2022-2023年四川省資陽市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)知識點(diǎn)匯總（含答案）

2022-2023年四川省資陽市注冊會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)知識點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

10

題

根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（）。

A.102萬元B.106萬元C.298萬元D.506萬元

2.甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場售價(jià)450元/件，外購糧油食品價(jià)格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實(shí)際發(fā)放完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為1300萬元

B.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.確認(rèn)生產(chǎn)成本的金額為1170萬元

D.因上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為130萬元

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.每年實(shí)際支付的管理系統(tǒng)軟件價(jià)款計(jì)入當(dāng)期損益

B.管理系統(tǒng)軟件自8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益

C.管理系統(tǒng)軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5000萬元進(jìn)行初始計(jì)量

D.管理系統(tǒng)軟件合同價(jià)款與購買價(jià)款現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入損益

4.甲企業(yè)由A公司、B公司和C公司組成，協(xié)議規(guī)定，相關(guān)活動(dòng)的決策至少需要75％表決權(quán)通過才能實(shí)施。假定A公司、B公司和C公司任意兩方均可達(dá)成一致意見，但三方不可能同時(shí)達(dá)成一致意見。下列項(xiàng)目中屬于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50％、35％和15％

B.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50％、25％和25％

C.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為80％、10％和10％

D.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為40％、30％和30％

5.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是（）。

A.變更當(dāng)日的即期匯率

B.變更當(dāng)期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負(fù)債表日匯率

6.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2013年1月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、3500萬元和2000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：

(1)2013年1月1日借入專門借款2000萬元．借款期限為3年，票面年利率為8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，月收益率為0．5%。

甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：

(1)2011年8月1日向某商業(yè)銀行借人長期借款1000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；

(2)2012年1月1H按面值發(fā)行公司債券10000萬元，期限為3年，票面年利率為8%，按年支付利息，到期還本。

假設(shè)甲公司該建造辦公樓如期達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，除了該項(xiàng)目外，沒有其他符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動(dòng)，全年按360天計(jì)算應(yīng)予以資本化的利息金額。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司2013年閑置專門借款用于短期投資取得的收益應(yīng)記入“投資收益”科目的金額是（）萬元。

A.0

B.2．5

C.7．5

D.15．0

7.2013年度，某公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元，可供出售債券投資減值400萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升了100萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)列示方法正確的是（）。

A.管理費(fèi)用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價(jià)值變動(dòng)收益列示100萬元

B.資產(chǎn)減值損失列示1900萬元、公允價(jià)值變動(dòng)收益列示100萬元

C.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價(jià)值變動(dòng)收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元

D.資產(chǎn)減值損失列示1800萬元

8.甲公司對乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（）。

A.資本公積B.固定資產(chǎn)C.未分配利潤D.交易性金融資產(chǎn)

9.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是()。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備C.對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

10.20×2年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元

11.第

7

題

某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)5萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費(fèi)稅0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為（）萬元。

A.59B.55.5C.58.5D.55

12.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

13.甲公司為上市公司，其20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×7年3月1日對外報(bào)出。該公司在20×6年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費(fèi)為7萬元)。為此，甲公司預(yù)計(jì)了880萬元的負(fù)債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項(xiàng)對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元

14.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產(chǎn)與銷售，所得稅稅率為25％；按凈利潤10％計(jì)提盈余公積。乙注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×2年3月對甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題。事項(xiàng)一：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。事項(xiàng)二：20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬元。甲公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進(jìn)行的下列調(diào)整中，不正確的是（）。A.事項(xiàng)一調(diào)減20×1年存貨項(xiàng)目金額50萬元

B.事項(xiàng)一調(diào)增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目金額12．5萬元

C.事項(xiàng)二調(diào)減20×1年資本公積45萬元

D.事項(xiàng)二調(diào)減20×1年所得稅費(fèi)用15萬元

15.2×18年4月20日，甲公司購入一項(xiàng)股權(quán)投資，支付價(jià)款2250萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元)，另支付交易費(fèi)用20萬元。2×18年6月10日，甲公司收到購買時(shí)未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。2×18年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2300萬元。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。甲公司購入的該項(xiàng)股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.2230B.2170C.2180D.2105

16.20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

17.遼東公司是一家上市公司，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中（不考慮其他因素），不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）

A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得的成本計(jì)入所建造商品房的成本中

B.子公司乙將通過政府補(bǔ)助方式取得的土地使用權(quán)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允不能可靠取得，按名義金額計(jì)量

C.子公司丙將用作辦公用房的外購房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷

D.子公司丁將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

18.某股份有限公司在中期期末和年度終了時(shí)，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在出售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1999年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購進(jìn)某股票20萬股進(jìn)行短期投資；6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價(jià)格將該股票全部出售。1999年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為()萬元。

A.12B.20C.32D.40

19.甲公司因該訴訟事項(xiàng)而應(yīng)在2013年度利潤表中反映的費(fèi)用或支出合計(jì)為（）萬元。

A.12B.17C.120D.125

20.甲公司為增值稅一般納稅人，原材料采用實(shí)際成本核算。2018年12月10日，從乙公司賒購材料200公斤，每公斤300元，按照購貨協(xié)議，若購買達(dá)到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商業(yè)折扣。適用的增值稅稅率為16%。乙公司代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。甲公司應(yīng)付賬款的入賬金額是（）元A.70200B.65460C.66200D.66700

21.長城公司換入長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為()。

A.684.6萬元和293.4萬元

B.672萬元和288萬元

C.680萬元和298萬元

D.978萬元和978萬元

22.甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，初始投資成本為3000萬元，2018年乙公司分派現(xiàn)金股利520萬元，2018年當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，不考慮其他因素，2018年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元A.3000B.3500C.3400D.3640

23.甲公司2013年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實(shí)際利率為8%。甲公司支付價(jià)款940.46萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

24.下列關(guān)于每股收益的表述中不正確的是（）

A.公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配

B.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份

C.以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期個(gè)別凈利潤

D.為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應(yīng)當(dāng)按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至每股收益達(dá)到最小值

25.下列項(xiàng)目中，能同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化的是（）。A.宣告現(xiàn)金股利B.支付現(xiàn)金股利C.接受投資者投入設(shè)備D.支付股票股利

26.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

27.關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，下列說法中不正確的是（）。

A.法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體

B.在歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上的資產(chǎn)折舊都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)的

C.一般企業(yè)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)

D.貨幣計(jì)量假設(shè)為歷史成本計(jì)量奠定了基礎(chǔ)

28.甲公司利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，“其他業(yè)務(wù)利潤”為80萬元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初余額700萬元，年末余額660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初余額120萬元，年末余額150萬元；“預(yù)收賬款”年初余額89萬元，年末余額66萬元．經(jīng)查其他資料得知：本年應(yīng)收票據(jù)出售400萬元，發(fā)生損失為5萬元；主營業(yè)務(wù)是購銷商品，發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為765萬元，其他業(yè)務(wù)是提供運(yùn)輸勞務(wù)，其他業(yè)務(wù)收入650萬元，其他業(yè)務(wù)支出570萬元；應(yīng)收賬款按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年還收回了上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款4萬元；支付銷售人員工資60萬元．根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列的金額是()萬元。

A.5804B.5800C.5864D.5869

29.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A.發(fā)生的排污費(fèi)B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

30.企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，下列說法正確的是（）

A.通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費(fèi)用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

二、多選題(15題)31.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有()。

A.收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利

B.短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)確認(rèn)的跌價(jià)損失

C.成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額

D.長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價(jià)值

E.債務(wù)重組中取得的長期投資公允價(jià)值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額

32.關(guān)于收入，下列說法中正確的有（）。

A.宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)

B.屬于提供設(shè)備和其他有型資產(chǎn)的特許權(quán)收入，應(yīng)在交付資產(chǎn)或資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn)為收入

C.企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理

D.分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入

E.如果企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)該項(xiàng)商品銷售收入

33.甲公司記賬本位幣為人民幣，2x19年12月31日，以1000萬美元(與公允價(jià)值相等)購入乙公司債券，該債券剩余五年到期，合同面值為1250萬美元，票面年利率為4.72%，購人時(shí)實(shí)際年利率為10%每年12月31日收到當(dāng)年利息，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2x19年12月31日至2x20年12月31日，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，每年年末按該金融工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，余額分別為50萬美元和40萬美元。2x20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為1060萬美元。有關(guān)匯率如下:(1)2x19年12月31日，1美元=6.4元人民幣;(2)2x20年12月31日，1美元=6.6元人民幣。假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收人時(shí)按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（）。

A.2x19年12月31日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失320萬元人民幣

B.2x20年12月31日該債券投資美元賬戶賬面余額為6870.6萬元人民幣

C.2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認(rèn)匯兌收益200萬元人民幣

D.2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額125.4萬元人民幣

34.關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有（）。

A.交易發(fā)生時(shí)，上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益

B.交易發(fā)生時(shí)，上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益

C.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益

D.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積

E.交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益

35.2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

(1)某地區(qū)政府為鼓勵(lì)投資，給予A公司500萬元的補(bǔ)助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補(bǔ)助款項(xiàng)已經(jīng)撥付；

(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元；

(3)A公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款2000萬元；

(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關(guān)于上述事項(xiàng)的處理，下列說法中正確的有（）。

A.事項(xiàng)1應(yīng)該在取得時(shí)直接計(jì)人營業(yè)外收入

B.事項(xiàng)2屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.事項(xiàng)3直接計(jì)入實(shí)收資本或資本公積

D.事項(xiàng)4應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入50萬元

36.下列各項(xiàng)中，能表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值跡象的有（）。

A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌

B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)降低，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

E.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計(jì)劃提前處置

37.

第

23

題

資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)（）填列。

A.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

B.預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

C.應(yīng)付賬款總賬余額

D.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

E.以上都不是

38.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁格式一般適用于（）。

A.庫存商品明細(xì)賬B.低值易耗品明細(xì)賬C.應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.原材料明細(xì)賬

39.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）

A.長期股權(quán)投資期末按照市場價(jià)格計(jì)量

B.存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量

D.應(yīng)收款項(xiàng)期末按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

40.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)

B.作為存貨的房地產(chǎn)

C.已出租的建筑物

D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

E.已出租的土地使用權(quán)

41.下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，不正確的有（）

A.用于出售的且無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

B.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

C.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

D.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

42.日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟B.分配股票股利C.處置子公司D.發(fā)生巨額虧損

43.經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2014年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份以本公司股票進(jìn)行結(jié)算的股票期權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6％，截至2015年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7％；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從甲公司以每股2元的價(jià)格購買－股甲公司股票。行權(quán)期為2年。乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截至2015年12月31日兩個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7％，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。

該項(xiàng)股票期權(quán)的公允價(jià)值如下：20t4年1月1日為9元；2014年12月31日為10元；2015年12月31日為12元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮稅費(fèi)和其他因素，回答下列各各題。

根據(jù)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，下列說法正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.乙公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

44.非同一控制下的企業(yè)合并中關(guān)于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理，下列說法正確的有（）

A.控股合并的情況下，購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

B.吸收合并的情況下，購買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示商譽(yù)

C.控股合并的情況下，購買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示商譽(yù)

D.吸收合并的情況下，購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

45.甲公司2012年和2013年有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2012年1月2日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以銀行存款8000萬元向A公司購買其所持有的乙公司90%股權(quán)；工商變更登記手續(xù)亦于2012年1月2日辦理完成，并于當(dāng)日取得控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8600萬元。包括乙公司一棟辦公樓評估增值400萬元和應(yīng)收賬款評估減值200萬元。乙公司辦公樓預(yù)計(jì)使用15年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2012年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股權(quán)起到2012年12月31日期間，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)，乙公司未分配現(xiàn)金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期間，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1400萬元，其他綜合收益增加120萬元，分配現(xiàn)金股利180萬元。

(5)2013年12月31日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資的10%(即出售9%股權(quán))對外出售，取得價(jià)款1800萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

假定不考慮所得稅的影響

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

下列說法中正確的有（）。

A.購買日取得乙公司90%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)為260萬元

B.購買日將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值確認(rèn)資本公積200萬元

C.乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額為9800萬元

D.乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額為11110萬元

E.甲公司2013年12月31日出售乙公司股權(quán)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益為1000萬元

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計(jì)提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

47.4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.1.為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×8年和20×9年實(shí)施了并購和其他有關(guān)交易。(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。上述公司之間的關(guān)系見下圖：(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①20×8年2月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司20×8年5月31日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價(jià)支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。20×8年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價(jià)。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價(jià)格為每股5.2元。土地使用權(quán)人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3760萬元;C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成熱點(diǎn)考試網(wǎng)本為9000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，公允價(jià)值為8000萬元;一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬元，累計(jì)攤銷1500萬元，公允價(jià)值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。②20×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1300萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元;除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。(4)20×9年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。(2)計(jì)算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×8年12月31日期間的凈利潤。(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司20×9年1月1日至20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。(6)計(jì)算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目的金額。

50.計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；

51.填列甲公司2013年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將各項(xiàng)目匯兌差額金額填人給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)應(yīng)收賬款(美元)應(yīng)付賬款(美元)長期借款(美元)

52.甲公司為上市公司，20×6年～2×10年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）20×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），銷售價(jià)款為7000萬元，增值稅稅率為17％。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。20×6年12月乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：

①免除積欠利息。

②乙公司以一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價(jià)為420萬元，累計(jì)折舊為70萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備28萬元，公允價(jià)值為322萬元。該設(shè)備于20×6年12月31日運(yùn)抵甲公司。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為80萬元（假定從未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)）。

③將上述債務(wù)中的5600萬元轉(zhuǎn)為乙公司的5600萬股普通股（乙公司發(fā)行在外的普通股總額為10000萬股），每股面值和市價(jià)均為1元。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

④將剩余債務(wù)的償還期限延長至20×8年12月31日，并從20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從20×7年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年實(shí)現(xiàn)的利潤很可能超過1400萬元。

⑤乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)利潤總額1540萬元，20×8年實(shí)現(xiàn)利潤總額840萬元。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

（2）20×9年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于20×8年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×13年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。

甲公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實(shí)際利率為6%。假定按年計(jì)提利息。

20×9年12月31日乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)）。2×10年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為925萬元。2×10年2月20日，甲公司以890萬元的價(jià)格出售所持有的乙公司債券。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷債務(wù)重組的方式。

（2）根據(jù)資料一，計(jì)算甲公司重組后債權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)重組損失，及乙公司重組后債務(wù)的公允價(jià)值與債務(wù)重組利得。

（3）根據(jù)資料一，分析計(jì)算20×8年末乙公司償還債務(wù)時(shí)對負(fù)債的影響額，并編制相關(guān)分錄。

（4）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司債券投資于20×9年年末的攤余成本。

（5）根據(jù)資料二，分析、判斷甲公司2×10年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理是否正確。如果正確，計(jì)算該處理對所有者權(quán)益的影響。

（6）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司2×10年2月20日的處置損益。

53.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)有關(guān)資料如下。(1】甲公司為購建一項(xiàng)大型生產(chǎn)設(shè)備，于2011年12月1日專門從銀行借入1000萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年年末支付。除上述專門借款外另占用如下兩筆一般借款：①2011年12月2日從銀行借人的長期借款1500萬元，期限5年，年利率9％，按年支付利息；②2012年7月1日從銀行借入的長期借款1200萬元，期限3年，年利率6％，按年支付利息。(2)與此設(shè)備有關(guān)的支出如下：①2012年1月1日，購入設(shè)備，價(jià)款900萬元，以銀行存款支付，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)30萬元，設(shè)備已投入安裝。②3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款300萬元。③7月1日以銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。④12月1

目，以銀行存款支付工程尾款340萬元。2013年2月28日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。其中，該設(shè)備購建期間因質(zhì)量檢查停工3個(gè)月。閑置的專門借款短期投資月收益率為0．8％，閑置資金投資收益至完工尚未收到。(3)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為24．52萬元，甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素影響。要求：(1)判斷與所安裝設(shè)備有關(guān)的借款利息資本化期間；判斷停工期間是否應(yīng)該暫停資本化并說明理由。(2)計(jì)算專門借款2012年應(yīng)予以資本化的金額。(3)計(jì)算2012年一般借款資本化率、一般借款資本化金額以及費(fèi)用化金額。(4)編制甲公司2012年確認(rèn)利息費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算確定此設(shè)備在2013年的折舊金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.北方公司于2007年1月1日正式動(dòng)工興建一辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款本金2000萬元，借款期限為2年，票面年利率為6%，每年1月1日支付上年的利息，到期時(shí)歸還本金和最后一次利息，實(shí)際收到款項(xiàng)1992.69萬元，實(shí)際利率為6.2%。2007年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款的利息收入為10萬元。2007年4月30日～8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬元。2007年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬元。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。工程項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2008年沒有發(fā)生專門借款的利息收入。2009年1月1日北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。

因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目于2007年4月30日～2007年8月31日發(fā)生中斷。

要求：

(1)計(jì)算2007年應(yīng)予資本化的利息。

(2)編制從取得專門借款到歸還專門借款有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年計(jì)提利息，利息收入按年結(jié)算)。

55.甲公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

建造該項(xiàng)工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計(jì)支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計(jì)支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項(xiàng)廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計(jì)算。

要求：(1)計(jì)算甲公司2007年度和2008年度借款費(fèi)用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

56.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為2010.7萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實(shí)際利率為6%，假定按年計(jì)提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

57.甲公司2000年12月1日借入一筆長期借款1000萬元，期限為4年，年利率為9%，到期一次還本付息，用于廠房建設(shè)，工程于2001年1月1日正式開工，發(fā)生在2001年的相關(guān)資產(chǎn)支出如下，

(1)2001年1月份發(fā)生如下支出：

①2001年1月1日購買工程物資200萬元，增值稅為34萬元。

②2001年1月5日以企業(yè)的產(chǎn)品投入工程建設(shè)，該產(chǎn)品的成本為30萬元(其中材料成本為20萬元，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元)，該產(chǎn)品的公允計(jì)稅價(jià)為40萬元。

③2001年1月23日支付工程人員工資50萬元。

(2)2001年2月份發(fā)生如下支出：

①2月3日交納當(dāng)初用于工程建設(shè)的產(chǎn)品所對應(yīng)的增值稅。

②2月24日支付工程人員工資50萬元。

③2月28日支付工程物資款100萬元。

(3)2001年3月1日因安全事故停工至7月1日。

(4)2001年第三季度發(fā)生如下支出：

①7月1日支付工程物資款300萬元。

②8月1日支付工程人員工資200萬元，并于當(dāng)日又借人一筆長期借款500萬元，期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。

③9月1日支付工程物資款200萬元。

(5)2001年第四季度資產(chǎn)支出如下：

①10月1日支付工程物資款200萬元。

②11月1日支付工程人員工資150萬元。

③12月1日支付工程物資款25萬元。

[要求]根據(jù)上述資料，計(jì)算出第一季度、第二季度、第三季度及第四季度的利息資本化額并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

58.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，以下交易和事項(xiàng)引起注冊會(huì)計(jì)師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運(yùn)用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進(jìn)行研究后，認(rèn)為該產(chǎn)品中運(yùn)用的技術(shù)為A公司獨(dú)創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計(jì)此項(xiàng)訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當(dāng)日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計(jì)130萬元。A公司預(yù)計(jì)在上述損失中，可自保險(xiǎn)公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時(shí)無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計(jì)將敗訴并且估計(jì)其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹(jǐn)慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認(rèn)了2000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預(yù)計(jì)使用年限為9年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中漏記了此項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

要求：

(1)指出上述事項(xiàng)中需要調(diào)整其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項(xiàng)中需要在A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

參考答案

1.D本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應(yīng)收賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）

中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評：模擬四單選17有匯兌損益知識點(diǎn)的考核。

2.D企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)以產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，則因自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝2X(1000+9000)×450＝900(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)成本＝2×(1000+9000)×200＝400(萬元)；外購產(chǎn)品計(jì)入職工福利的金額＝4×(1000+9000)×100＝400(萬元)；因此應(yīng)付職工薪酬總額＝900+400＝1300(萬元)，其中計(jì)人生產(chǎn)成本金額＝1170(萬元)，計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝130(萬元)。所以累積影響當(dāng)期損益＝900－400－130＝370(萬元)。

3.D7月1日，會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)4546未確認(rèn)融資費(fèi)用454

貸：長期應(yīng)付款4000

銀行存款1000

所以，A選項(xiàng)，每年實(shí)際支付的價(jià)款沖減長期應(yīng)付款；B選項(xiàng)，管理系統(tǒng)軟件自7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計(jì)入損益；C選項(xiàng)，管理系統(tǒng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按照現(xiàn)值4546(萬元)入賬。

4.A選項(xiàng)A，A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制：

選項(xiàng)B，A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個(gè)組合，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制；選項(xiàng)C，A公司可以對甲企業(yè)實(shí)施控制，不屬于共同控制范圍；選項(xiàng)D，任意兩個(gè)投資者持股比例都達(dá)不到75％，不屬于共同控制。

5.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

6.A因2013年全年在資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應(yīng)沖減專門借款應(yīng)予資本化的金額，所以選項(xiàng)A正確。

7.B

資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價(jià)值變動(dòng)收益列示為l00萬元。

8.A資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

9.D選項(xiàng)A和B，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則;選項(xiàng)C，體現(xiàn)可比性原則;選項(xiàng)D體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

10.C【考點(diǎn)】或有事項(xiàng)中重組義務(wù)的具體應(yīng)用

【名師解析】因辭退員工應(yīng)支付的補(bǔ)償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。

附分錄：

借：管理費(fèi)用100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

借：營業(yè)外支出20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20

借：資產(chǎn)減值損失65

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65

11.D因?yàn)槭栈氐募庸げ牧嫌糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,所以消費(fèi)稅用于抵扣不計(jì)入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時(shí)的成本＝50+5＝55（元）

12.BA項(xiàng)，如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，比照母公司對子公司的凈投資原則處理;C項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項(xiàng)目反映，并非單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映;D項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

13.D【考點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案

【名師解析】本題中的資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項(xiàng)對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第15題完全相同。

14.D存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)270－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15＝255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失50貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25％)12．5貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人資本公積，調(diào)整分錄為：借：資本公積－其他資本公積60貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)60借：遞延所得稅資產(chǎn)(60×25％)15貸：資本公積－其他資本公積15(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)人留存收益的調(diào)整)

15.B以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，不包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，所以初始入賬價(jià)值=2250+20-100=2170(萬元)。

16.D【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

17.D選項(xiàng)A符合，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入所建造建筑物成本；

選項(xiàng)B符合，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量；

選項(xiàng)C符合，企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款包括土地及建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷；

選項(xiàng)D不符合，廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

綜上，本題應(yīng)選D。

18.A解析：投資損失=(15-0.4-14)×20=12(萬元)

19.B2013年度利潤表中反映的費(fèi)用或支出合計(jì)=(120+5)－108=17(萬元)。

20.B商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在商業(yè)折扣下，企業(yè)應(yīng)付賬款按折扣后的價(jià)款確認(rèn)收入和增值稅額；本題中，按照購貨協(xié)議，若購買達(dá)到100公斤及以上的，可得到20元/公斤的商業(yè)折扣。甲公司購200公斤，可以享受商業(yè)折扣，故甲公司應(yīng)付賬款的入賬金額＝200×（300－20）×（1＋16%）＋500＝65460（元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的區(qū)別

（1）定義：

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場，對于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，也就是我們通常所說的“薄利多銷”。

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠，折扣的多少由客戶付款的早晚決定。

（2）收入和稅費(fèi)的確定

商業(yè)折扣下，按折扣后的價(jià)款確認(rèn)收入和增值稅額；

現(xiàn)金折扣下，按折扣前的價(jià)款確認(rèn)收入和增值稅額。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）對營業(yè)利潤的影響

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣都會(huì)減少營業(yè)利潤，在銷售發(fā)生商業(yè)折扣時(shí)直接按扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)入收入，減少銷售收入進(jìn)而減少利潤；現(xiàn)金折扣若在規(guī)定的折扣期收款，給予付款方一種價(jià)格優(yōu)惠，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)而減少營業(yè)利潤。

21.CC

【答案解析】：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到的補(bǔ)價(jià)＝400＋600－672－288＝40（萬元）

不考慮相關(guān)稅費(fèi)的換入資產(chǎn)成本總額＝400＋600－40＝960(萬元)

換入長期股權(quán)投資的成本＝960×672/(672＋288)＋8＝680(萬元)

換入固定資產(chǎn)的成本＝960×288/(672＋288)＋10＝298(萬元)

22.A企業(yè)對子公司的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用成本法核算。

本題中，乙公司分配現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)不做處理，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3000萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

借：長期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款等3000

借：應(yīng)收股利416（520×80%）

貸：投資收益416

23.A選項(xiàng)B，企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時(shí)才能確認(rèn)為－項(xiàng)資產(chǎn)；選項(xiàng)C，如果發(fā)生金額是－個(gè)連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項(xiàng)D，強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

24.C選項(xiàng)A表述正確，公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算每股收益時(shí)扣除；

選項(xiàng)B表述正確，基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤；

選項(xiàng)D表述正確，為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應(yīng)當(dāng)按照各潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至每股收益達(dá)到最小值，稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量，即假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。

綜上，本題應(yīng)選C。

25.B【正確答案】

B【答案解析】

選項(xiàng)A會(huì)同時(shí)引起負(fù)債和所有者權(quán)益發(fā)生變化；

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

選項(xiàng)B能同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變化；

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

選項(xiàng)C會(huì)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化；

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

選項(xiàng)D不會(huì)影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，只會(huì)引起所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間發(fā)生變化。

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

26.B選項(xiàng)A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

27.C目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。一般企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

28.C解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=含稅收入-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額斗預(yù)收賬款增加額+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回-應(yīng)收票據(jù)出售損失＝(主營收入4500+銷項(xiàng)稅額765+其他業(yè)務(wù)收入650)-(年末應(yīng)收賬款660+年夫壞賬)準(zhǔn)備72-年初應(yīng)收賬款700-年初壞賬準(zhǔn)備35)-(年末應(yīng)收票據(jù)150-年初應(yīng)收票據(jù)120)+(年末預(yù)收賬款66-年初預(yù)收賬款89)+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回4-應(yīng)收票據(jù)出售損失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5＝5864(萬元)。

29.C管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

30.D企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算繳納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應(yīng)選D。

31.ADE解析：短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)確認(rèn)的跌價(jià)損失，應(yīng)作為投資損失；成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額，應(yīng)增加投資收益；其余項(xiàng)目均不確認(rèn)投資損益。

32.ABE選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)D，分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入。

33.ABCD2x19年12月31日應(yīng)確認(rèn)信用減值損失的金額=50x6.4=320(萬元人民幣)，選項(xiàng)A正確；2x20年12月31日該債券投資美元賬戶賬面余額=(1000+1000x10%-1250x4.72%)x6.6=6870.6(萬元人民幣)，選項(xiàng)B正確;2x20年12月31日該債券投資應(yīng)確認(rèn)匯兌收益=6870.6-(1000*6.4+1000x10%*6.6-1250x4.72%x6.6)=200(萬元人民幣)，選項(xiàng)C正確;2x20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為1060萬美元，折合人民幣賬面價(jià)值=1060x6.6=6996(萬元人民幣);應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益-公允價(jià)值變動(dòng)”余額=6996-6870.6=125.4(萬元人民幣)，本期“其他綜合收益一公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=125.4-0=125.4(萬元人民幣)，選項(xiàng)D正確。

34.AC非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價(jià)取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：(1)交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)、負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；(2)交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的.企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D和E錯(cuò)誤。

35.BC選項(xiàng)A，事項(xiàng)(1)屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)計(jì)入遞延收益；選項(xiàng)D。事項(xiàng)(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助，不應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益。

36.ABDE選項(xiàng)c，市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

37.AB資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)和預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)之和填列。

38.AD

39.BC選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，長期股權(quán)投資期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量；

選項(xiàng)B表述正確，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；

選項(xiàng)C表述正確，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；

選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備由于可以轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)按照賬面余額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量。

綜上，本題應(yīng)選BC

40.CDE投資性房地產(chǎn)包括：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)，即為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。

41.BD選項(xiàng)A表述正確，用于售出的材料，通常以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，這里對的市場價(jià)格是指材料的市場銷售價(jià)格，如果用于出售的材料存在銷售合同，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；

選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，對于用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，這種情況下，材料的價(jià)值體最終體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上，在確定可變現(xiàn)凈值前，需要判斷其有銷售合同的產(chǎn)品是否減值；

選項(xiàng)C表述正確，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，對于沒有銷售合同的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以存貨的一般銷售價(jià)格（市場價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)，有銷售合同的存貨按照合同約定的價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

42.ABCD選項(xiàng)A、B、C、D均符合題意。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（選項(xiàng)A）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（選項(xiàng)D）

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；（選項(xiàng)C）

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配方案中的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或股票股利。（選項(xiàng)B）

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

43.AC甲公司以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，故應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；本題中接受服務(wù)企業(yè)乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，所以應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

44.CD選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤，C、D正確，非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

綜上，本題應(yīng)選CD。

45.ABE購買日取得乙公司90%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=8000—8600×90%=260(萬元)，選項(xiàng)A正確；購買日將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)資本公積=400-200=200(萬元)，選項(xiàng)B正確；乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的至2012年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=8600+1000-400／(15-5)+200=9760(萬元)，選項(xiàng)c錯(cuò)誤；乙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算至2013年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=9760+1400-400／10+120-180=11060(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；甲公司2013年6月30日出售乙公司股權(quán)的投資收益=1800-8000X10%=1000(萬元)，選項(xiàng)E正確。

46.Y

47.N

48.N

49.1)甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直接和間接擁有48%的股權(quán)，只能派出6名B公熱點(diǎn)考試網(wǎng)司的董事會(huì)成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)。取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)。(2)因?yàn)榧坠救〉肅公司60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價(jià)的公允價(jià)值=5.2×800+3760=7920(萬元)。會(huì)計(jì)分錄是：借：長期股權(quán)投資7920累計(jì)攤銷600貸：無形資產(chǎn)2000股本800資本公積――股本溢價(jià)3360營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2360(3)甲公司購買C公司股權(quán)20%是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20%的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對價(jià)的公允價(jià)值=3600(萬元)。所以賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600(4)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時(shí)起至20×8年12月31日期間的凈利潤=1300-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=1000(萬元)(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1000-(8000-6000)/10/2-(3500-1500)/5/2=700(萬元)(6)C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(萬元)所以調(diào)整分錄中時(shí)由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額=3600-13700×20%=860(萬元);所以20×9年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額=12000-860=11140(萬元);盈余公積的金額=3000(萬元)未分配利潤=5200+(1000+700)×90%=6730(萬元)。

50.0計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=6000-(6000+100)×80%=1120(萬元)注：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6100=6000(所有者權(quán)益的賬面價(jià)值)+(700-600)

51.填表并編制會(huì)計(jì)分錄外幣賬戶3月31日匯兌差額

(單位：萬元人民幣)銀行存款(美元)-200應(yīng)收賬款(美元)-150應(yīng)付賬款(美元)+60長期借款(美元)+300期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=(800-101+300-400)×6.7-(5600-700+2040-12720)=-200(萬元人民幣)(損失)；

期末應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-1300)×6.7-(2800+4140-2100)=-150(萬元人民幣)(損失)；

期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×6.7－(1400+2760-2760)=-60(萬元人民幣)(收益)；

期末長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×6.7-(7000+67)=-300(萬元人民幣)(收益)。

借：應(yīng)付賬款－美元60

財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額290

貸：銀行存款－美元200

應(yīng)收賬款－美元150

借：長期借款－美元300

貸：在建工程300

52.【正確答案】：（1）上述業(yè)務(wù)屬于混合重組方式的債務(wù)重組。

（2）甲公司重組后債權(quán)的公允價(jià)值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（萬元）

債務(wù)重組損失＝8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8（萬元）

【提示：①應(yīng)收票據(jù)到期后無法支付，與應(yīng)收利息一起轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算；

②參考分錄：

借：長期股權(quán)投資－－乙公司5600

固定資產(chǎn)322

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54.74

可供出售金融資產(chǎn)——成本80

應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組2133.26

營業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失163.8

貸：應(yīng)收賬款－－乙公司8353.8

20×7年乙公司利潤總額1540萬元，甲公司應(yīng)按4％的年利率收取利息：

借：銀行存款85.33

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用85.33

20×8年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤840萬元，低于1400萬元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：銀行存款2197.26

貸