納稅實務(wù)-05銷售環(huán)節(jié)納稅

教學(xué)內(nèi)容：第一部分營業(yè)稅第二部分土地增值稅第三部分城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加第四部分資源稅第一頁，共68頁。第一部分營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或

銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅概述1、納稅人2、扣繳義務(wù)人(源泉扣繳)第二頁，共68頁。（二）營業(yè)稅征稅范圍1、征稅范圍的一般規(guī)定2、征稅范圍的特殊規(guī)定（1）混合銷售行為的征稅（2）兼營行為的征稅第三頁，共68頁。（三）營業(yè)稅稅目與稅率1、稅目（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）金融保險業(yè)（4）郵電通信業(yè)（5）文化體育業(yè)（6）娛樂業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動產(chǎn)第四頁，共68頁。2、稅率營業(yè)稅稅目稅率表

稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%－20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%除臺球和保齡球的稅率按5%，其他按20%的稅率。第五頁，共68頁。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：1、按期納稅的，為月營業(yè)額1000—5000元；2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。（四）營業(yè)稅的起征點

營業(yè)稅起征點：是指納稅人營業(yè)額合計達(dá)到起征點。未達(dá)到營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。注意事項：營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。第六頁，共68頁。（五）營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（7）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。第七頁，共68頁。1、計稅依據(jù)的一般規(guī)定（加法）二、營業(yè)稅的計算（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。第八頁，共68頁。2、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（減法）3、計稅依據(jù)的其他規(guī)定(核定)

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；③按下列公式核定：（除法）營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）第九頁，共68頁。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算第十頁，共68頁?！纠?-1】某銀行第三季度取得貸款利息收入52000元，另外取得轉(zhuǎn)貸利息收入26000元。（銀行屬于金融保險業(yè)，適用的營業(yè)稅稅率為5%），計算該銀行第三季度應(yīng)納營業(yè)稅稅額。營業(yè)稅稅額=（52000+26000）×5%=3900（元）第十一頁，共68頁?！纠?-2】某歌舞廳7月份取得（營業(yè)收入320000元，其中：）門票收入40000元，臺位費收入80000元，酒水收入200000元。（歌舞廳屬于娛樂業(yè)，適用的營業(yè)稅稅率為20%，）計算該歌舞廳7月份應(yīng)納的營業(yè)稅稅額。營業(yè)稅稅額=（40000+80000+200000）×20%=320000×20%=64000（元）

第十二頁，共68頁?！纠?-3】某旅行社組織一旅游團(tuán)收取旅游費42萬元，其中：為旅游者支付就餐費6.5萬元，住宿費10萬元，交通費5萬元，門票費3.5萬元，支付給其他接團(tuán)旅游公司的旅游費8.4萬元。旅行社屬于服務(wù)業(yè)，適用的營業(yè)稅稅率為5%，計算該旅行社應(yīng)納營業(yè)稅稅額。營業(yè)稅稅額=（42-6.5-10-5-3.5-8.4）×5%=8.6×5%=0.43（萬元）第十三頁，共68頁。（1）建筑業(yè)的營業(yè)稅需要按組成計稅價格計算：3000×50%×（1+20%）÷（1-3%）×3%=55.67（萬元）（自建自用建筑物）（2）銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅：2400×5%=120（萬元）【例5-4】某建筑公司自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝成本共計3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元。計算該建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額。(注意：自建自用建筑物征收建筑業(yè)營業(yè)稅)第十四頁，共68頁。三、營業(yè)稅的申報表填制與繳納（一）營業(yè)稅的納稅申報表填制（二）營業(yè)稅的繳納1、納稅地點2、納稅期限第十五頁，共68頁。四、營業(yè)稅的賬務(wù)處理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（二）納稅義務(wù)發(fā)生時的賬務(wù)處理第十六頁，共68頁。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按照營業(yè)額及其適用的稅率計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。1、提供應(yīng)稅勞務(wù)【例5-5】某運(yùn)輸公司某月營運(yùn)收入為600000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的計算及有關(guān)會計分錄如下：應(yīng)交營業(yè)稅=600000×3%=18000（元）借：營業(yè)稅金及附加18000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅18000第十七頁，共68頁。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，應(yīng)按收到的金額借記“銀行存款”科目、按該項無形資產(chǎn)賬面累計攤銷金額借記“累計攤銷”科目、按該項無形資產(chǎn)賬面減值準(zhǔn)備金額借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、按該項無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目、按計算的應(yīng)納營業(yè)稅金額貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目、按差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)第十八頁，共68頁?！纠?-6】甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為600000元，已攤銷220000元，已計提減值準(zhǔn)備50000元，實際取得的轉(zhuǎn)讓價款為400000元，款項已存入銀行。甲公司相關(guān)會計處理如下：應(yīng)納營業(yè)稅=400000×5%=20000（元）借：銀行存款400000累計攤銷220000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000貸：無形資產(chǎn)600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅20000（關(guān)鍵）營業(yè)外收入50000第十九頁，共68頁。納稅人銷售不動產(chǎn)時，應(yīng)按出售收入及其適用的稅率計算應(yīng)交營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。3、銷售不動產(chǎn)第二十頁，共68頁?！纠?-7】問鼎煤炭開采有限公司2009年9月出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面價值為400000元，已提折舊100000元，未計提減值準(zhǔn)備；出售時用銀行存款支付清理費用5000元。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下1）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（3）300000累計折舊（2）100000貸：固定資產(chǎn)（1）4000002）收到出售收入時：借：銀行存款320000貸：固定資產(chǎn)清理（關(guān)鍵）320000第二十一頁，共68頁。3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款50004）計算應(yīng)交營業(yè)稅：320000×5%=16000（元）借：固定資產(chǎn)清理16000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅160005）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)清理1000第二十二頁，共68頁。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費”科目、貸記“銀行存款”科目。納稅人以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，預(yù)交時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目、貸記“銀行存款”科目；于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款時，按應(yīng)補(bǔ)稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目、貸記“銀行存款”科目。（三）繳納稅款時的賬務(wù)處理第二十三頁，共68頁。第二部分土地增值稅一、土地增值稅概述（一）土地（不動產(chǎn)）增值稅的納稅人

土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入（增值額）的單位和個人。第二十四頁，共68頁。（三）土地增值稅的稅率（二）土地增值稅的征稅范圍

土地增值稅的征稅范圍是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物及其附著物。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率。第二十五頁，共68頁。土地增值稅是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。二、土地增值稅的計算

增值額，是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（包括貨幣收入、實物收入和其他收入），減去取得土地使用權(quán)時所支付的土地價款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費用、銷售稅金等規(guī)定的扣除項目后的余額。增值額的計算公式為：土地增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－扣除項目（一）增值額第二十六頁，共68頁。（1）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（略）

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。（2）扣除項目（重點）

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，土地增值稅的扣除項目包括：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額；（地價款）②開發(fā)土地的成本、費用；③新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；⑤財政部規(guī)定的其他扣除項目。（附加扣除20%）第二十七頁，共68頁。在房地產(chǎn)的增值額確定之后，按照規(guī)定的四級超率累進(jìn)稅率，以增值額中屬于每一稅率級別部分的金額，乘以該級的稅率，再將由此而得出的每一級的應(yīng)納稅額相加，得到的總數(shù)就是納稅人應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。土地增值稅的計算公式是：

應(yīng)納稅額=∑（每級距的土地增值額×本級適用稅率）（二）土地增值稅的應(yīng)納稅額的計算第二十八頁，共68頁?！纠?-8】問鼎煤炭開采有限公司2009年9月轉(zhuǎn)讓一處舊房地產(chǎn)取得收入1600萬元，該公司取得土地使用權(quán)所支付的金額為200萬元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房屋的評估價格為820萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金10萬元。計算該公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。解析：第二十九頁，共68頁。（1）計算扣除項目金額。

扣除項目金額=200+820+10=1030（萬元）（2）計算增值額。

增值額=1600-1030=570（萬元）（3）計算增值額占扣除項目金額的百分比。

570÷1030=55.3%（增值比例來確定級數(shù)）（4）分步計算各級次土地增值稅稅額。

①增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。

這部分增值額為：1030×50%=515（萬元）

這部分增值額應(yīng)納的土地增值稅稅額為：515×30%=154.5（萬元）

②增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。

這部分增值額為：570-515=55（萬元）這部分增值額應(yīng)納的土地增值稅稅額為：55×40%=22（萬元）（5）計算應(yīng)納稅總額。

公司應(yīng)納土地增值稅總額=154.5+22=176.5（萬元）第三十頁，共68頁?！纠?-9】承前例5-8，采用速算扣除法計算該公司應(yīng)納土地增值稅稅額。解析：根據(jù)速算扣除法，增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的，計算公式為：

土地增值稅稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%則：該公司應(yīng)納土地增值稅稅額=570×40%－1030×5%=176.5（萬元）第三十一頁，共68頁。三、土地增值稅的申報與繳納（一）土地增值稅的申報表填制1、納稅期限與地點2、納稅程序（二）土地增值稅的繳納第三十二頁，共68頁。四、土地增值稅的賬務(wù)處理（一）專營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人計算應(yīng)交的土地增值稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第三十三頁，共68頁。【例5-10】某房產(chǎn)開發(fā)公司2009年建造一幢普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，該年9月取得銷售收入8000萬元，可扣除項目金額為6550萬元。計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)繳納的土地增值稅并作相應(yīng)會計處理。計算：增值額：8000－6550=1450（萬元）增值額占扣除項目金額的比例：

1450÷6550=22.1%應(yīng)納土地增值稅稅額:

1450×30%=435（萬元）第三十四頁，共68頁。會計處理:（1）計提稅金時:借:營業(yè)稅金及附加 4350000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅4350000（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅4350000貸：銀行存款4350000第三十五頁，共68頁。兼營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人是指以其他經(jīng)營項目為主，兼營房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人。其計算應(yīng)交的土地增值稅時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人第三十六頁，共68頁?！纠?-11】某有限公司屬兼營房地產(chǎn)開發(fā)，2009年9月銷售辦公樓一棟，取得收入5000萬元，可扣除項目金額為2895萬元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅并作相應(yīng)會計處理。計算：增值額：5000－2895=2105（萬元）增值額占扣除項目金額的比例：

2105÷2895=72.71%應(yīng)納土地增值稅稅額：2105×40%－2895×5%=842-144.75=697.25（萬元）第三十七頁，共68頁。會計處理：（1）計提稅金時：借：其他業(yè)務(wù)支出6972500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅6972500（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅6972500貸：銀行存款6972500第三十八頁，共68頁。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，其轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的土地增值稅借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”科目。（三）非房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人第三十九頁，共68頁?！纠?-12】問鼎煤炭開采有限公司轉(zhuǎn)讓舊辦公樓一棟，取得收入1000萬元，可扣除項目金額為640萬元。計算該公司應(yīng)繳納的土地增值稅并作相應(yīng)會計處理。計算：增值額：1000－640=360（萬元）增值額占扣除項目的比例：

360÷640=56.25%應(yīng)納稅額：

360×40%－640×5%=144－32=112（萬元）第四十頁，共68頁。會計處理：（1）計提稅金時：借：固定資產(chǎn)清理1120000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅1120000（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅1120000貸：銀行存款1120000第四十一頁，共68頁。第三部分城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加城市維護(hù)建設(shè)稅，是指以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。一、城市維護(hù)建設(shè)稅概述（一）概念特征：

一是具有附加稅性質(zhì)。二是具有特定目的。第四十二頁，共68頁。

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。目前，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進(jìn)口貨物行為不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（二）納稅人第四十三頁，共68頁。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：（1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

（2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（三）稅率第四十四頁，共68頁。

城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的"三稅"稅額。二、城建稅的計稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額的計算（一）城建稅的計稅依據(jù)注意事項：對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計稅范圍。第四十五頁，共68頁。由于城市維護(hù)建設(shè)稅實行納稅人所在地差別比例稅率，在計算應(yīng)納稅額時，應(yīng)注意根據(jù)納稅人所在地來確定適用稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅”稅額決定的，其計算公式為：（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率第四十六頁，共68頁?！纠?-13】問鼎煤炭開采有限公司2009年9月份實際繳納增值稅300000元，繳納消費稅400000元，繳納營業(yè)稅200000元。適用稅率為7%。計算該公司應(yīng)繳納的城建稅稅額。應(yīng)納城建稅稅額=（300000+400000+200000）×7%=63000（元）第四十七頁，共68頁。（一）城建稅申報表的填制三、城建稅納稅申報表填制與繳納1、納稅環(huán)節(jié)2、納稅地點3、納稅期限（二）城建稅的稅款繳納與“三稅”一致第四十八頁，共68頁。納稅人在進(jìn)行會計核算時，由于主營業(yè)務(wù)實際繳納的“三稅”所計提的城建稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目；若是由于其他業(yè)務(wù)實際繳納的“三稅”計提的城建稅，則借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款“科目。四、城建稅的賬務(wù)處理第四十九頁，共68頁?！纠?-14】承前例5-13，該公司關(guān)于城建稅的賬務(wù)處理為：（1）計算應(yīng)繳城建稅時：借：營業(yè)稅金及附加63000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅63000（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅63000貸：銀行存款63000第五十頁，共68頁。

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費，是為加快地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。五、教育費附加概述第五十一頁，共68頁。凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人都應(yīng)依照規(guī)定繳納教育費附加。（一）納稅人及征收范圍（二）征收率教育費附加的征收率為3%。第五十二頁，共68頁。教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。六、教育費附加的計稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額計算（一）計稅依據(jù)教育費附加的計算公式：應(yīng)納教育費附加=（實繳的增值稅+實繳的消費稅+實繳的營業(yè)稅）×征收率（二）應(yīng)納稅額的計算第五十三頁，共68頁?！纠?-15】問鼎煤炭開采有限公司2009年9月份實際繳納增值稅300000元，繳納消費稅400000元，繳納營業(yè)稅200000元。計算該公司應(yīng)繳納的教育費附加。應(yīng)納教育費附加=（300000+400000+200000）×3%=27000（元）第五十四頁，共68頁。（一）教育費附加申報表的填制七、教育費附加納稅申報表填制與繳納1、納稅環(huán)節(jié)2、納稅地點3、納稅期限（二）教育費附加的繳納 與“三稅”一致第五十五頁，共68頁。納稅人計算應(yīng)繳納的教育費附加時，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。八、教育費附加的賬務(wù)處理第五十六頁，共68頁?！纠?-16】承前例5-15，該公司關(guān)于教育費附加的賬務(wù)處理為：（1）計算應(yīng)納教育費附加時：借：營業(yè)稅金及附加27000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加27000（2）實際繳納時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加27000貸：銀行存款27000第五十七頁，共68頁。第四部分資源稅

資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)過程中的級差收入，以自然資源為征稅對象的一種稅。一、資源稅概述根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。（一）資源稅的納稅人第五十八頁，共68頁。

我國目前資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：

（1）原油。

（2）天然氣。（3）煤炭。（4）其他非金屬礦原礦。（5）黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。

（6）鹽。（二）資源稅的征稅范圍 注意事項：減征或免征資源稅：①開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。②納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。③國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。第五十九頁，共68頁。資源稅采用定額稅率，從量定額征收。各稅目和稅額幅度如下：（1）原

油8～30

元／噸

（2）天

然

氣2～15

元／千立方米

（3）煤

炭0.3～5

元／噸

（4）其他非金屬礦原礦0.5～20

元／噸或者立方米

（5）黑色金屬礦原礦2～30

元／噸

（6）有色金屬礦原礦0.4～30

元／噸

（7）鹽：固體鹽10～60

元／噸；液體鹽2～10

元／噸（三）資源稅的稅目和稅額第六十頁，共68頁。

資源稅的計稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。具體規(guī)定如下：（1）銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（2）自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（3）納稅人不能準(zhǔn)確提供銷售數(shù)量使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量（4）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。（5）扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。二、資源稅的計算（一）資源稅的計稅依據(jù)第六十一頁，共68頁。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。資源稅應(yīng)納稅額的計算公式：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額（二）應(yīng)納稅額的計算注意事項：（1）生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量的，從高適用稅額。（2）的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算征稅數(shù)量；未單獨核算或不能準(zhǔn)確提供征稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。第六十二頁，共68頁。【例5-17】問鼎煤炭開采有限公司2009年9月份銷售原油20萬噸，按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》的規(guī)定，其適用的單位稅額為8元/噸。計算該公司本月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量