16第十六章所得稅

/第十六章所得稅1、本章考試情況分析本章的重點(diǎn)是對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的判斷和計(jì)算，以及對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算。在主觀題中，所得稅可以與長(zhǎng)期股權(quán)投資、會(huì)計(jì)政策變更和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等知識(shí)點(diǎn)結(jié)合出題.近三年考試分值在1０分左右。2、本章知識(shí)體系及學(xué)習(xí)重視程度：所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（１）所得稅會(huì)計(jì)概述（★★）(2）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（★★★)(３）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（★★★)(４）暫時(shí)性差異（★★★）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（★★★）（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(★★★)（３）特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)(★★★）（４）適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響(★★★)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（1)當(dāng)期所得稅（★★★）(2)遞延所得稅費(fèi)用(或收益)（★★★)（3）所得稅費(fèi)用(★★★）（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅（★★★)（５）所得稅的列報(bào)（★★★)3、2015年教材變化將“資本公積”改為“其他綜合收益"。16-1、所得稅會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)介(１）1。所得稅會(huì)計(jì)是由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定不同而產(chǎn)生的，其目的是協(xié)調(diào)“借：所得稅費(fèi)用(按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算)，貸:應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交所得稅（按稅法繳納）"這個(gè)會(huì)計(jì)分錄借貸方適用標(biāo)準(zhǔn)不一致的矛盾.2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-—所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，即從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)和負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較(可以簡(jiǎn)單理解為比較會(huì)計(jì)上和稅法上的賬面價(jià)值)。對(duì)于兩者之間的差異，應(yīng)確定為暫時(shí)性差異，其中符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債,符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。3.利潤表中的所得稅費(fèi)用的計(jì)算①利潤表中的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用②當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率=（稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）×當(dāng)期所得稅稅率③當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=（期末遞延所得稅負(fù)債余額—期初遞延所得稅負(fù)債余額）—(期末遞延所得稅資產(chǎn)余額—期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）先來看當(dāng)期所得稅費(fèi)用的計(jì)算:當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅）=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率=（稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）×當(dāng)期所得稅稅率(1）納稅調(diào)整增加額①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅.【例題1】甲公司2015年稅前會(huì)計(jì)利潤為600萬元,2０15年1２月12日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅稅額為17萬元,款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為80萬元。甲公司在銷售時(shí)已知A公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,但為了減少存貨積壓,同時(shí)也為了維持與A公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系,甲公司仍將商品發(fā)往A公司且辦妥托收手續(xù)。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng).應(yīng)交所得稅＝［6０0＋（1０0-80）]×２5%＝1５5（萬元).②按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減?！纠}２】乙公司20１5年稅前會(huì)計(jì)利潤為10０0萬元,201５年1２月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備１00萬元。乙公司適用的所得稅稅率為2５％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)交所得稅=（１000+100）×２5％=275(萬元).（２）納稅調(diào)整減少額①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。【例題3】丙公司2０１5年稅前會(huì)計(jì)利潤為1050萬元，2015年取得國債利息收入50萬元.丙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng).應(yīng)交所得稅=(１０５0－50）×25%=２50（萬元)。②按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減?！纠}４】丁公司2015年稅前會(huì)計(jì)利潤為1050萬元，2015年發(fā)生研究階段支出100萬元計(jì)入管理費(fèi)用。丁公司適用的所得稅稅率為25％,不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng).應(yīng)交所得稅=（1050-１0０×50％)×25%=250（萬元)。16—2、所得稅會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)介(2）3。利潤表中的所得稅費(fèi)用的計(jì)算①利潤表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用②當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率=（稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額）×當(dāng)期所得稅稅率③當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=（期末遞延所得稅負(fù)債余額－期初遞延所得稅負(fù)債余額)-（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）接下來看當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算：當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債—當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=（期末遞延所得稅負(fù)債余額－期初遞延所得稅負(fù)債余額)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)余額)【例題1】某企業(yè)2０１5年1２月1日取得一批存貨,成本為1０0萬元。２015年12月3１日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。２016年將上述存貨全部對(duì)外銷售,2016年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整減少２0萬元，由此2016年會(huì)少交所得稅的金額=20×25％=5(萬元）.【答案】站在2015年12月31日看,由于此項(xiàng)存貨的存在，以后期間會(huì)少交所得稅５萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元.即，2015年12月31日,存貨的賬面價(jià)值=100—20＝8０(萬元）,存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為1０0萬元。由于存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}２】某企業(yè)2０1５年１2月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用１00萬元,2016年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用1０0萬元.稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2016年由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減100萬元,2016年少交所得稅的金額=100×25%=2５（萬元）?！敬鸢浮空驹?０15年12月３1日看，以后期間會(huì)少交所得稅２5萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2５萬元。即:2015年12月31日,負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)賬面價(jià)值為１00萬元，負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)稅基礎(chǔ)為０.由于預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致,產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)?！窘庾x】遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來期間稅款流出的增加或減少,即資產(chǎn)負(fù)債表日，由于有一些資產(chǎn)、負(fù)債的存在，導(dǎo)致企業(yè)未來向稅務(wù)機(jī)關(guān)少交稅的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；導(dǎo)致企業(yè)未來向稅務(wù)機(jī)關(guān)多交稅的，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。1６-3、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)涉及的基本概念1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法就是從資產(chǎn)負(fù)債表中逐項(xiàng)檢查資產(chǎn)負(fù)債根據(jù)會(huì)計(jì)的入賬與稅法規(guī)定的差異，并確認(rèn)該差異是永久性差異還是暫時(shí)性差異,如果是永久性差異則根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整,如果是暫時(shí)性差異，除了對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整之外，根據(jù)暫時(shí)性差異的類別，若當(dāng)期多交稅，以后少交稅則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若當(dāng)期少交稅，以后多交稅,則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。稅前會(huì)計(jì)利潤：稅前會(huì)計(jì)利潤：1000萬當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（1000+10）×25%=252.5萬應(yīng)收賬款賬面余額100萬，壞賬準(zhǔn)備10萬，賬面價(jià)值=100應(yīng)收賬款賬面余額100萬，壞賬準(zhǔn)備10萬，賬面價(jià)值=100—10=90萬暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)上：遞延所得稅資產(chǎn)=10暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)上：遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬壞賬準(zhǔn)備只有實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，才允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬壞賬準(zhǔn)備只有實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，才允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬稅法上：稅法上：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（1000+10）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（1000+10）×25%=252.5萬由于偷稅漏稅，受到稅務(wù)部門的罰款10萬，會(huì)計(jì)上作為營業(yè)外支出處理永久性差異會(huì)計(jì)上：永久性差異會(huì)計(jì)上：受到稅務(wù)部門的罰款10萬，不允許稅前扣除受到稅務(wù)部門的罰款10萬，不允許稅前扣除稅法上：2.當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）也不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)利潤乘以稅率,而是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)增調(diào)減之后得到應(yīng)納稅所得額,再乘以稅率。3．遞延所得稅資產(chǎn)是由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法規(guī)定的暫時(shí)性差異導(dǎo)致以后期間少交稅(那就意味著當(dāng)期多交稅)4．遞延所得稅負(fù)債是由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法規(guī)定的暫時(shí)性差異導(dǎo)致以后期間多交稅(那就意味著當(dāng)期少交稅）5．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)未來期間可抵扣的金額(這樣理解：資產(chǎn)的概念是未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流入，只有慢慢消耗掉資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)利益才會(huì)流入,如賣掉存貨,存貨通過成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移走,那么通過成本轉(zhuǎn)移，是不是影響所得稅了，如果稅法規(guī)定這個(gè)轉(zhuǎn)移的金額與會(huì)計(jì)不同，就要形成差異了)影響影響銷售影響影響銷售所得稅利潤總額主營業(yè)務(wù)成本存所得稅利潤總額主營業(yè)務(wù)成本存貨主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用所得稅影響利潤總額影響消耗主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用所得稅影響利潤總額影響消耗固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對(duì)方科目負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額.（這樣理解：如果這項(xiàng)負(fù)債未來期間按照稅法規(guī)定不能稅前扣除,那么未來期間可抵扣的金額就為0，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值，如果這項(xiàng)負(fù)債未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是0，所以負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)還是要看將來這項(xiàng)負(fù)債是否可以稅前扣除的.）對(duì)方科目所得稅影響利潤總額影響銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債所得稅影響利潤總額影響銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債影響影響對(duì)方科目銷售費(fèi)用、影響影響對(duì)方科目銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本所得稅利潤總額應(yīng)付職工薪酬所得稅利潤總額應(yīng)付職工薪酬７.可抵扣暫時(shí)性差異，通俗的理解無論會(huì)計(jì)上還是稅法上都是可以抵扣的，只是抵扣的時(shí)間會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定不一致，這樣的差異就叫可抵扣暫時(shí)性差異8。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通俗的理解就是無論會(huì)計(jì)上還是稅法上都是要納稅的，只是納稅的時(shí)間會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定不一致,這樣的差異就叫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異【小結(jié)】資產(chǎn)賬面價(jià)值相對(duì)于某一“具體時(shí)點(diǎn)"而言,在未來期間很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相對(duì)于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言，在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以稅前扣除的經(jīng)濟(jì)流入金額。負(fù)債賬面價(jià)值相對(duì)于某一“具體時(shí)點(diǎn)”而言,企業(yè)在未來期間履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)很可能流出的經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)相對(duì)于某一“具體時(shí)點(diǎn)"而言，企業(yè)在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不可以扣除的經(jīng)濟(jì)流出金額。1６－4、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序所得稅核算程序如下圖所示：稅前會(huì)計(jì)利潤②確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)稅前會(huì)計(jì)利潤②確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)①確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值納稅調(diào)整（+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整（+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額），得出應(yīng)納稅所得額③確定暫時(shí)性差異乘以當(dāng)期適用稅率乘以當(dāng)期適用稅率符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債得出當(dāng)期應(yīng)交所得稅得出當(dāng)期應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用１6－5、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(固定資產(chǎn)(1))資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)未來期間可抵扣的金額(這樣理解：資產(chǎn)的概念是未來期間經(jīng)濟(jì)利益的流入，只有慢慢消耗磨損掉資產(chǎn),經(jīng)濟(jì)利益才會(huì)流入，而消耗磨損資產(chǎn)通常是計(jì)入成本費(fèi)用，所以就影響所得稅）主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用所得稅影響利潤總額影響消耗主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用所得稅影響利潤總額影響消耗固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(一）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅法累計(jì)折舊一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個(gè)方面：?①折舊方法、折舊年限產(chǎn)生差異;

②因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異?！纠}1】甲公司２011初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊,該設(shè)備原價(jià)為40萬元，假定無殘值,會(huì)計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅法認(rèn)可四年期直線法折舊.假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤為1０0萬元，所得稅稅率為２5％,則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理如下:

【解析】

(１）設(shè)備折舊在會(huì)計(jì)、稅法上的差異項(xiàng)目2011年2012年2０13年20１4年會(huì)計(jì)：20２000稅法：1010１０10（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理如下：項(xiàng)目2011年2012年2０13年２014年稅前會(huì)計(jì)利潤10010０1０0１０0應(yīng)納稅調(diào)整10１0-1０—１０應(yīng)納稅所得額110１109０９0當(dāng)期應(yīng)交所得稅27。5２7．522。５２2.5遞延所得稅資產(chǎn)（１０×25%=2.5)借記2。5（20×２5%=５）借記２.５（1０×２5%=2。５)貸記2。5(0×25%＝0)貸記2.５會(huì)計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用２5遞延所得稅資產(chǎn)2。5貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅2７。5借:所得稅費(fèi)用２5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅2２。516-６、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)(2））【教材例１６-１】甲公司于20×9年1月１日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為３000000元，使用年限為1０年,采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除,該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為０.2×10年１2月31日,企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2200000元。分析:固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊（年）=３０00000÷10＝３00000元2009年12月31日賬面價(jià)值=3０0０００0－3００000=２7０0０00元2010年12月３1日，計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=３0000０0—3000０0×2=2400000元.可收回金額2200000元小于賬面價(jià)值，需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=２４００000-2２０0000=20００0０元所以２010年12月3１日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=22０000０元稅法上固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2009年稅法上計(jì)提折舊=300００00×2/10=600０0０元２009年計(jì)稅基礎(chǔ)=30０0００0—６０0000＝24０000０元2010年稅法上計(jì)提折舊=（3０0000０-600０00)×2/10＝４80000元2010年計(jì)稅基礎(chǔ)=２４０000０—4８０00０=19２０000元2010.12.312009.12.312009.1.12010.12.312009.12.312009.1.1270萬—30萬—20萬=220萬270萬—30萬—20萬=220萬300萬—30萬=270萬會(huì)計(jì)：300萬240萬—48萬=192萬300萬240萬—48萬=192萬300萬—60萬=240萬300萬稅法：當(dāng)期少納稅28萬當(dāng)期少納稅28萬×25%=7萬當(dāng)期少納稅30萬×25%=7.5萬意味著以后要多納稅28萬意味著以后要多納稅28萬×25%=7萬意味著以后要多納稅30萬×25%=7.5萬該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2２０0000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192０000元之間的280000元差額，代表著將于未來期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額,產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債?！窘滩睦?６-2】甲公司于20×5年12月2０日取得某設(shè)備，成本為16０00000元,預(yù)計(jì)使用１0年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。２0×8年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況,甲公司估計(jì)其可收回金額為920０0０0元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除.分析：２0×8年１2月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=1600０0０0－１600０00×３=11２0０0０0（元）,可收回金額為9200０0０元,應(yīng)當(dāng)計(jì)提200００00元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9200000元。該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=１6000000—1６00000×３＝11２00０００（元）資產(chǎn)的賬面價(jià)值92000０0元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)11200000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。【例題2?單選題】大海公司2０1３年1２月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備,賬面原價(jià)為1０00萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊,稅法處理采用加速折舊法計(jì)提折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)和稅法的折舊年限相同,預(yù)計(jì)凈殘值均為零。計(jì)提了兩年的折舊后，２015年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了80萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.20１5年１2月31日,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(）萬元。A.６40B。７20C．80Ｄ.016－7、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(無形資產(chǎn)（１））(二）無形資產(chǎn)1．除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。會(huì)計(jì):無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出稅法：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的15０%攤銷。研究費(fèi)用200萬研究費(fèi)用200萬納稅調(diào)減300×50%管理費(fèi)用納稅調(diào)減300×50%管理費(fèi)用300萬研發(fā)費(fèi)用800萬費(fèi)用化支出100萬費(fèi)用化支出100萬賬面價(jià)值500萬開發(fā)支出600萬賬面價(jià)值500萬開發(fā)支出600萬計(jì)稅基礎(chǔ)500計(jì)稅基礎(chǔ)500×150%=750萬資本化支出500萬【注意】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用金額（研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額）的50%,形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150％?！窘滩睦?-3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)100０0０00元,其中研究階段支出２0000０0元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為20000００元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為60000０0元.假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途,但尚未進(jìn)行攤銷.分析：甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中,按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400００0０元，形成無形資產(chǎn)的成本為６000000元,即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6０00000元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的1000０000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6００000０元。對(duì)于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150％作為計(jì)算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9００0000（6000０00×1５0%)元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6０00000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)900００00元之間的差額３0０0000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。16-8、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（無形資產(chǎn)（２)）2。無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷，無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。使用壽命有限的無形資產(chǎn):賬面價(jià)值=實(shí)際成本—會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn):賬面價(jià)值=實(shí)際成本—無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本—稅法累計(jì)攤銷【教材例1６-4】甲公司于２0×９年1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn),成本為6０00000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限,作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×9年１２月3１日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除.分析:會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價(jià)值為取得成本60000０0元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20×9年12月3１日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5400000（6000000－600000）元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600００００元與其計(jì)稅基礎(chǔ)５４00000元之間的差額60000０元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.１6-9、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn))1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下,對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異.會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)(非減值損失）計(jì)入當(dāng)期損益稅法:計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本【教材例１６—5】甲公司２０×8年7月以5200０0元取得乙公司股票5０００0股作為交易性金融資產(chǎn)核算，２0×8年１2月3１日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價(jià)值為每股1２.4元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。分析：作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在20×8年1２月31日的賬面價(jià)值為6２0０0０元(１2。4×5０000）,其計(jì)稅基礎(chǔ)為原取得成本不變,即52０００0元，兩者之間產(chǎn)生１0０000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)(非減值損失）計(jì)入其他綜合收益稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本16-1０、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（投資性房地產(chǎn)）1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值稅法:計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本（與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同）-稅法累計(jì)折舊或攤銷【教材例１6-６】甲公司的Ｃ建筑物于20×7年１２月30日投入使用并直接出租，成本為6800000元，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月３1日,已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為１20０000元,其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500000元.根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為２0年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計(jì)提折舊。分析：２0×9年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8０000０0元，計(jì)稅基礎(chǔ)為612０0０0元（6８00000—68000０0÷2０×2).該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額188０000元將計(jì)入未來期間的應(yīng)納稅所得額,形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.【例題１·單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2014年12月31日.甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月3１日,該寫字樓的賬面余額為5０00０萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊５00０萬元,公允價(jià)值為４７00０萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年,采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2０15年１２月3１日,該寫字樓的公允價(jià)值為48０0０萬元。該寫字樓2０15年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.45000B．427５0C。4700０D。４80002．采用成本模式后續(xù)計(jì)量①賬面價(jià)值=賬面余額-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊或攤銷—投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備②計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額-稅法累計(jì)折舊或攤銷16—１1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（其他資產(chǎn)）１.持有至到期投資(通常為國債)會(huì)計(jì):賬面價(jià)值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率）—本期收回本金和利息－本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值=期末攤余成本（不提減值的情況下)等【例題1·單選題】2０15年１月1日，甲公司以銀行存款１019．33萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為10０0萬元，票面年利率為6%,實(shí)際年利率為５%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。２０15年1２月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.10１９.33B．1０７0．30C。0D.1000２.長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資?會(huì)計(jì):賬面價(jià)值＝初始取得成本—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備稅法:計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始取得成本（２）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資?會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值＝按照權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=初始取得成本3.存貨會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=取得時(shí)成本—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)成本4．應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=賬面余額－壞賬準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額【例題2】A公司2×12年12月3１日應(yīng)收賬款余額為６000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了6０0萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。2×12年1２月3１日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=６000—6０0＝5400（萬元)因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,只有當(dāng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為６0０0萬元；該應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生600萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。【總結(jié)】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的有關(guān)“準(zhǔn)備”在稅法中都不能稅前扣除，主要的“準(zhǔn)備”項(xiàng)目有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(包括建造合同預(yù)計(jì)損失）、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.16-12、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)(預(yù)計(jì)負(fù)債(1））負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示：負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值—未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額（這樣理解：如果這項(xiàng)負(fù)債未來期間按照稅法規(guī)定不能稅前扣除,那么未來期間可抵扣的金額就為０，那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是賬面價(jià)值，如果這項(xiàng)負(fù)債未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除,那么負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是0,所以負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)還是要看將來這項(xiàng)負(fù)債是否可以稅前扣除的。)(一)預(yù)計(jì)負(fù)債1。企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債.稅法規(guī)定,與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=0。２.附有銷售退回條件的商品銷售,企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=0?！咀⒁狻恳蛐柚Ц哆`約金而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也為零。3.其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債某些情況下，因有些事項(xiàng)(如債務(wù)擔(dān)保、罰沒支出等)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值?！咀⒁狻坎⒉皇撬械念A(yù)計(jì)負(fù)債均產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如企業(yè)為其他企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,則：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。16—13、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)計(jì)負(fù)債（2））【教材例16－7】甲公司20×８年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8000000元銷售費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年度發(fā)生保修支出20０000０元,預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為600000０元.假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除.分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司２0×8年１２月31日的賬面價(jià)值為６0００000元該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6000000－6000000=０（元)【教材例16－8】20×９年10月５日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任；1２月3１日，該案件尚未結(jié)案。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3０00００0元。假定稅法規(guī)定,企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。分析：20×9年１2月3１日,該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為３0００000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為30000０0元(3０0000０-0）。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠}1·單選題】A公司2014年１２月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用"科目貸方余額為2０0萬元,201５年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用1９0萬元，2015年１2月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用1２０萬元.稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則20１5年1２月3１日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0B。12０Ｃ。200Ｄ。1901６-14、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（預(yù)收賬款、遞延收益）（二）預(yù)收賬款1。如果稅法與會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)時(shí)間均為發(fā)出商品時(shí),預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值,即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為０,計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值；不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2。如果稅法確認(rèn)收入的時(shí)間在收預(yù)收賬款時(shí),預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅,未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【例題１】甲公司2015年１２月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)５0０萬元。（１）若預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2０１5年12月３1日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為５０0萬元；因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí),由稅前會(huì)計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將其扣除.201５年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值500—可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額５00＝0。（2）若預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額20１5年12月３1日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為50０萬元；２0１5年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=50０（萬元)?！纠}2】A公司于2×1３年12月2０日自客戶收到一筆合同預(yù)付款,金額為100萬元,因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅.會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=1０0萬元；稅法:計(jì)稅基礎(chǔ)=100—100＝0；(三）遞延收益1．對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助,如果按稅法規(guī)定,該政府補(bǔ)助為免稅收入,則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí),也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此,不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響。2.對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定,應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如期末遞延收益賬面價(jià)值為100萬元，則產(chǎn)生１00萬元的可抵扣暫時(shí)性差異。１6－１5、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（應(yīng)付職工薪酬及其他負(fù)債）(四）應(yīng)付職工薪酬（１)如果稅法規(guī)定，未來實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除:計(jì)稅基礎(chǔ)=0;如果稅法規(guī)定，無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)?！咀⒁猓薄繉?duì)于應(yīng)付職工薪酬，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)分析其明細(xì)科目,如稅法規(guī)定,出國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.企業(yè)實(shí)際發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi),其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異在當(dāng)期形成可抵扣暫時(shí)性差異。【注意2】職工教育經(jīng)費(fèi)、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和辭退福利等應(yīng)付職工薪酬，稅法規(guī)定未來實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0。【例題1?單選題】2015年１月1日,Ｂ公司為其１00名中層以上管理人員每人授予1０0份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2017年12月３1日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在２０１8年12月３1日之前行使完畢。Ｂ公司2０15年12月3１日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為２0０萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2０1５年12月3１日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬元。A．200B。０C.100D。－２00（五）其他負(fù)債企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,同時(shí)作為負(fù)債反映.稅法規(guī)定,罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！窘滩睦?－9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在20×８年繳納滯納金1０００000元，至20×8年12月31日,該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款１0００00０元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)＝１000０00-0=10０000０（元).對(duì)于罰款和滯納金支出，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠}３?單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是(）.A。因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款B.因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款C．因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D。為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金16－1６、暫時(shí)性差異（一）基本界定暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異?！窘庾x】暫時(shí)性差異導(dǎo)致未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額增加或減少，進(jìn)而導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少。（二)暫時(shí)性差異的分類根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。１.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:（１）資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)→產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即:暫時(shí)性差異=資產(chǎn)的賬面價(jià)值—資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＞０【解讀】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),意味著在以后年度按資產(chǎn)賬面價(jià)值可收回的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)額比計(jì)稅基礎(chǔ)大。會(huì)計(jì)上不核算兩者差額,但從納稅角度來看，取得的經(jīng)濟(jì)利益大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額相當(dāng)于產(chǎn)生了利益,該差異應(yīng)該納稅。企業(yè)在以后年度該差異轉(zhuǎn)回時(shí)才繳納稅款，即現(xiàn)在少繳稅,未來多繳稅，因此產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為１００萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為8５萬元。該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),表示該資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部抵扣,兩者的差額１5萬元需要繳納所得稅，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2)負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)→產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即:暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值—負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-（負(fù)債賬面價(jià)值－未來可稅前扣除的金額)=未來可稅前扣除的金額<0【解讀】一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值減去稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額的差額，即未來期間不允許稅前扣除的金額.從公式中可看出，該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為負(fù)數(shù),即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增,增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.2。可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異.可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)→產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異即：暫時(shí)性差異＝資產(chǎn)的賬面價(jià)值—資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)〈0【解讀】資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),意味著在以后年度按該項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值可取得的經(jīng)濟(jì)利益數(shù)額比計(jì)稅基礎(chǔ)少，而按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額要多,企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并相應(yīng)減少應(yīng)交所得稅，即現(xiàn)在多繳稅未來少繳稅，因此產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。如一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬元。該資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，表示該資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不夠抵扣，兩者的差額10萬元將少繳納所得稅，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異.（２)負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)→產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異即:暫時(shí)性差異=負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值－（負(fù)債賬面價(jià)值-未來可稅前扣除的金額）=未來可稅前扣除的金額>0【解讀】從公式中可以看出，該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額為正數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)減，減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。16—1７、暫時(shí)性差異舉例【例題１?多選題】(2０１0年考題）下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（）。A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)Ｃ.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)D。因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【例題2?多選題】（2012年考題）下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）.A。賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)Ｂ．賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債C．超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)Ｄ.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【例題3?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為１7%。２013年12月31日購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備,購買價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當(dāng)日即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同，Ａ公司適用的所得稅稅率為25％.2０１５年１2月３1日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為（）萬元.A.12０B。48Ｃ.72D．1216－1８、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異１。未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值０與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入1５％的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異（可抵扣暫時(shí)性差異）.【注意】根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2。5%的部分，準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。"注意這里的工資薪金總額指的是實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分，該類費(fèi)用(職工教育經(jīng)費(fèi)支出）與“符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出"的會(huì)計(jì)處理相同，也會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異.【教材例１6－10】甲公司20×8年發(fā)生廣告費(fèi)100000０0元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入１5%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)銷售收入60000000元。分析：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝100０0000-６000000０×1５％＝1０00000(元）。廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為０元與計(jì)稅基礎(chǔ)10００000元之間形成1000000元可抵扣暫時(shí)性差異.２。可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。【例題1】甲公司于2０07年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損200０萬元，按照稅法規(guī)定,該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2０07年稅率３3%,從2０08年開始稅率為25％（1)未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損20０7年１２月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25％＝500（萬元）(2）未來５年稅前會(huì)計(jì)利潤為6０0萬元20０7年12月3１日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=600×2５%=１50(萬元）（3)未來5年無利潤不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【例題２·多選題】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(）。A。預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本（計(jì)稅成本)并按公允價(jià)值調(diào)整Ｃ.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊D．計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備1６-19、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（1)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（1）除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（2)除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外,在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。【教材例16-１１】甲公司于20×8年1月１日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2000000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同.甲公司適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異.分析：2０×8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為2０000０元,計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為４０0000元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值１8０0000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1６00０00元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債５0０00元[（180０００0－160000０）×25%]。2。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,主要包括:（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本—享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。因此，會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【教材例１６—１2】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為6０000000元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購入乙公司l00％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理.購買日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表１6-1所示。乙公司適用的所得稅稅率為25％，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：企業(yè)合并成本60０00０00可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值５０40００00遞延所得稅資產(chǎn)（３00000０×25％）750０0０遞延所得稅負(fù)債（165000０0×２5%)4１２5000考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值47025０00商譽(yù)l2975０00所確認(rèn)的商譽(yù)金額l2975００0元與其計(jì)稅基礎(chǔ)０之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。不考慮遞延所得稅情況下的商譽(yù)=６00000０0-50400０00=９6000０0（元)考慮遞延所得稅情況下的商譽(yù)=6０000000—4702５0０0＝1２97５000（元）因此，企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)應(yīng)科目是商譽(yù)。應(yīng)予說明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù),并且按照所得稅法的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。1６-２0、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(2）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見,一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可,不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。（3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債.對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：①在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響.②在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。2．無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。3．計(jì)算公式（1）期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間所得稅稅率(2）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額—遞延所得稅負(fù)債期初余額【解讀】與其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一樣,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是時(shí)點(diǎn)的概念，它們的金額是累計(jì)數(shù)，已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額=該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間所得稅適用稅率，當(dāng)期末余額大于期初余額時(shí),為新增額;當(dāng)期末余額小于期初余額時(shí)，為轉(zhuǎn)回額。（3）稅率變動(dòng)暫時(shí)性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)稅所得的影響,所以應(yīng)以暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅，稅率變化時(shí)要按照新企業(yè)所得稅稅率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新計(jì)量,即:當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新企業(yè)所得稅稅率—已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。(4）會(huì)計(jì)記錄①交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的計(jì)入所得稅費(fèi)用科目.②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的計(jì)入其他綜合收益等科目。③企業(yè)合并產(chǎn)生的計(jì)入商譽(yù)等科目.需要說明的是，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外,其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用（或收益)。16－21、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量舉例【例題1】Ａ企業(yè)于2013年12月6日購入一臺(tái)管理用設(shè)備,取得成本為100０萬元,會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為2５%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異.要求:編制２014年1２月3１日和2015年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?014年１2月３1日資產(chǎn)賬面價(jià)值=１0００－1０００÷10×１＝9００(萬元)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=１000—1０00×20%=800(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=（900—８0０)×25％=２５（萬元)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用25貸:遞延所得稅負(fù)債2520１５年1２月3１日資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1000—10０0÷1０×2＝８００（萬元)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=10０0－100０×2０％—8００×２０％＝640(萬元)遞延所得稅負(fù)債余額=（8０0－64０）×25％＝4０(萬元)借：所得稅費(fèi)用15貸：遞延所得稅負(fù)債15(40—２5)【例題2】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，約定甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2０１5年3月31日.201５年3月31日，該寫字樓的賬面余額為５０000萬元,已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬元，公允價(jià)值為4６００0萬元,甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相等,稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。２０15年1２月31日，該項(xiàng)寫字樓的公允價(jià)值為48000萬元.甲企業(yè)適用的所得稅稅率為２５%。要求:編制甲企業(yè)201５年12月31日與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?０15年12月31日,投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為480０0萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=（50０00-1０00０)－(5００00－１０000)/２0×9/1２=38５00(萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝48０00-3８500=9500（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝95００×25％=23７5（萬元）。其中，2０15年３月31日寫字樓賬面價(jià)值（按公允價(jià)值計(jì)量）為４600０萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=5０000-１0000=40000（萬元),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=46000－4０000=6０００（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=6000×25％=1500（萬元),因轉(zhuǎn)換時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于原非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值的差異計(jì)入其他綜合收益，所以遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目也為其他綜合收益。會(huì)計(jì)分錄如下:借:所得稅費(fèi)用８７5（2375-150０）其他綜合收益150０貸:遞延所得稅負(fù)債23７5【例題3?判斷題】（２0１2年考題)非同一控制下的企業(yè)合并中,因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（)【例題4?判斷題】（2011年考題）企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(）16—2２、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（1)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1。一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn).（１)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響,使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn).考慮到受可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用.與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。（3）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（商譽(yù)不足沖減的部分）.(4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn).【例題１】大海公司201５年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),取得成本為4４0萬元，2015年12月31日,該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為4０0萬元.大海公司認(rèn)為該下降是暫時(shí)性的，大海公司適用的所得稅稅率為25％。要求:編制20１5年大海公司可供出售金融資產(chǎn)取得、期末公允價(jià)值變動(dòng)及期末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄.（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】(１）20１5年1２月１日:借：可供出售金融資產(chǎn)-—成本44０貸：銀行存款44０(2）201５年12月3１日借:其他綜合收益４0貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)４0(3）２015年１2月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為４00萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為440萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異4０萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為１0萬元(40×25％）。會(huì)計(jì)處理如下：借:遞延所得稅資產(chǎn)10貸:其他綜合收益１016-2３、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（2）二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2．不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn).其原因在于,如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！窘滩睦?6—13】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出８０００000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其1５0％作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ).分析：甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為８00００00元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為１20０0０００元（80000０0×１50％）,該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異,因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1８號(hào)-—所得稅》規(guī)定,不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。【例題2】某企業(yè)于2015年度共發(fā)生研發(fā)支出5０0萬元，其中研究階段支出1０0萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產(chǎn)于2015年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,采用直線法按5年攤銷，無殘值.稅法規(guī)定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。該企業(yè)２０15年稅前會(huì)計(jì)利潤為１000萬元，適用的所得稅稅率為２５％。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用.要求：（1)計(jì)算該企業(yè)2０１5年應(yīng)交所得稅。（2)計(jì)算該企業(yè)２０15年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！敬鸢浮恳驘o形資產(chǎn)研發(fā)，２0１5年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝100＋1００＝200(萬元)。因無形資產(chǎn)攤銷需要計(jì)入管理費(fèi)用的金額=３00÷５×6/12=30(萬元)20１５年應(yīng)交所得稅=(1００0－200×5０%－30×50%）×2５％=221．25(萬元）.(２)20１５年１2月31日無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300÷５×6/１2＝270（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=270×１5０％=４05(萬元),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異＝405-27０=135（萬元）,但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。16—２4、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(3)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定.無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn).2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。一般情況下，減記遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)時(shí)，做相反的分錄。對(duì)于原確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn):借：其他綜合收益等貸：遞延所得稅資產(chǎn)恢復(fù)時(shí),做相反的分錄.３．計(jì)算公式（1）期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率（2)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)期初余額（3)稅率變動(dòng)暫時(shí)性差異代表的是未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)稅所得的影響,所以應(yīng)以暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算遞延所得稅，稅率變化時(shí)要按照新企業(yè)所得稅稅率對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)重新計(jì)量。即:當(dāng)期遞延所得稅發(fā)生額=累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異×新企業(yè)所得稅稅率－已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)?！窘庾x】與其他資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目一樣,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是時(shí)點(diǎn)的概念，它們的金額是累計(jì)數(shù)，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，當(dāng)期末余額大于期初余額時(shí),為新增額；當(dāng)期末余額小于期初余額時(shí)，為轉(zhuǎn)回額。（四)會(huì)計(jì)記錄1.交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的計(jì)入所得稅費(fèi)用科目。2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的計(jì)入其他綜合收益等科目。3。企業(yè)合并產(chǎn)生的計(jì)入商譽(yù)等科目.【例題1?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值.繼后期間在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（）1６-25、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（4）三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)(一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益.直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：①會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益②可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）③同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。【總結(jié)】遞延所得稅一般應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但4種情形例外:（1）價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的情況，遞延所得稅也應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。具體包括:①可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及重分類②自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成貸方差額③權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益變動(dòng)等。(2）會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正追溯調(diào)整的時(shí)候,遞延所得稅直接計(jì)入到“利潤分配——未分配利潤"科目中。(3）企業(yè)合并形成商譽(yù)，遞延所得稅應(yīng)計(jì)入商譽(yù)。(4）企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的調(diào)整?！窘滩睦?-1４】甲公司于20×8年4月自公開市場(chǎng)以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算（假定不考慮交易費(fèi)用），2０×８年12月３１日，甲公司該股票投資尚未出售,當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額.甲公司適用的所得稅稅率為２5％，假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借:可供出售金融資產(chǎn)6００0000貸：其他綜合收益6０００000借:其他綜合收益１500０00貸：遞延所得稅負(fù)債1500000假定甲公司以每股１1元的價(jià)格將該股票于20×9年對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：借：銀行存款2200０000貸：可供出售金融資產(chǎn)180000０0投資收益4000000借：其他綜合收益6000000貸:投資收益6000000借：遞延所得稅負(fù)債1５０0000貸：其他綜合收益1500000１6-26、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(5)三、特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)(二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益;除上述情況以外,確認(rèn)與企業(yè)