會(huì)計(jì)畢業(yè)答辯問題及答案

第第頁(yè)會(huì)計(jì)畢業(yè)答辯問題及答案1、怎樣分析應(yīng)收賬款余額？

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

預(yù)收賬款是指企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨前預(yù)收的貨款，應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

依據(jù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，預(yù)收貸款業(yè)務(wù)不多的銷貨企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

因此，應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額，對(duì)企業(yè)來說是一種債權(quán)，而各明細(xì)賬戶貸方余額則是一種債務(wù)，應(yīng)收賬款總賬余額就成為債權(quán)債務(wù)的差額，既不表示債權(quán)領(lǐng)；也不表示債務(wù)額。同樣預(yù)收賬款各明細(xì)賬戶貸方余額時(shí)企業(yè)來說是一種債務(wù)，而各明細(xì)賬戶借方余額則是一種債權(quán)，其實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款。

在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表列示時(shí)，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)依據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列，以反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)置單位收取的各種款項(xiàng)，表示企業(yè)的債權(quán)。而“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)填入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，以反映企業(yè)的債務(wù)。

我國(guó)現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采納應(yīng)收賬款余額百分比法即根據(jù)應(yīng)收賬款余額的3‰—5‰計(jì)提壞賬預(yù)備。作為壞賬預(yù)備提取根據(jù)的“應(yīng)收賬款余額”，應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，而不是應(yīng)收賬款的總賬余額或明細(xì)帳的借方余額。這是由于：

〔1〕應(yīng)收賬款總賬余額是應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶借方余額之和與貸方余額之和的差額。計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，由于應(yīng)收的債權(quán)可能形成壞賬，因此，必需將反映債務(wù)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的貸方余額予以剔除。

〔2〕預(yù)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額實(shí)質(zhì)上就是應(yīng)收賬款，作為債權(quán)也可能形成壞賬，因此，也應(yīng)作為計(jì)提壞賬預(yù)備的根據(jù)。

總之，采納“應(yīng)收賬款余額百分比法”計(jì)提壞賬預(yù)備的計(jì)算根據(jù)，應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額，也等于“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額的合計(jì)數(shù)。

2、論述應(yīng)收賬款融資

應(yīng)收賬款融資是指企業(yè)以自己的應(yīng)收賬款作抵押向銀行申請(qǐng)貸款，銀行的貸款額一般為應(yīng)收賬款面值的50%—90%，企業(yè)將應(yīng)收賬款抵押給銀行后一般不通知相關(guān)的客戶。

在金融市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家，應(yīng)收賬款與存貨融資是最基本的擔(dān)保支持的商業(yè)貸款形式，也是許多中小企業(yè)主要的融資形式。我國(guó)《物權(quán)法》明確規(guī)定，在應(yīng)收賬款上可以設(shè)立質(zhì)權(quán)、用于擔(dān)保融資的規(guī)定，為企業(yè)擔(dān)保貸款開拓了一條新路。應(yīng)收賬款與存貨融資有什么特點(diǎn)？據(jù)專家觀看，動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保的國(guó)際最正確實(shí)踐在總體上適用于應(yīng)收賬款融資，因此在我國(guó)開展應(yīng)收賬款融資之際，一些國(guó)家在動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保方面相對(duì)成熟的作法為我們供應(yīng)了借鑒。國(guó)際美國(guó)貨幣監(jiān)理署2000年出版的《應(yīng)收賬款與存貨融資手冊(cè)》，描述了關(guān)于應(yīng)收賬款與存貨融資的基本原理和風(fēng)險(xiǎn)類型，并重點(diǎn)闡述了銀行如何審慎管理這些風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)收賬款與存貨融資

應(yīng)收賬款與存貨融資的基本形式是借款人以應(yīng)收賬款和存貨〔營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)〕為擔(dān)保，為生產(chǎn)和營(yíng)銷融資。貸款可通過存貨變現(xiàn)直接償還或者通過托收應(yīng)收賬款發(fā)票償還。貸款人根據(jù)借款人信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)擔(dān)保品實(shí)施不同程度的掌握，以管理信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。人民銀行西安分行孫天琦向記者介紹，應(yīng)收賬款與存貨融資與一般商業(yè)貸款的區(qū)分在于，“一般貸款的還款來源是商業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，而應(yīng)收賬款與存貨融資則是企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)循環(huán)中相關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)的現(xiàn)金流?！?/p>

與一般商業(yè)貸款相比，大多數(shù)應(yīng)收賬款與存貨融資的違約風(fēng)險(xiǎn)較高。這一點(diǎn)并不意外，由于這一形式通常是企業(yè)在無法獲得一般商業(yè)貸款時(shí)才申請(qǐng)。它的借款人財(cái)務(wù)實(shí)力一般比較弱，或者屬于波動(dòng)性高、季節(jié)性強(qiáng)的行業(yè)，或者企業(yè)本身正處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，具有杠桿率高、盈利力量不穩(wěn)定、營(yíng)運(yùn)資金和現(xiàn)金儲(chǔ)備有限、擔(dān)保品價(jià)值不斷改變等特點(diǎn)。因此，應(yīng)收賬款與存貨融資需要更加謹(jǐn)慎的監(jiān)管。美國(guó)的閱歷說明，通過對(duì)擔(dān)保品和現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)控，結(jié)構(gòu)合理的應(yīng)收賬款與存貨融資交易才能降低違約風(fēng)險(xiǎn)。而為了實(shí)施監(jiān)控，銀行必需具備豐富的管理閱歷，深化了解借款人所處的行業(yè)，建立良好的報(bào)告制度，并對(duì)擔(dān)保品進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控。

對(duì)借款人和擔(dān)保品評(píng)估

企業(yè)以自身的應(yīng)收賬款與存貨進(jìn)行擔(dān)保融資，在與銀行的貸款合同到期時(shí)，企業(yè)如期足額歸還貸款，則順當(dāng)完成整個(gè)擔(dān)保貸款過程。但應(yīng)收賬款與存貨融資具有風(fēng)險(xiǎn)，且它的風(fēng)險(xiǎn)一般高于其他商業(yè)貸款的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在發(fā)放應(yīng)收賬款與存貨擔(dān)保貸款時(shí)，銀行能否對(duì)借款人和擔(dān)保品進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就成了一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。美國(guó)的《應(yīng)收賬款與存貨融資手冊(cè)》建議，對(duì)借款人的評(píng)估包括這樣四個(gè)方面：第一是評(píng)估借款人的財(cái)務(wù)狀況，重點(diǎn)分析借款人來自于應(yīng)收賬款和存貨的現(xiàn)金流，而非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流；其次要評(píng)估借款人的經(jīng)營(yíng)周期，便于貸款人設(shè)計(jì)適合借款人的貸款，同時(shí)愛護(hù)貸款人的利益；第三是評(píng)估借款人所處的行業(yè)，分析借款人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)周期的改變是否歸因于普遍的行業(yè)因素；第四要評(píng)估借款人的管理力量，發(fā)放貸款時(shí)，貸款人必需評(píng)估借款人的管理團(tuán)隊(duì)。之后，還要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，監(jiān)管者需要更多關(guān)注應(yīng)收賬款和存貨的質(zhì)量和價(jià)值、銀行掌握權(quán)、監(jiān)控系統(tǒng)，以及銀行變現(xiàn)擔(dān)保品的力量。

對(duì)擔(dān)保品的評(píng)估則分為三種狀況。一是應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的貸款擔(dān)保率通常取決于應(yīng)收賬款的性質(zhì)和質(zhì)量。貸款額一般為應(yīng)收賬款額的70%—80%，并且隨風(fēng)險(xiǎn)呈反方向改變，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可發(fā)放額就越小。很多應(yīng)收賬款的質(zhì)量取決于借款人客戶的信譽(yù)等級(jí)，因此《手冊(cè)》建議，對(duì)應(yīng)收賬款的分析通常從分析借款人客戶的財(cái)務(wù)狀況開頭。

貸款人和監(jiān)管者在評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮：

1、借款人客戶基礎(chǔ)的質(zhì)量，即借款人客戶中財(cái)務(wù)穩(wěn)健的公司數(shù)量越多，客戶基礎(chǔ)質(zhì)量越高。

2、借款人應(yīng)收賬款的集中度。

3、借款人的逾期趨勢(shì)。

4、稀釋率的趨勢(shì)和重要改變。稀釋風(fēng)險(xiǎn)指非現(xiàn)金信譽(yù)會(huì)削減或稀釋應(yīng)收賬款余額的可能性，銷售退回或折扣、折讓、壞賬等都會(huì)產(chǎn)生稀釋效應(yīng)。稀釋率一般在5%左右，稀釋率上升意味著產(chǎn)品質(zhì)量下降，可能會(huì)導(dǎo)致借款人消失財(cái)務(wù)問題。

5、擔(dān)保品是否合格，像許多應(yīng)收政府款項(xiàng)、海外應(yīng)收賬款、關(guān)聯(lián)交易以及沖抵賬戶〔即借款人既賣給一個(gè)客戶產(chǎn)品，又購(gòu)置該客戶產(chǎn)品〕等擔(dān)保品是不合格的。

另外，要特殊留意動(dòng)產(chǎn)抵押中存貨和額外抵押的風(fēng)險(xiǎn)。存貨擔(dān)保率通常比應(yīng)收賬款低，由于存貨流淌性弱、變現(xiàn)力量差，且存貨供應(yīng)商對(duì)存貨擁有潛在的優(yōu)先權(quán)。存貨必需可以銷售才是合格的擔(dān)保品，其融資貸款擔(dān)保率通常在20%—65%之間，且隨存貨的類型和狀態(tài)而轉(zhuǎn)變。從發(fā)達(dá)國(guó)家閱歷來看，應(yīng)收賬款融資與存貨往往是難以分割的，監(jiān)管者必需對(duì)擔(dān)保品從應(yīng)收賬款向存貨轉(zhuǎn)變賜予特殊警惕，這往往是財(cái)務(wù)惡化或回收消失問題的信號(hào)。

對(duì)于額外擔(dān)保，是指一些應(yīng)收賬款與存貨融資的擔(dān)保有時(shí)也包括固定資產(chǎn)，如設(shè)備和房地產(chǎn)，甚至包括無形資產(chǎn)。計(jì)算困難企業(yè)或并購(gòu)企業(yè)的借款基數(shù)時(shí)，通常會(huì)包括這些流淌性較弱的擔(dān)保物，但合同要將其占比掌握在很小的比例

3、論述流淌比率和速動(dòng)比率

一、流淌比率

流淌比率是流淌資產(chǎn)對(duì)流淌負(fù)債的比率，用來衡量企業(yè)流淌資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負(fù)債的力量。

流淌比率〔currentratio，CR〕指流淌資產(chǎn)總額和流淌負(fù)債總額之比。

流淌比率=流淌資產(chǎn)合計(jì)/流淌負(fù)債合計(jì)*100%

還有一個(gè)與之相關(guān)的概念是速動(dòng)比率quickratio，QR，QR=速動(dòng)資產(chǎn)/流淌負(fù)債x100%

其中速動(dòng)資產(chǎn)是指流淌資產(chǎn)中可以馬上變現(xiàn)的那部分資產(chǎn)，如現(xiàn)金，有價(jià)證券，應(yīng)收賬款。

流淌比率和速動(dòng)比率都是用來表示資金流淌性的，即企業(yè)短期債務(wù)償還力量的數(shù)值，前者的基準(zhǔn)值是2，后者為1。

但應(yīng)留意的是，流淌比率高的企業(yè)并不肯定償還短期債務(wù)的力量就很強(qiáng)，由于流淌資產(chǎn)之中雖然現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款變現(xiàn)力量很強(qiáng)，但是存貨、待攤費(fèi)用等也屬于流淌資產(chǎn)的項(xiàng)目則變現(xiàn)時(shí)間較長(zhǎng)，特殊是存貨很可能發(fā)生積壓、滯銷、殘次、冷背等狀況，流淌性較差。

而速動(dòng)比率則能避開這種狀況的發(fā)生，由于速動(dòng)資產(chǎn)就是指流淌資產(chǎn)中簡(jiǎn)單變現(xiàn)的那部分資產(chǎn)。

衡量企業(yè)償還短期債務(wù)力量強(qiáng)弱，應(yīng)當(dāng)兩者結(jié)合起來看，一般來說如下：

CR1andQR0、5資金流淌性差

1、5CR2and0、75QR1資金流淌性一般

CR2andQR1資金流淌性好

局限性

〔1〕無法評(píng)估將來資金流量。

流淌性代表企業(yè)運(yùn)用足夠的現(xiàn)金流入以平衡所需現(xiàn)金流出的力量。而流淌比率各項(xiàng)要素都來自資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，只能表示企業(yè)在某一特定時(shí)刻一切可用資源及需償還債務(wù)的狀態(tài)或存量，與將來資金流量并無因果關(guān)系。因此，流淌比率無法用以評(píng)估企業(yè)將來資金的流淌性。

〔2〕未反映企業(yè)資金融通狀況。

在一個(gè)注意財(cái)務(wù)管理的企業(yè)中，持有現(xiàn)金的目的在于防范現(xiàn)金短缺現(xiàn)象。然而，現(xiàn)金屬于非獲利性或獲利性極低的資產(chǎn)，一般企業(yè)均盡量削減現(xiàn)金數(shù)額。事實(shí)上，通常有很多企業(yè)在現(xiàn)金短缺時(shí)轉(zhuǎn)向金融機(jī)構(gòu)借款，此項(xiàng)資金融通的數(shù)額，未能在流淌比率的公式中得到反映。

〔3〕應(yīng)收賬款的偏差性。

應(yīng)收賬款額度的大小往往受銷貨條件及信譽(yù)政策等因素的影響，企業(yè)的應(yīng)收賬款一般具有循環(huán)性質(zhì)，除非企業(yè)清算，否則，應(yīng)收賬款常常保持相對(duì)穩(wěn)定的數(shù)額，因此不能將應(yīng)收賬款作為將來現(xiàn)金凈流入的牢靠指標(biāo)。在分析流淌比率時(shí)，如把應(yīng)收賬款的多寡視為將來現(xiàn)金流入量的牢靠指標(biāo)，而未考慮企業(yè)的銷貨條件、信譽(yù)政策及其他有關(guān)因素，則難免會(huì)發(fā)生偏差。

〔4〕存貨價(jià)值確定的不穩(wěn)定性。

經(jīng)由存貨而產(chǎn)生的將來短期現(xiàn)金流入量，常取決于銷售毛利的大小。一般企業(yè)均以本錢表示存貨的價(jià)值，并據(jù)以計(jì)算流淌比率。事實(shí)上，經(jīng)由存貨而發(fā)生的將來短期內(nèi)現(xiàn)金流入量，除了銷售本錢外，還有銷售毛利，然而流淌比率未考慮毛利因素。

〔5〕粉飾效應(yīng)。

企業(yè)管理者為了顯示出良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)，會(huì)通過一些方法粉飾流淌比率。例如：對(duì)以賒購(gòu)方式購(gòu)置的貨物，有意把接近年終要進(jìn)的貨推延到下年初再購(gòu)置；或年終加速進(jìn)貨，將打算下年初購(gòu)進(jìn)的貨物提前至年內(nèi)購(gòu)進(jìn)等等，都會(huì)人為地影響流淌比率。

改良方法

〔1〕檢驗(yàn)應(yīng)收賬款質(zhì)量。

目前企業(yè)之間的三角債普遍存在，拖欠周期有些很長(zhǎng)，特殊是國(guó)有大中型企業(yè)負(fù)債很高，即使企業(yè)提取了壞賬預(yù)備，有時(shí)也缺乏以沖抵實(shí)際的壞賬數(shù)額。明顯，這部分應(yīng)收賬款已經(jīng)不是通常意義上的流淌資產(chǎn)了。所以，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者應(yīng)考慮應(yīng)收賬款的發(fā)生額、企業(yè)以前年度應(yīng)收賬款中實(shí)際發(fā)生壞賬損失的比例和應(yīng)收賬款的賬齡，運(yùn)用較科學(xué)的賬齡分析法，從而估量企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量。

〔2〕選擇多種計(jì)價(jià)屬性。

即對(duì)流淌資產(chǎn)各項(xiàng)目的賬面價(jià)值與重置本錢、現(xiàn)行本錢、可收回價(jià)值進(jìn)行比較分析。企業(yè)流淌資產(chǎn)中的一個(gè)主要的組成部分是存貨，存貨是以歷史本錢入賬的。而事實(shí)上，存貨極有可能以比該本錢高很多的價(jià)格賣出去，所以通過銷售存貨所獲得的現(xiàn)金數(shù)額往往比計(jì)算流淌比率時(shí)所使用的數(shù)額要大。同時(shí)隨著時(shí)間的推移與通貨膨脹的持續(xù)，存貨的歷史本錢與重置本錢必定會(huì)產(chǎn)生偏差，但流淌比率的計(jì)算公式中運(yùn)用的僅僅是存貨的歷史本錢。為了更真實(shí)地反映存貨的現(xiàn)行價(jià)值，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者應(yīng)把使用存貨的歷史本錢與使用重置本錢或現(xiàn)行本錢計(jì)算出來的流淌比率進(jìn)行比較。若在重置本錢或現(xiàn)行本錢下的流淌比率比原來的流淌比率大，即是有利差異，說明企業(yè)的償債力量得到了增添；反之，則說明企業(yè)的償債力量減弱了。

〔3〕析表外因素。

會(huì)計(jì)報(bào)表使用者需要的不僅是對(duì)企業(yè)當(dāng)前資金狀況的真實(shí)而公允的描述，更盼望了解有利于決策的、表達(dá)企業(yè)將來資金流量及融通的預(yù)報(bào)性信息。但是流淌比率本身有肯定局限性，如未能較好地反映債務(wù)到期日企業(yè)資金流量和融通狀況。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者如利用調(diào)整后的流淌比率，結(jié)合有關(guān)的表外因素進(jìn)行綜合分析，則可對(duì)企業(yè)的償債力量作更精確的評(píng)估。如：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中若存在金額較大的或有負(fù)債、股利發(fā)放和擔(dān)保等事項(xiàng)，則可導(dǎo)致企業(yè)將來現(xiàn)金的削減，降低企業(yè)償債力量。而假如企業(yè)擁有能很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，或可以運(yùn)用諸如可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)、增發(fā)股票等籌資措施，則可使企業(yè)的流淌資產(chǎn)增加，并提高企業(yè)償還債務(wù)的力量。流淌比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率的互相關(guān)系：

1〕以全部流淌資產(chǎn)作為償付流淌負(fù)債的基礎(chǔ)，所計(jì)算的指標(biāo)是流淌比率；

2〕速動(dòng)比率以扣除變現(xiàn)力量較差的存貨和不能變現(xiàn)的待攤費(fèi)用作為償付流淌負(fù)債的基礎(chǔ)，它彌補(bǔ)了流淌比率的缺乏；

3〕現(xiàn)金比率以現(xiàn)金類資產(chǎn)作為償付流淌負(fù)債的基礎(chǔ)，但現(xiàn)金持有量過大會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)利用效果產(chǎn)生副作用，這項(xiàng)指標(biāo)僅在企業(yè)面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)使用，相對(duì)于流淌比率和速動(dòng)比率來說，其作用力度較小。

速動(dòng)比率同流淌比率一樣，反映的都是單位資產(chǎn)的流淌性以及快速償還到期負(fù)債的力量和水平。一般而言，流淌比率是2，速動(dòng)比率為1。但是實(shí)務(wù)分析中，該比率往往在不同的行業(yè)，差異特別大。

速動(dòng)比率，相對(duì)流淌比率而言，扣除了一些流淌性特別差的資產(chǎn)，如待攤費(fèi)用，這種資產(chǎn)其實(shí)根本就不行能用來償還債務(wù)；另外，考慮存貨的毀損、全部權(quán)、現(xiàn)值等因素，其變現(xiàn)價(jià)值可能與賬面價(jià)值的差異特別大，因此，將存貨也從流淌比率中扣除。這樣的結(jié)果是，速動(dòng)比率特別苛刻的反映了一個(gè)單位能夠馬上還債的力量和水平。

二、速動(dòng)比率

速動(dòng)比率，又稱“酸性測(cè)驗(yàn)比率”〔Acid—testRatio〕，是指速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流淌負(fù)債的比率。它是衡量企業(yè)流淌資產(chǎn)中可以馬上變現(xiàn)用于償還流淌負(fù)債的力量。

速動(dòng)比率〔QuickRatio，簡(jiǎn)稱QR〕是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流淌負(fù)債的比率。速動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)等，可以在較短時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)。而流淌資產(chǎn)中存貨、1年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)及其他流淌資產(chǎn)等則不應(yīng)計(jì)入。

計(jì)算公式：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流淌負(fù)債=〔流淌資產(chǎn)—存貨—預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用〕/流淌負(fù)債

速動(dòng)比率對(duì)短期償債力量的影響：速動(dòng)比率的凹凸能直接反映企業(yè)的短期償債力量強(qiáng)弱，它是對(duì)流淌比率的補(bǔ)充，并且比流淌比率反映得更加直觀可信。假如流淌比率較高，但流淌資產(chǎn)的流淌性卻很低，則企業(yè)的短期償債力量仍舊不高。在流淌資產(chǎn)中有價(jià)證券一般可以立即在證券市場(chǎng)上出售，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)付帳款等項(xiàng)目，可以在短時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)，而存貨、待攤費(fèi)用等項(xiàng)目變現(xiàn)時(shí)間較長(zhǎng)，特殊是存貨很可能發(fā)生積壓，滯銷、殘次、冷背等狀況，其流淌性較差，因此流淌比率較高的企業(yè)，并不肯定償還短期債務(wù)的力量很強(qiáng)，而速動(dòng)比率就避開了這種狀況的發(fā)生。速動(dòng)比率一般應(yīng)保持在100%以上。

一般來說速動(dòng)比率與流淌比率的比值在1比1、5左右最為合適。

速動(dòng)比率對(duì)平安性的影響

上市公司資產(chǎn)的平安性應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是有相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流和流淌資產(chǎn)比率；二是短期流淌性比較強(qiáng)，不至于影響盈利的穩(wěn)定性。因此在分析上市公司資產(chǎn)的平安性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從以下兩方面入手：首先，上市公司資產(chǎn)的流淌性越大，上市公司資產(chǎn)的平安性就越大。假如一個(gè)上市公司有500萬(wàn)元的資產(chǎn)，第一種狀況是，資產(chǎn)全部為設(shè)備；另一種狀況是70%的資產(chǎn)為實(shí)物資產(chǎn)，其他為各類金融資產(chǎn)。假想，有一天該公司資金發(fā)生周轉(zhuǎn)困難，公司的資產(chǎn)中急需有一部分去兌現(xiàn)償債時(shí)，哪一種狀況更能快速實(shí)現(xiàn)兌現(xiàn)呢？理所當(dāng)然的是后一種狀況。由于流淌資產(chǎn)比固定資產(chǎn)的流淌性大，而更重要的是有價(jià)證券便于到證券市場(chǎng)上出售，各種票據(jù)也簡(jiǎn)單到貼現(xiàn)市場(chǎng)上去貼現(xiàn)。很多公司倒閉，問題往往不在于公司資產(chǎn)額太小，而在于資金周轉(zhuǎn)不過來，不能準(zhǔn)時(shí)清償債務(wù)。因此，資產(chǎn)的流淌性就帶來了資產(chǎn)的平安性問題。

在流淌性資產(chǎn)額與短期需要償還的債務(wù)額之間，要有一個(gè)最低的比率。假如達(dá)不到這個(gè)比率，那么，或者是增加流淌資產(chǎn)額，或者是削減短期內(nèi)需要償還的債務(wù)額。我們把這個(gè)比率稱為流淌比率。流淌比率是指流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債的比率，它是衡量企業(yè)的流淌資產(chǎn)在其短期債務(wù)到期前可以變現(xiàn)用于償還流淌負(fù)債的力量，說明企業(yè)每一元流淌負(fù)債有多少流淌資產(chǎn)作為支付的保障。流淌比率是評(píng)價(jià)企業(yè)償債力量較為常用的比率。它可以衡量企業(yè)短期償債力量的`大小，它要求企業(yè)的流淌資產(chǎn)在清償完流淌負(fù)債以后，還有余力來應(yīng)付日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的其他資金需要。依據(jù)一般閱歷判定，流淌比率應(yīng)在200%以上，這樣才能保證公司既有較強(qiáng)的償債力量，又能保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順當(dāng)進(jìn)行。在運(yùn)用流淌比率評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)，應(yīng)留意到各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，營(yíng)業(yè)周期不同，對(duì)資產(chǎn)流淌性要求也不一樣，因此200%的流淌比率標(biāo)準(zhǔn)，并不是肯定的。

速動(dòng)資產(chǎn)與資產(chǎn)流淌性

其次，是流淌性的資產(chǎn)中有兩種資產(chǎn)形態(tài)，一種是存貨，比方原材料、半成品等實(shí)物資產(chǎn)；另一種是速動(dòng)資產(chǎn)。如上面講到的證券等金融資產(chǎn)。顯而易見，速動(dòng)資產(chǎn)比存貨更簡(jiǎn)單兌現(xiàn)，它的比重越大，資產(chǎn)流淌性就越大。所以，拿速動(dòng)資產(chǎn)與短期需償還的債務(wù)額相比，就是速動(dòng)比率。速動(dòng)比率代表企業(yè)以速動(dòng)資產(chǎn)償還流淌負(fù)債的綜合力量。速動(dòng)比率通常以〔流淌資產(chǎn)一存貨〕/流淌負(fù)債表示，速動(dòng)資產(chǎn)是指從流淌資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后，可以直接用于償還流淌負(fù)債的那部分流淌資產(chǎn)。但也有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)以〔流淌資產(chǎn)一待攤費(fèi)用一存貨一預(yù)付賬款〕/流淌負(fù)債表示。這種觀點(diǎn)比較穩(wěn)健。由于流淌資產(chǎn)中，存貨變現(xiàn)力量較差；待攤費(fèi)用是已經(jīng)發(fā)生的支出，應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，根本沒有變現(xiàn)力量；而預(yù)付賬款意義與存貨等同，因此，這三項(xiàng)不包括在速動(dòng)資產(chǎn)之內(nèi)。由此可見，速動(dòng)比率比流淌比率更能表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的短期償債力量。一般狀況下，把兩者確定為1：1是比較講得通的。由于一份債務(wù)有一份速動(dòng)資產(chǎn)來做保證，就不會(huì)發(fā)生問題。而且合適的速動(dòng)比率可以保障公司在償還債務(wù)的同時(shí)不會(huì)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文辯論問題

一、可供安排利潤(rùn)的安排挨次

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未安排利潤(rùn)(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供安排的利潤(rùn)?？晒┌才诺睦麧?rùn)，按以下挨次安排：

1、提取法定盈余公積;

2、提取法定公益金。

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定按凈利潤(rùn)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)進(jìn)展基金、職工嘉獎(jiǎng)及福利基金等。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤(rùn)歸還投資者的投資，以及國(guó)有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定以利潤(rùn)補(bǔ)充的流淌資本，也從可供安排的利潤(rùn)中扣除?？晒┩顿Y者安排的利潤(rùn)的安排挨次可供安排的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者安排的利潤(rùn)。

可供投資者安排的利潤(rùn)，按以下挨次安排：

1、應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)根據(jù)利潤(rùn)安排方案安排給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

2、提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

3、應(yīng)付一般股股利，是指企業(yè)根據(jù)利潤(rùn)安排方案安排給一般股東的現(xiàn)金股利。企業(yè)安排給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目核算。

4、轉(zhuǎn)作資本(或股本)的一般股股利，是指企業(yè)根據(jù)利潤(rùn)安排方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本(或股本)。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在利潤(rùn)安排項(xiàng)目核算。

可供投資者安排的利潤(rùn)，經(jīng)過上述安排后，為未安排利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。本安排利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行安排。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。

企業(yè)未安排的利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)的虧損)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的全部者權(quán)益項(xiàng)目中單位反映。

二、根據(jù)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、全部者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。

(1)資產(chǎn)是指過去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者掌握的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

(2)負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

(3)全部者權(quán)益，是指全部者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

(4)收入，是指企業(yè)在銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)及讓波資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(5)費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括企業(yè)當(dāng)期已銷商品、產(chǎn)品或已供應(yīng)勞務(wù)的本錢轉(zhuǎn)入。

(6)利潤(rùn)是指企業(yè)在肯定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

三、資產(chǎn)是指過去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者掌握的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有如下特征：

資產(chǎn)必需是經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)必需能作為生產(chǎn)要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。

資產(chǎn)必需是企業(yè)擁有或掌握的。

資產(chǎn)預(yù)期能夠給企業(yè)帶采經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)在將來能夠增加流入企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

資產(chǎn)必需是能以貨幣計(jì)量。

四、會(huì)計(jì)核算的方法是會(huì)計(jì)的基本方法。

它包括以下幾個(gè)方面：

1、設(shè)置賬戶。

2、復(fù)式記賬。

3、填制和審核憑證。

4,登記賬簿。

5、本錢計(jì)算。

6、財(cái)產(chǎn)清查。

7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

五、總分類賬戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶

它對(duì)明細(xì)分類賬戶起著掌握作用;明細(xì)分類賬則是總分類賬的附屬賬戶，它對(duì)總分類賬起著幫助和補(bǔ)充作用，兩者結(jié)合起來就能概括而具體地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容，所以在記賬時(shí)，總分類賬和明細(xì)分類賬總是平行登記的。

總賬與明細(xì)賬的平行登記的要點(diǎn)是：

(1)登記的會(huì)計(jì)期間全都。

(2)登記的方向相同。

(3)登記的金額相等。

六、借貸記賬法是以“借”或“貸”為記賬符號(hào)對(duì)第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中以相等的金額在借貸兩方進(jìn)行登記的一種記賬方法。其基本內(nèi)容有：

(1)記賬符號(hào)。以借貸為記賬符號(hào)，“借”表示資產(chǎn)的增加或權(quán)益的削減，“貸”表示資產(chǎn)的削減或權(quán)益的增加。

(2)賬戶設(shè)置。賬戶設(shè)置較敏捷，可設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶。

(3)記賬規(guī)章。依據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的互相聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。即一個(gè)賬戶記借方，必需同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方;或者在一個(gè)賬戶記貸方，同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方。記入借方的金額同記入貸方的金額必需相等。概括地說“有借必有貸，借貸必相等”、

(4)試算平衡。有發(fā)生額法和余額法兩種，即在肯定時(shí)期內(nèi)，全部賬