第二節(jié)目標理論

第二節(jié)目標理論第1頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一本節(jié)內容財務會計目標研究的歷史回顧財務會計目標理論的兩大學派會計信息質量特征第2頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/152概念說明財務報告的目標財務會計目標財務報表的目標會計目標3/目的第3頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/153一、財務會計目標研究的歷史回顧1、60年代前關于目標的研究（1）1921年的譯本著作中，出現“會計的目的”和“會計師的目的”

第4頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/154（2）30、40年代直接或間接涉及目標概念，如：佩頓和利特爾頓的《公司會計準則緒論》中認為：會計的目的是“提供關于某一企業(yè)的財務數據，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求”。第5頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/155（3）50年代開始將目標作為直接研究對象，如史度伯（G.J.Staubus）在其博士論文中提出會計目標是“提供對投資人決策有用的信息”，這已經接近FASB在1號概念公告中的提法；第6頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/156利特爾頓在《會計理論結構》中相當詳盡的研究了會計目標，有獨到見解：－－“會計目標可以劃分為前提目標、中間目標和最高目標，會計是以數據為手段來幫助人們了解企業(yè)的。會計數據必須如實分類、正確濃縮并充分報告?！钡?頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1572、60年代后財務會計目標的正式研究（1）1966年AAA發(fā)表了《基本會計理論說明書》，將會計定義為一個信息系統第8頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/158提出四個目標：對有限資源的利用做出決策；有限的管理和控制一個組織的人力資源與物資資源；記錄與報告資源的受托責任；促進會計主體的社會職能并控制此種資源。第9頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/159該報告的發(fā)表表明：會計目標稱為財務會計理論體系中最為重要的內容之一從此開始重視對財務報告目標的研究和討論第10頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1510（2）1970年APB第4號報告中對會計目標作了闡述：財務會計與財務報表的目標就是提供關于一個企業(yè)的定量化的財務信息，且這些信息有助于報表使用者進行經濟決策。第11頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1511（3）1971年Trueblood委員會受AICPA委托專門研究財務報告的目標誰需要財務報表？他們需要什么信息？這些信息有多少由會計師提供？為了提供所需信息，要求有一個什么結構？第12頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15121973年Trueblood在其研究報告《財務報表的目標》中提出財務報表的12項目標，并認為基本目標是提供“據以進行經濟決策的信息”。第13頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1513（4）1978年FASB發(fā)表1號公告，財務報告的目標廣泛集中于“提供對投資者、債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。第14頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1514二、財務會計目標理論的兩大學派美國會計界在20世紀70、80年代形成了兩個具有代表性的流派――受托責任學派和決策有用學派。時至今日，這兩大學派的爭論仍在繼續(xù)。第15頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1515（一）受托責任學派1、名稱簡介：又可稱為“經濟責任學派”。即：“custodianship”“stewardship”“accountability”

第16頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15162、觀點簡介（1）受托責任的含義：資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源；作為資源的委托方，承擔了如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務；作為資源受托方的企業(yè)管理當局還負有重要的社會義務。第17頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1517（2）受托責任存在的原因資源的所有權與經營權分離，即如果資源不實行兩權分離，而是兩權集于一身，就不可能產生受托責任的概念。直接從事經營活動的所有者，除了對自己，他不需要對任何別人解釋與說明他的經營情況第18頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1518（3）受托責任學派傾向的計量模式受托責任學派傾向于會計計量中采用歷史成本計量模式第19頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1519（二）決策有用學派1、該學派的產生2、主要觀點財務報告的目的就是為了向信息使用者提供對他們的決策有用的信息：第20頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1520財務報告應該提供對現在的和可能的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；第21頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1521財務報告應該提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息；第22頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1522財務報告應能提供關于企業(yè)的經濟資源、對這些資源的要求權、以及使資源和對這些資源的要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。第23頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1523（三）兩大學派的觀點比較1、相同點：均以商品經濟，兩權分離為出發(fā)點和客觀依據。2、差異：目標定位計量屬性信息質量特征第24頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15243、適用范圍受托責任觀在資本市場不十分發(fā)達的情況下，比較切合實際，可以使企業(yè)的會計行為與其經濟行為相一致。決策有用觀適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個社會經濟的運行具有全面影響的情況。第25頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15254、結論從根本上看，兩個觀點并不互相排斥財務會計目標的第三種觀點－－目標融合論第26頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1526三、會計信息質量特征1、研究會計信息質量特征的歷史利特爾頓《會計理論結構》中提出“充分披露”和“重要性”兩個信息特征APB1970年第4號提出相關性、易懂性、可驗證性、中立性、及時性、可比性和完整性等七條特征第27頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1527AAA1977年“會計理論與理論認可”報告中提出相關性和可靠性；1980年SFAC.NO.2“會計信息的質量特征”專門研究會計信息質量第28頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15282、相關性會計信息與用戶的需要和用途相關聯的特性。包含預測價值、反饋價值和及時性三方面。最重要的是“幫助信息使用者在預測未來時可能導致決策差別”

第29頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15293、可靠性確保信息能免于錯誤及偏差，并能重視反映它意欲反映的現象或狀況的質量。包含真實性、可核性和中立性。第30頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15304、相關性與可靠性的關系爭論：哪一個是居于第一位的質量特征？第31頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/15315、幾個例子銀廣夏偽造出口德國的合同、銷售收入來虛構利潤第32頁，共34頁，2023年，2月20日，星期一2023/4/1532白云山1998年修改會計政策，將壞賬損失和存貨損失的比例提高，做虧8.2億，嚴重違