2022-2023年廣東省江門市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)

2022-2023年廣東省江門市中級會計職稱中級會計實務真題一卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.甲公司2011年1月1日將其一項專利權出租給乙公司使用，租期為2年，年租金240萬元，每年年末收取。甲公司出租的專利權系2010年6月30日購入，購買價款為1500萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷，未計提相關減值準備。2012年12月31日，租賃期屆滿后，甲公司將該項專利權對外出售，取得價款1100萬元。假定不考慮營業(yè)稅等相關稅費，則2012年度甲公司該項專利權對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.-162．5B.102．5C.77．5D.90

2.甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，2021年分次收到某投資者以美元投入的資本2000萬美元，投資活動約定的匯率為1美元=6．94人民幣元。其中2021年12月10日收到第一筆投資1000萬美元，當日的即期匯率為1美元=6．93人民幣元；2021年12月20日收到第二筆投資1000萬美元，當日的即期匯率為1美元=6．96人民幣元。2021年12月31日的即期匯率為1美元=6．95人民幣元。2021年12月31日，甲企業(yè)資產(chǎn)負債表中該投資者的所有者權益金額為（）人民幣萬元。

A.13890B.13880C.13900D.13700

3.2011年1月1日，甲公司發(fā)行2年期可轉換公司債券，實際發(fā)行價格為1000萬元，負債成份的公允價值為850萬元，發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用50萬元。則2011年1月1日，甲公司發(fā)行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額（）萬元。

A.150B.807．5C.142．5D.850

4.

第

12

題

根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，在法定賬冊以外另立會計賬冊的，應責令改正，處以一定數(shù)額的罰款。該一定數(shù)額的罰款為（）。

5.2010年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該商品須單獨設計制造，總價款532．50萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預付全部價款。至本月末，該商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本232．5萬元（其中，生產(chǎn)人員7．5萬元，原材料225萬元）。2010年10月應確認收入為()萬元。

A．232．5

B．532．5

C．0

D．300

6.2017年10月10日，大海公司與小海公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該件商品需單獨設計制造，總價款為600萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。小海公司已預付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本300萬元（其中，生產(chǎn)人員薪酬50萬元，原材料250萬元），預計還將發(fā)生成本100萬元。2017年10月應確認收入（）萬元

A.450B.600C.0D.300

7.2014年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認預計負債160萬元。2015年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司80萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2014年度財務報告批準報出日為2015年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項對甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末余額的影響金額為（）萬元。

A.-54B.54C.72D.80

8.2012年8月6日，正保公司向國外甲公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同約定，貨款共計50000美元，當日的市場匯率為1美元=6．58元人民幣，貨款尚未收到。正保公司按月計算匯兌損益，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，8月31日和9月30日的市場匯率分別為1美元=6．40元人民幣和1美元=6．50元人民幣，則應收賬款9月份產(chǎn)生的匯兌損益為（）元人民幣。

A.5000B.一5000C.10000D.一l0000

9.下列各項關于建造合同會計處理的表述中，不正確的是()。

A.因合同變更，客戶同意追加的合同價款屬于合同收入

B.客戶同意支付的合同獎勵款屬于合同收入

C.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額應計入預計負債

D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示

10.2015年1月1日，甲公司將一項管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，將預計使用年限由20年改為l0年。未變更前，該固定資產(chǎn)每年計提55萬元折舊（與稅法相同）；變更后，2014年該固定資產(chǎn)計提200萬元折舊。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用25％稅率。假定稅法的規(guī)定與變更前相同，且變更日其賬面價值等于計稅基礎，則下列處理中，錯誤的是（）。

A.2014年因該項變更應確認遞延所得稅資產(chǎn)36．25萬元

B.2014年因該項變更增加的固定資產(chǎn)折舊145萬元應計入當期損益

C.折舊方法變化按會計政策變更處理

D.預計使用年限變化按會計估計變更處理

11.

第

7

題

根據(jù)規(guī)定，首次公開發(fā)行股票數(shù)量在一定數(shù)額以上的，發(fā)行人及其主承銷商可以在發(fā)行方案中采用超額配售選擇權，該數(shù)額為（）。

12.關于同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，下列表述中正確的是（）。

A.初始投資成本一般為支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務的賬面價值

B.長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減再調(diào)整留存收益

C.直接相關費用應計入初始投資成本

D.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的

13.2018年2月，甲事業(yè)單位以1280萬元銀行存款購入面值為1000萬元，年利率為8%的三年期債券，下列說法中正確的是（）

A.非流動資產(chǎn)基金增加1000萬元

B.非流動資產(chǎn)基金增加1280萬元

C.事業(yè)基金增加1280萬元

D.長期投資增加1000萬元

14.甲公司2013年銷售收入為1500萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負責免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的l％，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3％～5％之間，發(fā)生特大質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8％～10％之間。公司考慮各種因素，預測2013年所售商品中，有10％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2％將發(fā)生特大質(zhì)量問題。2013年年末，甲公司應確認的負債金額為（）萬元。

A.1.5B.2.7C.3D.7.2

15.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產(chǎn)生影響的是（）。

A.資本公積B.營業(yè)外收入C.未分配利潤D.公允價值變動損益

16.以下不能表明金融資產(chǎn)發(fā)生了減值的是()。A.A.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難

B.金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響。但企業(yè)不能夠對該影響進行可靠計量

C.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

D.田發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易

17.

18.第

19

題

甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.103B.108C.100D.105

19.

20.企業(yè)自行研發(fā)專利技術發(fā)生的下列各項支出中，應計入無形資產(chǎn)入賬價值的是（）。

A.為有效使用自行研發(fā)的專利技術而發(fā)生的培訓費用

B.研究階段發(fā)生的支出

C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

D.專利技術的注冊登記費

二、多選題(20題)21.

第

20

題

下列說法中，錯誤的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)大于遞延所得稅負債的差額應當作為資產(chǎn)列示

C.遞延所得稅資產(chǎn)小于遞延所得稅負債的差額應當作為負債列示

D.所得稅費用應當在利潤表中單獨列示

22.下列資產(chǎn)中，屬于資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)有（）

A.長期股權投資B.商譽C.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

23.甲公司2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限、平均法計提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2600萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.出租辦公樓應于2014年計提折舊75萬元

B.出租辦公樓應于租賃期開始日確認公允價值變動損益-25萬元

C.出租辦公樓應于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓2014年取得的75萬元租金收入應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

24.

第

20

題

編制合并報表時，判斷母公司能否控制特殊目的的主體應當考慮的主要因素有（）。

25.下列各項中，在編制合并現(xiàn)金流量表時不需要抵銷的有()。

A.少數(shù)股東向子公司支付購貨款

B.子公司向少數(shù)股東分配現(xiàn)金股利

C.母公司以現(xiàn)金向子公司償還債務

D.子公司向母公司分配現(xiàn)金股利

26.下列有關金融資產(chǎn)的會計核算方法正確的有（）

A.持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益

B.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額

C.持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，其實際利率應當按照各期期初市場利率計算確定

D.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益，支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目

27.關于借款費用停止資本化的時點，下列說法中錯誤的有（）。

A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成時，借款費用應停止資本化

B.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時，借款費用應停止資本化

C.如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，與完工部分相關的借款費用應當停止資本化

D.資產(chǎn)辦理竣工決算的日期為停止資本化的日期

28.下列各項中，關于會計估計變更的說法正確的有（）。

A.會計估計變更應當采用未來適用法

B.會計估計的變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認

C.會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認

D.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理

29.企業(yè)以下列方式減少的固定資產(chǎn)，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）

A.盤虧的固定資產(chǎn)B.出售的固定資產(chǎn)C.對固定資產(chǎn)進行改擴建D.對外捐贈的固定資產(chǎn)

30.依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法中正確的有（）、

A.利得和損失可能會直接計入所有者權益

B.利得扣損失最終會導致所有者權益的變動

C.利得和損失可能會影響當期損益

D.利得和損失一定會影響當期損益

31.對于持有至到期投資，下列各項中對交易費用的說法正確的有（）。

A.交易費用包括融資費用、內(nèi)部管理成本等

B.交易費用應計入持有至到期投資的初始確認金額

C.支付給咨詢公司的手續(xù)費屬于交易費用

D.交易費用構成實際利率的組成部分

32.

第

28

題

下列各項中，屬于籌資活動的有（）。

A.取得短期借款B.發(fā)行股票支付的發(fā)行費用C.購買股票支付的手續(xù)費用D.支付分期付息的債券利息

33.下列各項中，增值稅一般納稅企業(yè)應計入收回委托加工物資成本的有()。

A.隨同加工費支付的增值稅

B.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

C.支付的運雜費、加工費

D.支付的收回后繼續(xù)加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅

34.下列有關利得或損失的表述中，不正確的有（）。

A.企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入屬于直接計入所有者權益的利得

B.企業(yè)發(fā)生利得或損失時，均應計入所有者權益

C.企業(yè)發(fā)生利得或損失后，最終都會影響所有者權益

D.費用與損失的區(qū)別在于前者是非日常活動產(chǎn)生的，后者是日?；顒赢a(chǎn)生的

35.2017年1月1日，甲公司長期股權投資賬面價值為2000萬元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權中的一半以1200萬元出售給非關聯(lián)方，剩余對乙公司的股權投資具有重大影響。甲公司原取得乙公司股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為……萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權投資至處置投資日，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，增加其他綜合收益300萬元。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。下列關于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對長期股權投資的會計處理表述中，正確的有()。

A.增加盈余公積60萬元

B.增加未分配利潤540萬元

C.增加投資收益320萬元

D.增加其他綜合收益120萬元

36.對于長期股權投資的處置，下列各項表述中正確的有()。

A.處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應計入投資收益

B.處置采用權益法核算的長期股權投資時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動計入所有者權益的金額，應按相應比例轉人投資收益

C.處置長期股權投資時，如果此前計提了減值準備的，應結轉減值準備并沖減資產(chǎn)減值損失

D.處置長期股權投資時，應將處置凈損益計人營業(yè)外收支

37.關于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計，下列說法中正確的有（）。

A.最佳方法為根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額來估計

B.最佳方法為根據(jù)假設資產(chǎn)負債表日處置該資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額來估計

C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的賣方出價確定

D.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額來估計，資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定

38.關于金融資產(chǎn)的處置，下列說法中正確的有（）

A.處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益

B.處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與賬面余額之間的差額應確認為投資收益，同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出

C.處置金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入資本公積

D.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益

39.ANGRY公司應付DUIA公司貨款600萬元，因ANGRY公司經(jīng)營不善，難以按時還款。DUIA公司同意按400萬元結清該筆賬款。DUIA公司已經(jīng)為該筆賬款計提壞賬準備50萬元，在債務重組日，該事項對DUIA公司和ANGRY公司的影響分別為（）A.DUIA公司資本公積減少150萬元

B.ANGRY公司資本公積增加200萬元

C.DUIA公司營業(yè)外支出增加150萬元

D.ANGRY公司營業(yè)外收入增加200萬元

40.翠翠公司2016年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），應采用未來適用法的有（）

A.在首次執(zhí)行日，分期付款購買固定資產(chǎn)由原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量

B.在首次執(zhí)行日，將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年

C.2015年應確認為資本公積的5000萬元計入了2014年的投資收益

D.在2016年變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式

三、判斷題(20題)41.銷售已計提存貨跌價準備的存貨，應結轉相應的存貨跌價準備，同時調(diào)整“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”。()

A.是B.否

42.以權益結算的股份支付，企業(yè)的所有者權益在整個過程中必定會增加。（）

A.是B.否

43.分期付款購買無形資產(chǎn)，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，其攤銷額直接計入當期損益。()

A.是B.否

44.企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量；但應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。（）

A.是B.否

45.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。（）

A.是B.否

46.第

28

題

符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列人資產(chǎn)負債表。（）

A.是B.否

47.

第

35

題

企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（）

A.是B.否

48.資產(chǎn)處置通常情況下，單位應當將被處置資產(chǎn)賬面價值轉銷計入資產(chǎn)處置費用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預算管理的，應將凈收益計入當期收入（）

A.是B.否

49.資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者賒購形式發(fā)生的支出。()

A.是B.否

50.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。（）

A.是B.否

51.雖然本期期末無內(nèi)部應收賬款，但在合并報表編制時也可能涉及內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷。（）

A.是B.否

52.

第

29

題

會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其產(chǎn)生的應納稅暫時性差異應該確認為遞延所得稅負債。（）

A.是B.否

53.飛機的高價周轉件數(shù)量多，可反復修理使用，但不能獨立地使用和創(chuàng)造收益，因此不能視為固定資產(chǎn)。（）

A.是B.否

54.企業(yè)因確認保修費用形成的預計負債，其計稅基礎為零。（）

A.是B.否

55.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司除外。（）

A.是B.否

56.

第

31

題

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值。（）

A.是B.否

57.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過半年以上的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（）

A.正確B.錯誤

58.

A.是B.否

59.編制民間非營利組織資產(chǎn)負債表依據(jù)的會計等式是資產(chǎn)：負債+凈資產(chǎn)。()

A.是B.否

60.因銷售發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備時，應借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.考核長期股權投資+合并報表編制

甲公司為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，在2010年進行了如下的并購活動及其他交易活動：

(1)2010年4月1日，甲公司從其母公司（A公司）處購入乙公司80%的股權，實際支付價款6000萬元，另發(fā)生審計費．律師費等相關交易費用20萬元。甲公司取得乙公司80%股權后，改組了董事會，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為8500萬元。

甲公司對該項投資進行了如下會計處理：

①在合并日，將支付的價款確認為長期股權投資初始投資成本6020萬元，將支付的價款少于取得的被合并方凈資產(chǎn)公允價值的份額確認為營業(yè)外收入780萬元。

②在2010年12月31日，甲公司將乙公司納入合并范圍。在編制甲公司合并報表時，將乙公司自2010年4月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入．費用．利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍；在編制合并資產(chǎn)負債表，沒有調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

(2)甲公司與乙公司之間發(fā)生了如下交易：

①2010年1月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司。該批A產(chǎn)品的成本600萬元，銷售價格為700萬元，甲公司收取貨款819萬元（含增值稅）。乙公司購入的A商品在本年全部實現(xiàn)對外銷售，取得收入850萬元（不含稅），收取貨款994．5萬元（含增值稅）。

甲公司在年末編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假定不考慮所得稅影響）：

a．在合并利潤表中列示營業(yè)收入為850萬元，列示營業(yè)成本為600萬元。

b．在合并資產(chǎn)負債表中列示銀行存款為994．5萬元。

c．在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品．提供勞務收到現(xiàn)金為819萬元。

②2010年9月8日，乙公司將生產(chǎn)的一臺設備出售給甲公司作為固定資產(chǎn)。

該產(chǎn)品在乙公司的生產(chǎn)成本為8001萬元，銷售給甲公司的價格為1000萬元。甲公司估計該項管理用固定資產(chǎn)的預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。乙公司收到了甲公司支付的貨款1170萬元（含增值稅）。

甲公司在編制合并報表時，對上述交易進行了如下會計處理（假設不考慮所得稅影響）：a．在合并利潤表中列示營業(yè)收入為1000萬元，列示營業(yè)成本為800萬元，列示管理費用為50萬元。

b．在合并資產(chǎn)負債表中列示固定資產(chǎn)為800萬元。

e．在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品．提供勞務收到現(xiàn)金為1170萬元。

(3)2010年10月1日，甲公司與A公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有的對丙公司投資換取A公司對B公司投資。

甲公司對丙公司持有35%的表決權資本，采用權益法核算。股權置換日，該長期股權投資公允價值為4200萬元，賬面價值為4000萬元，其中成本為3000萬元，損益調(diào)整為900萬元，其他權益變動為100萬元。同日，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為11200萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11800萬元。

A公司對B公司持有60%的有表決權股份，采用成本法核算。股權置換日，該長期股權投資公允價值為5000萬元，賬面價值為3600萬元。A公司收到甲公司支付的補價800萬元。

股權置換日，B公司凈資產(chǎn)賬面價值為7300萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。

在本次股權置換前，甲公司．丙公司與A公司．B公司之間不存在關聯(lián)關系。

股權置換后，丙公司．B公司董事會進行了改組，甲公司取得對B公司生產(chǎn)經(jīng)營的控制權，A公司派出董事，但沒有達到控制。

甲公司對該股權置換，進行了如下會計處理：

①認定股權置換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②對B公司的投資采用權益法核算。

③股權置換日確認的長期股權投資初始投資成本為4800萬元。

④股權置換日確認投資收益200萬元。

⑤在年末編制合并報表時，確認商譽金額為800萬元。

⑥在年末編制合并報表時，甲公司將B公司自2010年10月1日至12月31日

的收入．費用．利潤以及現(xiàn)金流量納入合并范圍。

⑦在年末編制合并報表時，甲公司調(diào)整了合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

【要求】

根據(jù)上述資料，逐筆分析．判斷上述長期股權投資．合并報表編制等經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理（答案中金額單位用萬元表示）。

62.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2014年度財務報告于2015年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出，報出前有關情況和業(yè)務資料如下：(1)甲公司在2015年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：@2014年12月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為1000元，單位成本為600元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。協(xié)議約定，在2015年2月28日之前乙公司有權退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為10％。健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減，至2014年12月31日，上述商品尚未發(fā)生退貨。甲公司2014年度會計處理如下：2014年12月1日發(fā)出健身器材時：借：應收賬款585貸：主營業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85借：主營業(yè)務成本300貸：庫存商品3002)2014年12月1日，甲公司采用預收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存人銀行。2014年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本800萬元，并確認遞延所得稅負債50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。(3)2014年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當日，如將該無形資產(chǎn)對外出售，預計售價為95萬元，預計相關稅費為5萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準備150萬元，并就此確認遞延所得稅資產(chǎn)37．5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。④甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計人當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收人15％的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2014年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認遞延所得稅資產(chǎn)。(2)2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：032015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，銷售成本為160萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。(2)2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。(3)其他資料：①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。②甲公司適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；2014年度所得稅匯算清繳于2015年2月28

日完成，在此之前發(fā)生的2014年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期問能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：(1)判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。(3)判斷資料(2)相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項(分別注明其序號)。(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。(逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄)。

63.編制A公司在租賃期開始日的有關會計分錄。

64.編制甲公司20×1年確認所得稅費用的相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數(shù))

65.（3）正保公司2008年6月20日出售一件產(chǎn)品給東大公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，成本為60萬元，東大公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

（1）編制正保公司2008年和2009年與長期股權投資業(yè)務有關的會計分錄。

（2）計算2008年12月31日和2009年12月31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額。

（3）編制該集團公司2008年和2009年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示）

參考答案

1.B至2012年12月31日甲公司該項專利權累計應提取的攤銷額=1500/10×（7+12+11）/12=375（萬元），甲公司轉讓該項專利權應確認的損益=1100-（1500-375）=-25（萬元），屬于處置損失，應計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;甲公司2012年度出租專利權攤銷計入其他業(yè)務成本的金額=1500/10×11/12=137．5（萬元），2012年度應確認其他業(yè)務收入240萬元，所以該項專利權對2012年度營業(yè)利潤的影響金額=240-137．5=102．5（萬元）。

2.A企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因此不產(chǎn)生外幣資本折算差額。資產(chǎn)負債表中該投資者的所有者權益金額=1000×6．93+1000×6．96=13890(人民幣萬元)。

3.C2011年1月1日，不考慮發(fā)行費用的情況下，權益成份的公允價值=1000-850=150（萬元）。發(fā)行費用在權益成份與負債成份之間進行分攤，權益成份應分攤的金額=150/1000×50=7．5（萬元）。因此，甲公司發(fā)行該可轉換公司債券時應計入資本公積的金額=150-7．5=142．5（萬元）。會計分錄：借：銀行存款950應付債券——利息調(diào)整192．5貸：應付債券——面值1000資本公積——其他資本公積142．5

4.C本題考核公司違反《公司法》的法律責任。根據(jù)規(guī)定，違反《公司法》的規(guī)定在法定賬冊以外另立會計賬冊的，應責令改正，處以5萬元以上50萬元以下的罰款。

5.C答案】C

【解析】對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

6.C對于訂貨銷售而言，企業(yè)通常應在發(fā)出商品并符合收入確認條件時，確認收入；在此之前預收的貨款，應確認為負債。在本題中，大海公司和小海公司簽訂的是訂貨合同，故而在簽訂合同的時候，預收的款項，應作負債處理，不應確認收入。

綜上，本題應選C。

7.B該事項對甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目期末余額影響金額=(160-80)×(1-25%)×(1-10%)=54(萬元)。

8.A9月份計入當期損益的金額=50000×(6．50-6．40)=5000(元人民幣)。

9.C解析：本題考核建造合同的會計處理。選項C，預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額應確認為存貨跌價準備，并計入資產(chǎn)減值損失。

10.C【解析】選項A，因會計估計變更應確認遞延所得稅資產(chǎn)=145×25％=36．25(萬元)；選項B，采用未來適用法進行核算，2014年因該項變更增加固定資產(chǎn)折舊l45萬元(200－55)；選項C，折舊方法變化應按會計估計處理。

11.B本題考核首次公開發(fā)行股票的承銷方式。根據(jù)規(guī)定，首次公開發(fā)行股票數(shù)量在4億股以上的，發(fā)行人及其主承銷商可以在發(fā)行方案中采用超額配售選擇權。

12.B選項A，初始投資成本為所取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額；選項C，直接相關費用應計入當期損益；選項D，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

13.B事業(yè)單位依法取得長期投資時，應當按照實際支付的全部價款作為投資成本，增加長期投資的金額，同時相應的增加非流動資產(chǎn)基金金額。

選項AD表述錯誤，選項B表述正確，實際支付的價款為1280萬元，則長期投資增加1280萬元，非流動資產(chǎn)基金增加1280萬元；

選項C表示錯誤，事業(yè)基金減少1280萬元。

綜上，本題應選B。

14.D2013年年末甲公司應確認的負債金額=1500×1％×l0％+1500X（3％+5％）÷2×5％+1500×（8％+10％）÷2×2％=7.2（萬元）

15.C【答案】C

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式計量屬于會計政策變更，公允價值與賬面價值的差額應調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤），選項C正確。

16.B解析：金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；(3)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；(6)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量；(7)債務人經(jīng)營所處

17.D

18.A融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值=lOO+3=103(萬元)。

19.B債務重組收益＝18．5－(58．5－18．5)×2%＝17．7(萬元)。

20.D選項A：為運行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出，不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；選項B：研究階段發(fā)生的支出要費用化；選項C：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益。

21.ABC遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。

22.ABD選項ABD屬于，選項C不屬于，資產(chǎn)減值準則中所規(guī)范的資產(chǎn)主要包括非流動資產(chǎn)，不涉及下列資產(chǎn)：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值等。

綜上，本題應選ABD。

23.AB2014年應計提的折舊=3000／20×6／12=75(萬元)，選項A正確；辦公樓出租前的賬面價值=3000-3000／20×2．5=2625(萬元)，出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，應確認公允價值變動損益=2600-2625=-25(萬元)，選項B正確，選項C錯誤；出租辦公樓取得的租金收入應當作為其他業(yè)務收入，選項D錯誤。

24.ABCD

25.AB子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量，均應在合并現(xiàn)金流量表中單獨反映，不需要進行抵銷處理；而子公司與母公司之間的現(xiàn)金流量，應當予以抵銷。

26.AB選項AB說法均正確；選項C說法錯誤，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變；

選項D說法錯誤，可供出售金融應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目。

綜上，本題應選AB。

27.CD選項C錯誤，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化;選項D錯誤，資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的日期，通常為停止資本化的日期，而資產(chǎn)辦理竣工決算的日期不是借款費用停止資本化的日期。

28.ABC企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應將其作為會計估計變更處理，選項D錯誤。

29.AC選項A，盤虧的固定資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，不需通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；

選項BD，出售的固定資產(chǎn)、對外捐贈的固定資產(chǎn)均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；

選項C，改擴建的固定資產(chǎn)直接將其賬面價值結轉至“在建工程”科目，不需通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

綜上，本題應選AC。

30.ABC利得和損失有可能會直接計入所有者權益,所以選項D不正確．

31.BCD暫無解析，請參考用戶分享筆記

32.ABD“C”屬于投資活動。

33.BC解析：委托加工業(yè)務中，支付的增值稅可作為進項稅額抵扣；支付的加工費和負擔的運雜費計入委托加工物資的成本；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應計入“應交稅費—應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

34.ABD解析：本題考核利得和損失的含義。企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入屬于利得，利得可能直接計入損益，也可能直接計入所有者權益，損失亦然，因此選項AB不正確；選項D，費用是日?；顒赢a(chǎn)生的，損失是非日?；顒赢a(chǎn)生的，因此不正確。

35.ABD會計分錄如下：借：銀行存款1200貸：長期股權投資1000(2000/2)投資收益200借：長期股權投資720貸：盈余公積60(1500×40%×10%)利潤分配——未分配利潤540(1500×40%×90%)其他綜合收益120(300×40%)所以，選項A、B和D正確。

36.AB選項C，不應沖減資產(chǎn)減值損失，而應增加投資收益或減少投資損失；選項D，應計入投資收益。

37.AD

38.ABD選項ABD說法正確，選項C說法錯誤，處置金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當期損益。

綜上，本題應選ABD。

39.CD選項A處理錯誤，選項C處理正確，重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金之間的差額＞計提的減值準備，為借方差額，應計入營業(yè)外支出，DUIA公司應確認的營業(yè)外支出＝600－50－400＝150（萬元）；

選項B處理錯誤，選項D處理正確，以現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務時，債務人重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額作為重組利得計入營業(yè)外收入，ANGRY公司應確認的營業(yè)外收入＝600－400＝200（萬元）。

同學們切記，一般情況下，債務重組損失通過“營業(yè)外支出”來體現(xiàn)，債務重組利得通過“營業(yè)外收入”來體現(xiàn)。

綜上，本題應選CD。

40.AB選項A采用，屬于會計政策變更，因為不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，采用未來適用法進行會計處理；

選項B采用，屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理；

選項C不采用，屬于發(fā)現(xiàn)前期重大差錯，累積影響數(shù)能確定，應采用追溯重述法；

選項D不采用，屬于會計政策變更，采用追溯調(diào)整法。

綜上，本題應選AB。

本題要求選出“采用未來適用法”的選項

41.Y

42.N一般情況下的權益結算的股份支付，授予方最終會發(fā)行股票用于行權，企業(yè)的所有者權益會增加。但是當企業(yè)依據(jù)最終行權情況，以回購的庫存股用于行權，而且簽訂了股份支付協(xié)議的員工可以免費獲得股份的時候，企業(yè)的所有者權益總額其實并沒有發(fā)生變化。以權益結算的股份支付協(xié)議中，企業(yè)用庫存股行權的處理如下：等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用貸：資本公積——其他資本公積回購股票：借：庫存股貸：銀行存款行權時：借：資本公積——其他資本公積貸：庫存股

43.N【答案】×

【解析】分期付款購買無形資產(chǎn)，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，除了符合資本化條件以外計入當期損益。

44.N企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量；不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

45.Y【答案】√。解析：可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

46.Y

47.N棄置費用通常是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

48.N

49.N資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。

50.N【答案】x

【解析】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

51.Y即使一家企業(yè)本期期末無內(nèi)部應收賬款，但在合并報表編制時也可能涉及內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷。

52.N會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

53.N【解析】高價周轉件是指飛機在正常情況下維修和經(jīng)常更換的價值比較高、有時間限制、又有序號進行跟蹤管理、可以進行多次修復保用的另附件。如果這類周轉件符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，也應確認為固定資產(chǎn)。故本題說法錯誤。

54.Y資產(chǎn)的計稅基礎為以后期間可以稅前列支的金額，負債的計稅基礎為負債賬面價值減去以后可以稅前列支的金額。企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-稅前列支的金額=0。

55.N母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。

56.N

57.N本題考核的是符合資本化條件的資產(chǎn)。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間(1年或l年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

58.N

59.Y【答案】√

【解析】民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業(yè)務活動情況的會計要素。其中，反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)；反映業(yè)務活動情況的會計要素包括收入和費用，其會計等式為：收入-費用=凈資產(chǎn)變動額。

60.Y暫無解析，請參考用戶分享筆記

61.【答案】

事項(1)中，①不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在合并日，甲公司應確認長期股權投資初始投資成本6400萬元（乙公司凈資產(chǎn)賬面價值8000×80%）；將支付的相關交易費用20萬元計人管理費用；將長期股權投資初始投資成本6400萬元與支付的價款賬面價值6000萬元之間的差額400萬元，計入資本公積（資本溢價）。

注：合并日甲公司的賬務處理是：

借：長期股權投資——乙公司6400

貸：銀行存款6000

資本公積——資本溢價400

借：管理費用20

貸：銀行存款20

②將乙公司納入合并范圍正確，其余處理不正確。甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，在編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應該將乙公司自2010年1月1日至2010年12月31日發(fā)生的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入了合并范圍，而不是合并日之后；在編制合并資產(chǎn)負債表，應該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

事項(2)業(yè)務①中：

a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入850萬元，列示營業(yè)成本600萬元）和b（在合并資產(chǎn)負債表中列示銀行存款994．5萬元）正確。

注：同一控制下企業(yè)合并盡管合并日為4月1日，因為編制合并報表時應把合并日前被合并方的收入費用利潤納入合并范圍，故合并日之前的交易應作為內(nèi)部交易抵銷。在編制合并報表時，應將母子公司個別報表先進行匯總，然后抵銷內(nèi)部交易。合并報表中營業(yè)收入=（母公司營業(yè)收入700+子公司營業(yè)收入850）-內(nèi)部交易營業(yè)收入700=850（萬元）。

c（在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金819萬元）不正確。合并報表中銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金=（母公司銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金819+子公司銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金994．5）-內(nèi)部交易產(chǎn)生的銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金819=994．5（萬元）。

事項(2)業(yè)務②中：

a（在合并利潤表中列示營業(yè)收入1000萬元，列示營業(yè)成本800萬元，列示管理費用50萬元）不正確。因為子公司將設備出售給母公司，屬于內(nèi)部交易，應做抵銷處理，在合并利潤表中沒有營業(yè)收入和營業(yè)成本。甲公司將設備按固定資產(chǎn)入賬，在合并報表中固定資產(chǎn)原值為800萬元，應計提折舊額：（800-0）÷5÷12×3=40（萬元），固定資產(chǎn)凈額為760萬元。因此，合并報表中管理費用為40萬元。

b（在合并資產(chǎn)負債表中列示固定資產(chǎn)800萬元）不正確。合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)金額為760萬元。

c（在合并現(xiàn)金流量表中列示銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金1170萬元）不正確。因為內(nèi)部現(xiàn)金流量不應該反映，故合并現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金為0。

事項(3)①正確。甲公司支付補價所占比重=支付補價800÷（換出資產(chǎn)公允價值4200+支付補價800）=16%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

事項(3)②不正確。甲公司對子公司（B公司）投資應該采用成本法核算。

事項(3)③不正確。股權置換日確認的長期股權投資初始投資成本為5000萬元。股權置換日甲公司的賬務處理是：

借：長期股權投資-B公司5000

貸：長期股權投資——丙公司（成本）3000

——丙公司（損益調(diào)整）900

——丙公司（其他權益變動）100

投資收益(4200-4000)200

銀行存款800

借：資本公積——其他資本公積100

貸：投資收益100

事項(3)(4）不正確。股權置換日應確認投資收益300(200+100)萬元。

事項(3)⑤不正確。合并報表中商譽的金額=企業(yè)合并成本5000(4200+800)-取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額4800(8000×60%)=200（萬元）。

事項(3)⑥正確。因為該合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，在編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表時，應該將購買日至期末的收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流量納入合并范圍。

事項(3)⑦不正確。在非同一控制下企業(yè)合并中，在編制合并資產(chǎn)負債表時不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

62.(1)資料(1)中處理不正確的交易或事項有：①、②、③、④。(2)事項①調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整20[(500—300)×10％]貸：預計負債20借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20025％)貸：以前年度損益調(diào)整5事項②調(diào)整分錄：借：以前年