審計學（全套課件272P）

審計學教學目標及基本要求：通過對本課程的學習，能夠了解審計學中的基本概念、理論和方法，審計學中最新的理論發(fā)展趨和研究成果，掌握企業(yè)日常業(yè)務循環(huán)的各項審計的方法及有關的特殊事項的審計并發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖妳⒖紩浚?.審計學2.審計概念與方法：現(xiàn)行理論與實務指南3.風險基礎審計第一章注冊會計師審計職業(yè)特點教學重點：1．注冊會計師審計的含義；2．風險導向?qū)徲嫹椒ǎ?．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系。第一節(jié)獨立審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、獨立審計的產(chǎn)生獨立審計產(chǎn)生于資本主義工業(yè)革命時期，而其萌芽可以追溯到16世紀。二、獨立審計的發(fā)展。關于獨立審計的發(fā)展過程，學術(shù)界有兩種不同的分類標準第一：按審計對象不同，分為會計賬目審計階段、資產(chǎn)負債表階段和會計報表階段第二：按審計模式不同，賬項導向?qū)徲嬰A段、內(nèi)控導向?qū)徲嬰A段和風險導向?qū)徲嬰A段三、中國獨立審計的發(fā)展1918年，北洋政府頒布了我國第一部獨立審計法規(guī)——《會計師暫行章程》。同年，謝霖成為中國第一位注冊會計師，并創(chuàng)辦了第一家獨立審計機構(gòu)——正則會計師事務所。改革開放以后，獨立審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而得到了恢復和發(fā)展，其發(fā)展大致分為兩個階段：㈠恢復發(fā)展階段；㈡規(guī)范發(fā)展階段第二節(jié)注冊會計師審計的基本概念一、注冊會計師審計含義審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關使用者。具體可以這樣理解：1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求請鏈接教材第六章。2.審計的對象是“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”，認定的定義和分類請鏈接教材第七章。3.審計的依據(jù)是“既定標準”，會計與審計的關聯(lián)就是這個“既定標準”。會計工作是會計人員遵循“既定標準”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準則、參照“既定標準”對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定進行再認定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。這里的“既定標準”，在年報審計中就是企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度。請鏈接審計教材第15~20章實質(zhì)性審計程序和2009年“中級會計實務”教材的相應章節(jié)復習。會計企業(yè)會計準則審計交易記錄與報表的編制對財務報表的評價4.審計目標是審計人員對“經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定”與“既定標準”的符合程度進行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法請鏈接審計教材第九章第二節(jié)；5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關使用者，審計報告的內(nèi)容請鏈接教材第25~26章6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。第二章注冊會計師管理制度教學重點:1．會員的注冊；2．注冊會計師業(yè)務范圍；3．會計師事務所設立條件。第一節(jié)

注冊會計師考試與注冊一、申請注冊機構(gòu)和申請注冊條件1、申請注冊機構(gòu)是省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會；2、申請注冊的條件是注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科成績合格，并有兩年在會計師事務所執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗以及符合其他條件者。第二節(jié)注冊會計師業(yè)務范圍一、注冊會計師業(yè)務范圍1.理解鑒證業(yè)務的含義鑒證業(yè)務是指注冊會計師通過評價某一對象（如歷史財務報表、非財務信息等）在所有重大方面是否符合既定的標準，以提高有關該對象的信息的可靠性。借鑒或?qū)φ砧b證業(yè)務的定義我們可以這樣來分別對審計、驗資、盈利預測審核和內(nèi)部控制審核等下“定義”，即：（1）審計是指注冊會計師通過評價被審計單位會計報表在所有重大方面是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度，以提高被審計單位會計報表的可信性。（2）驗資是注冊會計師通過評價注冊資本的實收或變更是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，以提高注冊資本出資到位的可信性。（3）盈利預測審核是指注冊會計師通過評價盈利預測依據(jù)的基本假設是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設是不合理的，盈利預測適用的會計政策與實際采用的相關會計政策是否一致；盈利預測是否按確定的編制基礎編制，以提高對被審核單位盈利預測的可信性。（4）內(nèi)部控制審核是指注冊會計師通過評價被審核單位管理當局特定日期與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定，以提高被審核單位內(nèi)部控制的可信性。由此可見，審計、驗資、盈利預測審核和內(nèi)部控制審核都屬于鑒證業(yè)務，而年報審計是注冊會計師的基本鑒證業(yè)務，驗資、盈利預測審核和內(nèi)部控制審核是與年報審計相關的其他鑒證業(yè)務。第三節(jié)會計師事務所一、有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所的賠償責任1.有限責任會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，出資人承擔的責任以出資額為限；2.合伙會計師事務所的合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財產(chǎn)承擔連帶無限責任。二、1.普通合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人以各自的財產(chǎn)承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任；2.有限責任會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。第三章注冊會計師法律責任教學重點:1．違約、過失和欺詐責任的認定；2．注冊會計師法律責任的種類；3．《司法解釋》的條款。第一節(jié)國外注冊會計師的法律責任一、注冊會計師有責任查出會計報表的重大錯誤與舞弊（重點掌握）1.注冊會計師有責任查出會計報表中存在的重大錯誤與舞弊（基本觀點）注冊會計師接受委托對會計報表進行審計后應能合理確信會計報表是否不存在重大錯報。委托人付錢給注冊會計師（會計師事務所），注冊會計師為其提供年報鑒證業(yè)務，對年報發(fā)表意見，應能合理確信年報中是否不存在重大錯報，當然就應該有責任查出會計報表的重大錯報。根據(jù)“錯誤與舞弊”審計準則，“注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊?！毖酝庵猓詴嫀熑绻茨懿槌鰰媹蟊碇写嬖诘闹卮箦e誤與舞弊就要負審計責任。第三節(jié)中國注冊會計師的法律責任一、普通過失與重大過失的概念及區(qū)分原則注冊會計師如果未能查出會計報表中某些嚴重錯誤與舞弊，給他人造成損失，可能會遭到委托單位或有關方面的控告。但是，注冊會計師對未能查出的會計報表中的重大錯誤與舞弊是否承擔審計責任關鍵要看未能查出的原因是否源自注冊會計師自身的過錯。這里的“自身的過錯”就是指注冊會計師沒有遵循獨立審計準則。比如，對被審計單位金額大、賬齡長的應收賬款，注冊會計師應當實施函證程序，如果注冊會計師只從銷售過程中的會計憑證和記錄就確信應收賬款的存在，其結(jié)果可能導致被審計單位虛增資產(chǎn)和收入的“錯誤與舞弊”未被查出，顯然，這是由于注冊會計師“自身的過錯”引起的，注冊會計師應承擔過失的責任。1.普通過失和重大過失的概念普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循獨立審計準則的要求；重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循獨立審計準則或有沒有按獨立審計準則的基本要求執(zhí)行審計。2．注冊會計師法律責任的種類⑴注冊會計師的行政責任：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書⑵會計師事務所的行政責任：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷會計師事務所的民事責任：沒收違法所得、罰款、賠償受害人的損失第四節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟一、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施1、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；2、建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度；3、與委托人簽訂業(yè)務約定書；4、審慎選擇被審計單位；5、深入了解被審計單位的業(yè)務；6、提取風險基金或購買責任保險；7、聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。第四章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則教學重點：

1．鑒證業(yè)務的含義；2．鑒證業(yè)務的五要素；3．鑒證業(yè)務的承接與變更；4．合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序；5．接受與保持客戶關系和具體業(yè)務；6．項目質(zhì)量控制復核。第二節(jié)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則一、鑒證業(yè)務的定義1.鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。2.鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。3.鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。二、鑒證業(yè)務的五要素鑒證業(yè)務包括三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五要素。其中，1.三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；2.鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容；3.標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準；4.證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎；5.鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息（或鑒證對象）提出一定保證程度的結(jié)論。四、業(yè)務承接1.一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件（1）初步了解業(yè)務環(huán)境（在接受委托前）；（2）考慮相關職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務環(huán)境后）；（3）擬承接業(yè)務具有以下五個特征，即：①鑒證對象適當；②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；⑤該業(yè)務具有合理的目的。2.將鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務的原因（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。五、三方關系人及三方關系1.三方關系人（1）三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者；（2）責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。2.三方關系三方之間的關系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。八、注冊會計師不能對鑒證業(yè)務提供絕對保證1.絕對保證、合理保證和有限保證（1）絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證；（2）合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。2.不能提供絕對保證對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。第三節(jié)會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則一、質(zhì)量控制制度的目的和要素1.兩個目的（1）會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；（2）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?.七個基本要素（1）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務執(zhí)行；（6）業(yè)務工作底稿；（7）監(jiān)控。二、接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；2.具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。三、會計師事務所承接新業(yè)務前應當考慮的事項1.會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；2.會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；3.會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；4.在需要時，是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；6.會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務。四、業(yè)務執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)1.業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務，使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?.業(yè)務執(zhí)行的四個環(huán)節(jié)（1）對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核；（2）業(yè)務執(zhí)行中的咨詢；（3）意見分歧的處理與解決；（4）項目質(zhì)量控制復核。五、項目質(zhì)量控制復核1.項目質(zhì)量控制復核定義項目質(zhì)量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。2.項目質(zhì)量控制復核與項目內(nèi)部復核的區(qū)別項目質(zhì)量控制復核與項目組內(nèi)部復核存在以下主要區(qū)別：（1）復核的主體不同。項目組復核是項目組內(nèi)部進行的復核，包括項目負責人實施的復核，項目質(zhì)量控制復核則是會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；（2）復核的對象不同。對每項業(yè)務都應當實施項目組內(nèi)部復核，而會計師事務所只對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核；（3）復核的要求不同。對每項業(yè)務實施項目組內(nèi)部復核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務所對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論。3.項目質(zhì)量控制復核要求：（1）對所有上市公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核；（2）規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核；（3）對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核。第五章職業(yè)道德基本原則與概念框架教學重點：1．職業(yè)道德基本準則；2．職業(yè)道德概念框架；3．職業(yè)道德概念框架在執(zhí)業(yè)會員的具體運用。第五章職業(yè)道德基本原則與概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則1.誠信原則2.獨立原則3.客觀原則4.專業(yè)勝任能力和應有的關注原則5.保密原則6.職業(yè)行為原則誠信原則對會員提出的工作思路誠信原則基本要求1．誠信原則要求要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。2．禁止情形（1）含有重大虛假或誤導性陳述；（2）含有草率提供的陳述或信息；（3）遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。3．防范措施（1）如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關聯(lián)；（2）如果會員針對上述事項出具了恰當?shù)姆菢藴蕡蟾?，則沒有違反本條的規(guī)定。注冊會計師在執(zhí)行年度財務報表審計業(yè)務時，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關聯(lián)，則屬于違背了誠信的基本原則()。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應收賬款明細賬遺漏了許多重要的往來單位C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導致大額違約賠款而未作任何披露【答案】ABCD獨立性概念包含兩個方面各個方面的內(nèi)涵實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。職業(yè)道德守則要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，以下關于對獨立性的陳述不正確的是()。A.實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受損于職業(yè)因素影響B(tài).實質(zhì)上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟利益關系C.如果會員在形式上不獨立，則很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須在實質(zhì)上獨立和形式上獨立【答案】B保密原則對會員提出的工作思路保密原則基本要求1．保密原則的基本要求（1）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息；（2）利用因職業(yè)關系和商業(yè)關系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。2．會員無意泄密的可能性會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。3．需要會員保密的客戶或雇傭單位（1）現(xiàn)有客戶或雇傭單位；（2）預期的客戶或雇傭單位；（3）終止與客戶或雇傭單位的關系以后仍然應當對從這些客戶或雇傭單位的職業(yè)關系和商業(yè)關系中獲知的信息保密。4．會員可以披露客戶涉密信息的情形（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；（2）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）會員有義務和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查、在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益和遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。5．會員披露客戶涉密信息需要考慮的因素（1）如果客戶或雇傭單位同意會員披露涉密信息時，所有相關方的利益是否會受到損害；（2）是否了解和證實了所有相關信息；（3）預期的溝通方式和溝通對象。注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財務報表報審計業(yè)務，下列情形中遵循了保密原則的有()。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿【答案】BC第二節(jié)職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的五種情形下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（）。A.在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商C.審計項目負責人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關系D.會計師事務所承接的審計業(yè)務沒有采用或有收費安排【答案】ABC下列情形中屬于產(chǎn)生自我評價威脅的有（）。A.審計項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員B.審計項目組成員與審計客戶的董事存在直系親屬關系C.審計客戶的董事最近曾是會計師事務所的合伙人D.審計項目負責人最近曾受雇于客戶【答案】A客戶尋求第二次意見對職業(yè)道德基本準則可能產(chǎn)生的威脅涉及的環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié)的要求或措施1．客戶尋求第二次意見的含義客戶尋求第二次意見是指在某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師在運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見。2．客戶尋求第二次意見可能產(chǎn)生威脅客戶尋求第二次意見意味著注冊會計師將會承接新的客戶，注冊會計師可能不能與現(xiàn)任注冊會計師一樣獲得的相同事實，或是可能不能與現(xiàn)任注冊會計師一樣獲得充分的證據(jù)，其結(jié)果可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生威脅。3．評價可能產(chǎn)生的威脅如果注冊會計師被客戶要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?．防范措施（1）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通；（2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；（3）向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件。5．考慮是否提供第二次意見如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況的基礎上確定是否提供第二次意見。第六章審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求教學重點：

1．審計業(yè)務期間概念的理解；2．評價經(jīng)濟利益威脅以及防范措施；3．評價商業(yè)關系威脅以及防范措施；4．評價與審計客戶發(fā)生雇傭關系威脅以及防范措施；5．評價最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工威脅以及防范措施；6．評價兼任審計客戶的董事或高級管理人員威脅以及防范措施；第二節(jié)經(jīng)濟利益注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，如果未能采取有效的防范措施降低威脅至可接受水平，則應當采取以下()應對辦法。A.消除產(chǎn)生的威脅B.拒絕接受委托或解除業(yè)務約定C.與審計客戶管理層溝通威脅的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性威脅【答案】B注冊會計師在應用獨立性概念框架時應當運用職業(yè)判斷。以下關于注冊會計師運用獨立性概念框架的工作思路表達不恰當?shù)氖?)。A.注冊會計師在承接業(yè)務或續(xù)約時首先要識別對獨立性的威脅B.評價已識別威脅的重要程度C.消除威脅對獨立性的所有威脅D.必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健敬鸢浮緾會計師事務所往往與其他會計師事務所及實體構(gòu)成組織結(jié)構(gòu)，這些組織結(jié)構(gòu)是否成網(wǎng)絡取決于下列()因素。A.取決于合作的目的和共享的收益資源等情況B.取決于會計師事務所之間是否獨立C.取決于事務所是否屬于法律上獨立的實體D.取決于會計師事務所是否獨立于審計客戶【答案】AABC會計師事務所從2004年12月1日開始授受委托,已經(jīng)連續(xù)3年對X股份有限公司財務報表進行了審計，雙方約定2009年3月8日對2008年度的財務報表出具審計報告并且決定在2009年9月15日后雙方終止一切業(yè)務。ABC會計師事務所在審計X公司的審計業(yè)務期間是()。A.2004年12月1日至2009年3月8日B.2004年1月1日至2009年3月8日C.2004年12月1日至2009年9月15日D.2004年1月1日至2009年9月15日【答案】CC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務報表審計業(yè)務，并于2008年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：（根據(jù)2004簡答題修改）（1）V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。（5）ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。（6）ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。【要求】請根據(jù)職業(yè)道德基本原則相關規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否產(chǎn)生對獨立性威脅，并簡要說明理由。第七章審計目標教學重點：1.認定及其分類；2.認定、目標與審計程序三者關系。第一節(jié)財務報表審計目標與審計責任財務報表審計目標

1.財務報表審計目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。其中，（1）合法性是指財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；評價財務報表合法性的內(nèi)容①評價選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；②評價管理層做出的會計估計是否合理；③評價財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；④評價財務報表是否做出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。（2）公允性是指財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。評價財務報表公允性的內(nèi)容①評價經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；②評價財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；③評價財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

2.審計目標的導向作用財務報表審計目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。

3.審計意見的作用注冊會計師對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度，但不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。（二）管理層、治理層對財務報表的責任1.基本原則在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。2.管理層對財務報表責任的具體內(nèi)容（1）選擇適用的會計準則和相關會計制度；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計。3.保證手段管理層通常設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報，并通過簽署財務報表確認這一責任。注冊會計師的責任1.基本原則按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。2.CPA對財務報表審計的一般原則（1）遵守職業(yè)道德規(guī)范（2）遵守質(zhì)量控制準則（3）遵守審計準則3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。4.合理保證合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保證。5.保證手段注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。財務報表的編制責任與審計責任1.財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。2.管理層和治理層對編制財務報表承擔責任，有利于從源頭上保證財務信息質(zhì)量，管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。3.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。第二節(jié)管理層認定與具體審計目標1．與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標認定分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當分類2.與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）

存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在權(quán)利和義務

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄下列實質(zhì)性程序中，能夠證明長期股權(quán)投資的“計價和分攤”認定的審計程序有()。A.獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對B.對于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確C.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況D.結(jié)合長期股權(quán)投資減值準備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符【答案】ABD3.與列報相關的認定與具體審計目標認定的分類各類認定的含義具體審計目標（注冊會計師需要確認的事項）

發(fā)生及權(quán)利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關的交易和事項包括在財務報表中完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括應當披露的事項有包括在財務報表中分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚

財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當下列各項中，屬于注冊會計師需要確認的應收賬款“計價和分攤”認定的審計程序有（）。A.應收賬款確實為被審計單位擁有

B.計提和沖銷的壞賬準備金額是正確的C.應收賬款總賬與明細賬是一致性的

D.應收賬款均已記錄【答案】BC注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實存貨的認定是（）。A.存在B.權(quán)利和義務C.分類和可理解性D.計價和分攤【答案】D注冊會計師在對上市公司的年報審計時，一般會將“發(fā)生”認定作為重點證明的認定項目是（）。A.應付賬款B.營業(yè)收入C.預收款項D.預付款項【答案】B第八章審計計劃教學重點：

1．審計過程中對計劃的更改；2．與審計風險模型有關的基本概念；3．檢查風險的確定與控制。第一節(jié)初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動進行初步業(yè)務活動的原因：行業(yè)的職業(yè)要求即職業(yè)道德守則尤其是獨立性的要求；承接鑒證業(yè)務的要求；事務所內(nèi)部管理的要求。1．初步業(yè)務活動時間注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。2．初步業(yè)務活動的目的（1）確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力——能不能審；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況——可不可審；（3）確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。3．初步業(yè)務活動的內(nèi)容（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；（3）及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。初步業(yè)務活動適用于兩種情況：（1）事務所首次承接某個業(yè)務——接受業(yè)務；（2）事務所繼續(xù)承接某個業(yè)務——保持業(yè)務。4．初步業(yè)務活動最終“成果”初步業(yè)務活動最終拿出的“成果”是簽訂審計業(yè)務約定書或?qū)η捌诘膶徲嫎I(yè)務約定書進行修訂。第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃一、總體審計策略（1）審計范圍；（2）審計業(yè)務時間安排；（3）影響審計業(yè)務的重要因素；（4）人員安排；（5）對專家或有關人士工作的利用。2．制定總體審計策略作用確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃二、具體審計計劃1．請結(jié)合教材P490表20-1舉例（請熟悉其舉例內(nèi)容）；2．具體審計計劃的內(nèi)容

具體審計計劃的內(nèi)容包括三個方面：風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序、計劃其他審計程序三、審計過程對計劃的更改1．修改貫穿于整個審計過程；2．導致對審計計劃修改的原因主要有：（1）對重要性水平的修改；（2）對重大錯報風險水平評估的修訂；四、對審計項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核注冊會計師圍繞下列四個方面對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍：1．被審計單位的規(guī)模和復雜程度；2．審計領域；3．重大錯報風險；4．項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第三節(jié)審計重要性一、重要性概念及理解

1.基本原則在計劃審計工作時必須對錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，必須寫在總體審計策略中附錄8-1中的重要性水平指的是財務報表層次的重要性水平。

2.重要性概念和理解要點重要性概念：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。理解要點：（1）“一項錯報”，重要性與錯報息息相關；（2）“重要”是針對財務報表使用者而言的。在審計過程中不能孤立地看待一個錯報，必須連同其他錯報綜合考慮。衡量重要性時應考慮的因素：（1）對經(jīng)濟決策的影響程度；（2）站在財務報表使用者對共同信息需求的角度；（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（4）重要性的評估需要運用職業(yè)判斷：在審計的各個階段，注冊會計師需要根據(jù)已掌握的審計證據(jù)和具體情況判斷和調(diào)整重要性；（5）重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的。審計重要性概念運用于下列哪些過程中（）。

A.計劃階段B.控制測試

C.實質(zhì)性測試D.整個審計程序

【答案】D二、在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。注冊會計師在運用職業(yè)判斷時應該能夠合理的假定使用者：（1）對經(jīng)營、經(jīng)濟活動和會計有合理的知識；（2）理解財務報表是根據(jù)重要性水平編制和審計的；（3）承認存在固有的不確定性；（4）做出合理的經(jīng)濟決策。與審計風險模型有關的基本概念與審計風險模型有關的基本概念1.重大錯報風險（1）重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。（2）重大錯報風險獨立存在于財務報表的審計。（3）財務報表層次重大錯報風險（4）認定層次重大錯報風險2.固有風險固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制（認定層次），某一認定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。3.控制風險控制風險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。下列與審計風險模型相關的風險概念表述中，正確的有()。A.審計風險模型中的重大錯報風險是指被審計單位財務報表在審計后存在重大錯報的可能性B.審計風險模型中的審計風險是指注冊會計師可接受的審計風險C.審計風險模型中的檢查風險與財務報表整體相關D.審計風險模型中的各種風險注冊會計師能夠控制檢查風險從而確保審計風險處在可接受的低水平【答案】BD當可接受的檢查風險降低時，注冊會計師可能采取的措施是()。（2008年）A.縮小實質(zhì)性程序的范圍B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末C.降低評估的重大錯報風險D.消除固有風險【答案】B在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對公司及其環(huán)境的了解D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果【答案】C三、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整1.調(diào)整計劃的重要性水平的必要性在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。2.調(diào)整計劃的重要性水平的方法注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是()。（2007年）A.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險B.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險C.如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險D.通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險【答案】B四、重要性與審計風險的反向關系1．反向關系；2．不能人為調(diào)高；3．應當合理確定重要性水平。下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是()。（2007年）A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C第九章審計證據(jù)教學重點：

1．確定審計證據(jù)相關性時應當考慮因素；2．八種具體審計程序的含義和特點；3.函證；4.分析程序。第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)1．審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。圖9-2：審計證據(jù)的內(nèi)容2．會計記錄（1）會計記錄是編制財務報表的基礎，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。

（2）會計記錄主要:原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調(diào)整、手工計算表和電子計算表（3）會計記錄如果是電子數(shù)據(jù)注冊會計師需要對內(nèi)部控制予以充分關注，以獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄真實性、準確性和完整性。3．其他信息其他信息是注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括：內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、競爭者的比較數(shù)據(jù)等（二）審計證據(jù)的充分性和適當性1.審計證據(jù)的充分性（1）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量；（2）影響審計證據(jù)數(shù)量的因素：樣本量、錯報風險、審計證據(jù)質(zhì)量2.審計證據(jù)的適當性（1）審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。（2）審計證據(jù)的適當性：審計證據(jù)的相關性、審計證據(jù)的可靠性3.確定相關性時應當考慮因素（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（3）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。4.判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮下列原則（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。A.從第三方獲取的有關短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠【答案】ABD5．充分性與適當性的關系（1）審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；（2）審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法依靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。第二節(jié)獲取審計證據(jù)的具體程序1．總體審計程序與具體程序的關系（準則內(nèi)容）

注冊會計師可以將八種具體審計程序單獨或組合起來用作風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序；或者說，注冊會計師在三類總體審計程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨或組合用到八種具體審計程序來實現(xiàn)。如下圖：風險評估程序（必須）控制測試（可以不）實質(zhì)性程序（必須）檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序下列關于審計程序的說法中，不正確的是()。A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務的全部審計證據(jù)B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點C.對于詢問的答復，注冊會計師應當通過獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系【答案】A第三節(jié)函證1．函證的定義（1）函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（2）函證是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。在這個過程中，注冊會計師通常以被審計單位的名義向擁有相關信息的第三方提出書面請求，要求提供影響財務報表認定的特定項目的信息。在得到第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊會計師再進行跟進和評價。值得注意的是，函證強調(diào)從第三方直接獲取有關信息2．函證的決策（1）函證決策應考慮的因素:

評估的認定層次重大錯報風險

通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)3．函證的內(nèi)容（1）函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息

（2）函證應收賬款①一般情況下應對應收賬款實施函證；②不函證應收賬款的兩種情形

根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要、注冊會計師認為函證很可能無效③如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序；④針對應收賬款存在性認定的替代程序（3）可以實施函證的項目（4）函證程序?qū)嵤┑姆秶詴嫀煾鶕?jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：①金額較大的項目；②賬齡較長的項目；③交易頻繁但期末余額較小的項目；④重大關聯(lián)方交易；⑤重大或異常的交易；⑥可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。（5）函證的時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證；②如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（6）管理層要求不實施函證時的判斷注冊會計師在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：①管理層是否誠信；②是否可能存在重大的舞弊或錯誤；③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.函證的實施與評價（3）以傳真、電子郵件等方式回函時的處理被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函確實能讓注冊會計師及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份，因此，如果被詢證者以以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。以傳真、電子郵件等方式回函是可以的，但是在歸檔時一定要取得詢證函原件。（4）積極式函證未收到回函時的處理要求對方作出回應①積極式函證未收到回函時的兩種處理:再次寄發(fā)詢證函、實施替代審計程序②應付賬款函證的替代審計程序存在性：檢查期后付款記錄、對方提供的對賬單等；完整性檢查收貨單等入庫記錄和憑證（5）函證時評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素①追加的審計程序如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施追加的審計程序。②評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時應當考慮三個方面：函證和替代審計程序的可靠性不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)總之，注冊會計師應當通過實施審計程序，獲取財務報表有關認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）評價函證的可靠性評價函證的可靠性應當考慮三個因素對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況（過程）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性被審計單位施加的限制或回函中的限制（串通）如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。例如，注冊會計師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源。（7）對不符事項的處理①回函不符事項記錄的要求注冊會計師應當考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。②回函不符事項的原因雙方登記入賬的時間不同不符事項的原因由于一方或雙方記賬錯誤被審計單位的舞弊行為第四節(jié)分析程序1.分析程序的概念和目的（1）分析程序的概念分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息做出評價。（2）分析程序的目的①用作風險評估程序時，用來了解被審計單位及其環(huán)境②當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序③在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核2.用作風險評估程序的分析程序（1）目的注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。（2）具體要求①將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用；②注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較；③通過發(fā)現(xiàn)異常來識別重大錯報如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。（3）特點風險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此有以下特點：①所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系；②所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析；③在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。甲公司2008年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2007年度基本持平，但財務費用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是()。A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2008年1月開工建設，預計在2009年6月完工B.甲公司在2008年度以美元結(jié)算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2008年上半年保持穩(wěn)定，從2008年下半年開始有較大上升C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2008年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2008年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%【答案】C3.用作實質(zhì)性程序的分析程序（1）目的當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。（2）六大步驟：①識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；②確定期望值；③確定可接受的差異額；④識別需要進一步調(diào)查的差異；⑤調(diào)查異常數(shù)據(jù)關系；⑥評估分析程序的結(jié)果。（3）對特定認定的考慮①評估的重大錯報風險鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質(zhì)性分析程序。②針對同一認定的細節(jié)測試在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)?。?）對使用數(shù)據(jù)的要求①可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。②可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數(shù)據(jù)必須具有可比性。③可獲得信息的性質(zhì)和相關性。④與信息編制相關的控制。（5）對接受的差異額的考慮①考慮重要性和計劃的保證水平可容忍錯報越低，可接受的差異額越?。挥媱澋谋ＷC水平越高，可接受的差異額越小。②考慮更多的審計證據(jù)可接受的差異額愈低，注冊會計師需要收集愈多審計證據(jù)，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。4.用于總體復核的分析程序①目的確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。②特點在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。③考慮追加審計程序如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。第十章審計抽樣

教學重點：（1）設計樣本應考慮的因素；（2）抽樣風險與非抽樣風險（3）固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣的運用步驟與舉例；（4）單位平均估計抽樣、比率估計抽樣、差額估計抽樣的運用步驟與舉例。第一節(jié)選取測試項目方法（一）選取測試項目方法1．三種選取測試項目方法在設計審計程序時，注冊會計師應當采用適當?shù)姆椒ㄟx取測試項目，可以使用的方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。2．選取時主要考慮兩個因素（1）根據(jù)與所測試認定有關的重大錯報風險；（2）對審計效率的要求。3．三種方法可結(jié)合使用注冊會計師單獨或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。（二）選取全部項目測試1．含義選取全部項目測試是指對總體中的全部項目進行檢查。2．適用范圍選取全部項目測試方法適合于細節(jié)測試，不適合于控制測試。3．特征（1）總體由少量的大額項目構(gòu)成；（2）存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；（3）信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。（三）選取特定項目測試1．含義選取特定項目測試是指對總體中的特定項目進行針對性測試。2．適用范圍選取特定項目測試是針對性測試，在細節(jié)測試和控制測試都適用。3．選取的特定項目（1）大額或關鍵項目；（2）超過某一金額的全部項目；（3）被用于獲取某些信息的項目；（4）被用于測試控制活動的項目。4．選取特定項目考慮因素（1）按照覆蓋率選取測試項目；（2）按照風險因素選取測試項目；（3）按照需要了解被審計單位及其環(huán)境有關的信息選取測試項目。5．選取特定項目測試不是審計抽樣第二節(jié)審計抽樣概述1．概念審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。審計抽樣使注冊會計師通過獲取與被選取項目某一特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。2．特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。3．兩個取證環(huán)節(jié)采用審計抽樣（1）當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2）在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。4．適用范圍如果注冊會計師對測試總體缺乏特別的了解時特別適合采用審計抽樣。抽樣風險及其對審計工作的影響1.抽樣風險（1）抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。（2）控制測試時的抽樣風險①控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。②注冊會計師應當選擇為相關認定提供證據(jù)的控制進行測試。2.信賴過度風險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實際有效性的風險。舉例1：假設可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認為控制運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該做出控制未有效運行的結(jié)論，但做出了控制有效運行的結(jié)論。樣本測試后評估的控制風險為低，實際控制風險為高，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風險為高（根據(jù)Y=K/X），注冊會計師認為需要執(zhí)行的實質(zhì)性程序可以少，需要收集的審計證據(jù)可以少，但是實際上應當實施更多的實質(zhì)性程序，應當收集更多的審計證據(jù)，因此最終影響了審計效果。3.信賴不足風險：注冊會計師通過對樣本測試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。舉例2：假設可容忍偏差率為7%實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，并由此認為控制未運行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該做出控制運行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運行的結(jié)論。用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為高，實際控制風險為低，按照樣本測試后的結(jié)果確定的檢查風險是必須低（根據(jù)Y=K/X），注冊會計師計劃執(zhí)行的實質(zhì)性程序必須多，計劃收集的審計證據(jù)必須多，但實際上沒有必要實施必須較多的程序，因此最終降低了審計效率。3．細節(jié)測試時的抽樣風險①細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。②細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。（2）誤受風險：注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。舉例3：注冊會計師評估的重要性水平為3.5萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬元的錯報的處理?！?.5萬元（已選取的重要性水平）2.4萬元1.5萬元（恰當?shù)闹匾运剑┳詴嫀熗ǔＶ箤υ撡~面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論。顯然，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果。?）誤拒風險：注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。舉例4：注冊會計師評估的重要性水平為1.5萬元，實際恰當?shù)闹匾运綖?.5萬元，假設樣本測試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬元的錯報的處理?！?.5萬元（恰當?shù)闹匾运剑?.8萬元1.5萬元（已選取的重要性水平）注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論，但審計效率可能降低。4．擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風險只與被檢查項目的數(shù)量有關，控制抽樣風險的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。（六）非抽樣風險及其對審計工作的影響1．非抽樣風險（著重理解）（1）非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性（2）即使注冊會計師對全部樣本實施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效的可能性，可見非抽樣風險與樣本規(guī)模無關；（3）非抽樣風險與審計程序的設計與實施有關，與對獲取的審計證據(jù)的評價有關。2．導致非抽樣風險的原因（1）選擇的總體不適合于測試目標。例如，為了確認應收賬款的完整性認定是否存在錯報時將測試的總體設計為應收賬款明細賬就達不到測試目標。（2）未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，對現(xiàn)金支付的業(yè)務流程不清導致未識別出內(nèi)部控制的缺陷；對交易事項的確認、計量錯誤而未識別出錯報。（3）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)就達不到測試目標。（4）未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y(jié)論。3．降低非抽樣風險（1）會計師事務所通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計項目組對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核；（3）審計項目組對審計計劃或?qū)嵤┑膶徲嫵绦蜻M行適當改進。第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應用一、樣本規(guī)模二、選擇樣本三、審計樣本四、評價樣本評價樣本（一）控制測試時審計抽樣的九個步驟1.確定測試目標（與認定相關的控制活動是否有效運行）（教材P206第4段）；2.定義總體與抽樣單元；3.定義控制活動偏差構(gòu)成條件；4.確定信賴過度風險、可容忍偏差率和預計總體偏差率（影響控制測試樣本量的三個關鍵因素，教材P221表10-8）；5.確定樣本規(guī)模（教材P221表10-8）；6.選取樣本（教材P211表10-5舉例、教材P211系統(tǒng)選樣舉例）；7.測試選取的樣本（與抽樣無關，與審計程序有關，見教材P215圖10-1）；8.評價樣本結(jié)果（實質(zhì)是評價與認定相關的控制活動是否有效運行，統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，見教材P213-214）；9.記錄抽樣程序。（二）細節(jié)測試時審計抽樣的九個步驟1.確定測試的目標（確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確）（教材P206第4段）；2.定義總體、抽樣單元和分層；3.分層；4.定義錯報；5.確定樣本規(guī)模（新教材取消了查表法確定樣本量，采用的公式計算）；確定樣本規(guī)模6.選取樣本（教材P211表10-5舉例、教材P211系統(tǒng)選樣舉例）；7.測試選取的樣本（與抽樣無關，與審計程序有關，見教材P215圖10-1）；8.評價樣本結(jié)果（實質(zhì)是根據(jù)樣本錯報金額推斷總體錯報金額是否超過認定層的重要性水平，推斷總體的賬面金額是否重大，總體是否能夠被接受）；9.記錄抽樣程序。審計抽樣步驟的運用

1．確定測試的目標（1）控制測試的目標是獲取控制運行有效的證據(jù)；（2）細節(jié)測試的目標是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與存在的錯報有關的證據(jù)。2．定義總體和抽樣單元3．分層4．定義誤差（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細節(jié)測試中，誤差是指認定的錯報金額。5．確定樣本規(guī)模（確定可接受的抽樣風險、可容忍誤差和預計總體誤差）（教材P210表10-4）6．選取樣本的方法（1）使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣（隨機規(guī)則，在統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）（教材P211表10-5）；（2）系統(tǒng)選樣（隨機規(guī)則，統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣中使用）（教材P211舉例）；（3）隨意選樣（非隨機規(guī)則，非統(tǒng)計抽樣中使用）。7．對樣本實施審計程序（與抽樣沒有關系）（見教材P215圖10-1）（1）對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關（如圖10-1所示）；（2）應當針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標的審計程序；（3）目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；（4）如果無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序，注冊會計師就要考慮實施替代程序；（5）如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應將該項目視為一項誤差。8．評價樣本結(jié)果，形成審計結(jié)論（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價如果注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標準是“總體偏差率上