2021-2022年江西省宜春市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021-2022年江西省宜春市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列情形中，不違背《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是()。

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產明細賬及總賬的登記工作

2.下列事項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（）

A.當期實現的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入

B.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

C.對無形資產計提減值準備

D.確認預計負債

3.上述交易或事項對甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響是()。

A.-160萬元

B.-220萬元

C.170萬元

D.150萬元

4.甲公司2012年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位售價10萬元(不含增值稅)，單位成本為6萬元；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后4個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。甲公司于2012年12月10日發(fā)出A產品。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。甲公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產品發(fā)生退回50件。至A產品退貨期滿止，2012年出售的A產品實際退貨60件。假定按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時應確認收入的實現。資產負債表日后期間，實際發(fā)生退貨時可以調整報告期的應交所得稅。甲公司適用的所得稅稅率為25%。下列關于甲公司2013年A產品銷售退回會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A.A產品發(fā)生的60件退貨中，日后事項期間發(fā)生的50件退貨應作為資產負債表日后調整事項處理，日后事項期間之后發(fā)生的10件退貨應沖減2013年的銷售收入

B.2013年A產品銷售退回會減少2013年銷售收入

C.2013年A產品銷售退回會增加2013年銷售收入

D.日后事項期間之后發(fā)生的10件退貨不屬于資產負債表日后調整事項

5.紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準備以經營租賃方式租出，購買價款為1800萬元，經評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元，副樓部分價值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協(xié)議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收取－次。2013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉為自用，副樓部分按公允價值對外出售，當時主樓部分市場價格為1700萬元，副樓部分市場價格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額為（）。

A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元

6.對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員工資，應借記的會計科目是（）。A.A.固定資產B.長期待攤費用C.應付職工薪酬D.在建工程

7.甲公司于2011年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40%有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應確認對A公司的投資收益為（）萬元。

A.480B.400C.448D.432

8.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為l8萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換let的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。

甲公司換入辦公設備的入賬價值是（）。查看材料

A.20．00萬元

B.24．25萬元

C.25．00萬元

D.29．25萬元

9.甲股份有限公司2002年度正常生產經營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。

A.無法查明原因的現金短缺

B.期末計提帶息應收票據利息

C.外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回

10.

第

11

題

某股份公司（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出:不包含增值稅的買價200000元（沒有取得增值稅專用發(fā)票）；向運輸單位支付運輸費5000元（已經取得運輸發(fā)票），車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為6%，外購運費增值稅摯勐飾?%，則該材料的實際采購成本為（）元。

A.207000B.218650C.219000D.219800

11.我國政府職能的主要實施手段是（）。

A.依法行政B.行政手段C.經濟手段D.其他手段

12.甲公司2011年3月1日銷售產品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應收票據向銀行申請貼現。協(xié)議規(guī)定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業(yè)負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現時應作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應收票據480000

B.借：銀行存款480000

財務費用20000

貸：應收票據500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調整20000

貸：短期借款——成本500000

13.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。

（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產品，至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發(fā)生非正常損耗20萬元。

甲公司采用品種法計算B產品的實際成本，并于發(fā)出B產品時確認產品銷售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。

（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

（5）12月20日，發(fā)出D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為600萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。

12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，不正確的是（）。

A.A原材料取得時按照實際成本計算

B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發(fā)生的非正常損耗計入B產品的生產成本

D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

14.下列關于政府會計核算的說法中不正確的是（）

A.政府會計只需實現預算會計功能

B.政府預算會計實行收付實現制，政府財務會計實行權責發(fā)生制

C.政府預算會計和財務會計適度分離，不是要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬。

D.政府會計主體應當編制決算報告和財務報告

15.甲企業(yè)在開始正常生產經營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期平均計人應納稅所得額。假定企業(yè)在20×2年年初開始正常生產經營活動，那么該項費用支出在20×2年年來的計稅基礎為（）。

A.0B.400萬元C.100萬元D.500萬元

16.2011年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2011年l2月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償l00萬元的可能性為70％，需要賠償50萬元的可能性為30％。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2011年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（）萬元。

A.85B.100C.70D.50

17.2014年A公司應確認的投資收益為（）萬元。查看材料

A.345．9B.369C.360D.355．5

18.

第

14

題

企業(yè)采用“現行匯率法”對外幣會計報表折算時，下列項目中不能采用期末的現行匯率折算的是（）。

A.主營業(yè)務收入B.實收資本（股本）C.固定資產D.長期借款

19.

第

5

題

指當采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經濟指標發(fā)生顯著變動的投資為（）。

20.非同一控制下的企業(yè)合并中，以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄，表述不正確的是（）。

A.抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算

B.抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數計算

C.抵銷期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

D.抵銷母公司投資收益按照調整后的凈利潤份額計算，計算少數股東損益的凈利潤不需調整

21.下列各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是（）。

A.子公司依法減資向少數股東支付的現金

B.子公司向其少數股東支付的現金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現金

D.子公司吸收少數股東投資收到的現金

22.甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產核算，資產負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產轉為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉換日應與投資性房地產相關科目對應結轉，借記“開發(fā)產品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉換日投資性房地產應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元

23.

第

14

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.187B.200.40C.207D.204

24.

第

2

題

甲企業(yè)以公允價值為10000萬元、賬面價值為8000萬元的固定資產一批，以及含稅公允價值為4000萬元、賬面價值為3000萬元的庫存商品作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產的情況如下：無形資產的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，在建工程的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值均為3000萬元，凈資產賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關聯(lián)方關系。甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)產生的商譽為（）萬元。

A.OB.3000C.-1000D.1000

25.東明服飾是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴大生產規(guī)模，在2013年7月1日開始建造-個服飾加工廠房，預計建造時間為1.5年。當日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。為購建該廠房，東明服飾發(fā)生下列事項：(1)2013年6月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6%;(2)2013年7月1日借入-般借款2000萬元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府給予該項廠房建設所用借款的財政貼息180萬元。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。

A.東明服飾借款費用開始資本化的時點為2013年6月1日

B.東明服飾2013年借款利息資本化金額為162.5萬元

C.東明服飾取得財政貼息時直接計人營業(yè)外收入

D.東明服飾2013年借款利息費用化金額為75萬元

26.下列關于現金流量套期的會計處理，表述正確的是（）。

A.套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益

B.套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益

C.每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的累計余額

D.每期計入當期損益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額

27.對于經營租賃，下列關于承租人的相關處理說法正確的是()。

A.承租人發(fā)生的初始直接費用應該資本化

B.存在免租期的，免租期內不需要確認相應的成本費用金額

C.承租人需要確認租入資產的人賬價值

D.如果存在或有租金的，承租人應該將相應的金額計入當期損益

28.

第

12

題

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，計算消費稅的銷售額是（）。

A.納稅人給門市部的平均價格B.門市部對外銷售的銷售額C.納稅人給門市部的最高價格D.門市部對外銷售的最低價格

29.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達成協(xié)議，以其生產的10輛小轎車抵償債務；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權計提了10%的壞賬準備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

30.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內容：①該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；②或有租金4萬元；③履約成本3萬元；④承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業(yè)租入該設備的最低租賃付款額為()萬元。

A.25B.27C.32D.34

二、多選題(15題)31.第

27

題

將或有事項確認為負債，其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計數。下列說法中正確的是（）。

A.如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定

B.如果所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發(fā)生金額確認

C.如果所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發(fā)生額的算術平均數確定

D.如果所需支出不存在一個金額范圍，或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定

E.如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限金額中的較小者確定

32.A公司有一臺機器設備，作為固定資產核算，其原值為2000萬元，預計使用壽命為20年，已使用10年，計提折舊總額為800萬元，計提的減值準備總額為300萬元。為了提高該機器設備的工作性能，A公司于2010年1月113對該機器設備進行改良，共發(fā)生改良支出1200萬元(假定均符合資本化條件)，至20t0年3月31日，該設備達到預定可使用狀態(tài)。改良完成后，A公司預計該設備的尚可使用年限為15年。預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。下列說法中正確的有()。

A.改良前，該設備的賬面價值為900萬元

B.設備的改良支出應該資本化

C.改良后該設備的入賬價值為2400萬元

D.2010年12月31日，該設備的賬面價值為1995萬元

33.下列租賃業(yè)務中應當判定為融資租賃的有（）

A.租賃期限屆滿時，租賃資產所有權轉移給承租人，但租賃期占租賃開始日租賃資產尚可使用壽命小于75%

B.租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人，且租賃期占租賃開始日租賃資產尚可使用壽命的75%

C.租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

D.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值相當于租賃開始日租賃資產公允價值的95%

34.辭退福利被視為職工福利的單獨類別，下列關于企業(yè)辭退福利的表述錯誤有（）

A.到達退休年齡前與企業(yè)商議不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經濟效益的（內退），在其正式退休前應當比照離職后福利處理

B.企業(yè)應將職工享受的辭退福利確認為職工薪酬負債，并按受益對象計人當期損益或資產成本

C.企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間確認和計量辭退福利

D.辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償

35.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性。（）

A.正確B.錯誤

36.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.A.固定資產的預計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

37.下列關于所有者權益變動表編制的說法中，正確的是（）

A.所有者權益變動表，是反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表

B.所有者權益變動表，僅反映所有者權益總量的增減變動

C.所有者權益變動表，可以反映所有者權益增減變動的重要結構性信息

D.會計政策變更和差錯更正的累積影響金額應當單獨列示反映

38.下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

A.屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

B.開發(fā)的商品化軟件收入應在資產負債表日根據開發(fā)的完成程度確認收入

C.廣告制作的傭金收入應在資產負債表日根據完工程度確認

D.商品售價內包括可區(qū)分的一定期限內的售后服務費，應在提供服務的期間內分期確認為收入

E.商品售價內包括可區(qū)分的一定期限內的售后服務費，應在商品銷售實現時確認為收入

39.

甲公司為上市公司，于20×7年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。20×7年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務重組協(xié)議如下：

（1）乙公司以現金償付甲公司100萬元債務。

（2）乙公司以A種產品按公允價值抵償部分債務，A產品賬面成本為500萬元，公允價值為580萬元，公允價值與計稅價格相同，增值稅稅率為17%。產品已于20×7年12月31日運抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額。

（3）乙公司以200萬股普通股償還債務，每股面值為1元，活躍市場上的每股市價為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權份額，并擬長期持有，雙方已于20×7年12月31日辦妥相關手續(xù)。

（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務的20%并延期至20×9年12月31日償還，并從20×8年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從20×8年起，年實現利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。乙公司20×8年實現利潤總額220萬元，20×9年實現利潤總額150萬元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司該或有支付義務符合預計負債的確認條件。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答29～31題。

第

29

題

下列有關乙公司債務重組的會計處理中，正確的有（）。

A.應先以支付的現金、轉讓的A產品的公允價值、債務轉為資本的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與重組后債務的公允價值進行比較，計算債務重組利得

B.以轉讓A產品償還債務的，抵債金額為500萬元

C.以債務轉為普通股方式償還債務的，抵債金額為600萬元

D.重組后債務的公允價值為848萬元

E.以修改其他債務條件重組的，涉及的或有支付義務，乙公司應確認的預計負債金額為8.48萬元

40.不考慮其他因素，下列各方中，構成甲公司關聯(lián)方的有()。

A.與甲公司同受重大影響的乙公司

B.與甲公司共同經營華新公司的丙公司

C.甲公司財務總監(jiān)之妻投資設立并控制的丁公司

D.甲公司受托且能主導相關投資活動的戊資產管理計劃

41.甲公司與乙公司于2013年有關交易資料如下(不考慮2013年其他銷售業(yè)務，并假設售出產品的保修期均未滿)：

(1)甲公司銷售A產品給乙公司，售價為10000萬元，產品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產品保修2年。根據以往經驗估計，銷售A產品所發(fā)生的保修費用為該產品銷售額的1%。甲公司2013年實際發(fā)生的A產品保修人工費用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2012年12月31日，甲公司已提的A產品保修費用的余額為60萬元。

(2)甲公司銷售500件B產品給乙公司，單位售價為50萬元，單位產品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產品保修1年。根據以往經驗估計，銷售B產品所發(fā)生的保修費用為其銷售額的1．8%。甲公司2013年實際發(fā)生的8產品保修人工費用為100萬元，耗用原材料為150萬元。至2012年12月31日，甲公司已提的8產品保修費用的余額為150萬元。

(3)甲公司銷售一批本年度新研制的c產品給乙公司，售價為800萬元，產品成本為600萬元。甲公司對售出的c產品提供1年的保修期，1年內產品若存在質量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。甲公司預計發(fā)生的保修費用為銷售c產品售價的2%至3%之間，2013年未發(fā)生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（）。

A.應確認銷售費用570萬元

B.應確認銷售費用300萬元

C.2013年年末預計負債余額為270萬元

D.2013年年末預計負債余額為480萬元

E.2013年年末預計負債余額為300萬元

42.下列項目中，應計提折舊的固定資產有()。

A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產

B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產

C.企業(yè)經營出租給其他企業(yè)使用的固定資產

D.企業(yè)內部替換使用的固定資產

E.產業(yè)結構調整而暫時閑置的生產設備

43.關于政府補助的計量，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量

B.存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，可以按照應收的金額計量

C.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量

D.政府補助為非貨幣性資產的，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量

44.事業(yè)單位對財政直接支付方式下購置固定資產的賬務處理，涉及的會計科目有（）。

A.經費支出B.事業(yè)支出C.非流動資產基金D.財政補助收入

45.企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中需要在會計報表附注中披露的是()。

A.會計估計變更的內容

B.會計估計變更的累積影響數

C.會計估計變更的理由

D.會計估計變更對當期損益的影響金額

E.會計估計變更的日期

三、判斷題(3題)46.企業(yè)為購建固定資產，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關于外幣借款的匯兌差額的賬務處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化，計入資產成本

B.在借款費用資本化期間，外幣專門借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

C.購建固定資產占用的外幣一般借款本金產生的匯兌差額均應該費用化

D.在借款費用資本化期間，外幣一般借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

47.下列有關投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并

C.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍

D.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據資料(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

50.仁大公司和庫克公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為33%，兩公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

(1)仁大公司發(fā)生下列業(yè)務：仁大公司于2003年1月1日以5200萬元對庫克公司投資，占庫克公司股權份額的5%，另支付稅費50萬元，對庫克公司的經營和財務決策無重大影響，且無公開交易市場價格，公允價值不能可靠計量，采用成本法核算。當日庫克公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元。2005年1月1日，仁大公司又以10000萬元從其他原有股東購入庫克公司股份，至此，仁大公司占庫克公司股權份額達到25%，可以對庫克公司的經營和財務決策產生重大影響改用權益法核算。

(2)庫克公司發(fā)生下列業(yè)務：2003年3月8日庫克公司宣告并分派2002年現金股利1500萬元，2003年實現凈利潤2250萬元(未包括下列2003年業(yè)務)；2004年3月8日庫克公司宣告并分派2003年現金股利1800萬元，2004年實現凈利潤3000萬元(已包括下列2004年業(yè)務)。

(3)此外，庫克公司2003年、2004年還發(fā)生過以下事項：

①2003年12月31日庫克公司一項可供出售金融資產的賬面成本為3000萬元，公允價值為8025萬元。

②2004年1月10日，取得一項政府作為企業(yè)所有者投入的技術改造撥款30000萬元，用于固定資產技術改造，該項目于2003年9月30日完工。技改過程中，發(fā)生各項費用13500萬元，增加固定資產價值13500萬元。

③2004年12月31日，將自用的建筑物轉換為投資性房地產，轉換日公允價值為90000萬元，固定資產原值為40000萬元，已計折舊為10000萬元。該企業(yè)采用公允價值計量模式。

④2004年12月31日發(fā)現，2003年1月初購入的一項專利權未計提減值準備，可收回金額為2400萬元。為購買該項專利權，庫克公司共支付了價款及相關稅費3000萬元。該專利權的有效年限為10年，采用直線法攤銷。假設此項會計差錯已達到重要性要求。

(1)編制2003年12月31日庫克公司調整可供出售金融資產賬面價值的會計分錄。

(2)編制2004年庫克公司收到政府作為企業(yè)所有者投入的改造撥款，以及建造固定資產的會計分錄。

(3)編制2004年12月31日庫克公司將自己的建筑物轉換為投資性房地產相關的會計分錄。

(4)編制庫克公司上述會計差錯更正的會計分錄。

(5)編制仁大公司投資庫克公司的會計分錄。

51.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司在2009—2012年進行了一系列投資和資本運作。

(1)甲公司于2009年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下：

①以乙公司2009年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股權作為支付對價。

②甲公司定向增發(fā)的普通股股數以協(xié)議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15．40元為基礎計算確定。

③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。

(2)上述協(xié)議經雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于2009年3月1日的公允價值為9625萬元。

②經相關部門批準，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成。其中，甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司實現凈利潤分別為3000萬元、2000萬元、1000萬元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配現金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了B公司10％的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5％。該交換具有商業(yè)實質。B公司當日可辨認凈資產公允價值為6000萬元(假定B公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。甲公司對B公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2010年B公司實現凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2011年1月1日，甲公司又從B公司的另一投資者處取得B公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，持股比例達到30％，對B公司有重大影響，改用權益法核算此項投資。2011年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為6200萬元。2011年B公司實現凈利潤1000萬元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2011年乙公司未分配現金股利。2012年1月5日，甲公司將持有的B公司的15％股權對外轉讓，實得款項1400萬元，從而對B公司不再具有重大影響，甲公司將對B公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派現金股利400萬元。

(7)其他有關資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。

②不考慮其他相關稅費。

③除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

④甲公司擬長期持有乙公司和B公司的股權，沒有計劃出售。

⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑥各公司實現的利潤均衡發(fā)生。

要求：

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

(2)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，增值稅稅率為17%，2010～2013年的股權投資業(yè)務資料如下：

(1)2010年1月1日，甲公司以1000萬元作為對價，取得乙公司(非上市公司)10%的股份。甲公司取得該部分股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有重大影響或共同控制，甲公司準備長期持有該股份。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值(等于其公允價值)為12000萬元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現金股利700萬元；2010年4月10日，甲公司實際收到相關現金股利。

(3)2010年12月10日，甲公司與丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以一項土地使用權及一臺生產設備作為對價，取得丙公司所持有的乙公司股權，該部分股權占乙公司股權的20%，股權轉讓日為2011年4月1日。

(4)2010年度，乙公司實現凈利潤600萬元。

(5)2011年4月1日，甲公司與丙公司辦理了相關資產劃轉手續(xù)。當日，甲公司付出的土地使用權原價為1200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1100萬元；付出的設備原價為1500萬元，已使用1．5年，已計提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。甲公司取得該部分股權后，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。(6)為核實乙公司資產價值，甲公司聘請專業(yè)評估機構對乙公司資產進行評估。經評估確定，2011年4月1日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12500萬元，除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：

乙公司該項固定資產預計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。乙公司2011年第1季度實現凈利潤300萬元。

(7)2011年9月，乙公司將其成本為800萬元的Y產品以1100萬元的價格出售給了甲公司；甲公司將取得的產品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)截至2011年年底，乙公司2011年4月1日庫存的x產品已對外出售80%。

(9)2011年度，乙公司共實現凈利潤700萬元。乙公司因2011年5月購入的可供出售金融

資產公允價值上升而在期末確認增加資本公積150萬元。

(10)2012年4月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(11)截至2012年年底，甲公司于2011年購自乙公司的Y產品已全部對外出售。乙公司

2011年4月1日庫存的x產品也已全部對外出售。

(12)2012年12月31日，乙公司由于管理部門內部結構調整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉換為投資性房地產核算，并采用公允價值模式計量。轉換日該建筑物的公允價值為2000萬元，成本為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元。

(13)2012年，乙公司發(fā)生凈虧損700萬元。

(14)2013年1月1日，甲公司與乙公司的第一大股東丁公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以一幢房屋及一批庫存商品換取丁公司所持有的乙公司40%的股權。甲公司換出的房屋賬面原價為2200萬元。已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2160萬元；換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權過戶手續(xù)當日完成。甲公司增資后，持有乙公司70%的股權，能夠控制乙公司，核算方法由權益法改為成本法。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元。

(15)2013年4月20日，乙公司股東大會審議決定不分配現金股利。2013年度，乙公司實現凈利潤1000萬元。

(16)其他相關資料：甲公司盈余公積的提取比例為10%；不考慮其他因素的影響。要求：

(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并。并說明理由；計算上述各項交易的投資成本。

(2)計算合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(3)編制甲公司2011年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄。

(4)編制甲公司2012年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄。

(5)編制甲公司2013年度對乙公司長期股權投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權投資的賬面價值。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目)

53.2007年5月15日甲公司出售另一商品給A公司，售價（含稅）585萬元，成本400萬元，A公司購入后作為固定資產，雙方款項已結清。A公司發(fā)生安裝費15萬元，于2007年6月1日交付管理部門使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。要求：（1）編制甲公司有關投資業(yè)務的會計分錄。

（2）編制甲公司2007年編制合并財務報表時有關投資業(yè)務的調整分錄和抵銷分錄。

（3）編制甲公司2008年編制合并財務報表時有關投資業(yè)務的調整分錄和抵銷分錄。（假定編制抵銷分錄時不考慮內部存貨交易以外的其他內部交易產生的遞延所得稅）

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司該項辦公大樓有關2009年租金收入的會計分錄；

55.

編制甲公司該項辦公大樓有關2009年年末后續(xù)計量的有關會計分錄；

56.甲上市公司有關發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金。可轉換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收均已收存銀行。該可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股；每100元債券轉10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，并辦妥相關手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉換公司債券和轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

57.甲公司為股份有限公司，20×7年1月1日，該公司根據公司計劃并經相關方面批準，決定授予其300名管理人員每人1000股的本公司股份期權，所附條款為雇員必須在未來三年內在本公司工作，甲公司估計三年中雇員的離職率為10%，第一年離職人數20人，于第一年年末重新估計離職率為15%；第二年又有離職人數22人，甲公司預計離職率仍為15%；第三年離職人數為15人，共計離職人數為57人。

每一股份期權的公允價值為10元；行權價為每股20元。

假定三年后剩余人員全部行權；不考慮所得稅的影響。

要求：

計算甲公司因授予管理人員股份期權而應在每年確認的費用，并填入下表；

58.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2003年至2005年與投資業(yè)務有關的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的乙公司25%的股權和T公司10%的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為6760萬元，公允價值為13520萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為16900萬元，累計折舊為12900萬元，公允價值為3380萬元，未曾計提減值準備。

ABC公司擁有乙公司25%股權的賬面價值及其公允價值均為10140萬元；擁有T公司10%股權的賬面價值及其公允價值均為6760萬元。甲公司為換入乙公司25%的股權支付稅費16萬元，甲公司為換入T公司10%的股權支付稅費4萬元。

甲公司對乙公司投資具有重大影響，采用權益法核算，甲公司對T公司投資不具有重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。采用成本法核算。甲公司與乙公司、T公司的會計年度及采用的會計政策相同。

2007年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為40824萬元，下列項目外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

(2)2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現金股利600萬元，并于5月26日實際發(fā)放。

(3)2007年度，乙公司實現凈利潤3800萬元。其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。

(4)2008年5月10日，乙公司發(fā)現2007年漏記了本應計入當年損益的費用100萬元(具有重大影響)，其累積影響凈利潤的數額為67萬元。

(5)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。

(6)2008年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為10000萬元。

(7)2009年5月，乙公司因可供出售金融資產增加資本公積1000萬元。

(8)2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協(xié)議如下：①股權轉讓協(xié)議在經甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權轉讓價款總額為13000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的90%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的10%。

2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90%。截止至2009年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2009年度，乙公司實現凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現凈利潤800萬元。假定：①非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量；②甲公司計提法定盈余公積金和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權益發(fā)生變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司以土地使用權和辦公樓換入乙公司和T公司股權的相關會計分錄。

(2)編制2007年5月2日乙公司宣告發(fā)放的現金股利并收到現金股利的會計分錄。

(3)編制2007年度因乙公司實現凈利潤而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(4)編制2008年5月10日因乙公司發(fā)現2007年前期會計差錯而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(5)編制2008年度因乙公司發(fā)生凈虧損而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(6)編制2008年12月31日計提長期投資減值準備的會計分錄。

(7)編制2009年5月乙公司因可供出售金融資產增加資本公積而調整長期股權投資賬面價值的會計分錄。

(8)編制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90%的會計分錄。

(9)編制2009年度乙公司實現凈利潤時的會計分錄。

參考答案

1.D《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；另外，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

2.B選項A不符合題意，當期實現的收入，無論款項是否收付，都作為當期的收入體現的是權責發(fā)生制基礎要求，是會計基礎；

選項B符合題意，融資租賃方式租入的固定資產，雖然從法律形式上來講，企業(yè)并不擁有所有權，但是從經濟實質來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，視為企業(yè)的資產，列入企業(yè)的資產負債表，體現了實質重于形式質量要求；

選項C不符合題意，對無形資產計提減值準備體現了企業(yè)在面臨不確定因素時，保持了應有的謹慎，體現的是謹慎性要求；

選項D不符合題意，確認預計負債體現了企業(yè)不低估負債，體現的是謹慎性要求。

綜上，本題應選B。

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

3.C[答案]C

[解析]上述交易或事項甲公司20×8年營業(yè)利潤的影響=120-10-40+100=170（萬元）

4.C日后事項期間之后發(fā)生的10件退貨應沖減2013年銷售收入。

5.D主樓部分從投資性房地產轉為自用時，公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，影響損益金額＝1700－1650＝50(萬元)；副樓部分進行處置，影響損益的金額＝800－550＝250(萬元)；因此上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額＝50+250+120(租金收入)＝420(萬元)。

6.B應借記“長期待攤費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

7.C

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。甲公司2011年應確認對A公司的投資收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(萬元)。

8.C甲公司換入辦公設備的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價一可抵扣增值稅進項稅額=28+1．25—25X17％=25(萬元)。

9.D現金短缺計入管理費用；期末計提帶息應收票據利息和外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失均應計入財務費用；有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回應計入營業(yè)外支出，營業(yè)外支出不屬于企業(yè)營業(yè)利潤的范圍。

10.B由于是向小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣；又按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣，因此，該材料的實際采購成本=200000×（1+6%）+5000×（1-7%）+2000=218650（元）。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務局代開的6%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進項稅額。

11.A[解析]政府職能的實施必然要借助一定的輔助手段，這包括法律、行政命令、經濟手段及其他手段等．其中，最主要和最重要的是法律手段，即要求依法行政，這也是依法治國的內在要求．

12.D協(xié)議規(guī)定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調整。

13.CC

【答案解析】：選項C，發(fā)生的非正常損耗應計入當期損益，不得計入存貨成本。

14.A選項A說法不正確，政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能；

選項B說法正確，政府預算會計實行收付實現制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；政府財務會計實行權責發(fā)生制；

選項C說法正確，政府預算會計和財務會計的適度分離，并不是要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬，對同一筆經濟業(yè)務或事項進行會計核算，而是要求政府預算預算會計要和財務會計要素相互協(xié)調，決算報告和財務報告的相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。

選項D說法正確，政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。

綜上，本題應選A。

15.B如果將該項費用視為資產，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，20×2年末其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元，所以計稅基礎為400萬元。

16.B或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為l00萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元應通過其他應收款核算。不能沖減預計負債的賬面價值。

17.B2014年A公司應確認的投資收益=[1200一(300—200)／10一(100—50)／10+(200—120)X(t一50％)]X30％=369(萬元)。次年銷售時，應將以前年度確認的未實現損益加回。

18.B實收資本（股本）采用歷史匯率折算。

19.A相關性投資是指當采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經濟指標發(fā)生顯著變動的投資。

20.D抵銷母公司投資收益和少數股東損益均按照調整后的凈利潤份額計算。

21.C【答案】C

【解析】子公司與少數股東之間發(fā)生的現金流入和現金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現金流人和現金流出數量的增減變動，必須在合并現金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現金屬于集團內部現金流入和現金流出，在合并現金流量表中不反映，選項C正確。

22.D成本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產，應按賬面價值確定非投資性房地產的入賬價值，但如果轉換為存貨，投資性房地產的減值準備不能對應結轉至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發(fā)產品1200投資性房地產減值準備300貸：投資性房地產1500選項D正確。

23.C“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207萬元。

24.B甲企業(yè)吸收合并產生的商譽=14000-11000=3000（萬元）

借：無形資產8000

在建工程6000

商譽3000

貸：長期借款3000

固定資產清理8000

營業(yè)外收入2000

主營業(yè)務收4000÷1.17=3418.80

應交稅費3418.80×17%=581.20

25.B選項A，東明服飾借款費用資本化開始時點為2013年7月1日;選項B，借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(萬元);選項C，該項財政貼息屬于與資產相關的政府補助，應記人遞延收益，自資產可供使用時起，平均分攤計人營業(yè)外收人;選項D，本期借款利息費用化金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(萬元)。

26.A選項A、B，套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益；套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，計入當期損益；選項C、D，每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額。

27.D選項A，經營租賃中，承租人發(fā)生的初始直接費用應該計入當期損益；選項B，存在免租期時，租金總額應該在整個租賃期內按照直線法或其他合理方法進行分攤，所以免租期內應確認租金費用；選項C，融資租賃中，承租人需要確認融資租賃資產的入賬價值，對于經營租賃，承租人不需要確認租入資產的入賬價值。

28.B納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。參見教材95頁的（二）

29.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

30.B解析：甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)。

31.ABD選項C不正確，應按加權平均數確定，E要按上、下限金額的平均數確定。

32.ABD選項A，改良前，該設備的賬面價值=2000-800-300=900(萬元)；選項C，改良后該設備的賬面價值=900+1200=2100(萬元)；選項D，2010年12月31日，該固定資產的賬面價值=2100-2100／15／12×9=1995(萬元)。

33.ABCD承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃，滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；

（3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（≥90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（≥90%）；

（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用；

選項A、B正確，融資租賃的判定條件只需滿足之一即可判定為融資租賃，故只要租賃期限屆滿時，租賃資產所有權轉移，不論租賃期占租賃資產使用壽命是否≥75%，都是融資租賃；

選項C正確，符合判定融資租賃標準的情形（5）；

選項D正確，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值相當于租賃開始日租賃資產公允價值的95%，超過了承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（≥90%），屬于融資租賃。

綜上，本題應選ABCD。

34.ABC選項A表述錯誤，到達退休年齡前與企業(yè)商議不再為企業(yè)提供服務，不能為企業(yè)帶來經濟效益的（內退），在其正式退休前應當比照辭退福利（而非離職后福利）處理，在其正式退休后應當比照離職后福利處理;

選項B表述錯誤，辭退福利產生的職工薪酬負債應當計入當期損益（管理費用），不遵循受益原則。

選項C表述錯誤，企業(yè)應當在職工辭退時（而非提供服務期間）確認和計量辭退福利；

選項D表述正確，辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

綜上，本題應選ABC。

35.Y選項A表述錯誤，選項B表述正確，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉換為普通股，將會增加每股虧損金額。企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證、股票期權，分子不變，分母加大，對虧損企業(yè)具有反稀釋性；

選項C、D表述錯誤，企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同，分子不變，分母加大，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

綜上，本題應選ACD。

36.BCD會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標準為：第一，會計確認是否發(fā)生變更；第二，計量基礎是否發(fā)生變更；第三，列報項目是否發(fā)生變更。根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

37.ACD選項A正確，所有者權益變動表，是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表；

選項B錯誤，選項C正確，所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息，讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源；

選項D正確，在所有者權益變動表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目①凈利潤；②其他綜合收益；③會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；④所有者投人資本和向所有者分配利潤等；⑤提取的盈余公積；⑥實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

綜上，本題應選ACD。

38.ACD解析：訂制軟件收入應在資產負債表日根據開發(fā)的完成程度確認收入，但不包括開發(fā)的商品化軟件；商品的售價內包括可區(qū)分的在一定期限內的售后服務費，應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入，服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。

39.ACD選項B，以非現金資產抵償債務的，應以公允價值計算，所以抵債金額應為580萬元。

選項E，由于或有支付義務符合預計負債的確認條件，所以確認的預計負債為16.96（848×1%×2）萬元。其中，848=（2340-100-580-600）×（1-20%）。

40.CDA項，受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方;B項，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構成關聯(lián)方。

41.AD應確認的銷售費用=10000×1%+500X50X1.8%+800X(2%+3%)/2：570(萬元)，預計負債的余額=(60+150)+570-(30+20+100+150)=480(萬元)。

42.ACD5解析：按照現行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和按規(guī)定單獨作價作為固定資產人賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊。但改擴建等原因而暫停使用的固定資產，因已轉入在建工程，因此不計提折舊。

43.ABCD選項A正確，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；

選項B正確，存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，可以按照應收的金額計量；

選項C、D正確，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量，其公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

綜上，本題應選ABCD。

44.BCD對于由財政直接支付購置固定資產的款項，事業(yè)單位應借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金一固定資產”。

45.ACDE【解析】會計估計變更的累積影響數不需要披露。

46.AD選項A符合題意，選項B不符合題意，在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本，而非外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化；

選項C不符合題意，選項D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益，故外幣一般借款產生的匯兌差額均應該費用化。

綜上，本題應選AD。

對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

47.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。

綜上，本題應選ABC。

48.Y

49.甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。

50.(1)編制2003年12月31日庫克公司調整可供出售金融資產賬面價值的會計分錄。借：可供出售金融資產8025－3000＝5025貸：資本公積一其他資本公積5025(2)編制2004年庫克公司收到政府作為企業(yè)所有者投入的技術改造撥款以及購建固定資產的會計分錄。借：銀行存款30000貸：專項應付款30000借：固定資產13500貸：在建工程、銀行存款135(1)編制2003年12月31日庫克公司調整可供出售金融資產賬面價值的會計分錄。借：可供出售金融資產8025－3000＝5025貸：資本公積一其他資本公積5025(2)編制2004年庫克公司收到政府作為企業(yè)所有者投入的技術改造撥款，以及購建固定資產的會計分錄。借：銀行存款30000貸：專項應付款30000借：固定資產13500貸：在建工程、銀行存款135

51.(1)該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

(2)①與企業(yè)合并相關會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積——股本溢價7800

借：資本公積——股本溢價100

管理費用6

貸：銀行存款106

②2010年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

借：應收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時：

借：銀行存款1600

貸：應收股利1600

③2010年6月30日，交換股權時：

借：長期股權投資——B公司(成本)490

貸：長期股權投資——乙公司(8300×5％)415

投資收益75

④2011年1月1日，追加投資時；

借：長期股權投資——8

公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調整長期股權投資的賬面價值。

A．對于原投資的部分：原10％股權的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

B．對于新投資的部分：購入20％股權時，新增投資的成本為1300萬元，享有的8公司可辨認凈資產公允價值的份額=6200×20％=1240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產公允價值份額的差額為60萬元。將兩部分差額綜合考慮。應調整長期股權投資和留存收益的金額=110—60=50(萬元)。

借：長期股權投資——B公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤分配——未分配利潤45

C．原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產公允價值變動的20萬元[=(6200—6000)×10％]中，有30萬元(=600X6／12×10％)是由于被投資企業(yè)實現凈利潤引起的。差額