第三講審計的本質(zhì)

第三講審計的本質(zhì)第1頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一審計的本質(zhì)

審計理論結(jié)構(gòu)第2頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一從審計方法、職能的角度看待

從審計作用的角度看待

結(jié)合審計的方法、只能和作用看待

第3頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一1.查賬論

2.方法過程論

3.經(jīng)濟監(jiān)督論第4頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

國家審計、內(nèi)部審計、民間審計均與“查賬”解下不解之緣

中國西周《周禮》

美國20世紀(jì)70年代前

《會計名詞公告第一號》

英國20世紀(jì)80年代前《大英百科全書》第5頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

產(chǎn)生原因：

查賬論產(chǎn)生的原因是早期審計的大部分時間花在查賬上.

方法過程論產(chǎn)生的原因:

人們對擺脫沉重的查賬枷鎖，提高審計工作效率、保證審計工作質(zhì)量的內(nèi)在需要與追求；

審計手段和審計方法等審計實物的不斷發(fā)展；

審計理論和實務(wù)已形成包括財務(wù)審計、法紀(jì)審計、績效審計和社會審計等多元審計新格局，這使得“查賬論”難以對多元審計新格局進行完整的概括，客觀上促使人們對審計的本質(zhì)進行重新認識。

第6頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

美國會計協(xié)會發(fā)布《審計基本概念公告》（ASOBAC），對審計進行新定義，“審計是客觀收集和評價與經(jīng)濟活動及事項有關(guān)的認定的證據(jù)，以確定其認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將其結(jié)果傳遞給厲害關(guān)系者的系統(tǒng)過程”。第7頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一AAA定義(1972)Anauditisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheseassertionsandestablishedcriteria,andcommunicatingtheresultstointerestedusers第8頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

我國審計學(xué)界基本上圍繞審計基本職能來看待審計本質(zhì)，主要觀點有：

一職能論，認為審計就是監(jiān)督；二職能論，認為審計的職能是監(jiān)督、鑒證；三職能論，認為審計的職能是監(jiān)督、評價和鑒證；四職能論，認為審計的職能是監(jiān)督、評價、鑒證和管理

雖然對職能有不同觀點，但對審計本子有較一致的看法，認為審計的本質(zhì)是具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

隨著證券市場的發(fā)展，受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。第9頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

代理論

1980BblachandramandRamaKrishan《對有激勵報酬計劃的內(nèi)部控制和外部審計》

1.股東和債權(quán)人作為債權(quán)人，無法了解企業(yè)盈虧狀況與經(jīng)理工作業(yè)績之間的關(guān)聯(lián)程度，為此，股東們就考慮用有激勵的報酬合同配以對經(jīng)理們財務(wù)報表的獨立審計，對經(jīng)理們產(chǎn)生約束作用，因而，審計是保持經(jīng)理們與股東利益最大化的控制器。

2.由于經(jīng)理們的報酬與其業(yè)績相掛鉤，管理人員產(chǎn)生動機，主動聘請審計人員對其業(yè)績報告的真實性進行鑒證，以顯示其良好的經(jīng)營績效。

按照代理論的觀點,審計是保持經(jīng)理人與股東利益最大化的控制器,其本質(zhì)在于促進股東利益和經(jīng)理人的利益都達到最大化.第10頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

信息論

信號傳遞理論——為了排除證券市場上的逆向選擇，經(jīng)理們想把自己的優(yōu)質(zhì)股票的信息傳遞給買者，以增加其市場價格，這種傳遞發(fā)射信息的措施就是審計。

信息系統(tǒng)論——“為了使資本市場的資源分配有效，投資者在決策時需要可靠的信息，而審計能使這些信息可靠。”

按照信息論的觀點,審計的本質(zhì)在于提高信息的可信性,以促進有效決策,實現(xiàn)社會資源的有效分配.第11頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

保險論

又稱深袋理論。

如果審計人員因失職而未察覺人為舞弊，他將有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)風(fēng)險分擔(dān)的原則。審計費用的發(fā)生純粹是為了貫徹風(fēng)險分擔(dān)原則.

這一理論下,審計被看作是一種保險行為,可以減輕投資者的風(fēng)險壓力.第12頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

行為論

1982邱奇爾(Churchill)

《審計：實務(wù)與理論雜志》

按照行為論的觀點，審計可以促使企業(yè)各層次的職員自覺地遵守企業(yè)的各項內(nèi)部控制制度，并有效認真地工作，從而促使企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn).麻省麥格雷戈XY行為理論:人生來就厭惡工作,需要某一管理層次對他們進行指揮和控制、施加威壓、實行懲罰警戒，使他們努力達成組織的預(yù)定目標(biāo)。

第13頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

社會控制機制

戴維·弗林

審計是為確保受托責(zé)任旅行的一種社會控制機制。審計人員和審計策略的制定者的責(zé)任是；不斷發(fā)現(xiàn)什么是社會需求，社會對獨立審計賦予什么期望，并在實務(wù)和經(jīng)濟限制的范圍內(nèi)，努力滿足社會需求，并且必須時刻認識到審計的作用是動態(tài)的，而不是固定不變的。第14頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

經(jīng)濟控制論

蔡春

一般的經(jīng)濟控制是對經(jīng)濟行為的控制，即保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下達成某種目的的行為，而審計控制是對受托經(jīng)濟責(zé)任旅行過程的控制，其目的在于保證受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效旅行，而受托經(jīng)濟責(zé)任的旅行過程本身就是受托人實施其經(jīng)濟行為的過程。第15頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一（一）審計概念體系

（二）審計理論結(jié)構(gòu)第16頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

受托責(zé)任

審計獨立性合理的職業(yè)謹(jǐn)慎

職業(yè)道德

審計質(zhì)量控制體系

審計目標(biāo)

審計假設(shè)審計證據(jù)

審計法律責(zé)任

審計準(zhǔn)則

重要性

審計報告

審計風(fēng)險：有錯漏報未發(fā)現(xiàn)

審計程序：區(qū)別于審計過程

內(nèi)部控制研究和評價審計意見第17頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

審計理論結(jié)構(gòu)

由審計理論中不可或缺的審計理論要素所構(gòu)成的完整體系，不僅界定了審計理論要素的基本屬性，更規(guī)定著這些要素的相互聯(lián)系以及它們在整個審計理論結(jié)構(gòu)中的相應(yīng)地位。第18頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

審計理論結(jié)構(gòu)的

基本特征：

整體性

超前性

穩(wěn)定性

層次性開放性第19頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以抽象科學(xué)為邏輯起點

莫茨和夏拉夫教授

抽象科學(xué)：數(shù)學(xué)、行而上學(xué)、邏輯學(xué)

哲學(xué)基礎(chǔ)審計假設(shè)

概念規(guī)則

實際應(yīng)用第20頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一審計

實際應(yīng)用

應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)

相關(guān)知識概念相關(guān)知識

假設(shè)

哲學(xué)基礎(chǔ)抽象科學(xué)的核心數(shù)學(xué)邏輯學(xué)行而上學(xué)第21頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計職能為邏輯起點

美國會計學(xué)會

審計職能審計定義

審計地位、作用、證據(jù)、

方法、標(biāo)準(zhǔn)、報告第22頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計假設(shè)為邏輯起點

尚德爾

審計假設(shè)審計定理

審計理論結(jié)構(gòu)審計原則

審計標(biāo)準(zhǔn)第23頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計目標(biāo)為邏輯起點

安德森

審計目標(biāo)

公認審計準(zhǔn)則審計概念

審計假設(shè)審計技術(shù)方法

審計過程第24頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一審計概念可用的審計技術(shù)審計方案審計實施公認審計準(zhǔn)則審計報告審計目標(biāo)審計假設(shè)有效的審計結(jié)構(gòu)第25頁，共28頁，2023年，2月20日，星期一

以審計本質(zhì)與目標(biāo)為邏輯起點

DavidFlintTomlee

審計本質(zhì)與目標(biāo)

審計假設(shè)