2021年廣東省云浮市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021年廣東省云浮市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

2

題

丙企業(yè)生產一種先進的模具產品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅額返還70%。2009年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額100萬元。2009年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額70萬元。丙企業(yè)2009年2月份正確的做法是（）。

2.甲公司2X16年度與處置股權投資有關資料如下：(1)“交易性金融資產”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益一轉讓交易性金融資產收益”貸方發(fā)生額為5萬元；(2)“長期股權投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益一轉讓長期股權投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現金。甲公司2X16年“收回投資收到的現金”項目中反映的金額為()萬元。A.311B.105C.206D.300

3.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：（1）預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。（2）客戶忠誠度計劃?？蛻粼诩坠鞠M價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務（假定均符合此活動的優(yōu)惠條件），甲公司已收到相關款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3年12月應確認的收入金額為（）。A.A.17000萬元B.32000萬元C.16000萬元D.33000萬元

4.下列項目中，應確認為投資性房地產的是()。

A.企業(yè)擁有并自行經營的旅館

B.企業(yè)以經營租賃方式租入又轉租出去的建筑物

C.房地產開發(fā)企業(yè)持有并準備出售的房屋

D.已出租的投資性房地產租賃期滿，暫時空置但繼續(xù)用于出租

5.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

6.下列有關存貨清查的處理，不正確的是()。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本

D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產損溢”科目核算

7.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年10月21日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品20臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已售出H商品12臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。10月21日的即期匯率是1美元=7．8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=7．9元人民幣。假定不考慮增值等相關稅費，甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）元人民幣。

A.3120B.1560C.0D.3160

8.在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占()的比例低于25%確定。A.A.換出資產的公允價值

B.換出資產公允價值加上支付的補價

C.換入資產公允價值加補價

D.換出資產公允價值減補價

9.下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是()。

A.確認預計負債B.對存貨計提跌價準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

10.下列選項中屬于違反《行政處罰法》中一事不再罰原則的是（）。

A.焦某超載運輸被交管部門罰款200元后，又被查出其運輸的物品是國家一級文物，被人民法院依法判刑并處以罰款2000元，實際執(zhí)行了1800元

B.工商局和衛(wèi)生局在聯(lián)合執(zhí)法檢查中以無照經營為由對陳某罰款400元，衛(wèi)生局以衛(wèi)生不合格為由對陳某罰款300元

C.章某醉酒駕車，造成人員傷亡，公安機關以交通肇事罪提請檢察院批捕，之前交通部門對他進行了行政拘留

D.工商局發(fā)現陸某無照經營罰款400元。一周后，工商局以處罰過輕，要求陸某再繳納罰款300元

11.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為16%。2018年7月15日甲公司將其生產的1000臺筆記本電腦作為福利發(fā)放給公司管理人員，該批電腦的單位成本0.5萬元，市場售價為每臺1萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2018年因該項業(yè)務應計提的應付職工薪酬為（）萬元A.600B.770C.1000D.1160

12.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

13.甲公司2011年實現利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發(fā)生違法經營被罰款5萬元，業(yè)務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

14.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。A.A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務

B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

15.

第

7

題

乙公司2008年1月1日發(fā)行票面利率為4%可轉換債券，面值1600萬元，規(guī)定每100元債券可轉換為l元面值普通股90股。2008年乙公司利潤總額為12000萬元，凈利潤9000萬元，2008年發(fā)行在外普通股8000萬股，公司適用的所得稅率為25%。乙公司2008年稀釋每股收益為（）元。

A.1.5B.1.125C.0.96D.1.28

16.甲公司2007年3月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進一項無形資產，買價100萬元，另支付相關稅費3萬元。該項交易發(fā)生時，該無形資產在A企業(yè)的賬面價值為70萬元。甲公司已付款且該無形資產于當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷該項無形資產多訃提的攤銷額為()萬元。A.A.11B.6C.20D.1217.20×1年甲公司因A辦公樓影響營業(yè)利潤的金額為（）。A.A.220萬元

B.420萬元

C.120萬元

D.545萬元

18.資產負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是（）

A.發(fā)生巨額虧損

B.新證據表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯

C.計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組

D.發(fā)生企業(yè)合并

19.

第

20

題

A公司2006年12月31日購人價值100萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產的余額為（）萬元。

20.A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

21.甲公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，合并凈利潤為10000萬元，2013年1月1日發(fā)行在外普通股股數為4000萬股，2013年6月10日，甲公司發(fā)布增資配股公告，向截止到2013年6月30日(股權登記日)所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2013年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2012年度基本每股收益為2．2元。甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益為（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

22.企業(yè)在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經營繳納的稅金

B.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

C.境外經營活動產生的現金流量是否可以隨時匯入境內。

D.境外經營活動產生的現金流量是否擁有很強的自主性。

23.下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是（）。(2007年)

A.以盈余公積彌補虧損B.提取法定盈余公積C.發(fā)放股票股利D.將債務轉為資本

24.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2018年12月以800萬元購入B公司5%的股票作為金融工具投資，期末公允價值860萬元，甲公司在2018年12月31日資產負債表上按照原制度以800萬元確認其股票投資價值，沒有確認所得稅影響。2019年1月1日甲公司首次執(zhí)行新準則。假如甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，以下處理不正確的是（）A.不影響凈利潤

B.確認遞延所得稅負債15萬元

C.增加其他綜合收益45萬元

D.2018年利潤表“上年數”減少凈利潤15萬元

25.甲公司是乙公司的股東。2x20年6月30日甲公司應收乙公司賬款3000萬元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于2x20年7月15日與乙公司簽訂了債務重組合同當日應收賬款公允價值為3000萬元。根據債務重組合同的約定，甲公司免除60%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2x20年8月底前償還。2x20年8月20日，甲公司收到乙公司支付的款項1200萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度因上述交易或事項應當確認的當期損失是（）萬元。

A.1200B.600C.1800D.0

26.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

（1）10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。

（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產品，至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發(fā)生非正常損耗20萬元。

甲公司采用品種法計算B產品的實際成本，并于發(fā)出B產品時確認產品銷售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。

假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。

（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。

（5）12月20日，發(fā)出D產品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產品的成本為600萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。

12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，不正確的是（）。

A.A原材料取得時按照實際成本計算

B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發(fā)生的非正常損耗計入B產品的生產成本

D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

27.甲公司2013年3月在上年度財務報告批準報出后，發(fā)現2011年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2011年應計提折舊40萬元，2012年應計提折舊l60萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。甲公司2013年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.200

B.150

C.135

D.160

28.

甲公司自行建造某項生產用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益。有關資料如下：

（1）2008年1月10開始建造，建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1100萬元，安裝費用1200萬元，為達到正常運轉發(fā)生測試費100萬元，外聘專業(yè)人員服務費400萬元，在建工程中使用固定資產計提折舊4萬元，員工培訓費6萬元。2007年9月，該流水線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。

（2）該流水線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元、1296萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

（3）甲公司預計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產確認條件。

（4）因技術進步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進行更新改造，以新的部分零部件代替了C設備的部分舊零部件，C設備的部分舊零部件的原值為1641.6萬元，更新改造時發(fā)生的支出2000萬元。2011年6月達到預定可使用狀態(tài)。

要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

甲公司建造該流水線的成本是（）。

A.7524萬元B.7520萬元C.7420萬元D.7020萬元

29.某制造企業(yè)有甲車間、乙車間、丙車間和丁銷售門市部，甲車間專門生產零件，乙車間專門生產部件，該零部件不存在活躍市場，甲車間、乙車間生產完成后由丙車間負責組裝產品，再由獨立核算的丁門市部負責銷售。丁門市部除銷售該產品外，還負責銷售其他產品。該制造企業(yè)正確的資產組劃分為（）

A.甲車間、乙車間、丙車間和丁門市部認定為一個資產組

B.甲車間、乙車間認定為一個資產組，丙車間和丁門市部認定為一個資產組

C.甲車間、乙車間認定為一個資產組，丙車間認定為一個資產組，丁門市部認定為一個資產組

D.甲車間、乙車間、丙車間認定為一個資產組，丁門市部認定為一個資產組

30.甲公司以融資租賃方式租入一臺機器設備，甲公司以該設備的公允價值為入賬價值，且存在承租人擔保余值及優(yōu)惠購買選擇權，則甲公司的未確認融資費用的分攤率為（）

A.租賃合同規(guī)定的利率

B.出租人的租賃內含利率

C.可以為銀行同期貸款利率

D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率

二、多選題(15題)31.

下列關于政府補助的賬務處理中，正確的有()。

A.2008年1月1日實際收到財政撥款，應計入營業(yè)外收入540萬元

B.2008年1月1日實際收到財政撥款，應計入遞延收益540萬元

C.2008年1月末，應分攤遞延收益4.5萬元

D.自2008年2月起至處置時，每月分攤遞延收益4.5萬元

E.將分攤的遞延收益計入到營業(yè)外收入

32.下列業(yè)務中，在發(fā)出商品時確認收入的有()。

A.附有銷售退回條件的試銷商品

B.銷售商品并簽訂回購協(xié)議，回購價格大于原售價具有融資性質

C.預收貸款方式銷售商品

D.不附退回條款的視同買斷代銷商品

E.具有融資性質的分期收款銷售商品

33.下列各項關于承租人與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有()。

A.或有租金應于發(fā)生時計入當期損益

B.預計將發(fā)生的履約成本應計入租入資產成本

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權支付的價款應直接沖減相關負債

D.知悉出租人的租賃內含利率時，應以租賃內含利率對最低租賃付款額折現

34.

第

28

題

下列有關甲公司吸收合并乙公司的會計處理中，錯誤的有（）。

A.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為2400萬元，應在個別報表中進行確認

B.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽為2400萬元，應在合并報表中進行確認

C.甲公司吸收合并乙公司產生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用

D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時陛差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并計入所得稅費用

E.甲公司購買乙公司所取得的凈資產應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽金額

35.下列有關會計估計變更的表述中，錯誤的有（）

A.對于會計估計變更，企業(yè)應采用追溯調整法進行會計處理

B.會計估計變更的當年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應將這種變更作為重大會計差錯予以更正

C.會計估計變更是因為前期估計錯誤

D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果

36.上述交易或事項對利潤表的影響，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司2013年度應確認的營業(yè)收入為410萬元

B.甲公司2013年度應確認的營業(yè)成本為308萬元

C.甲公司2013年度應確認的營業(yè)利潤為102萬元

D.甲公司2013年度應確認的營業(yè)外收入為66萬元

E.甲公司2013年度應確認的利潤總額為168萬元

37.企業(yè)生產經營期間自行建造固定資產過程中發(fā)生的下列各項，應計入當期營業(yè)外支出的有()。

A.自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失

B.非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失

C.在建工程項目全部報廢或毀損的凈損失

D.工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失

E.基建工程發(fā)生的臨時設施費支出

38.下列有關重大會計差錯的論斷中，正確的是()。

A.當某交易或事項占同類交易或事項的金額在10%及以上時，應將其認定為重大會計差錯

B.屬于以前年度的重大會計差錯，應當調整當期的期初留存收益及會計報表其他項目的期初數

C.對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產生的當期已經更正

D.對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一并調整

E.屬于資產負債表日后事項的報告年度的重大會計差錯，應調整報告年度會計報表的期末數或當年發(fā)生數，屬于以前年度的，則調整報告年度期初留存收益及其他相關項目

39.下列關于外幣報表折算的表述，正確的有（）。A.A.部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益

B.實收資本應采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.少數股東應分擔的外幣報表折算差額應結轉計入少數股東損益

D.外幣報表折算差額屬于其他綜合收益

40.2017年末，甲租賃公司將一項固定資產以融資租賃方式出租給乙公司，該固定資產的初始成本為500萬元，已計提折舊為100萬元，租期5年，每年租金70萬元，租期屆滿該設備的資產余值為70萬元，乙公司擔保的資產余值為20萬元，不存在其他方擔保余值。租賃期開始日為2018年1月1日，假如該設備的公允價值為410萬元。關于2018年1月1日甲公司的賬務處理，下列說法中正確的有（）

A.甲公司應確認資產處置損益為10萬元

B.甲公司確認的未擔保余值為50萬元

C.甲公司確認的營業(yè)外支出為10萬元

D.甲公司確認的未實現融資收益為10萬元

41.下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量的有()。

A.為購建固定資產支付的耕地占用稅

B.為購建固定資產支付的已資本化的利息費用

C.因火災造成固定資產損失而收到的保險賠款

D.最后一次支付分期付款購入固定資產的價款

42.下列交易或事項屬于債務重組的有()。

A.甲公司豁免A公司100萬元的貨款

B.乙公司全額償還8公司的貨款500萬元

C.丙公司允許債務人延期支付債務，但不加收利息

D.丁公司將其債務轉為對C公司的投資(股權的公允價值小于重組債權的賬面余額)

43.制造企業(yè)下列各項交易或事項所產生的現金流量中，屬于現金流量表中“投資活動產生的現金流量”的有（）。

A.出售債券收到的現金

B.收到股權投資的現金股利

C.支付的為購建固定資產發(fā)生的專門借款利息

D.收到因自然災害而報廢固定資產的保險賠償款

44.依據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業(yè)的資產組

C.資產組組合是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

E.分攤資產組的減值損失時，首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

45.下列項目中，應計入存貨成本的有（）。

A.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

B.自然災害造成的停工損失

C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用

D.存貨的加工成本

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制2012年合并財務報表中與內部交易存貨、固定資產、債權債務和無形資產有關的抵消分錄。

50.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關資料如下。(1】甲公司為購建一項大型生產設備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設備有關的支出如下：①2012年1月1日，購入設備，價款900萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費30萬元，設備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設備購建期間因質量檢查停工3個月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設備預計使用年限為6年，預計凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數總和法計提折舊。(4)不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設備有關的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應該暫停資本化并說明理由。(2)計算專門借款2012年應予以資本化的金額。(3)計算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費用化金額。(4)編制甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄。(5)計算確定此設備在2013年的折舊金額并編制相關會計分錄。

51.根據資料(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

52.甲公司采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，適用的所得稅稅率為25％，每年均按凈利潤的10％計提盈余公積。(1)2010年12月31日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為12月31日，租期3年，年租金240萬元，于每年年初支付。該辦公樓原值3000萬元，預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，至出租時已累計使用10年，累計計提折舊600萬元，未計提減值，轉為投資性房地產后折舊方法、凈殘值等與轉換前一致。稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法以及凈殘值相同。(2)2011年，由于道路修整，該出租辦公樓出現減值跡象，當年末甲公司預計此辦公樓未來現金流量的現值為2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2150萬元。(3)2012年1月1日，甲公司經調查得到，此辦公樓所在地的房產交易市場已經比較成熟，辦公樓滿足了以公允價值模式計量的條件，決定對該房產由成本模式轉為公允價值模式計量，當日該辦公樓的公允價值為2700萬元。2012年12月31日的公允價值為3000萬元，2013年12月31日的公允價值為3100萬元。(4)2014年1月1日甲公司收回租賃期滿的辦公樓，同日以3200萬元的價格出售給丙公司，取得價款并存人銀行。假定不考慮其他因素，要求：(1)根據資料(1)，判斷投資性房地產的轉換日并說明理由，并做出自用房地產轉為投資性房地產的分錄。(2)根據資料(2)，確定該辦公樓2011年末的可收回金額，并說明此辦公樓是否應該確認減值，如果需要確認，計算減值金額并編制相關分錄。(3)編制甲公司2011年收取租金、確認租金收入以及結轉成本相關分錄；計算甲公司因該項投資性房地產對2011年營業(yè)利潤的影響金額。(4)根據資料(3)，編制2012年甲公司將投資性房地產由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄。(5)根據資料(4)，編制甲公司出售投資性房地產的分錄。

53.根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2013年度合并財務報表時應將A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司納入合并范圍?

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2005年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①2005年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計2006年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計2006年會有2名管理人員離開。

②2006年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計2007年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計2007年會有2名管理人員離開。

③2007年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④2007年末，有80名管理人員行權；2008年末，有20名管理人員行權；2009年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，20×7年度發(fā)生如下經濟業(yè)務：

(1)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一臺生產經營用設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于市場價格500000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金117000元支付給丙公司作為補價，同時甲公司為換人固定資產支付相關費用5000元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業(yè)實質。

(2)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格600000元，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金20000元支付給乙公司作為補價，同時支付相關費用3000元。設備的原價為900000元，已提折舊200000元，來計提減值準備，設備的公允價值為650000元。假設該交換不具有商業(yè)實質，不考慮與設備相關的增值稅。

(3)甲公司以一臺設備換入丁公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為800000元，累計折舊為300000元，已提減值準備100000元，公允價值為500000元；丁公司汽車的公允價值為450000元，賬面原值為600000元，已提折舊100000元，已提減值準備10000元。雙方協(xié)議，丁公司支付給甲公司現金50000元，甲公司負責把該設備運至丁公司。

在這項交易中，甲公司支付設備清理費用20000元，丁公司為換入該臺設備支付相關費用5000元，不考慮與固定資產相關的增值稅。甲公司已將設備交給了公司并收到汽車。

假定該項交易具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。

(4)甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產品，換入乙公司賬面價值為110000元、公允價值為100000元的B產品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B產品支付運費5000元，乙公司為換人A產品支付運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%(假定不考慮運費可抵扣的進項稅)，換入的產品均作為原材料入賬，雙方均已收到換入的產品。假定雙方交易具有商業(yè)實質，且A、B產品公允價值是可靠計量的。

要求：根據上述經濟業(yè)務編制甲公司有關會計分錄。

56.20×5年1月1日，A企業(yè)支付價款5000000元購入B企業(yè)發(fā)行的股票250000股，占B企業(yè)有表決權股份的0.5%。A企業(yè)將其劃分為可供出售金融資產。

20×5年12月31日，該股票的市價為每股18元。

20×6年B企業(yè)因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難。當年12月31日，股價下跌至10元。A企業(yè)預計，股價將會持續(xù)下跌。

20×7年，B企業(yè)調整產品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日，該股票的市價已上升至每股15元。

20×8年7月10日，A企業(yè)以每股16元的價格將股票全部轉讓。

A企業(yè)20×5、20×6年適用的稅率為30%，因國家稅收政策調整，從20×7年稅率變?yōu)?5%，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

要求：編制上述業(yè)務的會計分錄。

57.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；不考慮增值稅以外的其他相關稅費。A公司對應攤銷的股權投資差額按10年平均攤銷。A公司1999年至2002年與投資有關的資料如下：

(1)1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權購買協(xié)議，購買B企業(yè)56%的股權，購買價款為5200萬元(不考慮相關稅費)。該股權購買協(xié)議于1999年11月20日分別經A公司臨時股東大會和B企業(yè)董事會批準；股權過戶手續(xù)于2000年1月1日辦理完畢；

A公司已將全部價款支付給B企業(yè)。A公司取得上述股權后成為B企業(yè)的第一大股東，有權決定B企業(yè)的財務和經營政策。2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權益總額為8100萬元。

(2)2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現金股利500萬元，并于2000年4月20日實際發(fā)放。2000年度，B企業(yè)實現凈利潤600萬元。

(3)2001年9月，B企業(yè)接受非現金資產捐贈并進行會計處理后，增加資本公積220萬元。2001年度，B企業(yè)實現凈利潤900萬元。

(4)2002年1月20日，A公司與D公司簽訂資產置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權的40%(即A公司取得股權后將持有E公司股權的40%)。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊為300萬元，已計提減值準備為100萬元；換出的庫存商品實際成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格和計稅價格均為240萬元。

上述協(xié)議于2002年3月30日經A公司臨時股東大會和D公司董事會批準，涉及的股權及資產的所有權變更手續(xù)于2002年4月1日完成。A公司獲得E公司股權后，在E公司董事會中擁有多數席位。2002年4月1日，E公司所有者權益總額為5500萬元。

2002年度，E公司實現凈利潤的情況如下：1月份實現凈利潤120萬元；2月至3月份實現凈利潤220萬元；4月至12月份實現凈利潤800萬元。

(5)2002年8月29日，A公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)56%的股權全部轉讓給C公司。股權轉讓協(xié)議的有關條款

如下：①股權轉讓協(xié)議在經A公司和C公司股東大會批準后生效；

②股權轉讓的總價款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權轉讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內支付股權轉讓總價款的30%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。

2002年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的60%。2002年10月31日，A公司收到C公司支付的股權轉讓總價款的30%。截止2002年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

2002年度，B企業(yè)實現凈利潤的情況如下：1月至9月份實現凈利潤700萬元；10月份實現凈利潤100萬元；11月至12月份實現凈利潤220萬元。

除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制A公司2000年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2000年12月31日的賬面價值。

(2)編制A公司2001年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄，并計算A公司對B企業(yè)長期股權投資于2001年12月31日的賬面價值。

(3)編制A公司2002年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。

(4)判斷A公司在2002年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。

(5)計算A公司上述長期股權投資在2002年12月31日資產負債表上的金額(不考慮減值因素)。

58.

計算甲公司研制開發(fā)的專利權2010年年末累計攤銷的金額、賬面價值、計稅基礎、暫時性差異和遞延所得稅。

參考答案

1.B應確認營業(yè)外收入70萬元。

2.A“收回投資收到的現金”項目中反映的金額=(100+5)+(200+6)=311(萬元)。

附會計處理：

借：銀行存款105

貸：交易性金融資產100

投資收益5

借：銀行存款206

貸：長期股權投資200

投資收益6

3.A資料（1），甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。所以甲公司20×3年7月應確認的收入金額＝2000×1600÷4000×20＝16000（萬元）。

借：銀行存款40000

貸：遞延收益24000

主營業(yè)務收入16000

甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝2000×100/4000×20=1000（萬元）

資料（2），甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝200÷250×20000＝16000（萬元）。

甲公司取得20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入（20000×200/250）16000

遞延收益4000

所以甲公司20×3年12月應確認的收入總額＝1000＋16000＝17000（萬元）。

4.D選項A，屬于企業(yè)的自用固定資產；選項B，企業(yè)對經營租入的建筑物不擁有產權，不屬于企業(yè)的資產，更不能確認為投資性房地產；選項C，屬于房地產企業(yè)的存貨。

5.C2010年l2月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元?？墒栈亟痤~為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。

6.C屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失入賠償，將凈損失計入管理費用。

7.B對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000×8×7．8—1950X8×7．9=1560(元人民幣)。

8.B解析：支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換入資產公允價值或換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例確定。

9.D選項A和B，體現謹慎性原則;選項C，體現可比性原則;選項D體現實質重于形式原則。

10.D“一事不再罰”是行政處罰的適用的原則，是指對相對人的同一個違反行政管理秩序的行為，不得以同一理由和依據，給予兩次以上的行政處罰。具體分為以下兩種情況：④針對一個違法行為，一個或者數個行政主體不能根據同一法律規(guī)范再次作出處罰；但如果依法應當對同一違法行為并處數種處罰的，依法在給予其中一種處罰后，再給予其他應并處的行政處罰，是允許的；②針對同一違法行為，一個或者數個行政主體不能根據不同的法律規(guī)范作出同一種類處罰。選項A中法院并不屬于行政機關，法院的處罰屬于刑事處罰而不是行政處罰，交管部門和法院根據不同的事由對焦某進行了兩次處罰，并不違反一事不再罰原則，選項A不選。根據《行政處罰法》第二十四條規(guī)定，選項B中，工商局和衛(wèi)生局是分別根據不同的違法事由對陳某進行了兩次罰款，因此選項B并不違反一事不再罰原則，不選。根據《行政處罰法》第二十四條規(guī)定，選項C中，交通部門對章某采取的是行政拘留，公安機關是依據刑法的規(guī)定，提請逮捕，因此并不適用一事不再罰的原則，不選。根據《行政處罰法》第二十四條規(guī)定，選項D明顯違反了一事不再罰原則。故選D。

11.D企業(yè)將自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。故該項甲公司2×18年計入應付職工薪酬的金額＝1000×1×（1＋16%）＝1160（萬元）。

綜上，本題應選D。

計提非貨幣性福利：

借：管理費用1160

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利1160

實際發(fā)放：

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利1160

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）160

借：主營業(yè)務成本500（1000×0.5）

貸：庫存商品500

12.B合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

13.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

14.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，單不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

15.C【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假設轉換所增加的凈利潤=1600×4%×(1－25%)=48(萬元)，假設轉換所增加的普通股股數=1600÷100×90=1440(萬股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用，稀釋的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元)。

16.A解析：甲公司2008年末編制合并報表時應抵銷此項無形資產多計提的攤銷額=(100-70)÷5×10/12+(100-70)÷5=11(萬元)。

17.D20×1年甲公司因出售A辦公樓影響營業(yè)利潤的金額=2500+125—2280+200—545。(萬元)。

18.B選項A不符合題意，資產負債表日后發(fā)生巨額虧損，完全是資產負債表日后才發(fā)生的事項，在資產負債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調整事項；

選項B符合題意，新證據表明資產負債表日對固定資產計提的減值準備存在重大差錯，在資產負債表日或以前已經存在，并且是在資產負債表日后得以證實的，屬于調整事項；

選項C不符合題意，計劃對資產負債表日已經存在的某項債務進行債務重組在資產負債表日尚不存在，且還在“計劃中”，不屬于資產負債表日后事項；

選項D不符合題意，資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，在資產負債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調整事項。

綜上，本題應選B。

調整事項VS非調整事項

（1）定義：

資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項；

資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。

（2）區(qū)別：

調整事項是存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；

非調整事項則是在資產負債表日尚未存在，但是在財務會計報告批準報出日之前發(fā)生或存在的。

（3）聯(lián)系：

二者都是在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

（4）判斷原則：

資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日或資產負債表日以前是否已經存在。若該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。

19.C2008年12月31日設備的賬面價值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(萬元)，計稅基礎=100－100÷5×2=60(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=60－36=24(萬元)，遞延所得稅資產余額=24×25%=6(萬元)。

20.BA公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

21.B每股理論除權價格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，調整系數=11÷10=1.1，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

22.A企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

23.D將債務轉為資本會使所有者權益總額增加。

24.D選項A處理正確，甲公司執(zhí)行新準則，屬于會計政策變更，甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應按重分類日的公允價值計量該項資產，公允價值與賬面價值的差額確認為其他綜合收益；

選項B處理正確，該項資產的賬面價值為860萬元，計稅基礎為800萬元，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債為15萬元（60×25%）；

選項C處理正確，選項D處理錯誤，該項資產確認的遞延所得稅負債對應的科目為“其他綜合收益”，不影響當期損益，計入其他綜合收益的金額為45萬元（60－15）。

綜上，本題應選D。

25.A甲公司應將其豁免債務人的1200萬元(3000x40%)確認為損失。

26.CC

【答案解析】：選項C，發(fā)生的非正常損耗應計入當期損益，不得計入存貨成本。

27.C

28.A流水線的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(萬元)

29.D選項A、B、C錯誤，選項D正確，甲車間、乙車間生產完成的零部件無法獨立對外銷售，則不能單獨產生現金流入量，經丙車間組裝后的產品能夠獨立對外銷售，則甲、乙、丙車間應認定為一個資產組。由于丁門市部獨于丁門市部獨立核算，且除銷售該產品外，還負責銷售其他產品，則說明丁門市部可以獨立產生現金流入量，應單獨確認為一個資產組。

30.D未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：

（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率；

（2）以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率；

（3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；

（4）以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率（選項D）。

綜上，本題應選D。

31.BDE解析：2008年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助

借：銀行存款5400000

貸：遞延收益5400000

自2008年2月起分攤遞延收益：

借：遞延收益(5400000/10×1/12)45000

貸：營業(yè)外收入45000

32.CDE選項A，試銷商品一般不能合理估計退貨率，商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移給買方，所以發(fā)出商品時不確認收入；選項B，售后回購具有融資性質，不符合收入確認條件，發(fā)出商品時不確認收入。

33.ACD預計將發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益，選項B錯誤。

34.BCD吸收合并不需要編制合并財務報表，所以產生的商譽應在個別報表中確認，其計稅基礎為零，雖然產生應納稅暫時性差異，但準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。對于合并取得的可辨認凈資產賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或是記入當期損益的金額。

35.ABC選項A表述錯誤，選項D表述正確，對于會計估計變更，企業(yè)應當采用未來適用法進行會計處理，不調整以前期間的報告結果；

選項B表述錯誤，企業(yè)發(fā)生盈利或者發(fā)生重大虧損屬于企業(yè)正常事項，與會計估計變更無關；

選項C表述錯誤，會計估計變更并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

綜上，本題應選ABC。

36.ABCDE應確認的營業(yè)收入=100+80+30+200=410(萬元)，選項A正確；應確認的營業(yè)成本=80+50+18+160=308(萬元)，選項B正確；應確認的營業(yè)利潤=410-308=102(萬元)，選項C正確；應確認的營業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬元)，選項D正確；應確認的利潤總額=102+66=168(萬元)，選項A正確。

37.ABC解析：工程物資在建設期間發(fā)生的盤虧凈損失計入工程成本，基建工程發(fā)生的臨時設施費支出作其他資產核算．

38.ABCD5

39.ABD企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下作為“外幣報表折算差額”單獨列示，但是其中歸屬于少數股東的部分，應該自“外幣報表折算差額”結轉計入“少數股東權益”，所以選項C錯誤。

40.ABD選項A正確，選項C錯誤，由于不存在其他方擔保的資產余值，因此最低租賃收款額＝70×5＋20＝370（萬元），融資租賃資產賬面價值＝500－100＝400（萬元），公允價值410萬元，在租賃期開始日，出租人應將租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益；故應確認資產處置損益10萬元；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值，故本題中未擔保余值＝70－20＝50（萬元）；

選項D正確，在租賃期開始日，出租人應將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現融資收益；故本題中未實現融資收益＝（370＋50）－410＝10（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

甲公司2018年1月1日的賬務處理為：

借：長期應收款370[70×5＋20]

未擔保余值50

貸：融資租賃資產400

資產處置損益10

未實現融資收益10

41.AC借款利息（包括資本化部分）在籌資活動產生的現金流量項目中反映；企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產，其最后一次支付分期付款的價款屬于籌資活動現金流量。參見02年教材P327.

42.AD選項B、c中債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

43.ABD【考點】現金流量表的內容與結構

【東奧名師解析】選項C，支付的為購建固定資產發(fā)生的專門借款利息屬于現金流量表中“籌資活動產生的現金流量”。

【說明】本題與B卷多選題第7題完全相同。

44.ADE選項B，資產組是獨立產生現金流入的最小資產組合，并不是企業(yè)任意資產之間的組合；選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

45.CD選項A，企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品應計入當期損益(銷售費用)；選項B，自然災害造成的停工損失，應計入營業(yè)外支出。

46.Y

47.N

48.N

49.①內部購入A商品抵消分錄：

借：營業(yè)收入600(300×2)

貸：營業(yè)成本600

借：營業(yè)成本60

貸：存貨60[100×(2－1．4)]

借：遞延所得稅資產15(60×25%)

貸：所得稅費用15

②與內部交易固定資產相關的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入200

貸：營業(yè)成本124

固定資產－原價76

借：固定資產－累計折舊3．8(76÷10×6/12)

貸：管理費用3．8

借：遞延所得稅資產18．05[(76－3．8)x25%]

貸：所得稅費用18．05

③內部債權債務項目的抵消分錄：

借：應付賬款234(200×1．17)

貸：應收賬款234

借：應收賬款－壞賬準備20

貸：資產減值損失20

借：所得稅費用5(20×25%)

貨：遞延所得稅資產

④內部交易無形資產的抵消分錄：

借：營業(yè)外收入40

貨：無形資產－原價40

借：無形資產－累計攤銷4（40/5*6/12）

貸：管理費用4

借：遞延所得稅資產9[（40－4）*25%]

貸：所得稅費用9

50.(1)借款費用資本化期間為：2012年1月1日一2013年2月28日。停工期間不應該暫停資本化。理由：停工為質量檢查，屬于正常停工，不應暫停資本化。(2)專門借款2012年閑置資金取得的投資收益金額=(1000—930)×0．8％×2=1．12(萬元)專門借款2012年應予以資本化的金額=1000×8％1．12=78．88(萬元)(3)2012年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×6％×6／12)／(1500+1200×6／12)=8．14％2012年一般借款支出加權平均數=230×10／12+320×6／12+340×1／12=380(萬元)2012年一般借款資本化金額=380×8．14％=30．93(萬元)2012年一般借款費用化金額=1500×9％+1200×6％×6／12—30．93=140．07(萬元)(4)甲公司2012年確認利息費用的相關會計分錄為：借：在建工程(78．88+30．93)109．81應收利息1．12財務費用140．07貸：應付利息(1500×9％+1200×6％×6／12+1000×8％)251(5)甲公司2013年應該資本化的專門借款利息金額=l000×8％×2／12=13．33(萬元)2013年一般借款資本化率=(1500×9％+1200×

6％)／(1500+1200)=7．67％2013年一般借款支出加權平均數=230×2／12+320×2／12+340×2／12=148．33(萬元)2013年一般借款資本化金額=148．33×7．67％=11．38(萬元)固定資產的人賬價值=900+30+300+320+340+109．81+(13．33+11．38)=2024．52(萬元)2013年應計提的折舊=(2024．52—24．52)×6／21×10／12=476．19(萬元)計提折舊的分錄為：借：制造費用476．19貸：累計折舊476．19

51.甲公司收購G公司股權屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。

52.(1)投資性房地產的轉換日為2010年12月31日；理由：自用房地產改為出租，則轉換日通常為租賃期開始日，也就是本題中的2010年12月31日。自用房地產轉換為投資性房地產的分錄為：借：投資性房地產3000累計折舊600貸：固定資產3000投資性房地產累計折舊600(2)辦公樓2011年末的可收回金額為預計未來現金流量的現值與公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，所以可收回金額為2150萬元；辦公樓計提減值前的賬面價值=3000一600一(3000一600)／(50—10)=2340(萬元)，賬面價值>可收回金額，應該計提減值，減值金額=2340一2150=190(萬元)，分錄為：借：資產減值損失190貸：投資性房地產減值準備190借：遞延所得稅資產47．5貸：所得稅費用47．5(3)甲公司2011年收取租金、確認租金收入以及結轉成本的分錄為：借：銀行存款240貸：預收賬款240借：預收賬款240貸：其他業(yè)務收入240借：其他業(yè)務成本60貸：投資性房地產累計折舊60此業(yè)務對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=240-60-190=一10(萬元)(4)2012年甲公司將投資性房地產由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的分錄為：借：投資性房地產——成本3000投資性房地產累計折舊660投資性房地產減值準備190貸：投資性房地產3000投資性房地產——公允價值變動300遞延所得稅資產(190×25％)47．5遞延所得稅負債90盈余公積41．25利潤分配一一未分配利潤371．25(5)甲公司出售投資性房地產的分錄為：借：銀行存款3200貸：其他業(yè)務收入3200借：其他業(yè)務成本2700公允價值變動損益400貸：投資性房地產——成本3000——公允價值變動100[Answer](1)ConvertdateofinvestmentpropertyisDecember31st2010；Reason：s日f—u,sepropertychangestOrent，sogenerallyconvertdateisdateofstartinglease，inthiscaseitisDecember31St2010als0．Theentriesofs日LusepropertychangestOrentare：Dr．Investmentproperty3000Accumulativedepreciation600Cr．Fi×edass目s3000Accumulativedepreciationofinvestmentproperty600(2)Therecoverableamoontofofficebuildingattheendof2011isthehigherofpresentvalueofe×pectedfuturecashf10wandn目

amountoffairvalueminusdisposalcost，sore—coverableamountis2．15millionYuan；thebookvalueofofficebuildingbeforeprovisionforimpairment一3000～600一(3000—600)／(50—i0)=2340(tenthousandYuan)，bookvalue>recoverableamoullt．impairmentshallbemade，impairmentamount=-2340—2150=190(tenthousandYuan)，entriesare：Dr．Ass目simpairment10ssl90Cr．Impairmentofinvestmentpropertyl9,3Dr．Deferredincometa×

ass目s47．5Cr．Incometa×

e×pense47．5(3)In2011，theentriesofJiaCompanyreceivedrental，recognizedrentalincomeandcarriedforwardCOstare：Dr．Casbatbank240Cr．Receiptinadvance240Dr．Reeeiptinadvance240Cr．Otherbusinessincome2，l0Dr．Otherbusinessincome60Cr．Accumulativedepreciationofinvestmentproperty60Thistransactionaffectstheamountofbusinessprofit=240-60-190=—10(tenthousandYuan)(4)JiaCompanyconvertsinvestmentpropertyfromcostmod日

tofairvaluemod日

in2012，theentriesare：Dr．Investmentproperty--cost3000Accumulativedepreciationofinvestmentproperty660Impairmentofinvestmentpropertyl90Cr．Investmentproperty3000Investmentproperty--fairvaluechange300Deferredta×

ass目s(190×25％)47．5Deferredta×liability90Surplusreserve41．25Profitdistribution--undistributedprofit371．25(5)JiaCompanys日lsinvestmentproperty，theentriesare：Dr．Cashatbank3200Cr．0therbusinessincome3200Dr．Otherbusinesscost2700Fairvaluechangeprofitor10ss400Cr．Investmentproperty——cost3000——fairvaluechang

53.應納入甲公司2013年度合并財務報表的合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。

54.(1)計算每年度應確認費用和負債金額以及應支付的現金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。①2005年借：管理費用138000貸：應付職工薪酬——股份支付138000②2006年借：管理費用(1)計算每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)。

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。①2005年借：管理費用138000貸：應付職工薪酬——股份支付138000②2006年借：管理費用

55.0(1)支付補價117000元占換出資產公允價值與支付補價之和617000元的比例為18.96%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。甲公司換入設備的成本=500000+500000×17%+117000+5000-600000×17%=605000(元)①借：固定資產605000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)102000貸：主營業(yè)務收入500000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85000銀行存款122000②借：主營業(yè)務成本410000存貨跌價準備10000貸：庫存商品420000③借：營業(yè)稅金及附加50000貸：應交稅費——應交消費稅50000(2)甲公司換入設備的成本=(520000-20000)+600000×17%+600000×10%+20000+3000=685000(元)借：固定資產685000存貨跌價準備20000貸：庫存商品520000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102000——應交消費稅60000銀行存款23000(3)從收到補價的甲公司看，收到的補價50000元占換出資產的公允價值500000元的比例為10%(50000/500000×100%)，該比例小于25%，屬于非貨幣性資產交換。甲公司換入汽車的入賬價值=500000-50000=450000(元)甲公司編制的會計分錄：①換出設備轉入清理：借：固定資產清理400000累計折舊300000固定資產減值準備100000貸：固定資產——設備800000②支付設備清理費用：借：固定資產清理20000貸：銀行存款20000③換入汽車：借：固定資產——汽車450000銀行存款50000貸：固定資產清理420000營業(yè)外收入——處置非流動資產利得80000(4)甲公司換人B產品的入賬價值=100000+17000+5000-17000