”科目及調整“盈余公積”。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷長江公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

(2)計算長江公司2012年度財務報表中營業(yè)利潤和利潤總額的調整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

51.甲公司2004年實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)和2005年初發(fā)行在外普通股股數(shù)均為50000萬股，2005年初發(fā)行了30000萬份的認股權證，每一份認股權證可于2006年7月1日轉換為甲公司1股普通股，行權價格為每股6元，市場平均價格為每股10元。甲公司2005年末未經注冊會計師審計前的資產負債表和利潤表如下：

2006年1月1日至4月28日財務報告批準報出前，甲公司以及審計的注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計差錯：(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司，持有乙企業(yè)的股權比例達到25%，并在董事會中派出一名董事。甲公司在投資時，實際支付的價款為1950萬元，另支付相關交易費用50萬元。2005年1月1日乙公司凈資產公允價值為10000萬元，其賬面凈資產為8000萬元，增值的2000萬元，系乙公司所持有的某項無形資產的增值，該項無形資產原賬面成本為1100萬元，預計使用壽命為10年，累計攤銷100萬元，預計尚可使用8年，預計凈殘值為零。2005年度，乙公司分派2004年度的利潤3000萬元，當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元；因持有的可供出售金額資產公允價值增加而增加所有者權益的金額為500萬元。乙公司資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。甲公司對該項投資擬長期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的現(xiàn)金股利確認為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發(fā)現(xiàn)一臺管理用設備未入賬。該設備系2002年12月購入，實際成本為4000萬元，甲公司經管理當局批準按照4000萬元計入了當期營業(yè)外收入。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，當年度計提了400萬元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場上購入丙公司3%股份，即900萬股，每股市場價格為6.8元，另支付6萬元的相交交易費用。甲公司按照管理當局的要求將其分類為可供售的金融資產。2005年12月31日，將購買丙公司股票歸入了交易性金融資產進行核算，將發(fā)生的相關交易費用計入了當期投資收益，將公允價值變動計入了當期損益(公允價值變動損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發(fā)生減值。在2005年末存貨成本為12000萬元，甲公司在年末計算存貨可變現(xiàn)凈值時，按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價格每件1.3萬元計算。甲公司年末庫存12000件，預計進一步加工所需費用總額3500萬元，預計銷售所發(fā)生的費用總額為300萬元，為此甲公司確認了200萬元的存貨跌價損失。經查發(fā)現(xiàn)，甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產品為9600件，其余存貨不存在不可撤銷合同，為此，應按照一般對外銷售價格每件1.1萬元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周圍小區(qū)水污染，為此，小區(qū)居民聯(lián)合向法院提起訴訟，要求甲公司承擔環(huán)境污染所造成的對居民身體健康、環(huán)境受損的損失1000萬元。甲公司經與其律師討論，認為敗訴的可能性大于勝訴的可能性，如果敗訴將承擔1000萬元或者800萬元的損失。甲公司在年末編制財務報表時，因疏忽未計提該項損失。按照稅法規(guī)定，因破壞環(huán)境而造成的損失賠償不得從應納稅所得額前扣除。(6)甲公司計算的稀釋每股收益0.4元，未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發(fā)行在外普通股的加權平均股數(shù)為50000萬股，無潛在普通股。假定：甲、乙公司的所得稅稅率均為33%，涉及暫時性差異的同時調整遞延所得稅資產或負債，不調整應交所得稅金額。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求：(1)編制甲公司與上述會計差錯相關的調整分錄，涉及損益調整結轉至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產負債表和2005年度的利潤表(包括每股收益)。

52.判斷甲公司購買c公司10%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司10%股權的成本，并編制相關會計分錄。

53.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲集團、乙集團、A公司和B公司有關資料如下：

(1)某上市公司A公司從事機械制造業(yè)務，甲集團持有A公司40%股權，乙集團持有房地產公司B公司100%股權，甲集團將持有的A公司40%股權，按3000萬元的價格轉讓給乙集團，甲、乙集團之間無關聯(lián)關系；

(2)A公司將除貨幣資金、持有的S上市公司股權以外的所有資產和負債出售給甲集團。出售凈資產按資產評估值作價15000萬元。

(3)A公司向乙集團發(fā)行股份，購買乙集團所擁有的B公司100%股權。發(fā)行股份總額為5000萬股，發(fā)行價格為10元/股。購買資產按資產評估值作價50000萬元。

交易完成后，A公司主營業(yè)務由機械制造業(yè)務變更為房地產業(yè)務。A公司發(fā)行后總股本為15000萬股，乙集團持有A公司股份為9000萬股，占本次發(fā)行后公司總股本的60%，成為A公司的控股股東。

(4)B公司合并日和A公司資產處置后簡要資產負債表如下：

(5)假定不考慮相關稅費及利潤分配。

要求：

判斷上述重組是否反向購買，并說明理由。

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關資料如下：

(1)甲公司資產負債表有關賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關資料如下：

交易性金融資產均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產已收到現(xiàn)金；應收款項、應付款項將來均以現(xiàn)金結算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務支付的現(xiàn)金。

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2003年至2005年與投資業(yè)務有關的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的乙公司25%的股權和T公司10%的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為6760萬元，公允價值為13520萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為16900萬元，累計折舊為12900萬元，公允價值為3380萬元，未曾計提減值準備。

ABC公司擁有乙公司25%股權的賬面價值及其公允價值均為10140萬元；擁有T公司10%股權的賬面價值及其公允價值均為6760萬元。甲公司為換入乙公司25%的股權支付稅費16萬元，甲公司為換入T公司10%的股權支付稅費4萬元。

甲公司對乙公司投資具有重大影響，采用權益法核算，甲公司對T公司投資不具有重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。采用成本法核算。甲公司與乙公司、T公司的會計年度及采用的會計政策相同。

2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為40824萬元，下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利600萬元，并于5月26日實際發(fā)放。

(3)2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3800萬元。其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。

(4)2008年5月10日，乙公司發(fā)現(xiàn)2007年漏記了本應計入當年損益的費用100萬元(具有重大影響)，其累積影響凈利潤的數(shù)額為67萬元。

(5)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。

(6)2008年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為10000萬元。

(7)2009年5月，乙公司因可供出售金融資產增加資本公積1000萬元。

(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協(xié)議如下：①股權轉讓協(xié)議在經甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權轉讓價款總額為13000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的90%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的10%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90%。截止至2009年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定：①非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量；②甲公司計提法定盈余公積金和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權益發(fā)生變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司以土地使用權和辦公樓換入乙公司和T公司股權的相關會計分錄。

(2)編制2007年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利并收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

(3)編制2007年度因乙公司實現(xiàn)凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制2008年5月10日因乙公司發(fā)現(xiàn)2007年前期會計差錯而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(5)編制2008年度因乙公司發(fā)生凈虧損而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制2008年12月31日計提長期投資減值準備的會計分錄。

(7)編制2009年5月乙公司因可供出售金融資產增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(8)編制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90%的會計分錄。

(9)編制2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤時的會計分錄。

57.某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

要求：

(1)根據(jù)上述資料采用單項存貨計提法和類別存貨計提法分別對期末存貨進行計價。

(2)計提跌價準備，寫出單項存貨計提跌價準備會計分錄。

58.南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)系境內上市公司，計劃于2004年增發(fā)新股，XYZ會計師事務所受托對南方公司2003年度的財務會計報告進行審計。經審計的財務會計報告批準報出日為2004年3月15日。該所注冊會計師在審計過程中，對南方公司以下交易或事項的會計處理提出異議：

(1)2003年5月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設備。該設備需按A公司的要求進行生產。合同簽定；該設備應于合同簽定后8個月內交貨。南方公司負責安裝調試，合同價款為1000萬元(不含增值稅)，開始生產日A公司預付貨款500萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態(tài)為標志。鑒于安裝調試是該設備達到預定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。

2003年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司預付的貨款500萬元。2003年12月31日該設備完工，實際生產成本900萬元，南方公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設備運抵A公司。

南方公司就上述事項在2003年確認了銷售收入1000萬元和銷售成本900萬元。

(2)2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產和一部分土地的使用權轉讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務。

南方公司用于抵債的固定資產，(房產)原價5000萬元，累計折舊2000萬元，已計提減值準備1000萬元，雙方協(xié)商作價2000萬元；用于抵債的土地使用權攤余價值為6600萬元，未計提減值準備，雙方協(xié)商作價7100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關資產的轉讓及債務解除手續(xù)。

南方公司就上述事項在2003年將重組債務的賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額500萬元確認為營業(yè)外收入。

(3)2003年10月31日，南方公司與C公司簽定協(xié)議，將一項生產用設備轉讓給C公司，轉讓價款4440萬元。南方公司轉讓設備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備800萬元。

當日，南方公司又與C公司簽定一項補充協(xié)議，將上述轉讓設備以經營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。

2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉讓設備，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。

南方公司就上述事項在2003年確認了設備轉讓收益240萬元及相關租賃費用10萬元。

假定上述事項(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影響。

要求：

(1)分析、判斷事項1中，南方公司向A公司銷售設備業(yè)務相關的收入和銷售成本確認是否正確?并簡要說明理由。

(2)分析、判斷事項2中，南方公司將重組債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額確認為營業(yè)外收人是否正確?并簡要說明理由。

(3)分析、判斷事項3中，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元是否正確?如不正確，說明正確的會計處理并簡要說明理由。

參考答案

1.D【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值＝30000－15000＝15000萬元；正確。

選項B，對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債＝15000×25%＝3750（萬元）；正確。

選項C，將2009年度管理用固定資產增加的折舊300萬元計入當年度損益，2009年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產的金額＝300×25%＝75（萬元）；正確。

選項D，所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法，應確認相應的遞延所得稅資產＝3000×25%＝750（萬元）。

2.C2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

3.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

4.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

5.B資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應按應付債券的攤余成本和實際利率計算債券利息費用。應付債券期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息，故該債券2018年應當確認的利息費用＝2037.19×5%＝101.86（萬元），2018年12月31日該債券的攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息－本期支付利息＝2037.19＋101.86-2000×6%＝2019.05（萬元）

綜上，本題選B。

6.C在變動成本法下由于期末在產品和產成品的成本中不包含固定制造費用，所以，其計價金額始終低于完全成本法下的期末在產品和產成品的計價金額。

7.B選項A不符合題意，當期實現(xiàn)的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入體現(xiàn)的是權責發(fā)生制基礎要求，是會計基礎；

選項B符合題意，融資租賃方式租入的固定資產，雖然從法律形式上來講，企業(yè)并不擁有所有權，但是從經濟實質來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，視為企業(yè)的資產，列入企業(yè)的資產負債表，體現(xiàn)了實質重于形式質量要求；

選項C不符合題意，對無形資產計提減值準備體現(xiàn)了企業(yè)在面臨不確定因素時，保持了應有的謹慎，體現(xiàn)的是謹慎性要求；

選項D不符合題意，確認預計負債體現(xiàn)了企業(yè)不低估負債，體現(xiàn)的是謹慎性要求。

綜上，本題應選B。

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

8.A除立即可行權的股份支付外，無論是權益結算股份支付還是現(xiàn)金結算股份支付，在授予日不做賬務處理。

9.D（1）合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認定。

（2）非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應予認定。

該材料期末應提足的跌價準備＝400元，相比調整前的存貨跌價準備100元期末應補提跌價準備300元。

10.D境外經營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項B，為境內聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經營；選項c，雖為境外分支機構，但是其經營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經營。

11.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認收入，同時結轉成本。

12.A企業(yè)因出售對子公司的投資等原因導致其喪失對子公司的控制權，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權益性投資，也可能喪失所有權益。無論企業(yè)是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別。

選項A正確，選項C錯誤，甲公司應當在母公司個別財務報表中將擁有的子公司60%的股權劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的12%股權投資劃分為持有待售類別；

選項B、D錯誤，在合并財務報表中將子公司所有資產和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置12%的投資對應的資產和負債劃分為持有待售類別。

綜上，本題應選A。

13.A選項A，經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額=一(3504-950)+1900=600(萬元)；選項B，籌資活動產生的現(xiàn)金流入金額=2500×5—50=12450(萬元)；選項C，投資活動產生的現(xiàn)金流出金額=1000+40=1040(萬元)；選項D，投資活動產生的現(xiàn)金流入=54-400+804-1200=1685(萬元)。

14.C權益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝11500－9465.40＝2034.6（萬元）。

綜上，本題應選C。

企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券。將權益成分確認為其他權益工具。在進行分拆時，應當先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。

發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

15.B2×16年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5X2=120(萬元)，計稅基礎=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(萬元)，2×16年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

16.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

17.A毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是黨的思想建設。故選A。

18.B選項B，甲公司和乙公司均能夠對B企業(yè)施加重大影響，但是甲公司與乙公司之間不能夠對彼此產生影響，所以二者之間不具有關聯(lián)方關系。

19.D無論有否合同約定折算匯率，外幣資產應按收到當日的匯率折算，有合同約定折算匯率的，實收資本按合同約定匯率折算，其差額記入資本公積。

20.B應借記“長期待攤費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

21.A上市公司通過股票市場發(fā)行股票來為公司籌集資本。籌集資金是股市的首要功能。故選A。

22.D選項D，不屬于企業(yè)的投資性房地產，應作為企業(yè)的固定資產或存貨核算。

23.C選項A屬于，保險公司簽發(fā)保單，是保險公司的主營業(yè)務，應當計入主營業(yè)務收入，符合企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>

選項B屬于，出租固定資產，企業(yè)將所擁有的無形資產的使用權人讓渡給他人，屬于與企業(yè)日常活動相關其他經營活動取得的收入，符合收入要素范圍；

選項C不屬于，出售無形資產，轉讓無形資產的所有權，計入營業(yè)外收入，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入，不屬于收入要素范圍；

選項D屬于，安裝公司提供安裝服務，是安裝公司的主營業(yè)務，屬于企業(yè)日常活動形成的。

綜上，本題應選C。

24.B按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

25.D【解析】當月購入的處理為：借：固定資產18貸：銀行存款18借：應交稅費－應交增值稅(減免稅款)18貸：遞延收益18未來期間每月計提折舊，處理為：借：管理費用(18/5/12)0．3貸：累計折舊0．3同時借：遞延收益0．3貸：管理費用0．32013年共確認9個月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設備對甲公司2013年損益的影響金額＝(0．3－0．3)×9＝0。

26.B解析：非套保商品期貨合約了結時,發(fā)生的平倉盈虧應當確認為期貨損益。

27.C解析：剩余長期股權投資的賬面成本為6000(9000×2/3)萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600(6000-13500×40%)萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為3000(7500×40%)萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于乙公司分派現(xiàn)金股利2000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800(2000×40%)萬元。企業(yè)應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資(3000-800)2200

貸：盈余公積(2200×10%)220

利潤分配——未分配利潤(2200×90%)1980

28.C因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。因為確認企業(yè)合并中產生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。

29.B甲公司出售此股權形成的投資收益=330一300+20=50(萬元)，分錄為：借：銀行存款330長期股權投資減值準備50資本公積——其他資本公積20貸：長期股權投資——成本280——損益調整50——其他權益變動20投資收益50

30.D企業(yè)分期付款購買固定資產、實質具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

31.AD5解析：濫用會計政策變更應當作為重大前期差錯處理、本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重大的前期差錯，但確定前期差錯累積影。向數(shù)不切實可行的除外。

32.AB解析：生產用原材料的出售凈收入，作為其他業(yè)務收入，計入其他業(yè)務利潤項目；出租無形資產使用權取得的租金收入，也作為其他業(yè)務收入，從而計入其他業(yè)務利潤項目。

33.BD5解析：選項A和C屬于會計政策變更，選項E屬于估計變更。

34.AB對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。

35.ABCD選項E屬于調整事項。

36.BD“分配股票股利”、“用盈余公積彌補虧損”和“權益結算的股份支付行權”三項，不影響所有者權益總額，只影響所有者權益內部項目。

37.BDE2012年年末該資產的賬面凈值=158-(158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減值準備前的賬面價值為128萬元大于其可收回金額125．5萬元，應計提投資性房地產減值準備2．5萬元，所以賬面價值為125．5萬元；成本模式轉為公允價值模式，變更日的公允價值140萬元大于賬面價值125．5萬元，差額14．5萬元應調整留存收益，其中盈余公積為1．45萬元，未分配利潤13．05萬元。2013年12月31日應確認公允價值變動損益=150-140=10(萬元)。

38.AD除了立即可行權的股份支付外，無論是現(xiàn)金結算的股份支付還是權益結算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應在非市場條件滿足時確認相關成本費用，選項C錯誤。

39.ACE以分期付款方式購建的長期資產每期支付的現(xiàn)金，應在‘‘支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，選項B不正確；處置長期股權投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映，選項D不正確。

40.BE持有至到期投資和貸款與應收款項應當以攤余成本進行后續(xù)計量。

41.ACE為購建固定資產所發(fā)生的借款費用，只有在同時滿足“資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始”三個條件，才可以開始資本化，因此選項A不符合資本化條件，即符合題意，選項B符合資本化條件，應予以資本化。關于選項C，按規(guī)定，除固定資產以外的其他資產（如存貨）的購置、建造或者制造過程中發(fā)生的借款費用應予以費用化，符合題意；而購建固定資產期間發(fā)生的非正常中斷，只有連續(xù)超過3個月（含3個月）的中斷時間，中斷期間發(fā)生的借款費用才暫停資本化，因此選項D不符合題意的。

42.BD選項A、C錯誤，服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失；計入當期損益金額包括：（1）當期服務成本，（2）過去服務成本，（3）結算利得和損失，（4）設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額；

選項B、D正確，重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，應計入其他綜合收益的金額包括下列部分：

（1）精算利得和損失；

（2）計劃資產回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額；

（3）資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

綜上，本題應選BD。

43.ABD選項CE屬于日后非調整事項。

44.ABC選項A，采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值；選項B，企業(yè)將作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租賃期開始日；選項C，在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值；選項D，企業(yè)將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；選項E，采用公允價值模式計量的投資性房地產不得改為成本模式。

45.CDE選項A，試銷商品一般不能合理估計退貨率，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移給買方，所以發(fā)出商品時不確認收入；選項B，售后回購具有融資性質，不符合收入確認條件，發(fā)出商品時不確認收入。

46.N

47.N

48.Y49.(1)事項(1)屬于資產負債表日后調整事項，調整分錄為：借：庫存商品350貸：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務成本350借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入500應交稅費應交增值稅(銷項稅額)(500X17％)85貸：應收賬款585借：壞賬準備(585X5％)29．25貸：以前年度損益調整－調整資產減值損失29．25借：以前年度損益調整－調整所得稅費用7．31貸：遞延所得稅資產(29．25×25％)7．31借：應交稅費一應交所得稅37．5貸：以前年度損益調整所得稅費用[(500－350)×25％]37．5事項(2)屬于資產負債表日后調整事項，調整分錄為：借：以前年度損益調整－調整投資收益60貸：長期股權投資(330－270)60事項(3)不屬于資產負債表日后調整事項；理由：因為自然災害是日后期間才發(fā)生的，在資產負債表日并不存在，與資產負債表日的事項無關，所以不屬于日后調整事項。

事項(4)屬于資產負債表日后調整事項，調整分錄為：借：以前年度損益調整－調整營業(yè)外支出80－管理費用20預計負債620貸：其他應付款720借：其他應付款720貸：銀行存款720【2014年處理】借：應交稅費－應交所得稅180貸：以前年度損益調整調整所得稅費用180借：以前年度損益調整－調整所得稅費用155貸：遞延所得稅資產155事項(5)屬于資產負債表日后調整事項，調整分錄為：借：資本公積500貸：以前年度損益調整－調整營業(yè)外收入500借：以前年度損益調整274．44貸：盈余公積27．44未分配利潤247．00(2)金陽股份根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元屬于日后調整事項，按日后事項相關原則處理。

發(fā)行債券以及以資本公積轉增股本的事項屬于資產負債表日后非調整事項，這些事項不需要對報告期會計處理等進行調整，但是需要在報告期附注中進行披露。

50.(1)

事項(1)會計處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬元的獎勵款不應作為合同收入的一部分。預計總成本大于合同收入，應確認合同預計損失。2012年末合同完工進度=45001(4500+500)x100％=90％，2012年應確認合同收入=4500X90％=4050(萬元)，2012年應確認合同費用為4500萬元。合同預計損失=(5000-4500)X(1-90％)=50(萬元)。

更正分錄：

借：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入270(4320-4050)

貸：工程施工一合同毛利270

借：以前年度損益調整一資產減值損失50

貸：存貨跌價準備50

②事項(2)會計處理不正確。

理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產的政府補助，屬于與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益。應當先確認為遞延收益，在該項資產使用壽命內平均分配，記入營業(yè)外收入。

2012年應確認的營業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬元)，遞延收益余額=600-30=570（萬元）。

更正分錄：

借：以前年度損益調整—營業(yè)外收入570

貸：遞延收益570

③項（3）會計處理不正確。

理由：該事項屬于附追索權方式出售金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬尚未轉移給轉入方，不應當終止確認相關的應收賬款，應將受到的賬款確認負責。

更正分錄：

借：應收賬款600

貸：短期借款450

壞賬準備100

以前年度損益調整一營業(yè)外支出50

④事項(4)會計處理不正確。

理由：該項租賃租賃期20年與資產尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤，作為折舊費用的調整。

更正分錄：

借：以前年度損益調整一營業(yè)外收入4000

貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6／12)

以前年度損益調整一管理費用100

⑤事項(5)會計處理不正確。

理由：該項業(yè)務屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20％的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期