注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)收入費(fèi)用利潤(rùn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試?會(huì)計(jì)?科目第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)本章概述(一)內(nèi)容提要本章闡述了利潤(rùn)表的三個(gè)要素，包含了?收入?和?建筑合同?兩個(gè)具體準(zhǔn)那么的內(nèi)容。算本章作了系統(tǒng)地案例解析，另外本章簡(jiǎn)要解析了費(fèi)用的界定及利潤(rùn)的界定?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)把握如下考點(diǎn)：1.件以及建筑合同收入確實(shí)認(rèn)條件的比較;2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理比照;3.代銷方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、以及以舊換方式下商品銷售收入確實(shí)認(rèn)及關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算;4.無法牢靠估量相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)方法及賬務(wù)處理;5.同時(shí)銷售商品和供給勞務(wù)時(shí)收入確實(shí)認(rèn)及賬務(wù)處理;6.特別勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)條件比照;7.不列入合同本錢的費(fèi)用確認(rèn);8.建筑合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算;9.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定。(二)歷年試題分析學(xué)問點(diǎn)一、收入的概念、特征及分類·收入收入的概念、特征及分類(一)收入的概念關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、供給勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。(二)收入的根本特征產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒?dòng)中;表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加;B.負(fù)債削減;C.兩者兼而有之;收入能導(dǎo)致企業(yè)全部者權(quán)益的增加;收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)(如增值稅銷項(xiàng)稅額)。(三)收入的分類按收入的性質(zhì)分：①銷售商品收入②供給勞務(wù)收入③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按收入的主次分：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入②其他業(yè)務(wù)收入學(xué)問點(diǎn)二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)(一)銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件銷售商品收入確實(shí)認(rèn)，必需同時(shí)符合以下5個(gè)條件：企業(yè)已將商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方;(1)一般推斷標(biāo)準(zhǔn)：商品全部權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓都礊轱L(fēng)險(xiǎn)酬勞轉(zhuǎn)移點(diǎn)。(2)特別狀況：保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。到受托方的代銷清單時(shí)，方可認(rèn)定收入。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作要組成局部，此時(shí)應(yīng)在安檢完畢前方可確認(rèn)收入。④銷售合同中規(guī)定了由于特定緣由買方有權(quán)退貨的條款性時(shí)應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。掌握;在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。收入的金額能夠牢靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠牢靠地計(jì)量。學(xué)問點(diǎn)三、銷售商品收入的計(jì)量·銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理銷售商品收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)承受實(shí)際利率法進(jìn)展攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。學(xué)問點(diǎn)四、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人供給的債務(wù)扣除。金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入，一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款或銀行存款屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理。學(xué)問點(diǎn)五、銷售退回的會(huì)計(jì)處理學(xué)問點(diǎn)六、特別銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理代銷方式視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)分非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理收到手續(xù)費(fèi)方式預(yù)收款方式銷售收入確認(rèn)時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)。(2)一般會(huì)計(jì)分錄①預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)③結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品分期收款銷售(1)會(huì)計(jì)處理當(dāng)依據(jù)應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)依據(jù)其將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定?？铐?xiàng)的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)展攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。(2)一般賬務(wù)處理①發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品②每期收款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用附有銷貨退回條件的商品銷售(1)會(huì)計(jì)處理局部那么需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。②在無法估量退貨概率的狀況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式承受商品時(shí)再確認(rèn)收入。能估量退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理①發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品②期末確認(rèn)估量的銷貨退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢估量負(fù)債③收到貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款④實(shí)際退貨假設(shè)與當(dāng)時(shí)估量一樣時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)估量負(fù)債貸：銀行存款⑤實(shí)際退貨量少于估量量時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(當(dāng)時(shí)多估量的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢)估量負(fù)債貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(當(dāng)時(shí)多估量的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)⑥實(shí)際退貨量多于估量量時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(當(dāng)時(shí)少估量的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)估量負(fù)債貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(當(dāng)時(shí)少估量的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢)不能估量退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理(案例解析見教材)①發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)②收到貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(稅金局部)預(yù)收賬款(預(yù)收貨款局部)③退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品④退貨期滿發(fā)生退貨時(shí)借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢庫存商品貸：發(fā)出商品售后回購會(huì)計(jì)處理：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。(2)一般會(huì)計(jì)分錄①銷售時(shí)：借：銀行存款(售價(jià)+售價(jià)×17%)貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價(jià)×增值稅率17%)其他應(yīng)付款(商品的售價(jià))同時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品(按賬面本錢結(jié)轉(zhuǎn))②將售價(jià)與回購價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用“：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款③回購時(shí)：借：庫存商品(按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面本錢入賬)貸：發(fā)出商品同時(shí)：借：其他應(yīng)付款(結(jié)轉(zhuǎn)全部的貸方發(fā)生額=回購價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購置價(jià)×增值稅率17%)貸：銀行存款(購置價(jià)+購置價(jià)×17%)售后租回(具體解釋見租賃章節(jié))學(xué)問點(diǎn)七、一般勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)·供給勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理(一)一般勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)對(duì)于當(dāng)年開工當(dāng)年完工的勞務(wù)，視同商品銷售處理對(duì)于跨年度的勞務(wù)，假設(shè)能夠牢靠估量四要素，那么按完工百分比法進(jìn)展處理。此四要素包括：收入的金額能夠牢靠計(jì)量;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(3)勞務(wù)的完工程度能夠牢靠計(jì)量;(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠牢靠地計(jì)量。3.完工百分比法的計(jì)算當(dāng)年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的本錢=勞務(wù)總本錢×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的本錢4.一般賬務(wù)處理(1)發(fā)生勞務(wù)本錢時(shí)借：勞務(wù)本錢貸：應(yīng)付職工薪酬(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款(3)確認(rèn)收入和本錢時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：勞務(wù)本錢學(xué)問點(diǎn)八、供給勞務(wù)交易結(jié)果不能牢靠估量的狀況假設(shè)對(duì)供給勞務(wù)交易結(jié)果無法牢靠估量的，(這里所提及的無法牢靠估量主要針對(duì)的是其次個(gè)要素，即款項(xiàng)能否收回?zé)o法牢靠估量)應(yīng)作如下處理：按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);按實(shí)耗的勞務(wù)本錢作支出確認(rèn);(3)二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。學(xué)問點(diǎn)九、同時(shí)銷售商品和供給勞務(wù)交易假設(shè)銷售商品局部和供給勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的勞務(wù)處理;應(yīng)當(dāng)將銷售商品局部和供給勞務(wù)局部全部作為銷售商品局部進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。學(xué)問點(diǎn)十、特別勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)安裝費(fèi)收入;假設(shè)安裝費(fèi)是銷售商品收入的一局部，那么應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。完工程度確認(rèn)收入。開發(fā)軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。包括在商品售價(jià)內(nèi)的效勞費(fèi)收入對(duì)于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后肯定期間的效勞費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)效勞費(fèi)后的余額確認(rèn)銷售商品收入入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特別活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入應(yīng)按供給效勞的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入;分期效勞的，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“遞延收益“，提取效勞時(shí)分期確認(rèn)收入。特許