2021年甘肅省天水市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021年甘肅省天水市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲研究所自行研發(fā)無形資產(chǎn)，2018年5月共發(fā)生研究階段支出40萬元，發(fā)生的時支出應計入（）

A.研發(fā)支出——研究支出B.研發(fā)支出——費用化支出C.業(yè)務活動費用D.管理費用

2.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中會引起長期股權投資賬面價值變動的有（）。

A.被投資單位以資本公積轉增資本

B.被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利

C.投資單位期末計提長期股權投資減值準備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈的當時

E.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

3.企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，在收取手續(xù)費代銷方式下，商品銷售收入確認的時間是()。

A.發(fā)出商品日期B.受托方發(fā)出商品日期C.收到代銷單位的代銷清單日期D.全部收到款項

4.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲企業(yè)個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984

B.888

C.936

D.1000

5.下列選項中，不屬于利得或損失的是（）

A.發(fā)行股票產(chǎn)生的股本溢價

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動

6.2×16年9月20日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款2000萬元，用于資助甲公司2×16年9月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。預計將發(fā)生研究支出5000萬元。項目自2×16年9月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1000萬元。2×16年12月31日遞延收益的余額為（）萬元。

A.0B.400C.1600D.2000

7.下列不屬于建國初期國營經(jīng)濟建立的途徑的是（）。

A.沒收官僚資本B.對外國資本主義在華企業(yè)采取多種形式收歸國家所有C.解放區(qū)的公營經(jīng)濟D.沒收地主的土地

8.第

10

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價凈收入為10萬元。假定該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬無，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（）萬元。

A.125B.127.5C.129D.130.25

9.下列關于會計政策變更的表述中，不正確的是（）

A.會計政策隨意變更會削弱會計信息的可比性，所以會計政策一經(jīng)確定不得隨意變更

B.在法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)可以變更會計政策

C.在會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業(yè)可以變更會計政策

D.企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，任何情況下都不得變更

10.我國會計電算化工作由（）統(tǒng)一管理。

A.中國注冊會計師協(xié)會B.國務院C.財政部D.國資委

11.下列各項資產(chǎn)減值準備導致的損失中，在相應資產(chǎn)持有期間內(nèi)其價值恢復但是不可以通過損益科目轉回的是（）。

A.貸款減值準備B.持有至到期投資減值準備C.可供出售權益工具的減值D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品減值準備

12.下列各項關于甲公司于20×8年l2月31日資產(chǎn)、負債賬面價值的表述中，正確的是（）。查看材料

A.長期應付款為4000萬元

B.無形資產(chǎn)（專利權）為l543．50萬元

C.無形資產(chǎn)（管理系統(tǒng)軟件）為4500萬元

D.長期股權投資（對丙公司投資）為12800萬元

13.2018年5月10日，甲研究所單位以一項原價為100萬元，已計提折舊20萬元、評估價值為90萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務應計入長期投資成本的金額為（）萬元A.70B.80C.90D.91

14.

第

20

題

A公司2006年12月31日購人價值100萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬元。

15.企業(yè)出現(xiàn)下列情況時不可以變更估值技術方法的是（）

A.改進了估值技術B.無法再取得以前使用的信息C.自初始確認估值技術開始可以持續(xù)取得相關信息D.出現(xiàn)新市場

16.下列關于所有者權益變動表的結構及填列方法，表述錯誤的是()。

A.所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示

B.所有者權益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

17.

第

1

題

若企業(yè)無杠桿資本成本為12%，負債利息率為6%，所得稅率為25%，負債與企業(yè)價值比為40%，則考慮所得稅影響的加權資本成本為（）。

18.華天公司20×5年、20×6年分別以4500000元和1100000元的價格從股票市場購人A、B兩支以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從20×7年起對其以交易為目的購人的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊全，可以通過會計資料追溯計算。假設華天公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。A、B股票有關成本及公允價值資料見下表：

A、B股票有關成本及公允價值單位：元購入成本20×5年年末公允價值20×6年年末公允價值A股票450000051000005100000B股票11000001300000華天公司會計政策變更的累積影響數(shù)為（）元。

A.600000B.405000C.450000D.540000

19.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列11～12題。

第

11

題

合并日，長期股權投資的入賬價值為（）萬元。

20.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當天所有者權益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實現(xiàn)利潤為零，2012年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10％。甲公司首次分配利潤的時間為2013年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會尚未召開。2012年度除了計提盈余公積外，無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（）。

A.甲公司2012年應提取的法定盈余公積為22．5萬元

B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為150萬元

C.甲公司2012年末所有者權益總額為1150萬元

D.甲公司2012年末留存收益本期變動金額為15萬元

21.王某與他人合作投資成立了一家有限責任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務。公司的債權人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責任公司，王某元需承擔公司債務

B.王某是公司的投資人，公司的債權人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應當按照出資比例對公司的債務承擔償還責任

22.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調(diào)整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

23.2013年度，某公司計提存貨跌價準備500萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備1000萬元，可供出售債券投資減值400萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了100萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價值變動列示方法正確的是（）。

A.管理費用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價值變動收益列示100萬元

B.資產(chǎn)減值損失列示1900萬元、公允價值變動收益列示100萬元

C.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元

D.資產(chǎn)減值損失列示1800萬元

24.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，當年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2012年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認股權證全部行權，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2012年3月31日的普通股股數(shù)為基準，每10股送2股。則甲公司2012年比較報表中的基本每股收益為()。

A.1．15元／股B.0．96元／股C.0．66元／股D.0．63元／股

25.下列關于比較報表中每股收益的列報說法正確的是（）

A.比較財務報表中，各列報期間只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有的期間均應當列示稀釋每股收益

B.比較財務報表中，當基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時，可以選擇列報基本每股收益或稀釋每股收益

C.比較財務報表中，當基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時，可以只列報基本每股收益

D.比較財務報表中，各列報期間可以計算稀釋每股收益的，則當期可以列示稀釋每股收益，其他的期間視情況而定

26.下列不屬于政府財務會計包含的要素的是（）

A.資產(chǎn)B.負債C.利潤D.費用

27.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

28.2008年4月20日，A公司自公開市場上購入甲公司發(fā)行的普通股股票2000萬股，每支付價款5元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0．6元。另外還支付了手續(xù)費20萬元，A公司準備近期出售該股票。2008年5月30日，A公司領取了上述現(xiàn)金股利。2008年12月31日該股票的公允價值為每股6．8元。2009年2月20日，A公司以每股7元的價格出售了該股票。對于以上業(yè)務，下面說法正確的是()。

A.A公司應將持有的甲公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算

B.A公司初始取得該股票時的入賬價值為8820萬元

C.A公司在2009年出售該股票時對投資收益的影響金額為400萬元

D.A公司因持有該股票累計應確認的投資收益金額為5180萬元

29.下列有關XYZ公司于購買日及購買當期期末編制合并財務報表時的會計處理，正確的是（）。

A.長期股權投資的初始投資成本為3235萬元

B.購買日應確認的商譽為163萬元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎上對應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元進行調(diào)整

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎上加上法院判決賠償損失100萬元

30.2018年度甲公司的凈利潤為32000萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為40000萬股，普通股平均市場價格為8元，甲上市公司2018年初對外發(fā)行8000萬份認股權證，行權價格6.5元，則甲上市公司2018年稀釋每股收益為（）

A.0.77元/股B.0.8元/股C.0.79元/股D.0.82元/股

二、多選題(15題)31.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有()。

A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時，作為利得，計入當期的營業(yè)外收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的工業(yè)企業(yè)應由當期收入負擔的土地增值稅，計入營業(yè)稅金及附加

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，作為利得，計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)交納的土地使用稅應計入土地使用權的成本

E.印花稅應直接計入管理費用

32.2021年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標權，合同總價款為8000萬元，其中合同簽訂日支付購買價款的50％，其余款項分四次支付，自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5％。該商標權預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項關于甲公司對該商標權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.每年實際支付商標權的價款計入當期損益

B.該商標權確認為無形資產(chǎn)并按8000萬元進行計量

C.商標權2021年計提攤銷的金額為754．6萬元

D.商標權合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

33.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應將其計入財務費用的有()。

A.流動資金借款手續(xù)費B.銀行承兌匯票手續(xù)費C.給予購貨方的商業(yè)折扣D.計提的帶息應付票據(jù)利息E.外幣應收賬款匯兌凈損失

34.甲公司2×21年1月1日購入乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×21年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為3200萬元，實現(xiàn)其他綜合收益500萬元。2×21年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為3480萬元。2×22年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為10000萬元，無其他所有者權益變動。不考慮其他因素，下列有關甲公司合并財務報表中的處理，正確的有（）。

A.2×22年對少數(shù)股東損益的影響為－4000萬元

B.2×22年末，少數(shù)股東權益的列示金額為0

C.2×21年度甲公司應享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為5220萬元

D.2×22年度甲公司應享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為780萬元

35.下列資產(chǎn)中減值轉回時不影響損益的有（）。

A.長期股權投資B.可供出售權益工具C.應收賬款D.成本模式的投資性房地產(chǎn)

36.關于金融資產(chǎn)初始及后續(xù)計量的說法中不正確的有（）

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認的金額

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得時公允價值作為初始確認的金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益

D.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入其他綜合收益

37.制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現(xiàn)金

B.收到股權投資的現(xiàn)金股利

C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款

38.下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.支付在建工程人員工資100萬元

B.為購建固定資產(chǎn)支付的保險費8萬元

C.為購建固定資產(chǎn)支付已資本化的利息費用10萬元

D.收到的與資產(chǎn)相關的政府補助800萬元

39.甲公司為參與某項目競標，發(fā)生以下支出：①差旅費15000元；②因為法務事宜，聘請律師的律師費30000元；③支付銷售人員傭金8500元，且預期能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金50000元。上述各項支出，應于實際發(fā)生時計入當期損益的有（）。

A.參與投標發(fā)生的差旅費B.聘請律師費用C.銷售人員傭金D.支付銷售部門經(jīng)理的年終獎

40.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.A.固定資產(chǎn)的預計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

41.京華公司2018年1月1日為建造一廠房，向銀行借入3年期外幣專門借款1000萬美元，年利率8%，利息按季計算，到期一次支付。當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元＝7.05元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元＝7.2元人民幣。假設2018年第一、二季度均屬于資本化期間，則下列關于第二季度外幣專門借款的表述中正確的有（）A.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為150萬元人民幣

B.外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為153萬元人民幣

C.外幣專門借款資本化金額為153萬元人民幣

D.外幣專門借款資本化金額為297萬元人民幣

42.下列有關股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理

B.在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，金額應按照權益工具的公允價值汁量

C.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整

D.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應汁人當期公允價值變動損益

E.在職工行權購買本企業(yè)股票時，企業(yè)應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調(diào)整資本公積(股本溢價)

43.關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上

44.甲公司擁有乙公司有70％的表決權股份；乙公司擁有丙公司62％的有表決權股份，擁有丁公司41％的有表決權股份；甲公司直接擁有丁公司20％的有表決權股份；假定上述公司均以其所持表決權股份參與被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營決策。同時，甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司己公司提供經(jīng)營管理服務，甲公司與戊和己公司之間沒有直接或間接的投資關系。則上述公司中，應納入甲公司合并會計報表范圍的有（）

A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司

45.20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為6萬元，每年年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10％，自次月起每月增加租金0．5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有()。(2009年新制度考題)

A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益

C.經(jīng)營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用

三、判斷題(3題)46.甲企業(yè)擁有的下列非流動資產(chǎn)，可以劃分為持有待售類別的有（）

A.一項設備，甲公司有意圖和能力出售，還未獲監(jiān)管機構批準，甲公司不確定能不能獲得批準

B.一棟廠房，甲公司有意圖和能力出售，還未找到合適的買方

C.一項專利技術，甲公司有意圖和能力出售，已獲批準，預計出售將在一年內(nèi)完成

D.一棟辦公樓，甲公司有意圖和能力出售，無需批準，已簽訂具有法律效力的購買協(xié)議，預計將在三個月內(nèi)出售

47.下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）

A.生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入

B.已過期且無轉讓價值的存貨

C.由于市場需求發(fā)生變化，導致存貨市場價格低于存貨成本

D.已霉爛變質的存貨

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.確定合并日或購買日，并說明理由。

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營各種產(chǎn)品和服務。甲公司財務報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)該公司2011年度發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)：

(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20力兀。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套。該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務[(P／A，7%，5)=4．1002；(P／A，8%，5)=3．9927]。

(3)甲公司本年度委托w商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10%收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產(chǎn)設備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已預先支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關費用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元：同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0．5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

(6)甲公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷售退回以及維修事項。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。本年8月20日H公司付清貨款(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接收一項產(chǎn)品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收人為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元(假定全部為安裝工人工資)，估計還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。

(9)2011年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0．01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2011年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2011年年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有60%被使用。

(10)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產(chǎn)設備，該設備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元。甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元。增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

資料

(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項：

(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元．現(xiàn)行市價為300萬元。

(2)2012年3月5日，甲公司發(fā)生一場火災，造成凈損失200萬元。

(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產(chǎn)，其所欠甲公司的款項100萬元預計全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或實質性損害時，允許從應納稅所得額中扣除相關的損失。

(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經(jīng)濟糾紛已結束，法院判決甲公司應賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項業(yè)務合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據(jù)當時的情況按或有事項的相關規(guī)定對該訴訟事項確認日預計負債50萬元。．

(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業(yè)通知，甲公司銷售給B企業(yè)的設備存在質量問題，故和甲公司協(xié)商要求退回于2011年度購買的生產(chǎn)設備，甲公司核實后同意退貨。其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關稅費；(2)所售商品均未計提存貨跌價準備；

(3)甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應納稅所得額；

(5)甲公司在2011年年末已經(jīng)確認暫時性差異并計算所得稅費用。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(一)，對甲公司2011年度的上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄。

(2)判斷資料(二)中事項哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項?對調(diào)整事項編制相關的會計分錄，逐筆結轉“利潤分配——未分配利潤”。

(3)填列上述日后事項處理對甲公司2011年度會計報表相關項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

(4)假定甲公司2011年度發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為1000萬股，分析計算上述調(diào)整事項對甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

51.A公司為一上市公司。在2010年存在以下股權激勵計劃。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應當在職，當年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。每份限制性股票在2010年1月1日的公允價值為0．6元，50名管理人員在2010年年末均在職并預計未來期間不會有人離職。會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權激勵費用在3年平均分攤，并確認當期費用600萬元。(2)2010年年初，A公司與其管理人員達成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉讓給20名管理人員，每人5萬殷。M公司授予員工的該項購買權在授予日的公允價值為每份10元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務滿2年才能夠取得該股票。2010年年末，該項購買權的公允價值為每份12元。當年年末，A公司管理人員未離職，預計未來也不會有人離職。會計處理：A公司針對上述事項未作處理。(3)2008年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權激勵計劃，該激勵計劃自2009年1月1日開始實施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2008年12月20日估計該期權的公允價值為每份18元，2009年1月1日估計該期權的公允價值為每份20元。2009年12月31日估計該期權的公允價值為每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20％。⑦2010年12月31日經(jīng)批準，A公司修改股權激勵計劃，將原2008年12月20日估計的該期權的公允價值從每份18元調(diào)整為13元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30％。其他條件不變。會計處理：2010年A公司按照原協(xié)議確認費用7200萬元，未作其他處理。要求：判斷A公司對上述業(yè)務的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。

52.計算長江公司2013年所得稅費用。

53.編制A公司2013年度與長期股權投資有關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.(1)長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權A、設備B以及設備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年；由設備D、設備E和商譽組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機W進行外包裝后對外出售。(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機W的有關資料如下：

①專利權A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②專用設備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

專用設備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品甲有關資產(chǎn)進行減值測試。

①2007年12月31日，專利權A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②長江公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產(chǎn)品乙有關資產(chǎn)進行減值測試。

生產(chǎn)線乙的可收回金額為800萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關資料：

①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分攤至產(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，并說明理由。

(2)計算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計算包裝機W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

(5)計算長江公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品乙相關的資產(chǎn)的減值準備。

(6)編制長江公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

55.新華股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“新華公司”)，為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2003年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務法核算，2003年以前適用的所得稅稅率為15%，2003年起適用的所得稅稅率為33%。2003年有關經(jīng)濟業(yè)務事項如下：

(1)新華公司全年實際發(fā)放的工資為330萬元，按制度核定的全年計稅工資為300萬元，新華公司分別按工資總額的14%、2%和1.5%提取職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

(2)2002年接受捐贈的一臺舊設備，價值10萬元，在2003年進行了清理。

(3)投資收益200萬元中，包括國債利息收入30萬元，對甲企業(yè)按權益法確認的投資收益80萬元(另外分回現(xiàn)金股利25萬元，被投資企業(yè)的所得稅稅率為15%)，計提對乙企業(yè)的長期股權投資減值準備40萬元(成本法核算)，此外，轉讓丙企業(yè)實現(xiàn)投資收益130萬元．

(4)在成本費用中包含折舊費用1500萬元，經(jīng)測算，按稅法規(guī)定計入成本費用的折舊費1400萬元。

(5)管理費用2000萬元中，包括沖回的存貨跌價準備70萬元，計提的壞賬準備45萬元(其中5萬元技規(guī)定可在稅前抵扣)，業(yè)務招待費28萬元(超標7萬元)，離退休人員開支35萬元．

(6)營業(yè)費用450萬元中，包括廣告費250萬元，符合稅前抵扣條件的為200萬元，業(yè)務宣傳費20萬元，符合抵稅條件的18萬元．

(7)營業(yè)外支出200萬元中，包括沖回固定資產(chǎn)減值準備20萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元；贊助修建立交橋10萬元；支付合同違約金100萬元；海關罰沒損失70萬元；

(8)在建工程領用本公司產(chǎn)品，市場價和計稅價格為100萬元，成本為77萬元。

(9)非貨幣性交易中換出存貨的成本是50萬元，計稅價格60萬元，支付現(xiàn)金5萬元。

(10)彌補2000年發(fā)生的虧損180萬元。

(11)假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除，計提的資產(chǎn)減值準備作為時間性差異：假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額．2003年初遞延稅款借方余額為150萬元。

要求：

(1)計算應交所得稅；

(2)計算所得稅費用：

(3)計算遞延稅款的期末余額(指出借余或貸余)，

(4)計算凈利潤．

56.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司經(jīng)研究決定進行資產(chǎn)置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產(chǎn)所有權劃轉手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入乙公司的機器設備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費83.4萬元，預計可使用5年，凈殘值為7.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業(yè)實質，不考慮其他稅費。要求：

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)計算投入資產(chǎn)的入賬成本。

(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。

(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄。

(5)計算各年折舊額。

(6)編制2007年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計分錄。

57.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日發(fā)行面值總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設備。該可轉換公司債券的發(fā)行價格為40300萬元，期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值l元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入90萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入60萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。

發(fā)行債券的當日，乙公司購買了甲公司發(fā)行的叮轉換公司債券的25%。2001年4月1日，該可轉換公司債券持有人乙公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，共計轉換807萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)，且對甲公司無重大影響。

甲公司可轉換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。甲公司和乙公司對該可轉換公司債券的溢折價均采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

[要求]

(1)編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制乙公司2000年1月1日購入可轉換公司債券時的會計分錄。

(5)編制乙公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(6)編制乙公司2001年4月1日債權轉股權的會計分錄。

58.

收回投資收到的現(xiàn)金；

參考答案

1.A對于研究階段的支出，應當先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應當將本科目歸集的研究階段的支出金額轉入當期費用，借記“業(yè)務活動費用”等科目，貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。

綜上，本題應選A。

預算會計借：事業(yè)支出40

貸：資金結存——貨幣資金40

財務會計借：研究支出——研究支出40

貸：銀行存款等40

2.C成本法下期末計提長期股權投資減值準備，會引起長期股權投資賬面價值減少，C正確。

3.C

4.B甲企業(yè)個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

5.A選項A符合題意，發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積計入資本公積——股本溢價，不屬于利得和損失，而一般常見計入所有者權益的利得或損失是通過“其他綜合收益”科目核算的；

選項B不符合題意，出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當期損益的損失；

選項C不符合題意，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當期損益的利得；

選項D不符合題意，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權益的利得和損失。

綜上，本題應選A。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的地經(jīng)濟利益的凈流出。

6.C2×16年遞延收益攤銷=2000÷5000×1000=400(萬元)，遞延收益余額=2000-400=1600(萬元)。

7.D建立建國初期社會主義國營經(jīng)濟的途徑主要有三個：沒收官僚資本；解放區(qū)的國營企業(yè)；接收的帝國主義在華企業(yè)。其中主要途徑和手段是沒收官僚資本。故選D。

8.B

9.D選項A表述正確，選項D表述錯誤，一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更，否則勢必削弱會計信息的可比性；

選項B表述正確，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策，則企業(yè)應當按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變原會計政策，按照新的會計政策執(zhí)行；

選項C表述正確，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會計政策所提供的會計信息已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，應改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關的會計信息。

綜上，本題應選D。

在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會計政策：

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

10.C選C,我國會計電算化工作由財政部統(tǒng)一管理,相關文件由財政部頒布。

11.C以攤余成本計量的金融資產(chǎn)有客觀證據(jù)表明價值恢復，應將原確認的減值損失轉回計入當期損益，所以A、B選項應通過損益科目轉回減值損失；D選項屬于房地產(chǎn)

企業(yè)存貨跌價準備，應通過損益科目轉回減值；C選項的減值損失不得通過損益轉回。

12.B長期應付款的賬面余額為4000萬元．賬面價值應扣除未確認融資費用的金額，應為4000一[454一(4000—454)×5％×l／2]=3634．65故選項A錯誤；無形資產(chǎn)(專利權)賬面價值=1890—1890／5×11／12=1543．5(萬元)，故選項B正確；無形資產(chǎn)(管理系統(tǒng)軟件)賬面價值=4546—4546／5X6／12=4091．4(萬元)，故選項C錯誤；長期股權投資的金額本題沒有出丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。對長期股權投資(丙公司)賬而價值為初始投資威本12000萬元。

13.D以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費，來確認長期投資的成本。本題中，該項長期投資成本＝90＋1＝91（萬元）。

綜上，本題應選D。

14.C2008年12月31日設備的賬面價值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(萬元)，計稅基礎=100－100÷5×2=60(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=60－36=24(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=24×25%=6(萬元)。

15.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意。

企業(yè)公允價值計量中應用的估值技術應當在前后各會計期間保持一致，除非變更估值技術或其應用方法能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值，包括但不限于下列情況：

（1）出現(xiàn)新的市場；

（2）可以取得新的信息；

（3）無法再取得以前使用的信息；

（4）改進了估值技術；

（5）市場狀況發(fā)生變化等。

所以選項C符合題意，選項ABD不符合題意。

綜上，本題選C。

16.C選項c，應填入所有者權益變動表“上年金額”欄內(nèi)。

17.D

18.C華天公司在20×5年年末交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量的賬面價值為5100000元，按成本與市價孰低計量的賬面價值為4500000元，兩者的所得稅影響合計為150000元，兩者差異的稅后凈影響額為450000元，即為該公司20×6年期初交易性金融資產(chǎn)由成本與市價孰低改為公允價值計量的累積影響數(shù)。

19.D長期股權投資入賬價值為被合并企業(yè)的所有者權益的賬面價值為1500萬元。

20.C2012年末提取的法定盈余公積＝(300－100)×(1－25％)×10％＝15(萬元)；年末未分配利潤＝(300－100)×(1－25％)×(1－20％)＝120(萬元)；年末所有者權益總額＝1000－100+100+(300－100)×(1－25％)＝1150(萬元)。由于本期除了計提盈余公積，沒有發(fā)生其他利潤分配事項，計提盈余公積不會引起留存收益總額的變動，因此本期留存收益變動金額＝300×(1－25％)＝225(萬元)．即僅考慮本年實現(xiàn)利潤的影響。

21.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務后，無需再承擔剩余的公司債務。所以，A項正確。故選A。

22.B合并財務報表中因出售乙公司股權應調(diào)整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

23.B

資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價值變動收益列示為l00萬元。

24.B由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報表中2011年的基本每股收益需要重新計算，重新計算的基本每股收益=1500／[(1000+600×6／12)×1．2]=0．96(元／股)。

25.A編制比較財務報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應當列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

綜上，本題應選A。

26.C政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。而企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。從而對比可知，政府財務會計要素不包括所有者權益和利潤。

綜上，本題應選C。

27.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

28.D選項A，A公司準備近期出售該股票，應該劃分為交易性金融資產(chǎn)核算；選項B，A公司取得該股票的入賬價值=(5—0．6)×2000=8800(萬元)；選項C，A公司出售該股票時對投資收益的影響金額=7×2000—8800=5200(萬元)；選項D，A公司因持有該股票累計應確認的投資收益=一20+5200=5180(萬元)。

29.DD

【答案解析】：長期股權投資的初始投資成本＝715＋1000×2.5＝3215（萬元），應確認的商譽＝3215－5120×60%＝143（萬元），應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元和法院判決賠償損失100萬元都應調(diào)增ABC公司實現(xiàn)的凈利潤。

30.A增加的普通股股數(shù)＝8000－8000×6.5/8＝1500（萬股）

稀釋每股收益＝32000／（40000＋1500）＝0.77（元/股）

綜上，本題應選A。

認股權證、股份期權在計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)－行權價格×擬行權時轉換的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格

31.ABC解析：選項D，土地使用稅應計入當期管理費用；選項E，印花稅通常計入管理費用，但也有例外情況。比如融資租賃中承租人發(fā)生的印花稅屬于初始直接費用，應計入租入資產(chǎn)價值，取得交易性金融資產(chǎn)時支付的印花稅應計入投資收益。

32.CD選項A錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應付款。選項B錯誤，該商標權應確認為無形資產(chǎn)，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬。選項C正確，商標權2021年計提攤銷的金額=7546／5×6／12=754．6(萬元)。選項D正確，商標權合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額應確認為未確認融資費用，在付款期限內(nèi)分攤計入損益。

33.ABDE解析：給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的。與財務費用是沒有關系的。本題答案在新準則中沒有變化。

34.AC選項A，2×22年少數(shù)股東應享有子公司凈損益的份額＝－10000×40%＝－4000（萬元）；選項B，少數(shù)股東權益的列示金額＝3480－4000＝－520（萬元）；選項C，2×21年度，乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)＝3480/40%＝8700（萬元），因此甲公司享有的權益份額＝8700×60%＝5220（萬元）；選項D，2×22年，乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)＝8700－10000＝－1300（萬元），因此甲公司享有的權益份額＝－1300×60%＝－780（萬元）。【提示】本題的8700就是子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的金額，不需要考慮子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值。用子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的金額，乘以少數(shù)股東持股比例計算的就是少數(shù)股東權益的金額，乘以母公司的持股比例就是母公司享有的權益份額；用歸屬于母公司的所有者權益加上少數(shù)股東權益就是股東權益總額。

35.ABD選項A、D涉及資產(chǎn)的減值不可以轉回，所以不會影響損益；選項B，可供出售權益工具的減值金額通過資本公積轉回，也不會影響損益。

36.ACD選項A符合題意，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)在取得時支付的交易費用應計入投資收益；

選項B不合題意，選項C符合題意，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額；

選項D符合題意，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益，而非其他綜合收益。

綜上，本題應選ACD。

37.ABD【考點】現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結構

【東奧名師解析】選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。

38.AB選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D，企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關還是與收益相關，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目填列，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

39.ABDA、B兩項，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等，不屬于增量成本，應當在發(fā)生時計入當期損益，除非這些支出明確由客戶承擔，應于實際發(fā)生時計入當期損益。C項，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預期以后能夠收回，應作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。D項，支付銷售部門經(jīng)理的年終獎，并不與取得的某一份銷售合同直接相關，不屬于合同取得成本，應于實際發(fā)生時直接計入當期損益。

40.BCD會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標準為：第一，會計確認是否發(fā)生變更；第二，計量基礎是否發(fā)生變更；第三，列報項目是否發(fā)生變更。根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

41.BD第二季度本金匯兌差額＝1000×（7.2－7.05）＝150（萬元人民幣）；

第二季度利息匯兌差額＝1000×8%×3/12×（7.2－7.05）＋1000×8%×3/12×（7.2－7.2）＝3（萬元人民幣）；

第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額＝150＋3＝153（萬元人民幣）（匯兌損失）；

第二季度外幣專門借款的資本化金額＝153＋1000×8%×3/12×7.2＝297（萬元人民幣）。

綜上，本題應選BD。

在資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金及利息發(fā)生的匯兌差額，應予資本化；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

42.ABCDE

43.ABC當經(jīng)營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確。

44.ABC合并報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

選項A正確，甲公司擁有乙公司70%的表決權股權，超過了50%，能夠實現(xiàn)控制，因此乙公司應納入甲公司的合并范圍；

選項B正確，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司62%的股權，甲公司間接持有丙公司62%的股權，能夠達到控制，丙公司應納入合并范圍；

選項C正確，乙公司擁有丁公司41%的股權，甲公司直接擁有丁公司20%的股權，因此甲公司共持有丁公司（41%+20%）61%的股權，能夠達到控制，需要納入甲公司的合并范圍；

選項D錯誤，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

綜上，本題應選ABC。

45.ABE或有租金在實際發(fā)生時記入“財務費用”科目；發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目；對于經(jīng)營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊；存在免租期的，免租期應確認租金費用。

46.CD選項A錯誤，企業(yè)出售非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應級別的管理層作出，如果有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售，應當已經(jīng)獲得批準。未獲批準，不能劃分為持有待售類別；

選項B錯誤，甲公司未獲得確定的購買承諾，不滿足出售極可能發(fā)生的條件，不能劃分為持有待售類別。

選項C、D正確，滿足劃分為持有待售類別的條件。

綜上，本題應選CD。

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應當同時滿足兩個條件：（1）可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售。（2）出售極可能發(fā)生。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預計出售將在一年內(nèi)完成。有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者監(jiān)管部門批準后方可出售的，應當已經(jīng)獲得批準。

47.BD可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關稅費的金額。

選項A、C不符合題意，其屬于發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零；

選項B、D符合題意，已過期且無轉讓價值的存貨和霉爛變質的存貨可變現(xiàn)凈值為零。

綜上，本題應選BD。

48.Y

49.0購買日為20×8年7月1日。因為20×8年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構通過、合并事項已獲得相關部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策,享有相應的收益并承擔相應的風險。

50.(1)根據(jù)資料(一)編制相關會計分錄：

①借：銀行存款200

貸：預收賬款200

借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

②屬于分期收款銷售，具有融資性質。2011年年初銷售成立時：

借：長期應收款100

貸：主營業(yè)務收入80

未實現(xiàn)融資收益20

借：主營業(yè)務成本75

貸：庫存商品75

2011年年末按照實際利率法分攤未實現(xiàn)融資收益，先求實際利率：

根據(jù)20×(P／A，R，5)=80，得出(P／A，R，5)=4，根據(jù)已知條件，(P／A，7%，5)=4．1002，(P／A，8%，5)=3．9927，依據(jù)內(nèi)插法：(4．1002—4)／(7%一R)=(4．1002—3．9927)／(7%一8%)，得出R=7．93%。

借：銀行存款23．4

貸：長期應收款20

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3．4

借：未實現(xiàn)融資收益[(100—20)X7．93%]6．34

貸：財務費用6．34

③借：發(fā)出商品90

貸：庫存商品90

借：應收賬款105．3

貸：主營業(yè)務收入90

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15．3

借：主營業(yè)務成本54

貸：發(fā)出商品54

借：銷售費用9

貸：應收賬款9

④借：銀行存款58．5

貸：預收賬款58．5

借：生產(chǎn)成本20

貸：原材料10

應付職工薪酬6

銀行存款4

⑤借：銀行存款21．4

原材料2

貸：主營業(yè)務收入20

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3．4

借：主營業(yè)務成本12

貸：庫存商品12

⑥借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

借：主營業(yè)務成本300

貸：庫存商品300

月末確認估計的銷售退回：

借：主營業(yè)務收入5

貸：主營業(yè)務成本3

預計負債2

⑦借：應收賬款58．5

貸：主營業(yè)務收入50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8．5

借：主營業(yè)務成本30

貸：庫存商品30

借：銀行存款57．91

財務費用0．59

貸：應收賬款58．5

⑧借：銀行存款45

貸：預收賬款45

借：勞務成本28

貸：應付職工薪酬28

借：預收賬款42

貸：主營業(yè)務收入42

借：主營業(yè)務成本28

貸：勞務成本28

借：營業(yè)稅金及附加2．1

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅(42×5%)2．1

⑨銷售時：

借：銀行存款70000

貸：主營業(yè)務收入59129．06

遞延收益700

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10170．94

客戶兌換積分時：

借：遞延收益(36000×0．01)360

貸：主營業(yè)務收入307．69

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)52．31

年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入。因客戶使用獎勵積分應當結轉的遞延收益=被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額／預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=36000／(70000×60%)×700=600(萬元)。

借：遞延收益(600—360)240

貸：主營業(yè)務收入205．13

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34．87

⑩借：應收票據(jù)93．6

貸：主營業(yè)務收入80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13．6

借：主營業(yè)務成本50

貸：庫存商品50

⑩5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款117

貸：其他應付款100

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。5月、6月、7月和8月均需作如下攤銷處理：

借：財務費用2

貸：其他應付款(10／5)2

9月30日回購時：

借：財務費用2

貸：其他應付款2

借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80

借：其他應付款110

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)18．7

貸：銀行存款128．7

(2)根據(jù)資料(二)判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項，并進行相關賬務處理。

①甲公司交易性金融資產(chǎn)市價下跌是在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的重大事項，屬于非調(diào)整事項。

②甲公司發(fā)生火災是在資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的，且具有重大影響，也屬于非調(diào)整事項。

③戊公司宣告破產(chǎn)的事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實，這一事項屬于調(diào)整事項。對調(diào)整事項的處理：

補提壞賬準備=100—100×10%=90(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失90

貸：壞賬準備90

確認遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(90×25%)22．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用22．5

將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤67．5

貸：以前年度損益調(diào)整67．5

調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：

借：盈余公積——法定盈余公積6．75

貸：利潤分配——未分配利潤6．75

④本事項屬于日后調(diào)整事項：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出10

貸：其他應付款10

借：預計負債50

貸：其他應付款50

借：其他應付款60

貸：銀行存款60

(該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用(50×25%)12．5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12．5

借：應交稅費——應交所得稅(60×25%)15

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用15

借：利潤分配——未分配利潤60

貸：以前年度損益調(diào)整60

借：盈余公積——法定盈余公積6

貸：利潤分配——未分配利潤6

⑤本事項屬于日后調(diào)整事項，銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務收入80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13．6

貸：應收票據(jù)93．6

借：庫存商品50

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務成本50

借：應交稅費——應交所得稅7．5

貸：以前年度損益——調(diào)整調(diào)整所得稅費用