2021年甘肅省酒泉市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2021年甘肅省酒泉市注冊會計會計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.大唐公司與大明公司于2017年1月1日簽訂了一項債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定大唐公司豁免大明公司應(yīng)付債務(wù)300萬元（大明公司共欠大唐公司貨款1200萬元），對剩余部分延后1年支付，并且按照年利率5%加收利息。同時協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元。大明公司預(yù)計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則在債務(wù)重組當日，下列會計處理正確的是（）A.大明公司的預(yù)計負債確認為50萬元

B.大明公司的債務(wù)重組利得是300萬元

C.大唐公司把或有應(yīng)收金額50萬元，計入當期損益

D.大唐公司的債務(wù)重組損失是255萬元

2.2×16年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

3.

天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐椨诋斎談澣胩煲夤俱y行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復(fù)施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據(jù)上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

4.2014年6月1日，甲公司以3200萬元的價格（不含增值稅稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其子公司作為管理用固定資產(chǎn)，當日投入使用。甲公司生產(chǎn)該設(shè)備的成本為2400萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，折舊相關(guān)政策會計與稅法規(guī)定相同。甲公司和其子公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用稅務(wù)所得稅稅率均為25%，甲公司編制2014年合并報表時，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）萬元。

A.540B.530C.720D.800

5.甲公司2017年的財務(wù)報告于2018年4月10日對外公告，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳于3月31日完成。1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2016年漏攤銷管理用無形資產(chǎn)100萬元，具有重大影響。下列甲公司針對其無形資產(chǎn)所做的處理中，正確的是（）

A.調(diào)增2017年當年凈損益75萬元

B.調(diào)減2017年當年凈損益75萬元

C.調(diào)增2017年期初留存收益75萬元

D.調(diào)減2017年期初留存收益75萬元

6.

第

2

題

工業(yè)企業(yè)的專設(shè)銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等費用，應(yīng)計入的會計科目（）。

A.管理費用B.財務(wù)費用C.主營業(yè)務(wù)成本D.營業(yè)費用

7.乙公司因甲公司延期交貨而與甲公司發(fā)生爭議，于2013年12月6日向法院提起訴訟，要求甲公司賠償造成的損失130萬元。截止2013年12月31日，法院尚未對此訴訟進行審理。據(jù)甲公司法律顧問分析，甲公司很可能敗訴，且賠償金額很可能為120萬元，另外還須承擔(dān)訴訟費5萬元。據(jù)查，甲公司向乙公司延期交貨是由于丙公司違約疆成的。經(jīng)與丙公司交涉，丙公司基本確定賠償甲公司108萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關(guān)于上述或有事項的確認和計量，下列說法中正確的是（）。

A.丙公司基本確定賠償甲公司的款項應(yīng)沖減預(yù)計負債

B.訴訟費應(yīng)計入管理費用

C.賠償支出和訴訟費用均應(yīng)計入營業(yè)外支出

D.2013年12月31日甲公司預(yù)計負債的余額為120萬元

8.某企業(yè)于2010年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為8％，兩年期。至2011年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出600萬元，該企業(yè)于2011年1月1日從銀行取得l年期一般借款300萬元，年利率為6％。借入款項存人銀行，工程于2011年年底達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年2月1日用銀行存款支付工程價款l50萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2011年3月31日至2011年7月31日發(fā)生非正常中斷。則2011年借款費用的資本化金額為（）萬元。

A.7．5B.32C.95D.39．5

9.甲公司出租給乙公司一項專利，租賃性質(zhì)為融資租賃，專利的原值為400萬元，累計折舊80萬元，租賃期開始日為2017年1月1日，租賃日的公允價值為380萬元，租期為5年，每年末支付租金70萬元，租賃期滿估計該設(shè)備的資產(chǎn)余值為40萬元，乙公司與其關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的擔(dān)保余值為20萬元，第三方擔(dān)保余值為5萬元。甲公司另支付相關(guān)稅費5萬元，則該項業(yè)務(wù)初始確認的未實現(xiàn)融資收益金額為（）

A.10萬元B.6萬元C.4萬元D.3萬元

10.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2．5%的部分，準予扣除；超過部夯．準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

B.增加遞延所得稅資產(chǎn)22．5萬元

C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2．5萬元

D.增加遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

11.關(guān)于會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)，下列說法中不正確的是（）。

A.法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體

B.在歷史成本計價的基礎(chǔ)上的資產(chǎn)折舊都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)的

C.一般企業(yè)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

D.貨幣計量假設(shè)為歷史成本計量奠定了基礎(chǔ)

12.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

13.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應(yīng)列示的金額為1200萬元

14.依據(jù)憲法和民族區(qū)域自治法的規(guī)定，自治區(qū)、自治州、自治縣的人民代表大會每屆任期（）。

A.3年B.5年C.4年D.6年

15.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（）。

A.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利

C.投資單位期末計提長期股權(quán)投資減值準備

D.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈的當時

E.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

16.下列選項中，不屬于利得或損失的是（）

A.發(fā)行股票產(chǎn)生的股本溢價

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動

17.

第

8

題

在股權(quán)分置改革中，發(fā)行認沽權(quán)證的行權(quán)價為每股10元，行權(quán)日的市價為每股8元，假定共有1000萬份權(quán)證行權(quán)，非流通股東對行權(quán)價與市價差額的正確處理方法為（）。

A.確認2000萬元的投資收益

B.確認2000萬元的投資損失

C.確認2000萬元的股權(quán)分置流通權(quán)

D.增加2000萬元長期股權(quán)投資的賬面價

18.

第

15

題

A設(shè)備08年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

19.甲公司是上市公司，有關(guān)存貨業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2010年2月1日，甲公司發(fā)出實際成本為540萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成A半成品10000件，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)B產(chǎn)品（屬應(yīng)稅消費品），甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費20萬元和增值稅3.4萬元，另支付消費稅30萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費。

（2）2010年年末委托加工收回的A半成品尚有庫存5000件，該批半成品可用于加工5000件B產(chǎn)品，預(yù)計5000件B產(chǎn)成品的市場價格總額為275萬元，將A半成品加工成B產(chǎn)品尚需投入除A半成品以外的加工成本為20萬元。估計銷售過程中將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費總額為15萬元。該批半成品所生產(chǎn)的B產(chǎn)成品中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為228萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲企業(yè)收回10000件A半成品的入賬價值為（）。

A.560萬元

B.561.7萬元

C.590萬元

D.591.7萬元

20.2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對－架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預(yù)計上述飛機未來5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元＝6.65元人民幣，甲公司預(yù)測以后各年末匯率為：第－年末，1美元＝6.60元人民幣；第二年末，1美元＝6.63元人民幣；第三年末，1美元＝6.65元人民幣；第四年末，1美元＝6.63元人民幣；第五年末，1美元＝6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預(yù)計將發(fā)生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)對該飛機計提的減值金額為（）。

A.3524.78萬元人民幣B.1463萬元人民幣C.3622.89萬元人民幣D.530.04萬美元

21.

第

16

題

某小規(guī)模納稅人企業(yè)本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業(yè)當期產(chǎn)品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業(yè)當期應(yīng)該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

22.甲公司因該訴訟事項而應(yīng)在2013年度利潤表中反映的費用或支出合計為（）萬元。

A.12B.17C.120D.125

23.

第

19

題

關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中錯誤的是（）。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

B.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

D.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

24.甲公司為上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預(yù)計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔(dān)訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元

25.甲公司對A產(chǎn)品實行一個月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產(chǎn)品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據(jù)以往經(jīng)驗，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產(chǎn)品確認的銷售收入金額為（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

26.2010年12月20日，A公司董事會做出決議，準備購買甲公司股份；2011年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊懀?012年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，從而能夠?qū)坠緦嵤┛刂疲?013年1月1日，A公司又取得甲公司l0％的股份，持股比例達到70％。在上述A公司對甲公司所進行的股權(quán)交易資料中，購買日為（）。

A.2010年12月20日B.2011年1月1日C.2012年1月1日D.2013年1月1日

27.下列各項中，不符合歷史成本計量屬性的黲（）。

A.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法

B.可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量

C.固定資產(chǎn)計提折舊

D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

28.第

19

題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）。

A.720萬元B.737萬元C.800萬元D.817萬元

29.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預(yù)計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

30.

第

8

題

2006年8月某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓新建普通標準住宅，取得轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅款合計220萬元已經(jīng)全部繳清。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費用為1600萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為900萬元，利息支出210萬元（能夠按房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明，但其中有30萬元屬于超過貸款期限的利息）。另知該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。該單位的轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納土地增值稅額（）。

A.0萬元B.133.5萬元C.142.5萬元D.292.5萬元

二、多選題(15題)31.順隆公司2014年發(fā)生下列事項：(1)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意順隆公司一筆將于2014年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對該借款展期。(2)2013年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求順隆公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2013年末，法院尚未判決。順隆公司就該訴訟事項于2013年度確認預(yù)計負債300萬元。2014年2月法院判決順隆公司應(yīng)賠償A公司專利侵權(quán)損失500萬元。順隆公司服從判決并支付款項。(3)順隆公司因提供擔(dān)保被銀行追究擔(dān)保責(zé)任400萬元，2013年因未取得信息未就該事項確認預(yù)計負債。2014年2月10日，順隆公司根據(jù)最新情況預(yù)計該項擔(dān)保很可能發(fā)生支出400萬元。順隆公司2013年財務(wù)報告于2014年3月31日對外報出，假定不考慮其他因素，下列有關(guān)上述事項會計處理的說法中正確的有（）。

A.對于借款展期事項，應(yīng)在2013年資產(chǎn)負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

B.對于訴訟事項，應(yīng)在2013年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少預(yù)計負債300萬元

C.對于訴訟事項，應(yīng)在2013年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少貨幣資金500萬元

D.對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在2013年資產(chǎn)負債表中確認預(yù)計負債400萬元

32.

第

29

題

關(guān)于2008年度的會計處理，下列說法中正確的有（）。

33.甲公司以定向增發(fā)股票的形式，取得同一集團乙公司80％的股權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)合并。甲公司增發(fā)股票的面值為1元／股，公允價值為5元／股，增發(fā)股數(shù)為1000萬股，為發(fā)行股票發(fā)生傭金、手續(xù)費共計15萬元，發(fā)生審計評估費用5萬元。合并日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為7000萬元，公允價值為7200萬元。則下列關(guān)于甲公司的處理錯誤的有()。

A.確認長期股權(quán)投資初始投資成本5600萬元

B.合并日影響資本公積的金額為4000萬元

C.合并日計入當期損益的金額為20萬元

D.合并日將凈資產(chǎn)公允價值變動200萬元計人資本公積

34.下列有關(guān)長期股權(quán)投資的會計處理的表述中，不正確的有（）

A.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為取得的長期股權(quán)投資的成本

B.投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，均要在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照應(yīng)享有的部分確認為當期投資收益

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的審計、評估費用計入合并成本

D.企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本

35.下列各項中，屬于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的明細科目的有（）

A.減免稅款B.待抵扣進項稅額C.已交稅金D.轉(zhuǎn)出多交增值稅

36.查看網(wǎng)友筆記(22)網(wǎng)友筆記解析(22)18、甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。2×14年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)：甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司的相關(guān)處理，正確的有()。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元B.確認“營業(yè)成本”20萬元C.實現(xiàn)合同毛利5萬元D.對營業(yè)利潤的影響為-5萬元

37.乙股份有限公司當期發(fā)生的下列交易或事項中，其現(xiàn)金流量變動屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。

A.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金

B.支付融資租入固定資產(chǎn)租賃費

C.收取長期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利

D.為購建固定資產(chǎn)支付的借款利息資本化部分

38.下列各項有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，正確的有（）

A.在對商譽進行減值測試時，應(yīng)先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

B.在對商譽進行減值測試時，應(yīng)先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進行分攤

C.商譽減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

D.商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進行減值測試

39.企業(yè)為公司員工按月繳納各種社會保險費，下列屬于設(shè)定提存計劃的職工薪酬有（）

A.住房公積金B(yǎng).生育保險費C.失業(yè)保險D.職工養(yǎng)老保險

40.甲公司下列有關(guān)事項中，可能影響當期利潤表中營業(yè)利潤的有（）

A.對專利權(quán)計提減值準備

B.出租商標權(quán)取得的租金收入

C.宣傳新產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)廣告費用

D.為使非專利技術(shù)達到預(yù)定用途支付的相關(guān)專業(yè)服務(wù)費用

41.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行處理時，下列項目可以調(diào)整的有（）

A.資產(chǎn)負債表貨幣資金項目B.資產(chǎn)負債表應(yīng)交稅費項目C.利潤表D.現(xiàn)金流量表正表

42.甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)20×9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80%股權(quán)，所得價款為4000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權(quán)系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實際支付價款2300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元，公允價值為3800萬元。

(2)20×9年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40%股權(quán)，所得價款為8000萬元。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調(diào)整為1800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。

(3)20×9年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動收益為300萬元。

(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價款為12000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為1400萬元，公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

(5)20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現(xiàn)的凈利潤未達到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款1200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。A.A.收到己公司補償款1200萬元計入當期損益

B.乙公司股權(quán)時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當期損益

C.丙公司股權(quán)時將原計入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當期損益

D.丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當期損益

E.辦公樓時將轉(zhuǎn)換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額1000萬元轉(zhuǎn)入當期損益

43.采用權(quán)益法核算時，下列事項不會引起“長期股權(quán)投資”賬面余額發(fā)生變動的有（）。

A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D.投資企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備

E.被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

44.下列各項中，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有（）。

A.限制性股票B.模擬股票C.股票期權(quán)D.現(xiàn)金股票增值權(quán)E.優(yōu)先股

45.2012年，甲企業(yè)支付生產(chǎn)人員工資200萬元，支付管理人員工資50萬元，支付車間維修費用5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費30萬元，支付招待費3萬元，支付上期購貨欠款600萬元，支付固定資產(chǎn)運費15萬元，支付罰款6萬元，支付因建造在建工程發(fā)生的借款利息2萬元，支付解雇部分高管給予的補償款8萬元。針對上述支出，下列說法中正確的有()。

A.現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目列示的金額為264萬元

B.現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示的金額為44萬元

C.與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為0

D.與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為21萬元

三、判斷題(3題)46.下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）

A.生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

C.由于市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨市場價格低于存貨成本

D.已霉爛變質(zhì)的存貨

47.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.2．甲公司20×1年至20×6年的有關(guān)交易或事項如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司與當?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗600畝土地使用權(quán)。

置換時，市區(qū)土地使用權(quán)的原價為1000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4800萬元；開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。

上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零。

（2）20×1年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金19465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下：

①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于20×3年9月30日前完工；合同總價款為25300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。

②20×1年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4000萬元。

③20×2年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于20×2年7月1日恢復(fù)施工。

④甲公司新建廠房項目為當?shù)卣闹攸c支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補充廠房建設(shè)資金。

⑤20×3年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（3）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為1500萬元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（4）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×1年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價款為1500萬元。當日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價款1500萬元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。

（5）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將20×4年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價款為1000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責(zé)償還。

20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。

（6）其他相關(guān)資料如下：①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實質(zhì)。

②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。

③假定廠房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關(guān)稅強費；相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準備。

⑤復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：

（1）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。

（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。

（3）計算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計算其達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。

（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計分錄。

（5）計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

（6）計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。

（7）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。

50.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）持有乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）75%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

甲公司2005年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額為4980萬元；2005年度對乙公司確認投資收益為570萬元。

（2）2005年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：

項目１年以內(nèi)１至２年２至３年３年以上合計

應(yīng)收乙公司賬款（萬元）600200————800

壞賬準備計提比例10%15%30%50%——

2005年1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。

（3）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。

該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購入。2004年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。

2004年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。

2005年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。

（4）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。

B產(chǎn)品系2004年度從甲公司購入。2004年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。

2004年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；600件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。

2005年12月31日，100件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。

（5）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。

C產(chǎn)品系2005年度從甲公司購入。2005年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。

2005年12月31日，80件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。

（6）2005年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。

2005年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。

兩臺D設(shè)備系2004年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價值為70.2萬元，D設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。

2005年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設(shè)備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。

（7）2005年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。

該商標權(quán)系2005年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲公司該商標權(quán)于2001年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入營業(yè)費用。

2005年12月31日，經(jīng)減值測試，該商標權(quán)的預(yù)計可收回金額為910萬元。

（8）乙公司2005年12月31日股東權(quán)益各項目金額如下：

項目金額

股本5000

資本公積680

盈余公積112

未分配利潤848

（9）乙公司2005年年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進行其他利潤分配。

其他有關(guān)資料如下：

（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。

（4）假定上述交易或事項均具有重要性。

要求：

代甲公司編制2005年度合并會計報表的相關(guān)抵銷分錄。

51.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年12月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師習(xí)某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習(xí)某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項，提出在2013年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律服務(wù)等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權(quán)益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：請從習(xí)某注冊會計師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如下內(nèi)容：

計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

52.甲公司2004年實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)和2005年初發(fā)行在外普通股股數(shù)均為50000萬股，2005年初發(fā)行了30000萬份的認股權(quán)證，每一份認股權(quán)證可于2006年7月1日轉(zhuǎn)換為甲公司1股普通股，行權(quán)價格為每股6元，市場平均價格為每股10元。甲公司2005年末未經(jīng)注冊會計師審計前的資產(chǎn)負債表和利潤表如下：

2006年1月1日至4月28日財務(wù)報告批準報出前，甲公司以及審計的注冊會計師發(fā)現(xiàn)如下會計差錯：(1)甲公司于2005年1月1日投資于乙公司，持有乙企業(yè)的股權(quán)比例達到25%，并在董事會中派出一名董事。甲公司在投資時，實際支付的價款為1950萬元，另支付相關(guān)交易費用50萬元。2005年1月1日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，其賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，增值的2000萬元，系乙公司所持有的某項無形資產(chǎn)的增值，該項無形資產(chǎn)原賬面成本為1100萬元，預(yù)計使用壽命為10年，累計攤銷100萬元，預(yù)計尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零。2005年度，乙公司分派2004年度的利潤3000萬元，當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元；因持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值增加而增加所有者權(quán)益的金額為500萬元。乙公司資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。甲公司對該項投資擬長期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的現(xiàn)金股利確認為2005年度的投資收益。(2)2005年12月發(fā)現(xiàn)一臺管理用設(shè)備未入賬。該設(shè)備系2002年12月購入，實際成本為4000萬元，甲公司經(jīng)管理當局批準按照4000萬元計入了當期營業(yè)外收入。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，當年度計提了400萬元的折舊。(3)甲公司2005年10月10日從資本市場上購入丙公司3%股份，即900萬股，每股市場價格為6.8元，另支付6萬元的相交交易費用。甲公司按照管理當局的要求將其分類為可供售的金融資產(chǎn)。2005年12月31日，將購買丙公司股票歸入了交易性金融資產(chǎn)進行核算，將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入了當期投資收益，將公允價值變動計入了當期損益(公允價值變動損益)。(4)甲公司以前年度的存貨未發(fā)生減值。在2005年末存貨成本為12000萬元，甲公司在年末計算存貨可變現(xiàn)凈值時，按照其與丁公司所簽訂的不可撤銷合同的銷售價格每件1.3萬元計算。甲公司年末庫存12000件，預(yù)計進一步加工所需費用總額3500萬元，預(yù)計銷售所發(fā)生的費用總額為300萬元，為此甲公司確認了200萬元的存貨跌價損失。經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，甲公司與丁公司簽訂的不可撤銷合同所銷售給丁公司的產(chǎn)品為9600件，其余存貨不存在不可撤銷合同，為此，應(yīng)按照一般對外銷售價格每件1.1萬元出售。(5)2005年12月，甲公司因排放污水而造成周圍小區(qū)水污染，為此，小區(qū)居民聯(lián)合向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)環(huán)境污染所造成的對居民身體健康、環(huán)境受損的損失1000萬元。甲公司經(jīng)與其律師討論，認為敗訴的可能性大于勝訴的可能性，如果敗訴將承擔(dān)1000萬元或者800萬元的損失。甲公司在年末編制財務(wù)報表時，因疏忽未計提該項損失。按照稅法規(guī)定，因破壞環(huán)境而造成的損失賠償不得從應(yīng)納稅所得額前扣除。(6)甲公司計算的稀釋每股收益0.4元，未考慮潛在普通股的影響。2004年度甲公司發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù)為50000萬股，無潛在普通股。假定：甲、乙公司的所得稅稅率均為33%，涉及暫時性差異的同時調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債，不調(diào)整應(yīng)交所得稅金額。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積后不再分配。要求：(1)編制甲公司與上述會計差錯相關(guān)的調(diào)整分錄，涉及損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤的事項合并編制會計分錄。(2)重新編制甲公司2005年12月31日的資產(chǎn)負債表和2005年度的利潤表(包括每股收益)。

53.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關(guān)交易。

(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30％的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司l8％股權(quán)的表決權(quán)(3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60％股權(quán)，能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。

③A公司持有甲公司70％股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60％股權(quán)。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l2500萬元。

B公司持有c公司60％股權(quán)系B公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。B公司和W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現(xiàn)金購買c公司10％股權(quán)。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動；2013年上半年C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60％0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月3013，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25％。

(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)計算甲公司取得c公司60％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)判斷甲公司購買c公司l0％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得c公司l0％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10％股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的資本公積。

(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi)部存貨交易在合并財務(wù)報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.順昌公司為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機。2004年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，年末除對應(yīng)收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準備。該企業(yè)2004年前所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。該企業(yè)2004年12月31日對資產(chǎn)進行清查核實前的資產(chǎn)負債表(簡表)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：

順昌公司申請從2005年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。順昌公司董事會做了如下會計政策變更：

(1)將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；

(2)為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，順昌公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：①對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備；②對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，則計提資產(chǎn)減值準備。順昌公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：

(1)2004年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2004年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元；估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.1萬元。由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，順昌公司計劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，順昌公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關(guān)銷售費用和稅金總額為100萬元。

(2)2004年末資產(chǎn)負債表中的5000萬元長期股權(quán)投資，系順昌公司2001年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。順昌公司對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2004年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預(yù)計出售價格為4000萬元，與出售投資相關(guān)的費用及稅金為200萬元；如果繼續(xù)持有該項投資，預(yù)計在持有期間和處置投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬元。

(3)由于市場需求的變化，順昌公司計劃自2005年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設(shè)備替代某項制造計算機的主要設(shè)備。該設(shè)備系2001年12月購入，其原價為1250萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2004年末預(yù)計的可收回金額為590萬元。

(4)無形資產(chǎn)中有一項專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2004年12月31日的攤余價值為1000萬元，銷售凈價為600萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為500萬元。

(5)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

2005年1月30日，國家有關(guān)部門批準了企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。

假定：①該企業(yè)上述各項資產(chǎn)價值在2005年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動；②不考慮所得稅因素的影響。假定除上述資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他時間性差異。

要求：

(1)判斷順昌公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會計制度》計算應(yīng)確認的各項資產(chǎn)減值準備的金額，以及確認減值準備后各項資產(chǎn)的賬面價值；

(2)計算資產(chǎn)減值準備總額，計算遞延稅款年初余額(注明借貸方)和資產(chǎn)賬面價值總額；

(3)按核實批準后的資產(chǎn)價值，調(diào)整2005年順昌公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初數(shù)，并填入下表“調(diào)整后”欄內(nèi)。

資產(chǎn)負債表(簡表)

55.甲公司、A企業(yè)是非同一控制F的獨立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進行了企業(yè)合并。有關(guān)合并情況如下：

2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為?200萬元，已提折舊1700萬元，公允價值為7000萬元的廠房以及3900萬元的現(xiàn)金購買了A企業(yè)80%的股權(quán)。當時，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，其中，股奉5000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2400萬元(含2006年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元)。假定當日A企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。

合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項如下：

2007年度：

(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會提出2006年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利1000萬元。

(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價3210萬元，同時發(fā)生直接交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3233；萬元。

(3)2007年5月30日．A企業(yè)股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案，并于6月20日實際發(fā)放。

(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現(xiàn)凈值為1230萬元。

甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(下同)。

上述交易款均已收付。

(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實際成本為2000萬元，甲公司實際按2600萬元的價格購進。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應(yīng)收款計提了壞賬準備150萬元。

(6)2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，畫值為10000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本：甲公司購入該債券的80%，并準備持有至到期。

(7)2007年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

其他資料：

(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。

要求：

(1)編制2007年度甲公司對A企業(yè)有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制甲公司2007年度有關(guān)合并抵銷分錄。

56.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產(chǎn)負債表的年末數(shù)如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購入乙公司60%的股份，實際支付價款為17000萬元，另支付相關(guān)交易費用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙公司經(jīng)評估機構(gòu)評估后的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙公司的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關(guān)因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)相關(guān)的會計分錄；

(2)編制合并日與合并財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄，并編制合并日的合并資產(chǎn)負債表(填入下表)。

57.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務(wù)報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務(wù)報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術(shù)為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務(wù)報表中未確認任何預(yù)計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔(dān)訴訟費10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計130萬元。A公司預(yù)計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預(yù)計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預(yù)計使用年限為9年，預(yù)計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務(wù)報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其20×7年度財務(wù)報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務(wù)報表附注中披露的事項，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

58.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔(dān)保責(zé)任。乙公司認為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

2003年8月8日，信用社向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求乙公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準對外報出時，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩π庞蒙缣崞鸬脑V訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費500萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2003年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)節(jié)其他事宜。

調(diào)節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認為其運用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術(shù)費太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費300萬元，至乙公司2003年年報批準對外報出時，有關(guān)調(diào)整仍在進行中。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設(shè)營業(yè)部進行內(nèi)部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預(yù)付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質(zhì)量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F(xiàn)公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。2003年3月20日，乙公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔(dān)乙公司已支付的訴訟費10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據(jù)F公司財務(wù)狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但乙公司不服，認為應(yīng)當至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務(wù)報告批準提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進行判決。

乙公司就上述事項在2003年12月31日資產(chǎn)負債表中承認了一項其他應(yīng)收款200萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

參考答案

1.A選項A會計處理正確，債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。協(xié)議還約定，如果大明公司2017年內(nèi)凈利潤超過500萬元，則還需要額外支付50萬元，屬于大明公司的或有事項，而大明公司預(yù)計2017年凈利潤很可能超過500萬元，則應(yīng)確認為預(yù)計負債，金額為50萬元；

選項B會計處理錯誤，大明公司被豁免了300萬元，此時，還需扣除預(yù)計負債50萬元，才能作為債務(wù)重組利得250萬元（300－50）；

選項C會計處理錯誤，大唐公司是債權(quán)人，對于或有應(yīng)收金額50萬元，只有當實際收到時，才計入當期損益；

選項D會計處理錯誤，大唐公司的債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款的賬面價值1200－債務(wù)重組后應(yīng)收賬款900＝300（萬元），其實就是豁免大明公司的300萬元，而債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時計入財務(wù)費用。

綜上，本題應(yīng)選A。

屬于將來還款金額不確定

（1）大明公司（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款1200

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組900

預(yù)計負債50

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得250

2018年1月1日支付利息：

借：財務(wù)費用45

貸：銀行存款45

（2）大唐公司（債權(quán)人）

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組900

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失300

貸：應(yīng)收賬款1200

2018年1月1日收回利息和欠款：

借：銀行存款945

貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組900

財務(wù)費用45

2.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

3.D借款費用必須同時滿足下面三個條件才可以資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所以選項D滿足條件。

4.A【解析】2014年末編制相關(guān)的抵銷分錄：借：營業(yè)收入3200貸：營業(yè)成本2400固定資產(chǎn)——原價800當期多計提折舊的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計折舊80貸：管理費用(800÷5÷12×6)80調(diào)整遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)180

貸：所得稅費用[(800-80)×2580所以，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額=(3200-2400)-80-180=540(萬元)。

5.D資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。

本題中，年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的2017年重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)整2017年度的相關(guān)項目，即調(diào)整2017年年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù)（如果涉及）、2017年年度利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤。本題中對報告年度期初留存收益的影響是：調(diào)減100×（1－25%）＝75（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用100

貸：累計攤銷100

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤分配——未分配利潤7.5

6.D為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用，商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的