擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍政策解讀

擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍政策解讀第1頁/共27頁2一、實施辦法的出臺背景為了扶持“三農”，我國長期以來對銷售自產農產品采取免稅政策，《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。由于增值稅鏈條傳導機制的影響，上游銷售農產品免稅，下游就缺乏抵扣進項稅額的有效憑證，因此規(guī)定由農產品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。上述政策設計既體現(xiàn)了照顧農業(yè)生產者，又使得農產品加工企業(yè)的稅收利益不受影響。然而，實踐中，由于農產品加工企業(yè)自己開具農產品收購憑證自行抵扣，往往抬高收購價，增值稅鏈條的相互制約功能失去了作用，利用農產品收購憑證進項，從事大肆偷、騙稅行為，使得目前的初級農產品抵扣政策處于兩難境地。此次政策改憑票抵扣為核定抵扣，邁出了農產品進項稅管理制度的新篇章。第2頁/共27頁3二、現(xiàn)行政策規(guī)定1、《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）2、安徽省國稅局《轉發(fā)財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（皖國稅發(fā)〔2012〕116號）3、《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號)4、安徽省國稅局《關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的補充通知》（皖國稅發(fā)〔2012〕139號）以上文件均自2012年7月1日起施行。5、安徽省國家稅務局安徽省財政廳關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告（2013年第11號）自2014年2月1日起施行。第3頁/共27頁4三、主要政策內容1、試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。2、農產品是指列入《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農業(yè)產品。3、三種不同情況采取相應的核定方法第4頁/共27頁5四、試行范圍

1、財稅[2012]38號規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，35號公告還指出，增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農產品均適用財稅[2012]38號的有關規(guī)定。2、安徽省國家稅務局安徽省財政廳2013年第11號公告規(guī)定，自2014年2月1日起，以購進農產品為原料生產銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。試點納稅人其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《實施辦法》的規(guī)定抵扣。第5頁/共27頁6五、以銷售產品為核心核定進項稅額

根據《實施辦法》規(guī)定，核定抵扣是以銷售產品耗用的農產品數量為核心來核定進項稅額，在此種抵扣方式下，農產品進項稅額一般不會出現(xiàn)留抵稅額情形，也不會出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵的情況，企業(yè)稅收較為均衡?！景咐?/p>

某企業(yè)本年度購進1000萬元的農產品，當年進入生產成本的實際耗用為800萬元，利用農產品銷售貨物的主營業(yè)務成本為1000萬元，農產品耗用率為65%。第2年該企業(yè)沒有購進農產品，主營業(yè)務成本為500萬元。

在購進抵扣的情況下，本年度一次性抵扣130萬元(1000萬×13%)的進項稅額，第2年沒有購進農產品不能抵扣進項稅額。在核定抵扣的情況下，當年抵扣1000×65%×17%÷(1+17%)=94.44(萬元)，第2年按照核定抵扣法，允許抵扣500×65%×17%÷(1+17%)=47.22(萬元)。由上例可以看出，與購進扣除相比，核定抵扣的辦法進項稅額抵扣比較均衡，一般也不會出現(xiàn)留抵稅額現(xiàn)象

第6頁/共27頁7六、核定扣除的具體實施方法

《實施辦法》規(guī)定了核定扣除的三種具體實施辦法，分別為投入產出法、成本法、參照法，核心方法是投入產出法和成本法。這兩種方法的設計思路本質上是相同的，均是計算出銷售產品所包含的進項稅額來扣除。目前我省具體方法：1、自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，采取成本法計算。2、自2014年2月1日起，以購進農產品為原料生產銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，采取投入產出法計算。第7頁/共27頁8七、核定方法內容－投入產出法參照國家標準、行業(yè)標準（包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數量貨物耗用外購農產品的數量（以下稱農產品單耗數量）。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據農產品單耗數量、當期銷售貨物數量、農產品平均購買單價（含稅，下同）和農產品增值稅進項稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計算。公式為：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量）×農產品單耗數量對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時，應依據合理的方法歸集和分配。平均購買單價是指購買農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：期末平均買價＝（期初庫存農產品數量×期初平均買價＋當期購進農產品數量×當期買價）/（期初庫存農產品數量＋當期購進農產品數量）第8頁/共27頁9省局規(guī)定：上面所說的按照“合理的方法歸集和分配”

對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在計算抵扣農產品進項稅時，可按照成本法或投入產出法，計算當期耗用的農產品總金額，根據各種不同稅率貨物銷售額占全部銷售額的比重計算分攤各種稅率產品耗用的農產品金額，每種產品可抵扣的農產品進項稅額為“該產品分攤的農產品耗用金額×扣除率/（1+扣除率）”。年度終了后，稅務機關可根據全年的生產經營情況，對上述數據進行結算，并根據結算情況進行納稅調整。第9頁/共27頁10八、核定方法內容－成本法依據試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例（以下稱農產品耗用率）。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額依據當期主營業(yè)務成本、農產品耗用率以及扣除率計算。公式為：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額/上年生產成本農產品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實體的農產品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農產品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務成本以及核定農產品耗用率時，試點納稅人應依據合理的方法進行歸集和分配。農產品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關申請核定。年度終了，主管稅務機關對當年已抵扣的農產品增值稅進項稅額進行納稅調整，重新核定當年耗用率，并作為下一年度的農產品耗用率。第10頁/共27頁11省局規(guī)定：啤酒生產企業(yè)耗用大米等農產品核定扣除方法按照《實施辦法》中第四條“成本法”相關規(guī)定計算抵扣進項稅額。成本法計算公式中部分指標的口徑（一）“上年生產成本”的口徑上年生產成本=上年全年的主營業(yè)務成本+產成品科目年末庫存-產成品科目年初庫存+自制半成品（或在產品）科目年末庫存-自制半成品（或在產品）科目年初庫存（二）上年投入生產的農產品外購金額企業(yè)在同時采用投入產出法和成本法的情況下，成本法計算公式中“農產品外購金額”為當年購入全部農產品金額減去按照投入產出法推算出的耗用農產品金額。若納稅人適用投入產出法的農產品實際單耗數量高于全國或全省統(tǒng)一標準，則成本法計算公式中“農產品外購金額”為當年購入全部農產品金額減去采用投入產出法產品賬面實際耗用的農產品金額。第11頁/共27頁12九、核定方法內容－參照法新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產品單耗數量或者農產品耗用率，并據此計算確定當年允許抵扣的農產品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。第12頁/共27頁13十、其他規(guī)定1、試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×13%/（1＋13％）

損耗率＝損耗數量/購進數量2、點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/(1+13%)

農產品單耗數量、農產品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。

第13頁/共27頁14試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額。試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。第14頁/共27頁15十一、試行核定扣除辦法后，試點納稅人取得的農產品購進憑證是否還需要認證申報

《通知》及《公告》有關規(guī)定屬于稅收政策調整范疇，并沒有就農產品購進憑證的領購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，因此收購免稅農產品仍需開具農產品收購發(fā)票，取得的購進農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認證和稽核比對，購進農產品必須取得相應發(fā)票。

第15頁/共27頁16十二、期初增值稅進項稅額轉出問題（一）試點納稅人自實施核定扣除之日起，將期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品從一般納稅人處購進并取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額轉出額=從一般納稅人處購進農產品的成本×13%；從農戶手中收購并開具農產品收購發(fā)票的，進項稅額轉出額=從農戶處收購農產品的成本/（1－13%）×13%。(期初庫存農產品以及庫存半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額轉出額=（期初庫存農產品金額+庫存自制半成品、產成品耗用的農產品金額）/（1-13%）×13%)（二）試點納稅人按照《實施辦法》第九條有關規(guī)定作進項稅額轉出形成應納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2014年12月31日前將進項稅額應轉出額分期轉出，需填寫《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點納稅人期初庫存進項稅額轉出備案表》（附件2），報主管國稅機關備案。（三）當期應轉出的增值稅進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”的“稅額”欄。第16頁/共27頁17十三、試點納稅人申請核定程序及資料要求投入產出法：試點納稅人購進農產品生產銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子以外的其他產品，應于2014年2月10日前或自投產之日起30日內，向主管國稅機關提出書面申請，內容包括企業(yè)生產工藝流程（可用圖表方式表述）、需核定的每種產品類型、原材料構成情況說明及試點納稅人簽章。主管國稅機關應在受理試點納稅人核定申請起10個工作日內進行審核，制作《稅務事項告知書》告知納稅人采用何種扣除標準。成本法：以農產品為原料生產貨物的試點納稅人應于當年1月15日前或者投產之日起30日內，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。申請資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務機關。核定結果應由省級稅務機關下達，尚未下達核定結果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農產品進項稅額。第17頁/共27頁18十四、納稅申報

試點納稅人除向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應按照35號公告的規(guī)定報送相關資料。

35號公告指出規(guī)定，試點納稅人應按照本公告所附表樣按月向主管稅務機關報送《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》、《投入產出法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品直接銷售核定農產品增值稅進項稅額計算表》、《購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體核定農產品增值稅進項稅額計算表》，不再按照《實施辦法》中所附《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。

第18頁/共27頁19試點納稅人納稅申報時，應將《農產品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》中“當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額”合計數填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數”和“金額”數據。《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第1、2、3、5欄有關數據中不反映農產品的增值稅進項稅額。

當期按照《實施辦法》第九條及35號公告第四條有關規(guī)定應轉出的增值稅進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。第19頁/共27頁20十五、其他事項試點納稅人如因生產經營方式變化等情況，不再適用購進農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，應于變化當月告知主管國稅機關，主管國稅機關應及時進行清算調整。試點納稅人購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管國稅機關按該納稅人最近時期同類農產品的平均購買價格或其他納稅人最近時期農產品的平均購買價格核定。第20頁/共27頁21十六、業(yè)務處理【提示】投入產出法和成本法中的扣除率是銷售產品的稅率，比如用鮮奶生產出了奶酪，則公式中的扣除率是奶酪的稅率17%，如果用鮮奶生產出來巴氏殺菌乳，則公式中的扣除率是鮮奶的稅率13%。這樣做的目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產品銷項計算稅率和它的原料的進項計算稅率相一致。例如：某公司2012年12月1日—12月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務成本為6000萬元，農產品耗用率為70%，原乳單耗數量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。1、投入產出法當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量×農產品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×13%/（1＋13%）【提示】如果此例換成生產出的產品是酸奶等17%稅率的貨物，則公式中的扣除率為17%。第21頁/共27頁222、成本法當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=6000萬×70%×13%/（1＋1