2021年度礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員

2021年度礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓教材中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會2021年7月前言2021年度的礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓班已經(jīng)聘請準則XX人員對礦業(yè)權(quán)評估準則（二)進行了講解。在2021年礦業(yè)權(quán)評估高級研修班對《國土XX部XX礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理XX》(國土資發(fā)〔２011〕4０號）進行了講解。一年來，隨著行業(yè)管理文件的XX執(zhí)行、評估師對準則的運用中積累的一些經(jīng)驗,發(fā)現(xiàn)的一些問題，需要全體從業(yè)人員,學習掌握行業(yè)管理文件精神,從評估實務的角度，進一步學習理解礦業(yè)權(quán)評估準則,切實提高評估師的執(zhí)業(yè)能力。本教材《國土XX部XX礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理XX》（國土資發(fā)〔2021〕4０號)文件由部儲量司礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理人員XX；稅費類參數(shù)內(nèi)容由中國地質(zhì)大學（XX）楊亞萍教授和XX大學地球科學學院李淑杰副教授編寫；礦業(yè)權(quán)評估準則的歷史沿革由XX經(jīng)緯資產(chǎn)評估有限責任XX劉忠珍董事長XX;煤礦采礦權(quán)評估程序和報告XX由XX儒林資產(chǎn)評估有限XX副總經(jīng)理衛(wèi)三寶XX,在此謹向作者表示感謝!最后，真誠地希望廣大讀者對本教材提出批評和建議。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會二〇一二年七月目錄\ｏ”１—4”＼h＼z\uHＹＰERLＩNK”＂HYPERLＩＮK”＂HYPERLINK”＂HYPERLINＫ””HYＰERLINK””HYPEＲLIＮK"＂HＹＰEＲLIＮK"＂HYＰERLINK＂"HYPERLＩNK””"HYPＥRLINＫ＂"ＨYPERLINK”"HＹＰERLINK””\l＂３29002666＂（三）礦產(chǎn)品等級的劃分XX3290026６6\h8四、稅收XX及征收管理XX3290０26６8\h9＼l＂3290０2６69"(一）減免稅項目XX3２900266９\h9\ｌ＂32９０02６70＂(二）XX稅進口不征,出口不退。XX3２9002670\h9＼l"329０02６7１＂（三）納稅義務發(fā)生時間XX3290０2671\h9（二）照顧性稅率20％XX3290０2６80\h11＼l”3２9002６81"（三）高XX企業(yè)稅率１５%XX３2900２6８1\h１1＼l"329002６82＂（四）預提所得稅稅率10% 329002682\ｈ11\l”３2900２683＂四、應納稅所得額XX３２9０0２6８3\h11\l"329002６８4＂（一)一般規(guī)定XX３29002684\h11\l”329０02685"(二）收入(稅法上的收入大于會計上的收入）XX329０0２685\ｈ12＼l"329００2686"（三)XX除 329002６８6\h12\l＂32900２687”(四）資產(chǎn)的稅務處理XX３2９０02６８７＼h１4\l”329０02６8８”五、應納稅額XX329０02688\h16\ｌ＂329０02689"六、稅收XX 3２900２6８9\h1７\ｌ"３2９0026９０"（一)免征、減征企業(yè)所得稅XX３２90０２69０＼h17\l＂32９0026９1”（二)民族XX稅收XX ３29002691\h17＼l”３29002６9２＂(三)加計XX除XX策XX３2９0０2６9２＼h17\l＂329002693"(五）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備XX的稅收XXXX3290０２69３\ｈ１8一、增值稅的概念XX32９002695\ｈ１8\l”3290０26９6”二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定XX329002６96\h1８\l”3２９0026９７＂三。增值稅的免稅規(guī)定 ３290０26９7\h18\ｌ”3２9０026９８”四、增值稅納稅義務人 3２9００2698＼ｈ１９\ｌ＂3２9００26９9"五、增值稅稅率及計算XX32900２699\h19＼l"329００2700”（一）一般納稅人 ３２９00270０\h19\l＂3290027０1”(二）小規(guī)模納稅人３％XX329002７0１\ｈ１9\l＂3２90０2702＂（三)計算 329002７02\h１９＼l＂３290０2703”六、固定資產(chǎn)的進項稅額 ３290０２７０３\h20＼l”3２９００2704”(一)允許抵XX的進項稅XX３29０02704＼h20\l”３2９0０2７05”（二)不允許抵XX的進項稅額XX329002７0５\h２１\l"32900２706”（三）固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的計算 32９00２7０6\ｈ21\ｌ”32900２７０7"第四部分安全費維簡費 3２９00２707\ｈ22（二)安全生產(chǎn)費 3２90０2710\h２3\l"3２9002711＂二、安全費維簡費XX除規(guī)定 329０02７1１\h232021年《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》 ３290０２715\h28\l＂3290０2716”一、《2021版指南》評估方法XX３29002716\ｈ28(三)高勘查精度的探礦權(quán)評估方法—-約當XX貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法 329002719\ｈ32\ｌ＂32９0027２0"（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法—-重置成本法 3２９0027２０\h3２\l”3２９0027２1"（五）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法——地勘加和法XX3290027２1\ｈ34＼l”３2900272２”（六)低勘查精度的探礦權(quán)評估方法—-地質(zhì)要素評序法XX3290027２２\h35\l＂32900272３”（七)低勘查精度的探礦權(quán)評估方法——聯(lián)合風險勘查協(xié)議法 3２9002723＼h35\ｌ”32９002724"（八)低勘查精度的探礦權(quán)評估方法-—粗估法 32９０0２７24＼ｈ3６\ｌ＂３２9００27２5＂(九）XX貼現(xiàn)率XX32９00２72５\ｈ37\l”３2900２7２６”二、《2021版指南》中評估報告主要內(nèi)容 32900２72６\h３７\l”3290０2７27＂三、《2021版指南》對于礦業(yè)權(quán)評估歷程的重要意義XX32９002727\h37＼ｌ”32９0０２728"國土資發(fā)[2021］７5號文XX3２９002728\ｈ39\ｌ＂3290０2729＂《2021年礦業(yè)權(quán)評估指南》 32９０02729\h40\l＂329０0２73０”一、礦業(yè)權(quán)評估概論XX３29０02７３0\h４０＼l"３２9002731"二、礦業(yè)權(quán)評估方法 3290０２731\h40\l”329002732"(一)貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法XX３２900273２\h40（七)約當XX—貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法XX3２9002738\h49國土資發(fā)[2021］27１號文XX329002743\h53《礦業(yè)權(quán)評估指南》（2021年修訂版） 3２９00274４\h54（一）折現(xiàn)現(xiàn)金流法XX３2９０02７47\h５5\l"329002748”（二)約當XX－折現(xiàn)現(xiàn)金流法XX3２90027４８＼h57(三）折現(xiàn)現(xiàn)金流風險系數(shù)調(diào)整法 ３29０0274９＼h58\l"329０0275０"(四）可比銷售法XX329００2750\h5９2021年《礦業(yè)權(quán)評估收益途徑評估方法修改方案》XX３２9002763＼h6６＼l"32９002764”2021年《中國礦業(yè)權(quán)評估準則》 32９0０2７64\h7０＼l"３29002７６5＂一、礦業(yè)權(quán)評估準則體系XX32９０0２765\ｈ70\l"３29002７66"（一）礦業(yè)權(quán)評估基本準則 ３２900２766\h70＼l"３２9002767"(二)礦業(yè)權(quán)評估技術(shù)規(guī)范 3２9０0２７6７\h70\ｌ”32９0０2768＂（三)礦業(yè)權(quán)評估應用指南 32９0０2768\h70二、已發(fā)布的礦業(yè)權(quán)評估準則 329０027７0\h７3\ｌ"32９00２771"三、《礦業(yè)權(quán)評估準則》中的評估方法XX3２90027７1＼h7３\l”3２900２772"(一）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法 329００2７72\h74\ｌ＂3２900２7７3”（二)折現(xiàn)剩余現(xiàn)金流量法 3２９002773＼h74\l＂3２90０２774"(三)剩余利潤法XX32900277４\h76＼l”3２9００2775"（四）收入權(quán)益法 3290027７5＼ｈ7７\l”329０02776"（五)折現(xiàn)現(xiàn)金流量風險系數(shù)調(diào)整法XX32９00２776\h77＼l"３２90０２7７７"（六）勘查成本效用法 ３29０02７77\h77（八)可比銷售法 ３29０02779＼h77\l”329002780”（九)單位面積探礦權(quán)價值XX法XX3２９00２７80\h78＼l＂329002781＂(十）XX品級探礦權(quán)價值估算法 ３29002７81\h79＼l"3２900２７8２"四、礦業(yè)權(quán)評估報告 ３2９002７82\h80\l”329００27８3"五、《礦業(yè)權(quán)評估準則》的重要意義XX３290027８3\h81\l"32900２7８4"煤礦采礦權(quán)評估程序及報告XXXX329002７８4\h－83-\l＂3２9０02785”一、報告XX過程中與評估有關(guān)的一些常見名詞和一些需要了解的問題 32９002７85\h—83—（三)煤層XX3２9002788\h—85—\l”3２９0０2７8９＂(四）煤質(zhì)及用途XX3２90027８9\ｈ—86－\l”3２９00279０"（五)煤炭開采其它開采技術(shù)條件及災害XX329002790＼h—94－＼l”32900279１"（六)XX儲量 3２90027９1\h—９6－（七）井田開采方式及開拓XX32９002７９2\h—96—\l”329002793”（八）、采煤工藝及采煤方法 32９002793\h－97－\l”32900２794"（九）礦井設(shè)計生產(chǎn)能力及服務年限 3２9002７９4\h-98—\ｌ"３２９0０2795＂（十)煤炭洗選 ３2９0０279５\ｈ—９9-（十二）固定資產(chǎn)XXXX329002797＼ｈ—1０2－\l”3２９０02798"（十四)評估假設(shè)XX3290０2７98\h-104-\l"329０027９9"（十五）附圖 32９０02799\h-10５－\l＂３２９０0２8０0”二、評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題。 ３2９002800\h－10５—\ｌ＂329０0280１”(一）《礦業(yè)權(quán)評估程序規(guī)范》的要求XX3290０２8０1\ｈ－105-＼l"32900２802"（二）評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題XX32９002802\h—106-\ｌ”3290028０３"三、主要 32９00２803\h-１07—國土XX部XXXX礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理XX國土資發(fā)〔2021〕40號XX省、XX、直轄市國土XX廳（國土環(huán)境XX廳、國土XX局、國土XX和房屋XX、規(guī)劃和國土XXXX），中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會:為XX礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理，進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估工作,依據(jù)礦產(chǎn)XX管理法律法規(guī)，按照《XX國土XX部黨組XXXX深化XX創(chuàng)新制度建立國土XX系統(tǒng)反腐倡廉工作長效機制實施方案XX》(國土資黨發(fā)〔2021〕37號）要求，現(xiàn)就有關(guān)事項XX如下：一、切實提高對XX礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認識以來,隨著我國礦業(yè)權(quán)有償取得制度的建立,礦業(yè)權(quán)價款評估應運而生，在XX級國土XX主管部門和行業(yè)協(xié)會、評估機構(gòu)、評估師的共同努力下，礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)不斷壯大,并在推進礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。但礦業(yè)權(quán)價款評估是一項全新的工作，XX中還需要進一步完善和規(guī)范管理。目前存在的主要問題是:礦業(yè)權(quán)評估理論研究有待進一步深化，對礦業(yè)權(quán)價款評估工作的重要意義及其概念、內(nèi)涵和作用認識不足；建立全國統(tǒng)一的礦業(yè)權(quán)價款評估市場仍然存在較大難度；礦業(yè)權(quán)評估業(yè)務受不正當干擾的現(xiàn)象依然存在；行業(yè)公信力不強、誠信自律管理制度尚不健全;少數(shù)評估機構(gòu)和評估師行為不規(guī)范、素質(zhì)不高;省級國土XX主管部門監(jiān)督管理職能不明確,作用未能充分發(fā)揮。為有效解決上述問題,推動礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)的健康，XX級國土XX主管部門要從深化XX主義市場經(jīng)濟、規(guī)范礦XX管理、維護XX利益和礦業(yè)權(quán)人合法權(quán)益的高度，提高對做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理工作重要性的認識、切實XX領(lǐng)導、完善制度、理順關(guān)系、明確職責、XX監(jiān)督管理,通過對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的不斷規(guī)范和完善,促進礦業(yè)權(quán)市場的建設(shè).二、準確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用XX級國土XX主管部門應進一步統(tǒng)一認識,準確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用。礦業(yè)權(quán)價款評估是具有礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格的人員和礦業(yè)權(quán)評估資質(zhì)的機構(gòu)基于委托關(guān)系，對約定礦業(yè)權(quán)的價款進行評價、估算，并通過評估報告的形式提供咨詢意見的市場服務行為。依據(jù)礦產(chǎn)XX法律法規(guī),凡屬于XX出資勘查XX的礦產(chǎn)地均應進行礦業(yè)權(quán)價款評估，礦業(yè)權(quán)申請人要繳納礦業(yè)權(quán)價款.礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)以其公信力參與礦業(yè)權(quán)價款評估，礦業(yè)權(quán)價款評估結(jié)論是確定礦業(yè)權(quán)價款的重要參考依據(jù).礦業(yè)權(quán)管理機關(guān)在按規(guī)定收取礦業(yè)權(quán)價款時,應參考礦業(yè)權(quán)價款評估結(jié)論，合理確定礦業(yè)權(quán)價款。三、理順關(guān)系,明確職責做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理是國土XX主管部門和礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)協(xié)會的一項重要職責.XX級國土XX主管部門要嚴格按照XX有關(guān)資產(chǎn)評估的XX策、要求,認真執(zhí)行國土XX部XX礦業(yè)權(quán)評估的有關(guān)制度，切實XX礦業(yè)權(quán)評估監(jiān)督管理.（一)省級國土XX主管部門監(jiān)督管理的主要任務是：１.XXXXXX有關(guān)資產(chǎn)評估的XX策、規(guī)定，嚴格執(zhí)行國土XX部礦業(yè)權(quán)評估有關(guān)文件要求；2．履行礦業(yè)權(quán)評估活動屬地化管理職責，對礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師的評估活動進行監(jiān)督管理;3。對部負責備案的礦業(yè)權(quán)評估項目開展情況進行備案,協(xié)助部了解礦業(yè)權(quán)價款評估項目有關(guān)情況。省級以下國土XX主管部門要按照礦業(yè)權(quán)審批權(quán)限，嚴格執(zhí)行部礦業(yè)權(quán)評估管理有關(guān)規(guī)定，做好本級出讓礦業(yè)權(quán)的價款評估管理工作。（二）中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要在國土XX部指導下,嚴格按照協(xié)會章程，切實采取措施,XX業(yè)務建設(shè)和行業(yè)自律。主要任務是:1。開展礦業(yè)權(quán)評估理論方法研究，制定并完善中國礦業(yè)權(quán)評估準則體系；２．XX并組織實施礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)規(guī)劃；3．制定礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律規(guī)范，開展行業(yè)自律監(jiān)督檢查，懲戒違反行業(yè)自律規(guī)范的行為;４．負責礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)資質(zhì)資格管理，健全完善準入、退出機制；5。組織開展礦業(yè)權(quán)評估從業(yè)人員業(yè)務培訓與交流等.四、切實強化國土XX主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理（一）實行礦業(yè)權(quán)評估活動監(jiān)督屬地化管理。XX級國土XX主管部門要認真執(zhí)行國土XX部XX礦業(yè)權(quán)評估工作的XX項制度和辦法，重點XX對礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督管理.對礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為監(jiān)督管理總的原則是實行礦業(yè)權(quán)評估活動屬地化管理.屬于本級國土XX主管部門出讓礦業(yè)權(quán)開展的礦業(yè)權(quán)價款評估活動,由本級國土XX主管部門負責監(jiān)督管理.?。▍^(qū)、市)國土XX主管部門要將當年礦業(yè)權(quán)價款評估報告中主要參數(shù)表（表式詳見XX)于年底報國土XX部。(二）建立評估活動備案制度.凡承擔國土XX部出讓礦業(yè)權(quán)價款評估的機構(gòu)，自取得項目評估任務并到現(xiàn)場開展評估活動起一個月內(nèi)必須持礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)資質(zhì)和業(yè)務合同復印件到當?shù)厥?區(qū)、市)國土XX主管部門進行備案(備案表格式見XX），評估項目現(xiàn)場工作完成后及時向備案部門報告工作情況。?。▍^(qū)、市)國土XX主管部門每年要將礦業(yè)權(quán)評估活動備案情況匯總報國土XX部，并可以根據(jù)情況，組織對礦業(yè)權(quán)評估活動進行調(diào)查了解，對上級交辦的和XX反映礦業(yè)權(quán)評估存在違法、違規(guī)行為的要依法調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果報國土XX部處理。五、進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為是落實部“兩整治一XX”預防和治理礦業(yè)權(quán)評估領(lǐng)域XX行為發(fā)生的一項重要措施.(一)進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理.XX級國土XX主管部門要認真執(zhí)行部已下發(fā)文件的要求，在出讓礦業(yè)權(quán)價款評估選擇礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)時,嚴格按照公開、公平、公正的原則，一律采用搖號等公開的方式確定，不得設(shè)置沒有部文件依據(jù)的礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師的準入條件，選擇結(jié)果通過XX公示;評估報告合規(guī)性審查通過后，要將評估報告有關(guān)內(nèi)容及合同在XX公示。（二)進一步規(guī)范評估機構(gòu)和評估師的執(zhí)業(yè)行為。礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)及評估師在執(zhí)業(yè)時，要嚴格執(zhí)行礦業(yè)權(quán)評估管理辦法、礦業(yè)權(quán)評估準則、礦業(yè)權(quán)評估執(zhí)業(yè)自律管理等相關(guān)規(guī)定，嚴格履行評估合同,認真開展實地調(diào)查,盡職、盡責地開展評估活動。礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)及評估師不準利用執(zhí)業(yè)之便，索取、收受合同約定以外的酬金或其他財物等不正當利益;不準與利益相關(guān)人串通,出具虛假或有重大差錯或遺漏的評估報告.（三)建立評估合同履約考核制度。礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)要嚴格執(zhí)行合同約定的時限條款，凡申請延期的，原則上延長一次，時間不超過1０個工作日.由于礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)自身的原因，逾期還不能完成的，國土XX主管部門要給予XX并在網(wǎng)上XX，自XX之日起取消其半年內(nèi)參加搖號XX資格。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會根據(jù)國土XX主管部門的XX將有關(guān)情況記錄在礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)的誠信檔案,對情節(jié)嚴重的不得通過年檢。六、切實XX礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)及評估師資質(zhì)、資格管理（一)建立、健全評估機構(gòu)準入、退出機制。評估機構(gòu)資質(zhì)和評估師資格管理是礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)健康的重要保證。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要按照國土XX部要求，嚴格執(zhí)行《礦業(yè)權(quán)評估管理辦法(XX）》（國土資發(fā)〔2021〕17４號)、《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》（人發(fā)〔2０00〕８2號）、《礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)資質(zhì)管理暫行辦法》（礦評協(xié)字〔2021〕8號)和《中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會自律管理規(guī)定》(礦評協(xié)發(fā)〔2021〕5號），按照礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)規(guī)劃,綜合考慮市場規(guī)模，控制礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)的數(shù)量。嚴格按照有關(guān)規(guī)定,建立評估機構(gòu)準入退出機制.對評估機構(gòu)評估業(yè)務人員等發(fā)生變化,已不具備國土資發(fā)〔2021〕１74號文件第十八條規(guī)定的條件;連續(xù)兩年未開展評估業(yè)務或連續(xù)兩年未通過年檢;違反本XX第五條規(guī)定“兩不準”要求，經(jīng)查證屬實的,應取消其資質(zhì).(二)XX礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)XX管理.凡未在中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會進行執(zhí)業(yè)XX的礦業(yè)權(quán)評估師,簽署的礦業(yè)權(quán)評估報告不具法律效力。礦業(yè)權(quán)評估師在評估活動中違反本XX第五條“兩不準”要求，經(jīng)查證屬實的，一律注銷XX，吊銷礦業(yè)權(quán)評估師資格證書.七、完善制度，落實礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律的相關(guān)規(guī)定建立并XX實施自律制度是保證行業(yè)健康、提高行業(yè)公信力的重要任務，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會是礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律管理的責任單位，要在國土XX部指導監(jiān)督下做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律管理工作。(一）認真將行業(yè)自律規(guī)定落到實處。要認真履行礦評協(xié)發(fā)〔2021〕５號等相關(guān)規(guī)定，督促礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)、礦業(yè)權(quán)評估師和從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中遵守XX法律、法規(guī)與行業(yè)規(guī)范,恪守“XX、客觀、公正”原則，維護委托人和相關(guān)人合法權(quán)益.（二）進一步完善礦業(yè)權(quán)評估準則體系。根據(jù)礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)和礦業(yè)權(quán)出讓方式的新情況、新要求，組織開展礦業(yè)權(quán)評估理論方法研究,進一步完善礦業(yè)權(quán)評估準則體系,不斷滿足礦XX管理和礦業(yè)權(quán)市場的需要。(三）建立健全行業(yè)內(nèi)部自我約束、自我糾錯機制。要認真組織開展礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)年檢，并將年檢情況向國土XX部報告后向XXXX;對XX評估機構(gòu)的評估工作質(zhì)量進行檢查，不斷提高評估工作水平;進一步完善礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案管理制度，做好礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案的建設(shè)、管理和維護工作,礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師的基本信息、誠信檔案等情況應向XX公開。(四）進一步做好XX、培訓和服務工作。要主動接受XX監(jiān)督,收集XX對礦業(yè)權(quán)評估工作的評議、意見和建議等有關(guān)信息,定期在全行業(yè)通報。XX對礦業(yè)權(quán)評估工作的XX，積極回應XX、XX有關(guān)礦業(yè)權(quán)評估工作的評論，取得XX對礦業(yè)權(quán)評估工作的理解和支持。加大對礦業(yè)權(quán)管理相關(guān)制度和自律管理規(guī)定的培訓,牢固樹立依法依規(guī)從業(yè)的思想意識，做到警鐘長鳴。XX省(市、區(qū))國土XX主管部門和中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要根據(jù)本XX要求，從落實行業(yè)監(jiān)督管理和行業(yè)自律管理的職責入手，結(jié)合實際情況，進一步細化管理措施,XX行XX監(jiān)督,強化行業(yè)管理，改進工作方法，提升礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)監(jiān)督管理水平。XX?。ㄊ?、區(qū))國土XX主管部門和中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會每年三月將上年度礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)監(jiān)督管理情況進行總結(jié)，XX報告后報國土XX部。在落實本XX過程中遇到的問題，要及時向部報告.礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓等其他咨詢評估活動的管理比照上述原則辦理。XX?。▍^(qū)、市）國土XX主管部門可按上述原則制定具體管理辦法。從發(fā)文之日起，本XX的有效期為八年。XX：1．《××××礦業(yè)權(quán)評估報告參數(shù)表》2．《××XX礦業(yè)權(quán)評估工作備案表》XX國國土XX部二〇XX：××××礦業(yè)權(quán)評估報告參數(shù)表出讓機關(guān)評估委托人受讓人評估機構(gòu)名稱評估方法評估基準日技術(shù)參數(shù)礦業(yè)權(quán)面積XX儲量(分類別）生產(chǎn)規(guī)模礦山理論服務年限評估服務年限產(chǎn)品方案采選冶指標……經(jīng)濟參數(shù)固定資產(chǎn)XX產(chǎn)品價格(不含稅）成本（分項列）……其他評估參數(shù)效用系數(shù)（分f１、f2列示）調(diào)整系數(shù)地質(zhì)風險系數(shù)……XX××XX礦業(yè)權(quán)評估工作備案表評估機構(gòu)名稱評估項目名稱評估項目來源評估簽約時間申請備案時間評估工作備案材料1．（機構(gòu)資質(zhì)復印件）2。(合同復印件）３。(機構(gòu)法人授權(quán)書）機構(gòu)經(jīng)辦人：年月日備案部門意見負責人：經(jīng)辦人：年月日評估現(xiàn)場工作完成情況（完成時間、工作內(nèi)容）機構(gòu)經(jīng)辦人：年月日備案部門意見(該評估機構(gòu)已完成現(xiàn)場調(diào)查并按規(guī)定備案)負責人：經(jīng)辦人:年月日稅費參數(shù)相關(guān)文件講解第一部分XX稅一、XX稅基本原理(一）XX稅的概念XX稅是對在XX國領(lǐng)域及管轄海域(修訂前是“境內(nèi)”）開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然XX占用課稅的范疇。(二）XX稅征收的理論依據(jù)征收XX稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)XX開采權(quán)，實際上是XX對礦產(chǎn)XX所有權(quán)的部分讓渡。(三）XX稅計稅方法1．從價定率(修訂前法無）銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率計算。2．從量定額應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。二、納稅義務人與稅目(一)納稅人XX稅納稅人是在XX國境內(nèi)開采應稅XX的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1．XX稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應稅XX的單位或個人征收,而對進口應稅XX產(chǎn)品的單位或個人不征XX稅.２.XX稅是對開采或生產(chǎn)應稅XX進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而對已稅產(chǎn)品XX、XX的單位和個人不再征收XX稅。3．XX稅的納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人,還包括外商XX企業(yè)和外國企業(yè)（除XX另有規(guī)定以外）.4.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收XX區(qū)使用費，暫不征收XX稅。5．XX礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為XX稅的XX繳義務人.（二）稅目及適用稅率１．原油.是指開采的天然原油，不包括人造石油。（銷售額的５１0％)2．天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣,煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（銷售額的510％)3。煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（焦煤每噸８—2０園;其他煤炭每噸0。3-５園）4。其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-2０園；（貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.５－20園)。5．黑色金屬礦原礦.（每噸2—30園）6.有色金屬礦原礦。（稀土礦每噸0。4—６0園;其他有色金屬礦原礦每噸0.4—30園)7．鹽.包括固體鹽、液體鹽.固體鹽,包括XX、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。(固體鹽每噸１0－60園；液體鹽每噸２—1０園)(三）礦產(chǎn)品等級的劃分礦產(chǎn)品等級的劃分,按本細則所附《幾個主要品種的礦山XX等級表》執(zhí)行。對于劃分XX等級的應稅產(chǎn)品，其《幾個主要品種的礦山XX等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率,由省、XX、直轄市人民XX根據(jù)納稅人的XX狀況,參照《XX稅稅目稅率明細表》和《幾個主要品種的礦山XX等級表》中確定的鄰近礦山或者XX狀況、開采條件相近礦山的稅率標準,在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報XX和XX備案。三、應納稅額的計算１.計稅方法計稅方法計算公式適用范圍從量定額征收應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額普遍適用從價定率征收應納稅額＝（不含增值稅)銷售額×5％開采原油、天然氣（1）銷售額銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。（２）價外費用價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他XX種性質(zhì)的價外收費.2.計稅的規(guī)定（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品①分別核算納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的,應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;②未分別核算未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。(2)自用應稅產(chǎn)品①自用于連續(xù)生產(chǎn)納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納XX稅；②自用于其他方面自用于其他方面的,視同銷售，依照本條例繳納XX稅。四、稅收XX及征收管理(一）減免稅項目1。開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受的，由省、XX、直轄市人民XX酌情決定減稅或者免稅。3．中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定,只征收XX區(qū)使用費,暫不征收XX稅。4．納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的,不繳納XX稅5．納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵XX.6.XX規(guī)定的其他減稅、免稅項目。（二)XX稅進口不征，出口不退。出口應稅XX產(chǎn)品不退（免）XX稅;進口應稅XX產(chǎn)品不繳納XX稅。（三）納稅義務發(fā)生時間1．納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;2.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間,為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天;3.納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。4。納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間,為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。5。XX繳義務人代XX代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間,為支付貨款的當天。（四)納稅地點1．凡是繳納XX稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務機關(guān)繳納。2。如果納稅人應納的XX稅屬于跨省開采,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、XX、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。3．XX繳義務人代XX代繳的XX稅,也應當向收購地主管稅務機關(guān)繳納。例１:甲縣某XX礦山2021年７月份開采銅礦石原礦3萬噸，當月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的８０％已在當月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5園，則該XX礦山7月份應向甲縣稅務機關(guān)繳納的XX稅為多少?Ａ．1２萬園Ｂ.15萬園C．３2萬園Ｄ.40萬園【答案】A【解析】應納稅額＝3×80%×5=12(萬園）。例2:某省一XX核算的煤炭企業(yè)，下屬一生產(chǎn)單位在外省。2021年該企業(yè)開采原煤340萬噸(其中含省外生產(chǎn)單位開采的６0萬噸），當年銷售原煤３00萬噸(其中含省外生產(chǎn)單位開采的50萬噸）.已知原煤每噸單位稅額４園，2021年該企業(yè)在本省繳納的XX稅為多少？【解析】該企業(yè)在本省繳納的XX稅=(3０0—50）×4=１000(萬園)。第二部分企業(yè)所得稅一、納稅人及其納稅義務(一）納稅人的基本規(guī)定2021年1月1日起，企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制,以“在XX國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織”為企業(yè)所得稅的納稅人,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。１?！捌髽I(yè)和其他取得收入的組織”具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、XXXX團體、民辦非企業(yè)單位和從事營利性活動并且有經(jīng)營所得的其他組織.2.“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)”:指依照中國法律、行XX法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè).排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。(二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分現(xiàn)行所得稅法不僅實行法人所得稅制,而且參照國際慣例,將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”,而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。1．居民企業(yè)—-指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè).２．非居民企業(yè)——依照外國（地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額。包括:銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得和接受捐贈所得等。三、稅率(一)法定稅率25％（二)照顧性稅率20％對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行２0％的照顧性稅率。（三）高XX企業(yè)稅率15％（四）預提所得稅稅率10%預提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。四、應納稅所得額(一）一般規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、XX項XX除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額.原稅法：應納稅所得額＝收入總額－XX除額-允許彌補的以前年度虧損－免稅收入現(xiàn)行稅法：應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入(新）－免稅收入—XX除額－允許彌補的以前年度虧損虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和XX項XX除以后小于零的數(shù)額。例1：某企業(yè)2021年收入總額為1600萬園，其中營業(yè)收入為１５0０萬園，免于補稅的XX收益為1００萬園,稅前可以XX除的營業(yè)成本為１２00萬園，期間費用為20０萬園，營業(yè)務稅金及附加為5０萬園.該企業(yè)2021年度發(fā)生的虧損為150萬園。問該企業(yè)如何納稅？原稅法:應納稅所得額=收入總額—XX除額－允許彌補的以前年度虧損-免稅收入=(1６００-１４5０）－１00—50（只能填５0)＝0(萬園)?，F(xiàn)行稅法:應納稅所得額＝(1600—100）—１4５0—1５０＝－100(萬園)剩余的50萬園虧損留待以后年度彌補，2021年企業(yè)無需納稅。（二)收入（稅法上的收入大于會計上的收入）1.收入總額內(nèi)涵是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從XX種來源取得的收入。2。“不征稅收入”和“免稅收入"(1）“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應稅收入，如財XX撥款，納入財XX管理的行XX事業(yè)性收費、XX性基金等。其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應稅總收入中排除。(２)“免稅收入"本身已構(gòu)成應稅收入但予以免除,如國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。（三)XX除１.一般XX除規(guī)則企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時XX除。２．部分準予XX除的項目及標準（1）工資、薪金支出企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前XX除。稅前允許XX除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付（實際發(fā)生）給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、XX、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（２）職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費①職工福利費:企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額1４％的部分，準予XX除;②職工工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出（憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》），不超過工資薪金總額2%的部分，準予XX除；③職工教育經(jīng)費：除XX財XX、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予XX除，超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)XX除。（３）基本XX保險費和住房公積金企業(yè)按照XX有關(guān)主管部門或者省級XX規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本XX保險費和住房公積金（五險一金)，準予XX除。補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在XX財XX、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準5%內(nèi)，準予XX除。(財稅（2021）27號）(財企［2021］34號)(3)借款費用總的原則：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以XX除。①需要資本化的借款費用企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過１２月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費用,應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。②不需要資本化借款費用計入財務費用，準予XX除。（4）業(yè)務XX費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務XX費支出,按照發(fā)生額的60％XX除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè)）收入的５‰?！?孰低原則例2：某企業(yè)2021年的銷售收入為5000萬園，實際支出的業(yè)務XX費為40萬園，請問在計算應納稅所得額時允許XX除的業(yè)務XX費是多少？解析：業(yè)務XX費發(fā)生額的60%為２4萬園。稅前XX除限額=50０0×5‰=25萬園.由于業(yè)務XX費發(fā)生額的60％小于當年銷售收入的５‰，因此按照２４萬園XX除.例3:某企業(yè)2021年的銷售收入為5000萬園,實際支出的業(yè)務XX費為50萬園，請問在計算應納稅所得額時允許XX除的業(yè)務XX費是多少？解析:業(yè)務XX費發(fā)生額的60%為3０萬園。稅前XX除限額=5000×5‰=２5萬園。由于業(yè)務XX費發(fā)生額的60%大于當年銷售收入的5‰，因此按照25萬園XX除.（5）XX費和業(yè)務XX費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的XX費和業(yè)務XX費，除XX財XX、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè))收入15％的部分，準予XX除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)XX除.（6）公益性捐贈公益性捐贈—-企業(yè)通過公益性XX團體或者縣級以上人民XX及其部門，用于《XX國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)(含).年度利潤是指企業(yè)按照XX統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。納稅人向受贈人的直接捐贈不允許XX除。（7）罰款支出罰款分為經(jīng)營性罰款和行XX性罰款兩類。①經(jīng)營性罰款經(jīng)營性罰款,都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如:合同違約金、逾期歸還銀行XX的罰款、罰息），在計算應納稅所得額時準予XX除;②行XX性罰款行XX性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被XX處以的罰款(如：稅收罰款、XX罰款、XX違章罰款等)，在計算應納稅所得額時不得XX除。（四)資產(chǎn)的稅務處理１．資產(chǎn)稅務處理的一般規(guī)定企業(yè)的XX項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、XX資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出.2．固定資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過1２個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等(有形資產(chǎn)）.（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)①外購的固定資產(chǎn)-—該資產(chǎn)達到預定用途前的支出為計稅基礎(chǔ)；②自行建造的固定資產(chǎn)—-以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);③融資租入的固定資產(chǎn)-—以租賃合同約定的付款總額(沒有約定按公允價值）和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，④盤盈的固定資產(chǎn)——以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⑤通過捐贈、XX、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出應計入長期待攤費用,分期攤銷;其他改建支出應增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并相應調(diào)整計算折舊。（2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊XX除的固定資產(chǎn).會計準則對未使用和不需用的固定資產(chǎn)均要計提折舊,但稅法只對未投入使用的房屋、建筑物可以計提。未投入使用的固定資產(chǎn)不能計提。（3)固定資產(chǎn)的折舊方法①固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予XX除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法.可以在計算應納稅所得額時加計XX除②企業(yè)應當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。③企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值;固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（4）最短折舊年限①房屋、建筑物,為2０年;

②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為５年;

④飛機、火車、輪船以外的運輸工具等固定資產(chǎn)為4年;⑤電子設(shè)備為3年。3.油氣資產(chǎn)的稅務處理（增加）從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)XX的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由XX財XX、稅務主管部門另行規(guī)定。4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務處理(１）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；-—歷史成本②通過捐贈、XX、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予XX除。計算和預計凈殘值同固定資產(chǎn)的規(guī)定。（4）最低折舊年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為１0年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。5．無形資產(chǎn)的稅務處理(１)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)①外購的無形資產(chǎn)—-按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)——按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。（增加）（２）不得攤銷的無形資產(chǎn)①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時XX除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；（增加）③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)④其他不得計算攤銷費用XX除的無形資產(chǎn)（３)攤銷方法和年限①無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予XX除.②無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。例外:作為XX或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的,可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。在稅法中沒有明確規(guī)定孰短原則.③外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或XX時,準予XX除.6．長期待攤費用的稅務處理（１）長期待攤費用的范圍在計算應納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予XX除:①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出;固定資產(chǎn)大修理支出的判定標準,同時符合：ⅰ。發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)５0%以上；ⅱ．發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。(２)長期待攤費用最短攤銷期①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。③固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。④其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年.7．虧損結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。五、應納稅額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—減免稅額-抵免稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和XX的稅收XX規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。六、稅收XX（一）免征、減征企業(yè)所得稅１．XX扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收XX(1)免征企業(yè)所得稅①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推X、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目;⑧遠洋捕撈（2）減半征收企業(yè)所得稅①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2．XX鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收XX-—“三免三減半"3．XX支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收XX——“三免三減半”4。XX技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收XX在一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過5０0萬園的部分,免征企業(yè)所得稅;超過50０萬園的部分，減半征收企業(yè)所得稅.（二）民族XX稅收XX民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。目前,XX和地方所得稅收入分享比例分別是60%和４０%，按照25%的比例稅率計算，民族自治地方最多可以減免企業(yè)所得稅10%，企業(yè)僅需繳納１5％的企業(yè)所得稅。（三)加計XX除XX策企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計XX除:１．開發(fā)XX、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（1）未XX無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定實行100％XX除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的５0％加計XX除;(2）XX無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的１50％進行攤銷。2.特定人員工資加計XX除(1）企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實XX除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的１00％加計XX除.（2)企業(yè)安置XX鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計XX除辦法，由XX另行規(guī)定。XX職工（《再就業(yè)XX證》）《XX延長XX失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收XX策XX》財稅[2021]23號（四）加速折舊的規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括（只有兩類):1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的６0％;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（五）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備XX的稅收XX規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備XX額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三部分增值稅一、增值稅的概念增值稅是以商品以及應稅勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，在XX國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定１．銷售或進口的貨物２.提供的加工、修理修配勞務３.增值稅視同銷售行為三。增值稅的免稅規(guī)定下列項目免征增值稅:１。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2．避孕藥品和用具；3．古舊圖書;4。直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；５。外國XX、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6。由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7.其他個人銷售的自己使用過的物品。四、增值稅納稅義務人增值稅納稅義務人及認定標準1．增值稅納稅義務人（１)一般納稅人（2)小規(guī)模納稅人(無進項稅抵XX）2。認定標準（1）一般納稅人：會計核算健全;年銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位.注:從貨物生產(chǎn)、應稅勞務(兼營貨物XX及者XX的納稅人）年應稅銷售額在50萬園以上（不含50萬園），其他的年應稅銷售額在80萬園以上（不含80萬園)。（2）小規(guī)模納稅人:小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下,并且會計核算不健全,不能按照規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。五、增值稅稅率及計算（一)一般納稅人1．基本稅率：１7%納稅人銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務,一般適用17％的稅率２。低稅率：1３%納稅人銷售或者進口下列貨物：（１）糧食、食用植物油、鮮奶（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(3）圖書、XX、XX（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜(5）XX規(guī)定的其他貨物新增XX策:麥芽、復合膠、人發(fā)適用17％稅率干姜、姜黃、橄欖油適用13%稅率；銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免稅;（二）小規(guī)模納稅人３％(三）計算１。一般納稅人銷項稅額=銷售額×適用稅率計稅銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額(準予抵XXXX除不得抵XX)正數(shù)繳稅＝負數(shù)留抵２．小規(guī)模納稅人(1）銷售額銷售額=含稅銷售額/（1XX適用稅率）（2）銷項稅額銷項稅額=不含銷售額×適用稅率（3）應納稅額=不含稅銷售額×征收率3％(無進項稅抵XX）六、固定資產(chǎn)的進項稅額(一）允許抵XX的進項稅2021年1月１日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物XX,下同）或者自制(包括改擴建、安裝，）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可根據(jù)《XX國增值稅暫行條例》(XX令第538號）和《XX國增值稅暫行條例實施細則》(XXXX令第50號,)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用XX、XX進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵XX，其進項稅額應當記入“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目.1．購進不需安裝的固定資產(chǎn)借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅XX稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額）”科目，按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準予抵XX的增值稅之和，貸記“銀行存款"等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,則按原材料成本,借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不再轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，再將工程成本(不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)"科目。2．接受捐贈固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價值,借記“固定資產(chǎn)"科目,按取得的增值稅XX稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）"科目，按應支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額,貸記“營業(yè)外收入”科目.3．接受XX轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)接受XX轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),應當按照XX合同或協(xié)議約定的價值(不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目(需安裝的）,按取得的增值稅XX稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價值與進項稅額之和,貸記“實收資本”等科目。4.自制固定資產(chǎn)一般納稅人購進貨物或應稅勞務用于自制(包括改擴建、安裝）機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用XX、XX進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵XX。購入時，按照專用XX或XX完稅憑證上記載的應計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資"、“在建工程”等科目,按專用XX或XX完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”科目。按照應付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應付賬款"、“應付XX”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。（二）不允許抵XX的進項稅額購進固定資產(chǎn)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應酬消費和自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機器設(shè)備)，其進項稅額不得抵XX。屬于營業(yè)稅應稅項目的不動產(chǎn)以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程(包括XX、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的原料費和修理費),其進項稅額不得抵XX。不允許抵XX進項稅額.不允許抵XX的固定資產(chǎn)進項稅額應計入應計入固定資產(chǎn)的成本。(三）固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的計算納稅人已抵XX進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生：（１)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;（２）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；（3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵XX的進項稅額：不得抵XX的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)凈值-—納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。1。某增值稅一般納稅人將2021年1月購入的一臺以抵XX過進項稅的生產(chǎn)設(shè)備改變用途，用于職工福利設(shè)施，設(shè)備原值200萬園，已提折舊18萬園，則進項稅額轉(zhuǎn)出=（20０－１8）*1７３0。9４萬園.黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金砂礦（含伴生金）,免征增值稅；進口黃金和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅.半生金是指黃金砂礦以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原材料所半生的黃金。一般納稅人兼營非應稅項目：是指納稅人的經(jīng)營范圍即包括銷售貨物和應稅勞務，又包括非應稅項目.但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅項目不同時發(fā)生在同一項銷售行為中.一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵XX的進項稅額的，應按下列公式計算不得抵XX的進項稅額(如黃金生產(chǎn)):不得抵XX的進項稅=當月無法劃分的全部進項稅×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務額合計÷當月全部銷售額營業(yè)額合計２．某企業(yè)系增值稅一般納稅人，兼營增值稅應稅項目和免稅項目.2021年6應稅項目取得不含稅銷售額12０0萬園,適用稅率17％，免稅項目取得銷售額10０0萬園：當月購進用于應稅項目的材料支付700萬園，稅率17％，購進用于免稅項目的材料支付400萬園；當月購進應稅項目和免稅項目公用的自來水支付價款10萬園、進項稅0.6萬園,購進共用的電力支付價款8萬園，進項稅無法在應稅和免稅之間劃分,當月購進項目均取得增值稅專用XX。2021年6月該企業(yè)應納增值稅：不得抵XX的進項稅=當月無法劃分的全部進項稅×當月免稅項目銷售額、非費增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額營業(yè)額合計。增值稅進項稅額=700×170.6×１200／（12０0XX１000）XX8×17％×１200/（１20０XX10０0）=120.07（萬園)增值稅銷項稅額=120０×17204萬園。應納增值稅=204—120。0７=83。93萬園。３．某企業(yè)系增值稅一般納稅人，2021年6月同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應稅乙產(chǎn)品，本期外購時取得增值稅專用XX注明價款８7300園，稅額14841園,當月實現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250,0００。00園,其中甲產(chǎn)品收入100，０００.00園，已知產(chǎn)品適用稅率13％，該企業(yè)當月應納增值稅是多少?應納增值稅=（250，000.００—100，000。０0）×1314，841．00－１4,８４1.00×＊100,00０.00／250，0０0.00＝10５95。4園。第四部分安全費維簡費一、維簡費、安全費（一)維簡費維簡費是礦山企業(yè)的一種特殊費用,其性質(zhì)相當于安全生產(chǎn)費用,專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和生產(chǎn)安全設(shè)施支出的XX。每月根據(jù)規(guī)定標準提取,?？顚Ｓ?專項核算。主要用途為煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。（二）安全生產(chǎn)費安全生產(chǎn)費用是指為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn),維護企業(yè)、職工以及XX公共利益，要求從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路XX的企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織,按照規(guī)定標準提取，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的XX.安全生產(chǎn)費用要求企業(yè)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。維簡費和安全生產(chǎn)費用—-簡稱“安全費維簡費”,在會計處理中將維簡費和安全生產(chǎn)費用并稱為“安全生產(chǎn)費”。二、安全費維簡費XX除規(guī)定根據(jù)上述定義描述,維簡費與安全生產(chǎn)費屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。應該可以稅前XX除。XX近日發(fā)布的《XX煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前XX除問題的XX》XXXX2021年第26號（2021年5月１日起執(zhí)行)明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用,不得在稅前XX除。規(guī)定如下:1．煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出,屬于收益性支出的,可直接作為當期費用在稅前XX除;屬于資本性支出的，應計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前XX除.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前XX除。2.本XX實施前,企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前XX除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用,相關(guān)稅務問題按以下規(guī)定處理：（1）本XX實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應用于抵XX本XX實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵XX以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本XX第一條規(guī)定執(zhí)行。(2)已用于資產(chǎn)XX、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前XX除。已重復在稅前XX除的，應調(diào)整作為2021年度應納稅所得額.（3)已用于資產(chǎn)XX、并XX相關(guān)資產(chǎn)部分成本的,該資產(chǎn)成本XX除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本XX實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用,并在稅前XX除。三、安全費維簡費會計處理及財務影響礦山維簡費會計處理的演變1.2021年稅前XX除（1）提取時借:制造費用——提取維簡費用貸：累計折舊（礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足的部分)長期應付款—-應付維簡費(2）使用時①費用支出,借：長期應付款貸:銀行存款②資本化支出，借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款同時，借:長期應付款貸：資本公積2．2021年稅后利潤中計提在稅后利潤中提取計入“盈余公積"，這樣既可保障安全費用的?？顚Ｓ?又可以防止企業(yè)利用維簡安全費用進行稅前利潤的調(diào)節(jié)。(1）企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用、維簡費時借：利潤分配—-提取專項儲備貸:盈余公積——專項儲備（2)使用時①企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等XX固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)（在建工程）貸：銀行存款同時沖減“盈余公積-—專項儲備”科目余額沖減至零為限。借：盈余公積——專項儲備貸：利潤分配-—提取專項儲備計提折舊計入有關(guān)成本費用借：制造費用等貸：累計折舊②企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急XX演練支出等費用性支出時借：管理費用貸：銀行存款等同時沖減金額以“盈余公積——專項儲備"科目余額沖減至零為限借：盈余公積——專項儲備貸：利潤分配——提取專項儲備3.2021年規(guī)定稅前XX除《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定（2021年1月１日起施行）：高危行業(yè)企業(yè)按照XX規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“430１專項儲備"科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費XX固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照XX固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備"項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用,比照上述規(guī)定處理。4。2021年明確規(guī)定不得在稅前XX除企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前XX除.會計處理依據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第３號》規(guī)定和XXXX2021年第２6號進行。例：某建筑施工企業(yè)，從2021年第四季度開始按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用，2021年當年提取25萬園，已申報稅前XX除；四季度發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出20萬園，從安全生產(chǎn)費用專戶中列支;期末安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬園;2021年當年提取100萬園，發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出15萬園，購置安全生產(chǎn)設(shè)備價款50萬園,安裝費等1萬園，按稅法規(guī)定最低年限計算當年設(shè)備折舊10萬園。該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%。該企業(yè)的相關(guān)會計處理如何？【解析1】該企業(yè)的相關(guān)業(yè)務處理2021年相關(guān)會計分錄如下：（單位:萬園）1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用借:制造費用１0０貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費１002．使用專項儲備支付收益性支出借：專項儲備——收益性支出15貸:銀行存款1５3．使用專項儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)①借:在建工程5０應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8。5貸：銀行存款58。５。②借：在建工程１貸：銀行存款１4。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時①借：固定資產(chǎn)51貸:在建工程5１。同時,按照XX固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再