企業(yè)所得稅與其稅收籌劃

稅收法規(guī)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日，經(jīng)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過(guò)，于2008年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2007年11月28日經(jīng)國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，自2008年1月1日起同步實(shí)施。第一頁(yè)，共77頁(yè)。二稅合一歷程1980年設(shè)立中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法；1981年專門(mén)設(shè)立了針對(duì)外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)所得稅法。兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法差異很大，稅收待遇不公平。1991年，經(jīng)七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議審議通過(guò)，兩部法律被合并為《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的“三個(gè)統(tǒng)一”（統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一稅收管轄原則）。

第二頁(yè)，共77頁(yè)。內(nèi)資企業(yè)自1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）后，又先后發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例。1994年的稅制改革將三個(gè)內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅暫行條例（統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一列支標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一征管方式），實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。第三頁(yè)，共77頁(yè)。超國(guó)民待遇；假外商投資企業(yè)；中國(guó)政府給外商投資者的稅收優(yōu)惠卻流進(jìn)外國(guó)政府的腰包；等等問(wèn)題。第四頁(yè)，共77頁(yè)。企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。第五頁(yè)，共77頁(yè)。企業(yè)所得稅改革遵循的原則1、貫徹公平稅負(fù)原則，解決內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3、發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。第六頁(yè)，共77頁(yè)。4、參照國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。5、理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。6、有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。第七頁(yè)，共77頁(yè)。二稅合一意義我國(guó)所得稅制進(jìn)一步完善；有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)；運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會(huì)。第八頁(yè)，共77頁(yè)。層次清晰、內(nèi)容細(xì)致

稅基比較寬

政策導(dǎo)向明確

反避稅作用加強(qiáng)

注意了法律之間的銜接

新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)第九頁(yè)，共77頁(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》基本內(nèi)容第五章源泉扣繳

第四章稅收優(yōu)惠第三章應(yīng)納稅額

第二章應(yīng)納稅所得額

第一章總則

第六章特別納稅調(diào)整

第七章征收管理

第八章附則第十頁(yè)，共77頁(yè)。納稅人身份居民納稅人----負(fù)有無(wú)限的納稅義務(wù)，即來(lái)源于境內(nèi)境外的所得均需向居住國(guó)政府申報(bào)納稅。非居民納稅人----負(fù)有有限的納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得向收入來(lái)源國(guó)政府申報(bào)納稅。第十一頁(yè)，共77頁(yè)。依據(jù)：管轄權(quán)原則居民稅收管轄權(quán)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)第十二頁(yè)，共77頁(yè)。居民稅收管轄權(quán)含義：是屬人原則在國(guó)際稅收上的反映。這個(gè)原則確認(rèn)，跨國(guó)的征稅所得不論其來(lái)源于境內(nèi)或境外，只要是本國(guó)居民（公民）取得的，他的居住所在國(guó)有權(quán)對(duì)其征稅。稱為“從人征稅”。第十三頁(yè)，共77頁(yè)。收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)含義：是屬地原則在國(guó)際稅收上的反映。這個(gè)原則確認(rèn)，跨國(guó)納稅人，不論他是哪一個(gè)國(guó)家的居民或公民，收入來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)其發(fā)生在該國(guó)疆界范圍內(nèi)的所得征稅。稱為“從源征稅”。第十四頁(yè)，共77頁(yè)。我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人；分為居民納稅人和非居民納稅人；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、合伙企業(yè)先分配然后再適用《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》或《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。第十五頁(yè)，共77頁(yè)。居民企業(yè)的判定居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第十六頁(yè)，共77頁(yè)。例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪（中國(guó)）公司，通用汽車(chē)（中國(guó)）公司，就是我國(guó)的居民企業(yè)；在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

第十七頁(yè)，共77頁(yè)。非居民企業(yè)的判定非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第十八頁(yè)，共77頁(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十九頁(yè)，共77頁(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所如何確定？機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第二十頁(yè)，共77頁(yè)。稅率企業(yè)所得稅的稅率為25％；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，稅率為20%(減按10%)；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。第二十一頁(yè)，共77頁(yè)。所得包括哪些？所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

第二十二頁(yè)，共77頁(yè)。境內(nèi)、境外所得如何確定？（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

第二十三頁(yè)，共77頁(yè)。應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第二十四頁(yè)，共77頁(yè)。收入總額的構(gòu)成企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。第二十五頁(yè)，共77頁(yè)。哪些收入為不征稅收入？收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六頁(yè)，共77頁(yè)。哪些收入為免稅收入？（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。第二十七頁(yè)，共77頁(yè)。所有的國(guó)債利息收入都可以免稅嗎？企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入才可以免稅地方政府發(fā)行的債券利息也可以免稅第二十八頁(yè)，共77頁(yè)。何謂符合條件的居民企業(yè)之間

的股息、紅利等權(quán)益性投資收益？是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

第二十九頁(yè)，共77頁(yè)。扣除原則：相關(guān)、合理第八條

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三十頁(yè)，共77頁(yè)。何謂成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出？成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

第三十一頁(yè)，共77頁(yè)。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。第三十二頁(yè)，共77頁(yè)。工資薪金的扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第三十三頁(yè)，共77頁(yè)。保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第三十四頁(yè)，共77頁(yè)。借款費(fèi)用的扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。第三十五頁(yè)，共77頁(yè)。利息支出的扣除企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第三十六頁(yè)，共77頁(yè)。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、

職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第三十七頁(yè)，共77頁(yè)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第三十八頁(yè)，共77頁(yè)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保護(hù)支出的扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。第三十九頁(yè)，共77頁(yè)。固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第四十頁(yè)，共77頁(yè)。機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)用的扣除企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第四十一頁(yè)，共77頁(yè)。哪些支出不得在稅前扣除？（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）非公益性捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第四十二頁(yè)，共77頁(yè)。何謂公益性捐贈(zèng)？如何在稅前扣除？實(shí)施條例第五十一條、第五十二條和第五十三條公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。(第五十一條)第四十三頁(yè)，共77頁(yè)。公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；

（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；

（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；

（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；

（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；

（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。(第五十二條)第四十四頁(yè)，共77頁(yè)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

第四十五頁(yè)，共77頁(yè)。何謂虧損？虧損如何處理？虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。第四十六頁(yè)，共77頁(yè)。稅收優(yōu)惠（稅法第四章）稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。第四十七頁(yè)，共77頁(yè)。哪些所得可以免征、減征企業(yè)所得稅？（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得。第四十八頁(yè)，共77頁(yè)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的減免一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

第四十九頁(yè)，共77頁(yè)。何謂符合條件的小型微利企業(yè)？符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

第五十頁(yè)，共77頁(yè)。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)符合哪些條件？國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；

（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；

（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。第五十一頁(yè)，共77頁(yè)。稅收優(yōu)惠除免征與減征、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠外，還有：加計(jì)扣除優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠減計(jì)收入優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠民族自治地方的優(yōu)惠非居民企業(yè)優(yōu)惠其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠等等第五十二頁(yè)，共77頁(yè)。加計(jì)扣除扣除多少？研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

第五十三頁(yè)，共77頁(yè)。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可享受何種優(yōu)惠？第三十一條

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第五十四頁(yè)，共77頁(yè)。什么樣的固定資產(chǎn)

可以加速折舊或縮短折舊年限？（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第五十五頁(yè)，共77頁(yè)。減計(jì)收入減多少？企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

第五十六頁(yè)，共77頁(yè)。企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、

安全生產(chǎn)等方面可享受哪些優(yōu)惠？第三十四條

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

第五十七頁(yè)，共77頁(yè)。稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

第五十八頁(yè)，共77頁(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，稅率為20%(減按10%)。第五十九頁(yè)，共77頁(yè)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅征收管理根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》

企業(yè)實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第六十頁(yè)，共77頁(yè)。統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。第六十一頁(yè)，共77頁(yè)。匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。第六十二頁(yè)，共77頁(yè)。境外稅收的抵免第六十三頁(yè)，共77頁(yè)。例如：假定某跨國(guó)納稅人總機(jī)構(gòu)在Ａ國(guó)，年所得額為1500萬(wàn)元，所得稅率為35%；在Ｂ國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，年所得額為200萬(wàn)元，所得稅率為20%；在Ｃ國(guó)有持股60%的子公司，子公司年所得額為1200萬(wàn)元，公司所得稅率為40%，并按稅后利潤(rùn)的80%分配股息，股息匯回A國(guó)時(shí)Ｃ國(guó)子公司按規(guī)定代扣10%的預(yù)提稅；在Ｄ國(guó)的分公司，年所得額100萬(wàn)元，Ｄ國(guó)允許其免稅，所得稅率為30%，Ａ國(guó)允許饒讓抵免。要求：請(qǐng)計(jì)算，該納稅人應(yīng)向Ａ國(guó)政府交納的所得稅額是多少？第六十四頁(yè)，共77頁(yè)。免稅法免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的獨(dú)占地位，對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)自外國(guó)并已由外國(guó)政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民稅收管轄權(quán)，免予課征國(guó)內(nèi)所得稅。第六十五頁(yè)，共77頁(yè)。抵免法含義：是指對(duì)居住在本國(guó)的跨國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得向外國(guó)政府交納的那部分所得稅，允許在居住國(guó)交納的稅收中給予一定的抵免。抵免方式：直接抵免和間接抵免第六十六頁(yè)，共77頁(yè)。（１）直接抵免適用于居民個(gè)人以及本國(guó)總公司設(shè)在國(guó)外的不具有獨(dú)立法人地位的分公司。根據(jù)計(jì)算方式不同，可分為：①全額抵免：即居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外已經(jīng)交納的稅款，準(zhǔn)予在本國(guó)交納的稅款中全部扣除。第六十七頁(yè)，共77頁(yè)。②普通抵免是一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外已經(jīng)交納的稅款，準(zhǔn)予在本國(guó)交納的稅款中抵免扣除，但抵免扣除的最高限額不得超過(guò)按本國(guó)稅法規(guī)定稅率乘以外國(guó)所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額。二者區(qū)別：全額抵免不受金額限制，而普通抵免要受抵免限額的約束。第六十八頁(yè)，共77頁(yè)。問(wèn)題：抵免限額如何計(jì)算？綜合限額法分國(guó)限額法專項(xiàng)限額法我國(guó)采用分國(guó)不分項(xiàng)第六十九頁(yè)，共77頁(yè)。分國(guó)限額法是按納稅人從每一個(gè)外國(guó)取得的所得收入，分別計(jì)算抵免限額。某一外國(guó)稅收抵免限額=總稅金×來(lái)自某一國(guó)外的應(yīng)稅所得／來(lái)自國(guó)內(nèi)外的全部應(yīng)稅所得=來(lái)自某一國(guó)外的應(yīng)稅所得×本國(guó)稅法規(guī)定的稅率第七十頁(yè)，共77頁(yè)。（２）間接抵免適用于以“參與制”形式建立的跨國(guó)母子公司由于各個(gè)跨國(guó)企業(yè)母公司對(duì)子公司的持股比例不相同，子公司的稅后凈收益作為股利形式分配給母公司的比例也不一樣，使計(jì)算稅收間接抵免額成為一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問(wèn)題。第七十一頁(yè)，共77頁(yè)。間接抵免的原則母公司向居住