2021年福建省寧德市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2021年福建省寧德市注冊會計會計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，不符合資本化條件的資產(chǎn)是（）。

A.需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的機械設(shè)備

B.需要經(jīng)過相當長時間的購建才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓

C.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的游輪

D.需要建造半年才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

2.A公司擁有B公司18%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。

A.A公司與B公司B.A公司與C公司C.A公司與E公司D.B公司與E公司

3.大華公司與常山公司簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定常山公司以銀行存款500萬元償還應(yīng)付大華公司貨款600萬元（含增值稅），且大華公司已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備80萬元，則在債務(wù)重組日，大華公司應(yīng)確認的營業(yè)外支出為（）萬元

A.0B.20C.80D.180

4.企業(yè)A支付對價取得企業(yè)B的全部凈資產(chǎn),該交易事項發(fā)生后,撤銷企業(yè)B的法人資格。企業(yè)A合并企業(yè)B的形式屬于（）

A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.不形成企業(yè)合并

5.第

13

題

甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為1000萬元，增值稅為170萬元，賬面成本800萬元，承擔歸還貸款義務(wù)400萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。

A.1400B.1260C.1570D.1117

6.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

7.

第

15

題

2008年關(guān)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，對當期損益的影響為（）萬元。

A.－5B.5C.6.25D.3.75

8.下列關(guān)于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)均應(yīng)假設(shè)于當年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當自發(fā)行合同簽訂之日起計人發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

9.大唐公司與大明公司于2017年1月1日簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定大唐公司豁免大明公司應(yīng)付債務(wù)300萬元（大明公司共欠大唐公司貨款1200萬元），對剩余部分延后1年支付，并且按照年利率5%加收利息。同時協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元。大明公司預(yù)計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則在債務(wù)重組當日，下列會計處理正確的是（）A.大明公司的預(yù)計負債確認為50萬元

B.大明公司的債務(wù)重組利得是300萬元

C.大唐公司把或有應(yīng)收金額50萬元，計入當期損益

D.大唐公司的債務(wù)重組損失是255萬元

10.按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，下列哪些遵循公允價值計量（）

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

B.存貨準則中的可變現(xiàn)凈值

C.資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的預(yù)計未來流量現(xiàn)值等計量屬性

D.租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計量

11.甲公司為上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預(yù)計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元

12.下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）。

A.出售無形資產(chǎn)的凈收益B.出售固定資產(chǎn)的凈收益C.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入D.出售長期股權(quán)投資的凈收益

13.甲公司經(jīng)批準于2×16年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息，票面年利率為4％，實際年利率為6％。已知(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，6％，5)=0．7473。

2×16年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認的權(quán)益成分的公允價值為（）萬元。

A.45789．8B.4210．2C.50000D.0

14.下列各項資產(chǎn)減值準備導(dǎo)致的損失中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)其價值恢復(fù)但是不可以通過損益科目轉(zhuǎn)回的是（）。

A.貸款減值準備B.持有至到期投資減值準備C.可供出售權(quán)益工具的減值D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品減值準備

15.2010年3月長城公司決定以一批產(chǎn)品和一項交易性金融資產(chǎn)與海潤公司交換一臺生產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日后購入的）和其持有的一項長期股權(quán)投資。

(1)長城公司該批產(chǎn)品的賬面余額為320萬元，已計提存貨跌價準備20萬元；公允價值(計稅價格)為400萬元；交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為520萬元(其中：成本為420萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為600萬元。

(2)海潤公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為600萬元，公允價值為672萬元；固定資產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為480萬元，已計提折舊200萬元，公允價值288萬元，另外海潤公司向長城公司支付銀行存款59.04萬元。

(3)長城公司和海潤公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。長城公司換入長期股權(quán)投資支付相關(guān)稅費8萬元，換入固定資產(chǎn)支付運費10萬元。海潤公司換入庫存商品支付保險費3萬元，換入交易性金融資產(chǎn)支付相關(guān)稅費7萬元。

(4)假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，長城公司和海潤公司的增值稅稅率均為17％。

(5)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理，不正確的是()。

A.換出的庫存商品，應(yīng)該作為銷售處理，按照其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

C.將換出長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額計入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

16.2012年，甲公司發(fā)生的部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)如下：(1)以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元；(2)當期處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金5萬元，支付在建工程的工程款40萬元；(3)發(fā)行股票2500萬股，每股市價為5元，向承銷單位支付傭金50萬元；(4)處置以前年度入賬的投資性房地產(chǎn)，售價400萬元，款項已經(jīng)收到，處置時賬面價值350萬元(其中成本300萬元，公允價值變動借方余額50萬元)；(5)處置本期購入的交易性金融資產(chǎn)，持有期間收到現(xiàn)金股利80萬元，成本1000萬元，收到銀行存款1200萬元。(6)公司將一張票面金額為2000萬元的未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，取得價款1900萬元。如果銀行在該票據(jù)到期時收不到價款，不能向甲公司追償。假定不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，下列說法中正確的是()。

A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為600萬元

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為12500萬元

C.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額為40萬元

D.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額為1285萬元

17.甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業(yè)稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經(jīng)營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

18.甲公司是從事安裝及相關(guān)培訓(xùn)的高新技術(shù)企業(yè)，2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

(1)9月1日承攬了－個培訓(xùn)項目，培訓(xùn)期8個月，總價款為12萬元，分兩次收取。第－筆培訓(xùn)款6萬元已于9月1日收取，其余款項在培訓(xùn)結(jié)束時收取。2014年12月31日甲公司得知委托單位已無力支付余款，至年末甲公司共發(fā)生培訓(xùn)費用8萬元。甲公司勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量。

(2)11月1日接受－項產(chǎn)品安裝任務(wù)．安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預(yù)收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本8萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本16萬元。假定甲公司采用累計發(fā)生成本占預(yù)計合同總成本的比例確定安裝完工進度。不考慮其他因素，則甲公司因上述交易或事項對其2014年營業(yè)利潤的影響是（）。

A.0B.2萬元C.－2萬元D.－6萬元

19.某企業(yè)于2010年4月份發(fā)生一場火災(zāi)，財產(chǎn)損失共計150萬元，其中存貨損失95萬元，固定資產(chǎn)損失55萬元。經(jīng)查，事故是由于雷擊所致。企業(yè)收到保險公司的賠償款50萬元．其中流動資產(chǎn)保險賠償款為35萬元，固定資產(chǎn)保險賠償款為15萬元。企業(yè)由于火災(zāi)發(fā)生的損失應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為（）萬元。

A.l50B.100C.55D.40

20.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟自用的寫字樓出租給乙企業(yè)使用。租賃期開始日為2011年4月15日，當日，該寫字樓的賬面余額50000萬元，已累計折舊5000萬元，公允價值為47000萬元。2011年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為48000萬元。2012年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以55000萬元出售，出售款項已收訖。假設(shè)甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不考慮相關(guān)稅費。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是（）。

A.2011年4月15日，甲企業(yè)應(yīng)確認資本公積2000萬元

B.2011年l2月31日，甲企業(yè)應(yīng)確認資本公積1000萬元

C.2012年6月，甲企業(yè)因處置該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額為10000萬元

D.2012年6月，甲企業(yè)因處置該投資性房地產(chǎn)的收益應(yīng)計入營業(yè)外收入

21.某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，按l0年攤銷，出售時取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利權(quán)時影響當期的損益為（）萬元。

A.5B.6C.15D.16

22.甲公司2012年1月1日發(fā)行在外普通股1200萬股，6月1日按平均市價增發(fā)普通股3000萬股，9月1日回購普通股900萬股，以備將來獎勵職工。甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額1590萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為1060萬元。則甲公司2012年度基本每股收益為()。

A.0．75元／股B.0．6元／股C.0．42元／股D.0．4元／股

23.<2>、乙公司累計計入損益的專門借款費用是（）。

A.187.5萬元

B.157.17萬元

C.115.5萬元

D.53萬元

24.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值是（）萬元。

A.100B.100．2C.150D.150．2

25.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年12月5日以每股2美元的價格購人A公司10000股普通股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6．3元人民幣，款項已經(jīng)支付。2011年l2月31日，當月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?．1美元，當日匯率為l美元=6．3元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司期末應(yīng)計入當期損益的金額為人民幣()元。

A.6300B.6700C.6800D.10000

26.企業(yè)以應(yīng)收帳款為質(zhì)押向銀行取得貸款時,應(yīng)貸記的會計科目是()。A.A.“財務(wù)費用”B.“應(yīng)收帳款”C.“銀行存款”D.“短期借款”

27.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

28.

第

14

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.187B.200.40C.207D.204

29.下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化的是（）。A.宣告現(xiàn)金股利B.支付現(xiàn)金股利C.接受投資者投入設(shè)備D.支付股票股利

30.下列各項中，不屬于政府會計負債計量屬性的是（）

A.現(xiàn)值B.公允價值C.歷史成本D.名義金額

二、多選題(15題)31.第

32

題

下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有（）。

A.除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，金額應(yīng)按照權(quán)益工具的公允價值計量

C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)計入當期公允價值變動損益

E.在職工行權(quán)購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時按照差額調(diào)整資本公積（股本溢價）

32.下列關(guān)于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應(yīng)該披露所有經(jīng)營分部的相關(guān)信息

B.分部收入包括主營業(yè)務(wù)收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目

C.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

33.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈

D.對該股權(quán)投資計提減值準備

E.將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資

34.下列各項中，涉及的借款費用不可以資本化的有()。

A.在購建生產(chǎn)用廠房(預(yù)計工期為11個月)發(fā)生的專門借款費用

B.在建造大型船舶(預(yù)計工期為18個月)期間發(fā)生的一般借款費用

C.生產(chǎn)工期為16個月的存貨

D.在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的專門借款費用

35.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎(chǔ))并按公允價值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預(yù)計損失

36.

第

31

題

2009年度甲公司對乙公司債券投資的處理，下列說法正確的有（）。

A.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后仍應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量

B.債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量

C.持有該項投資對當期資本公積的影響為一20萬元

D.因為是債券投資，2009年末應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失

E.可供出售債務(wù)工具計提的減值損失以后期間可以轉(zhuǎn)回，但可供出售權(quán)益工具不得轉(zhuǎn)回

37.查看網(wǎng)友筆記(22)網(wǎng)友筆記解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。2×14年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)：甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司的相關(guān)處理，正確的有()。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元B.確認“營業(yè)成本”20萬元C.實現(xiàn)合同毛利5萬元D.對營業(yè)利潤的影響為-5萬元

38.甲公司為境內(nèi)上市公司。2x18年10月20日，甲公司從乙銀行借款10億元。借款期限為5年，年利率為5%,利息按年支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率6%加收罰息。2x18年、2x19年甲公司均按時支付乙銀行借款利息。2x20年1月起，因受國際和國內(nèi)市場影響，甲公司出現(xiàn)資金困難，當年未按時支付全年利息。為此，甲公司按6%年利率計提該筆借款2x20年的罰息6000萬元。2x21年4月20日，在甲公司2x20年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準報出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2x21年起，如果甲公司于借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息；同時，免除2x20年的罰息6000萬元。甲公司下列會計處理中正確的有（）。

A.2x20年12月31日應(yīng)終止確認應(yīng)付罰息6000萬元

B.資產(chǎn)負債表日后事項期間達成的債務(wù)重組協(xié)議屬于調(diào)整事項

C.不能在協(xié)議簽訂日確認重組收益

D.2x20年12月31日長期借款列示金額為10億元

39.下列交易或事項，會對所有者權(quán)益總額產(chǎn)生影響的有（）

A.企業(yè)發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式

C.權(quán)益結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日的處理

D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

40.2021年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標權(quán)，合同總價款為8000萬元，其中合同簽訂日支付購買價款的50％，其余款項分四次支付，自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權(quán)購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5％。該商標權(quán)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項關(guān)于甲公司對該商標權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.每年實際支付商標權(quán)的價款計入當期損益

B.該商標權(quán)確認為無形資產(chǎn)并按8000萬元進行計量

C.商標權(quán)2021年計提攤銷的金額為754．6萬元

D.商標權(quán)合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

41.下列有關(guān)收入確認的表述中，符合準則規(guī)定的有()。

A.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入

B.廣告的制作費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

C.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認

D.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的收入，若項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入

E.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

42.下列屬于政府補助的是（）

A.稅收返還B.財政貼息C.無償劃撥貨幣性資產(chǎn)D.政府對企業(yè)的無償撥款

43.下列各項關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元

B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元

C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元

D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元

E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元

44.下列關(guān)于債務(wù)重組的說法正確的是（）

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入

B.附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將符合預(yù)計負債條件的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債

C.將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)重組處理

D.以現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人的貸方差額計入資產(chǎn)減值損失

45.下列做法中，不違背會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

B.因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因減少投資，使原投資比例由20％降低到10％，而對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法核算改為可供出售金融資產(chǎn)核算

D.因追加投資，使原投資比例由50％增加到80％，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂茩?quán)，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.下列有關(guān)投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

D.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍

48.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務(wù)費用增加173.18萬元

B.2019年財務(wù)費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應(yīng)付款列報為4000萬元

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署。公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。

為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2012年-2015年進行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。

①以乙公司2012年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司．丙公司以其所持有乙公司80％的股權(quán)作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15．40元為基礎(chǔ)計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。

2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10％的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5％，持有乙公司股權(quán)的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。丁公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權(quán)后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2013年丁公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權(quán)益的事項。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到30％，對丁公司具有重大影響，改用權(quán)益法核算此項投資。2014年1月1日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15％股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，實得款項1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權(quán)，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應(yīng)如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務(wù)報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。

50.根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務(wù)在合并日(或購買日)合并報表中應(yīng)確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

51.計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

52.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產(chǎn)、負債賬面價值持續(xù)計算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少300萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①甲公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當采用的后續(xù)計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

要求二：

根據(jù)資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據(jù)資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

53.計算購買日合并報表應(yīng)確認的商譽；

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司系國有獨資公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

(1)20×8年年初，甲公司對20×8年以前的會計資料進行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司自行建造管理用的辦公樓已于20×7年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。20×7年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在20×7年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至20×8年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

②以400萬元的價格于20×6年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無凈殘值。

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額小的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認為20×7年銷售費用的為400萬元、應(yīng)確認為20×6年銷售費用的為200萬元。

④誤將20×6年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元記人20×7年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將20×7年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元記入20×8年1月的其他業(yè)務(wù)收入。20×6年與20×7年的毛利率均為25%。

(2)20×8年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系20×6年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。

假定：

①甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

②上述會計差錯均具有重要性。

要求：

(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

(2)對資料(2)中的會計變更，計算B設(shè)備20×8年應(yīng)計提的折舊額。

55.乙公司為建造大型機械設(shè)備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設(shè)備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權(quán)平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產(chǎn)生的收益，以及涉及的其他相關(guān)因素。

要求：(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額；

(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會計分錄。

56.華慶公司擁有國慶股份有限公司(以下簡稱“國慶公司”)36%的股權(quán)，國慶公司擁有國愛科技股份有限公司(以下簡稱“國愛科技”)80%的股權(quán)。2005年10月初，在華慶公司的幫助下，國愛科技與美國SSA公司簽訂了一項協(xié)議，由SSA公司委托國愛科技對一項軟件進行升級，合同價格1400萬美元(折合人民幣11620萬元)。國愛科技承接此項目后，將開發(fā)此項軟件的人工費用承包給其內(nèi)部獨立核算單位——華民網(wǎng)絡(luò)，承包費用為250萬元人民幣。有關(guān)協(xié)議內(nèi)容、國愛科技的會計處理及其他相關(guān)資料如下：

(1)2005年10月4日，國愛科技與SSA公司簽訂的軟件開發(fā)項目協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

①SSA公司委托國愛科技開發(fā)飼料網(wǎng)電子商貿(mào)標的升級版、紡織網(wǎng)電子商貿(mào)標的、擇業(yè)網(wǎng)服務(wù)標的等共三個系統(tǒng)，包括代碼編制、單元測試、集成測試、升級等技術(shù)支持。

②在項目開發(fā)過程中，國愛科技應(yīng)嚴格按照SSA公司所提供的商業(yè)需求和技術(shù)開發(fā)要求，并遵照SSA公司隨時發(fā)來的指示；若國愛科技超越或違背SSA公司規(guī)定和指示，由此造成的任何索賠，債務(wù)和責任，由國愛科技自行承擔。

③項目開發(fā)應(yīng)于20D6年6月30日前完成，最遲不超過2006年9月30日。若SSA公司提供的軟件有缺陷，致使國愛科技無法按期完工的，開發(fā)期可相應(yīng)順延。該項目的測試、驗收于2006年12月31日前由國愛科技完成，SSA公司派專人參與測試、驗收的全過程。

④雙方責任與義務(wù)：由國愛科技負責開發(fā)、技術(shù)測試、技術(shù)管理以及標的的升級。SSA公司負責提供標的的商業(yè)需求、升級要求。

⑤交貨與結(jié)算：本項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。國愛科技對交貨質(zhì)量承擔責任。雙方以美元作為計價及往來款項結(jié)算貨幣。SSA公司向國愛科技支付項目開發(fā)費用1400萬美元(折合人民幣11620萬元)。如果SSA公司不能按時付款，每日加付應(yīng)付金額5‰的遲付費；若欠款超過60天，構(gòu)成自動解約。

(2)2005年10月4日，華民網(wǎng)絡(luò)承包了上述軟件開發(fā)升級項目的人工費用，軟件開發(fā)項目的人工費用包干為250萬元人民幣。

(3)2005年l0月5日，國愛科技與SSA公司簽訂了購買SSA公司硬件的協(xié)議。國愛科技購買SSA公司硬件的合同總價款為400萬美元(折合人民幣3320萬元)。國愛科技購買該硬件用于上述軟件的開發(fā)項目。協(xié)議簽訂后3日內(nèi)，SSA公司應(yīng)將軟件平臺安裝完畢交付國愛科技使用，交付介質(zhì)由SSA公司選擇，硬件的交付視國愛科技項目進度的需要逐步提供，交付方式由國愛科技選擇。簽訂協(xié)議后至2005年底前，國愛科技支付合同總金額的38%，在國愛科技完成交易數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)項目的驗收并簽發(fā)驗收合格證明后7日內(nèi)，國愛科技支付合同總金額其余的62%。如果國愛科技不能按期支付貸款，或SSA公司不能按期交貨而造成國愛科技系統(tǒng)不能按期運行，責任方按貸款總金額的1‰向?qū)Ψ街Ц哆`約金。

(4)其他有關(guān)資料如下：

①SSA公司要求國愛科技開發(fā)的軟件不屬于通用軟件。SSA公司于2005年底以前支付了全部合同價款，并按協(xié)議約定交付了應(yīng)提供的硬件系統(tǒng)。國愛科技已按約定支付了購買硬件款項的38%。

②經(jīng)專業(yè)測量師的測量，至2005年底，該軟件開發(fā)項目的完成程度為25%。已發(fā)生的開發(fā)費用為900萬元。

③國愛科技和國慶公司2005年度的財務(wù)報告已經(jīng)對外公布。

(5)國愛科技相關(guān)的會計處理：國愛科技根據(jù)上述有關(guān)協(xié)議，在2005年度將11620萬元人民幣確認為收入；將250萬元人民幣和購買SSA公司的硬件費用3320萬元人民幣確認為當期合同費用，該項交易實現(xiàn)利潤總額8050萬元人民幣，實現(xiàn)凈利潤5393.50萬元(除所得稅以外，不考慮其他稅費)。國愛科技與國慶公司適用的所得稅稅率均為33%。

[要求]

(1)說明國愛科技的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由(在說明理由時，請注明應(yīng)當遵循哪些會計準則的規(guī)定)。

(2)如果你認為國愛科技的上述會計處理不正確，請計算國愛科技2005年度應(yīng)確認的合同收入和合同費用，并計算應(yīng)調(diào)整2005年度凈利潤的金額(假設(shè)稅法允許調(diào)整相關(guān)的所得稅金額，不考慮其他稅費)。

(3)簡要說明國愛科技的上述會計處理對國愛科技和國慶公司2005年度個別財務(wù)報告的影響(不要求具體說明影響的金額)。

57.南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)系境內(nèi)上市公司，計劃于2004年增發(fā)新股，XYZ會計師事務(wù)所受托對南方公司2003年度的財務(wù)會計報告進行審計。經(jīng)審計的財務(wù)會計報告批準報出日為2004年3月15日。該所注冊會計師在審計過程中，對南方公司以下交易或事項的會計處理提出異議：

(1)2003年5月8日，南方公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同簽定；該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個月內(nèi)交貨。南方公司負責安裝調(diào)試，合同價款為1000萬元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款500萬元，余款在安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預(yù)定可使用狀態(tài)為標志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。

2003年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當日收到A公司預(yù)付的貨款500萬元。2003年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本900萬元，南方公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。

南方公司就上述事項在2003年確認了銷售收入1000萬元和銷售成本900萬元。

(2)2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽定《債務(wù)重組協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，南方公司將其擁有的某棟房產(chǎn)和一部分土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務(wù)。

南方公司用于抵債的固定資產(chǎn)，(房產(chǎn))原價5000萬元，累計折舊2000萬元，已計提減值準備1000萬元，雙方協(xié)商作價2000萬元；用于抵債的土地使用權(quán)攤余價值為6600萬元，未計提減值準備，雙方協(xié)商作價7100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。

南方公司就上述事項在2003年將重組債務(wù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額500萬元確認為營業(yè)外收入。

(3)2003年10月31日，南方公司與C公司簽定協(xié)議，將一項生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備800萬元。

當日，南方公司又與C公司簽定一項補充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。

2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。

南方公司就上述事項在2003年確認了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費用10萬元。

假定上述事項(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影響。

要求：

(1)分析、判斷事項1中，南方公司向A公司銷售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷售成本確認是否正確?并簡要說明理由。

(2)分析、判斷事項2中，南方公司將重組債務(wù)賬面價值與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認為營業(yè)外收人是否正確?并簡要說明理由。

(3)分析、判斷事項3中，南方公司確認設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及租金費用10萬元是否正確?如不正確，說明正確的會計處理并簡要說明理由。

58.

計算甲公司2010年應(yīng)確認的遞延所得稅費用(或收益)、應(yīng)交所得稅并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.D符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或者存貨等資產(chǎn)。這里的“相當長時間”一般是指“1年以上(含1年)”。

2.C

3.B選項A、C、D不符合題意，選項B符合題意，首先大華公司是債權(quán)人，大華公司應(yīng)收賬款為600萬元，能夠收回500萬元，還剩100萬元不能收回，壞賬準備計提了80萬元，因此，損失20萬元，計入營業(yè)外支出。

綜上，本題應(yīng)選B。

（1）大華公司（債權(quán)人）

借：銀行存款500

壞賬準備80

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20

貸：應(yīng)收賬款600

4.A企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。所以從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看相關(guān)交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。其企業(yè)合并分為吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。

合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營。本題交易事項發(fā)生后,撤銷企業(yè)B的法人資格，屬于吸收合并。

綜上，本題應(yīng)選A。

5.C合并成本=1000+170+400=1570（萬元），享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2000×70%=1400（萬元），因合并成本大于享有的份額，所以應(yīng)確認為商譽170萬元，但確認的商譽也體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為1570萬元。

6.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

7.D期初數(shù)的抵銷：

借：應(yīng)收賬款一壞賬準備25

貸：未分配利潤一年初25

借：未分配利潤一年初6.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

本期期末的抵銷：

借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600

借：應(yīng)收賬款～壞賬準備5

貸：資產(chǎn)減值損失5

借：所得稅費用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

對當期損益的影響=5—1.25=3.75(萬元)

8.D以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日或當期期初轉(zhuǎn)換為普通股，選項8錯誤；新發(fā)行的普通股應(yīng)當自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)，選項c錯誤。

9.A選項A會計處理正確，債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元，屬于大明公司的或有事項，而大明公司預(yù)計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則應(yīng)確認為預(yù)計負債，金額為50萬元；

選項B會計處理錯誤，大明公司被豁免了300萬元，此時，還需扣除預(yù)計負債50萬元，才能作為債務(wù)重組利得250萬元（300－50）；

選項C會計處理錯誤，大唐公司是債權(quán)人，對于或有應(yīng)收金額50萬元，只有當實際收到時，才計入當期損益；

選項D會計處理錯誤，大唐公司的債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款的賬面價值1200－債務(wù)重組后應(yīng)收賬款900＝300（萬元），其實就是豁免大明公司的300萬元，而債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時計入財務(wù)費用。

綜上，本題應(yīng)選A。

屬于將來還款金額不確定

（1）大明公司（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款1200

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組900

預(yù)計負債50

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得250

2018年1月1日支付利息：

借：財務(wù)費用45

貸：銀行存款45

（2）大唐公司（債權(quán)人）

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組900

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失300

貸：應(yīng)收賬款1200

2018年1月1日收回利息和欠款：

借：銀行存款945

貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組900

財務(wù)費用45

10.A選項A符合題意，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以按照公允價值計量；

選項B不符合題意，存貨的可變現(xiàn)凈值＝銷售價格（合同）－估計的銷售費用－相關(guān)稅費，因此不是按照公允價值計量；

選項C不符合題意，資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的預(yù)計未來流量現(xiàn)值是以后某一時點的錢折合到當前時點的金額。因此不是按照公允價值計量；

選項D不符合題意，融資租賃的入賬價格：承租人按照租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低計量，出租人按照出租資產(chǎn)的最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔保余值的現(xiàn)值之和作為入賬價值，因此不是按照公允價值計量。

綜上，本題選A。

11.D【考點】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案

【名師解析】本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第15題完全相同。

12.C收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。按照企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入屬于日?；顒樱鲜杖霑嬕囟x。

13.B可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8(萬元)，權(quán)益成分公允價值=50000-45789．8=4210．2(萬元)。

14.C以攤余成本計量的金融資產(chǎn)有客觀證據(jù)表明價值恢復(fù)，應(yīng)將原確認的減值損失轉(zhuǎn)回計入當期損益，所以A、B選項應(yīng)通過損益科目轉(zhuǎn)回減值損失；D選項屬于房地產(chǎn)

企業(yè)存貨跌價準備，應(yīng)通過損益科目轉(zhuǎn)回減值；C選項的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。

15.DD

【答案解析】：選項D，應(yīng)計入投資收益科目。

16.A選項A，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=一(3504-950)+1900=600(萬元)；選項B，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入金額=2500×5—50=12450(萬元)；選項C，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出金額=1000+40=1040(萬元)；選項D，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入=54-400+804-1200=1685(萬元)。

17.A乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

18.A針對上述資料，甲公司2014年應(yīng)確認收入＝6+30×8／24＝16(萬元)，甲公司2014年應(yīng)確認成本＝8+24×8／24＝16(萬元)。所以對甲公司2014年營業(yè)利潤的影響金額為0。

19.B非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失．在扣除保險公司賠償后計入營業(yè)外支出的凈損失。該企業(yè)因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計入營業(yè)外支出的金額=實際發(fā)生的損失一收到保險公司的賠償款=150—50=100(萬元)。

20.A選項B，投資性房地產(chǎn)的公允價值變動不計入資本公積，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目；選項C，甲企業(yè)因處置該投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)成本一轉(zhuǎn)出的公允價值變動損益=55000—45000一l000=9000(萬元)；選項D，處置投資性房地屬于經(jīng)營性活動，處置收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，不計入營業(yè)外收支。

21.A出售該項專利時影響當期的損益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(萬元)。

22.D2012年度甲公司發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1200+3000×7／12—900×4／12=2650(萬股)，基本每股收益一歸屬于普通股股東的凈利潤／發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1060／2650=0．4(元／股)。

23.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×6年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×3/12－60＝2.5（萬元）

20×7年專門借款費用計入損益的金額為0。

20×8年專門借款費用計入損益的金額＝5000×5%×1/2－12＝113（萬元）

故累計計入損益的專門借款費用＝2.5＋113＝115.5（萬元）

24.C交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)該按照其公允價值作為賬面價值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價值=15×10=150(萬元)。

25.A交易性金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負債表日，不僅應(yīng)考慮美元股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮匯率變動的影響。甲公司期末應(yīng)計入當期損益的金額=2．1×10000×6．3—2×10000×6．3=6300(元)。

26.D

27.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

28.C“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207萬元。

29.B【正確答案】

B【答案解析】

選項A會同時引起負債和所有者權(quán)益發(fā)生變化；

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

選項B能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化；

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

選項C會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化；

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

選項D不會影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間發(fā)生變化。

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

30.D政府會計負債計量屬性包括歷史成本、公允價值、現(xiàn)值。不包括名義金額。

綜上，本題應(yīng)選D。

31.ABCDE

32.CD選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

33.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權(quán)投資計提減值準備，不影響長期股權(quán)投資的賬面余額。

34.AD按照借款費用準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)(符合資本化條件的開發(fā)支出)等。這里的“相當長時間”一般是指“一年以上(含一年)”。所以選項A符合題意；無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的費用應(yīng)該計入當期損益，所以選項D符合題意。

35.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

36.BC2009年1月2日重分類的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)925

持有至到期投資減值準備43.27

持有至到期投資一利息調(diào)整26.73

(34.65—7.92)

資本公積一其他資本公積5

貸：持有至到期投資一成本l000

2009年12月31日：

借：資本公積一其他資本公積l5

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動l5

故對資本公積的影響為一20萬元；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量，選項A不正確；2009年末的公允價值變動屬于暫時性的，故不需要計提減值損失，選項D不正確；可供出售債務(wù)工具與可供出售權(quán)益工具的減值損失都可以轉(zhuǎn)回，只是后者不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項E不正確。

37.BD選項A，應(yīng)該按照很可能收回的金額確認收入，收入金額=17.55/(1+17%)=15(萬元);選項C，勞務(wù)合同形成的合同毛利=15-20=-5(萬元)。

38.CD企業(yè)的合同義務(wù)沒有全部或者部分解除，債務(wù)條款沒有發(fā)生實質(zhì)修改，不能終止確認原來的債務(wù)，選項A錯誤;罰息減免在資產(chǎn)負債表日并不存在，資產(chǎn)負債表日后期間簽訂的《罰息減免協(xié)議》是一項新發(fā)生的事件，不能作為報告年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，選項B錯誤;根據(jù)甲公司與乙銀行簽訂的《罰息減免協(xié)議》，罰息減免的前提條件是借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，因此，在該前提條件滿足之前，甲公司不應(yīng)確認為債務(wù)重組收益，選項C正確;長期借款應(yīng)按其本金10億元列示，選項D正確。

39.BCD選項A不符合題意，企業(yè)發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股屬于負債；

選項B符合題意，屬于會計政策變更，需要調(diào)整盈余公積和未分配利潤，會影響所有者權(quán)益總額；

選項C符合題意，權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積（其他資本公積），故會影響資本公積；

選項D符合題意，企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于權(quán)益成分的公允價值會影響其他權(quán)益工具。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。

40.CD選項A錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應(yīng)付款。選項B錯誤，該商標權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬。選項C正確，商標權(quán)2021年計提攤銷的金額=7546／5×6／12=754．6(萬元)。選項D正確，商標權(quán)合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額應(yīng)確認為未確認融資費用，在付款期限內(nèi)分攤計入損益。

41.ACDE解析：廣告的制作費，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入；宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。

42.ABCD選項A、B、C、D均正確，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

43.ABCD本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流人=100+120+220=440(萬元)，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000=2200(萬元)，選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。

44.BD選項A說法錯誤，非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益;

選項B說法正確，附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)將符合預(yù)計負債條件的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債；

選項C說法錯誤，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)資本，不作為債務(wù)重組處理；

選項D說法正確，以現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人的貸方差額計入資產(chǎn)減值損失。

綜上，本題應(yīng)選BD。

45.CD選項A和B的會計處理不符合會計準則的規(guī)定，因此違背會計信息質(zhì)量可比性要求。

46.N

47.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應(yīng)將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司應(yīng)當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

48.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務(wù)費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務(wù)費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應(yīng)付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應(yīng)付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負債項目＝一年內(nèi)減少的長期應(yīng)付款－一年內(nèi)未確認融資費用攤銷額，長期應(yīng)付款項目＝資產(chǎn)負債表日應(yīng)付本金余額－資產(chǎn)負債表日一年內(nèi)到期應(yīng)付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應(yīng)付款4000

2018年12月31日

借：財務(wù)費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務(wù)費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

49.(1)甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價收人中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)生的廣告費、路演費應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。(2)該項交易對甲公司2012年度個別財務(wù)報表中的當期凈利潤的凈影響＝－6(萬元)對資本公積的凈影響＝16．6×500—500－100＝7700(萬元)(3)該項合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同－控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資－乙公司

(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積－股本溢價7800

借：資本公積－股本溢價100

管理費用6

貸：銀行存款106

②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

借：應(yīng)收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時：

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收股利1600

③2013年6月30日，交換股權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資－丁公司490

貸：長期股權(quán)投資－乙公司

(8300×5％)415

投資收益75

④2014年1月1日，追加投資時：

借：長期股權(quán)投資－丁公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：a．對于原投資的部分：原10％股權(quán)的成本490萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

b．對于新投資的部分：購入20％股權(quán)時．新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝6200×20％＝1240(萬元)，投資成本大于應(yīng)享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為

60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益的金額＝110－60＝50(萬元)。

借：長期股權(quán)投資－丁公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤分配未分配利潤45

C．原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應(yīng)享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動20[(6200—6000)×10％]萬元中，有30(600×6／12×

10％)萬元是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的，差額10萬元應(yīng)沖減資本公積。

借：長期股權(quán)投資－丁公司(損益凋整)

(600×6／12×10％)30

資本公積－其他資本公積

[600×6／／12－(6200—6000)]×10％}10

貸：盈余公積(600×6／12×10％×10％)3

利潤分配－未分配利潤

(600×6／12×10％－3)27

長期股權(quán)投資－丁公司(其他權(quán)益變動)10

⑤2014年末：

借：長期股權(quán)投資丁公司(損益調(diào)整)

(