2022-2023年江蘇省鹽城市注冊會計會計知識點匯總（含答案）

2022-2023年江蘇省鹽城市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.假設本題目所列業(yè)務是l2月份所有有關存貨的業(yè)務，計算該企業(yè)在12月份因存貨業(yè)務對企業(yè)損益的累計影響總額為（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

2.甲公司為建造某固定資產專門于2012年12月1日按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。2013年甲公司發(fā)生的與該固定資產建造有關的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元，至年末工程尚未完工。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產有關的其他借款，2013年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入為50萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

下列說法中正確的是（）。

A.借款費用開始資本化的時點是2012年12月1日

B.2013年4月19日至8月7H應暫停借款費用資本化

C.資本化期間專門借款利息收入應計人財務費用

D.2013年4月19日至8月7日不應暫停借款費用資本化

3.第

8

題

某股份有限公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購買零配件一批，價款總額為500萬美元，貨款尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月30日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。7月31日的市場匯率為1美元=8.23元人民幣。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.-10B.-5C.5D.10

4.關于或有事項，下列說法中正確的是（）。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認為預計負債

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認為預計負債

C.企業(yè)應當就未來經營虧損確認預計負債

D.企業(yè)在一定條件下應當將未來經營虧損確認預計負債

5.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年10月21日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品20臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已售出H商品12臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1950美元。10月21日的即期匯率是1美元=7．8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=7．9元人民幣。假定不考慮增值等相關稅費，甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）元人民幣。

A.3120B.1560C.0D.3160

6.2×16年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

7.上述業(yè)務對甲公司20×2年12月31日利潤表“其他綜合收益”的影響金額是（）萬元。

A.139.5B.8086C.8037．7D.186

8.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務每年需要交納營業(yè)稅l．5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

9.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務確認預計負債而產生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2011年年末該公司固定資產的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務支出300萬元，則甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。A.A.100B.225C.250D.125

10.根據現行會計準則的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（）。

A.支付的勞動保險費B.發(fā)生的業(yè)務招待費C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

11.下列各項交易和事項的會計處理，不能體現謹慎性原則的是()。

A.在物價下跌時，發(fā)出存貨采用先進先出法進行計量

B.對外購的管理用設備采用雙倍余額遞減法計提折舊

C.對購入時準備隨時變現的金融資產期末公允價值嚴重下跌時計提減值準備

D.以托收承付方式銷售商品，商品已經發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但是風險和報酬實質上未轉移，因此未確認收入

12.2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75％的股權，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準備40萬元；B公司購入商品當年未出售，年末計提存貨跌價準備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25％，B公司適用的所得稅稅率為15％。合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額為（）萬元。

A.35B.37C.41D.45

13.下列各項中，應當計入當期損益的是（）

A.經營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

14.京華公司2018年1月1日設立了一項設定受益計劃。2019年因經營困難需要進行重組，重組日需要一次性支付給職工退休補貼為3000萬元。重組日該項設定受益義務總現值為2500萬元，假定不考慮其他因素的影響，則結算損失為（）萬元A.500B.0C.3000D.2500

15.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1%提成，據測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

16.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

17.2013年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在2013年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年（含2013年1月）。不考慮相關稅費。2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.2400B.0C.240D.2160

18.<2>、2×10年1月5日，甲公司因對乙公司新增20％的長期股權投資，該部分股權投資入賬時應確認的營業(yè)外收入為（）。

A.50萬元

B.40萬元

C.90萬元

D.100萬元

19.企業(yè)A支付對價取得企業(yè)B的全部凈資產,該交易事項發(fā)生后,撤銷企業(yè)B的法人資格。企業(yè)A合并企業(yè)B的形式屬于（）

A.吸收合并B.新設合并C.控股合并D.不形成企業(yè)合并

20.乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，2012年實際糧食儲備量30000萬斤。根據國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每季度每斤0．025元的糧食保管費補貼，于每個季度末支付。乙企業(yè)在2012年1月確認的營業(yè)外收入金額為()。

A.750萬元B.250萬元C.500萬元D.0

21.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當的一項是（）。

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

22.第

5

題

下列各項關于甲公司20×8年12月31日資產負債表項目列報金額的表述中，正確的是（）。

23.甲公司2X16年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現金支付退休職工統(tǒng)籌退休金450萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，計提無形資產攤銷350萬元。以現金支付保險費5萬元。甲公司2X16年度應在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中反映的金額為()萬元。

A.2200B.1750C.455D.1725

24.20×1年甲公司與乙公司簽訂資產轉合讓同。合同約定，甲公司將其持有的一棟辦公樓以5000萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×1年1月1日至2008年12月31目期間租回該辦公樓繼續(xù)使用，每年租金800萬元，合同利率為5％，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當日該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊760萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為12年。同等辦公樓的市場售價為5500萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金700萬元。該辦公樓采用直線法計提折舊，預計凈殘值為00則甲公司20×1年因該辦公樓應確認的管理費用為()。[已知：(P／A，5％，8)26．4632，(P／F，5％，8)=0．6768]

A.700萬元B.800萬元C.862．5萬元D.676．32萬元

25.甲公司下列各項外幣資產發(fā)生的匯兌差額，不應計入當期損益的是（）。

A.應收賬款B.交易性金融資產C.持有至到期投資D.以公允價值計量的可供出售權益工具投資

26.20×1年甲公司因A辦公樓影響營業(yè)利潤的金額為（）。A.A.220萬元

B.420萬元

C.120萬元

D.545萬元

27.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

28.某公司于2011年1月1日按每份面值l000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7％的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行l(wèi)年后轉換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9％，假定不考慮其他因素。2011年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為（）萬元(四舍五入取整數)。

A.0B.1055C.3000D.28945

29.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。

A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%

B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

30.

第

3

題

A公司采用融資租賃方式租入設備一臺，租賃期為3年，每年末支付租金800萬元，合同規(guī)定的年利率為5%，該設備租賃日賬面價值為2300萬元，預計使用4年。N=4，I=5%的年金貼現系數為2.7232。則該設備入賬價值為（）萬元。

A.2,400B.2,300C.800D.2,179

二、多選題(15題)31.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

長江上市公司（以下簡稱長江公司）有關無形資產的業(yè)務資料如下：

（1）2013年1月30日，長江公司從乙公司購入一項專利權Y，支付價款600萬元，同時支付相關稅費40萬元，該項專利自2013年2月20日起用于x產品生產，法律保護期限為15年，長江公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為企業(yè)帶來經濟利益。就該項專利技術，A公司向長江公司承諾在第5年年末以200萬元購買該專利權。按照長江公司管理層目前的持有計劃來看，準備在第5年年末將其出售給A公司。長江公司采用直線法攤銷該項無形資產。2013年度發(fā)生宣傳新產品——x產品的相關廣告費用100萬元。

（2）2013年6月10日購入一項非專利技術w，支付價款600萬元，為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用40萬元。該項非專利技術合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命，長江公司也無法合理確定該無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限。2013年非專利技術的可收回金額為500萬元。

（3）2013年1月1日，長江公司將其擁有的一項商標權出租給8公司，租期為4年，每年收取租金100萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為8％。長江公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系長江公司2012年1月10日購入的，初始入賬價值為450萬元，預計使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費。

（4）2013年1月1日購入的一項專利權z，初始入賬價值為l200萬元。該無形資產預計使用年限為10年，該專利權能夠在到期時延續(xù)5年且不需要付出重大成本。

長江公司有關無形資產攤銷的會計處理中，正確的有（）。查看材料

A.專利權Y應從2013年1月份開始攤銷

B.非專利技術w應按10年攤銷

C.專利權Y的攤銷期為5年

D.專利權Y的攤銷期為10年

E.專利權2的攤銷期為10年

32.

第

27

題

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（）。

33.

第

25

題

下列對2008年發(fā)生的事項中報表項目的調整，處理正確的有（）。

A.因建造合同收入確認方法的改變應調整2008年資產負債表中期初留存收益－5萬元

B.因建造合同收入確認方法的改變應調整2008年資產負債表中期初留存收益-20萬元

C.因短期投資重分類為交易性金融資產應調整2008年股東權益變動表中未分配利潤本年金額為20.25萬元

D.因短期投資重分類為交易性金融資產應調整2008年股東權益變動表中未分配利潤上年金額為20.25萬元

E.因固定資產折舊方法改變應調整08年資產負債表項目中未分配利潤的年初金額6.75萬元

34.下列關于所得稅的列報說法中，正確的有()。

A.遞延所得稅資產一般應作為非流動資產在資產負債表中單獨列示

B.在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產與另一方的遞延所得稅負債應按照抵消后的凈額列示

C.所得稅費用應單獨在利潤表中列示

D.個別報表中當期所得稅資產與負債可以以抵消后的凈額列示

35.下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時，確認為勞務收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度且勞務結果不能可靠估計的情況下，如已發(fā)生的勞務成本預計能夠補償，則應在資產負債表日按已發(fā)生的勞務成本確認收入

E.對附有銷售退回條件的商品銷售，如能合理地確定退貨的可能性并且與退貨修改的負債，則應在發(fā)出商品時確認收入

36.關于收入，下列說法中正確的有（）。

A.宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時予以確認

B.屬于提供設備和其他有型資產的特許權收入，應在交付資產或資產的所有權轉移時，確認為收入

C.企業(yè)發(fā)生的銷售折讓應作為財務費用處理

D.分期收款銷售商品業(yè)務，應按合同約定的收款日期分期確認收入

E.如果企業(yè)保留與商品所有權相聯系的繼續(xù)管理權，則在發(fā)出商品時不能確認該項商品銷售收入

37.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。

A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有稀釋性

B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

38.下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽為650萬元

D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

39.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列27～30題。甲公司經董事會和股東大會批準，于20X7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅其他為其成本4000萬元。

（2）對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20X7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。

（4）管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20X7年計提的新舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

（5）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20X7年年初賬面余額為2000萬元，未發(fā)生遺失價損失。

（6）用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20X7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元（與稅法規(guī)定相同），累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。

（7）開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20X7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費用計稅基礎為其資本化金額的150%.

（8）所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。

（9）在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。

上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，在存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有跔的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

C.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

E.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算

40.按長期股權投資準則規(guī)定，下列事項中，投資企業(yè)應采用成本法核算的有()。

A.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

C.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資

D.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資

E.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資

41.一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計人固定資產成本的有()。

A.工程領用原材料應自擔的增值稅

B.工程人員的工資

C.工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯合試車發(fā)生的試車費用

D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用

E.建設期間發(fā)生的工程物資盤虧凈損失

42.

甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×8年年初不存在已經確認的遞延所得稅，20×8年甲公司的有關交易或事項如下：（1）20×8年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期、到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）20×8年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款1500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。

（3）20×8年9月15日，因違反當地有關環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×8年12月31日，該項罰款尚未支付。

（4）20×8年12月2513，以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入乙公司100%的凈資產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關聯方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。

（5）20×8年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司20×8年實現銷售收入10000萬元。

（6）20×8年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000萬元。按照稅法規(guī)定。該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答26～29題。

第

26

題

下列關于甲公司20×8年有關交易或事項，產生暫時性差異的有（）。

A.（1）B.（2）C.（4）D.（5）E.（6）

43.股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有（）。

A.最低股價增長率B.營業(yè)收入增長率C.最低利潤指標的實現情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金

44.下列有關收入確認的表述中，符合準則規(guī)定的有()。

A.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

B.廣告的制作費，應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現于公眾面前時確認收入

C.屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

D.與BOT業(yè)務相關的收入，若項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入

E.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入

45.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權方式實現。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權，A公司持有B公司90%股權。

關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額

D.A公司的有關可辨認資產、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.青城股份有限公司(以下簡稱青城公司)為某快速消費品的生產制造企業(yè)，2012年的會計報表報出和所得稅的匯算清繳均于2013年4月30日完成，適用的所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提盈余公積。青城公司2013年1月1日至4月30日發(fā)生以下業(yè)務。(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日發(fā)生火災，主要生產設備毀損，所購青城公司半成品無法繼續(xù)加工，因此短時間無法創(chuàng)造利益，預計在7月份才可以支付30％的貨款。該銷售業(yè)務為2012年12月1日發(fā)生，按合同約定，青城公司向甲公司銷售1000萬件半成品供甲公司繼續(xù)生產之用，合同價款為840萬元，青城公司至2012年末未收到貨款，但是預計甲公司經營狀況良好，也未計提壞賬準備。(2)青城公司1月20日收到乙公司因質量問題退回的一批產品，該批產品為青城公司2012年12月份發(fā)生的銷售，該項銷售未約定退貨期，期末已確認收入2000萬元，結轉成本1800萬元，但貨款尚未收到。該批產品1月份共退回60％，退回的產品已驗收入庫。(3)青城公司2月1日涉及的某項未決訴訟進行了判決，判決青城公司支付違約金115萬元，并支付訴訟費用5萬元。該項訴訟為2012年7月因一項合同違約產生，至年末尚未判決，因此青城公司年末按照很可能賠償的金額確認了預計負債100萬元。法院判決之后，青城公司明確服從判決并于4月1日支付賠償。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。(4)青城公司3月15日發(fā)現，2012年取得的一項可供出售權益投資，當年末公允價值增加600萬元，財務人員將其計入公允價值變動損益中，并確認遞延所得稅費用150萬元。(5)青城公司4月1日復核利潤表時，發(fā)現投資收益中有141．6萬元是2012年投資M公司產生的。該項投資為青城公司2012年初取得，持有M公司30％股權，能夠對M公司生產經營決策產生重大影響。2012年M公司實現凈利潤500萬元，投資時M公司有一批庫存商品的公允價值和賬面價值不一致，公允價值為120萬元，賬面價值為80萬元，2012年對外銷售了其中的30％，因此青城公司確認了141．6萬元的投資收益。假設不存在其他事項的變動。假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。要求：(1)判斷事項(1)(2)(3)是否屬于調整事項，如果不屬于，請說明理由；如果屬于，請編制調整分錄。(2)判斷事項(4)(5)中所涉及業(yè)務在2012年的處理是否正確，說明理由；如果不正確，請做出更正分錄。(3)根據上述業(yè)務的調整或者更正分錄，計算對2012年留存收益的影響金額，并編制相關分錄。

50.根據以下資料，回答下列各題。

甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；2012年度的財務報告于2013年3月31日批準對外報出；所得稅匯算清繳工作于2013年4月15日完成。甲公司有關資料如下：

(1)甲公司內部審計部門在對其2012年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2013年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產品；乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2012年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本為2．3萬元。

甲公司2012年將收到的乙公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款20

貸：預收賬款20

②甲公司從2011年1月起為售出產品提供“三包”服務，規(guī)定產品出售后一定期限內若出現質量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為c產品“三包”確認的預計負債在2012年年初賬面余額為8萬元，c產品已于2011年7月31日停止生產，C產品的“三包”截止日期為2012年12月31日。甲公司庫存的C產品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度發(fā)生的c產品“三包”費用為5萬元(均為人工成本且尚未支付)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司2012年會計處理如下：

借：預計負債5

貸：應付職工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。2012年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下：

借：庫存商品115

應交稅費－應交增值稅(進項稅額)17

壞賬準備20

貸：應收賬款150

銀行存款2

④2012年12月31日．甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。重組合同約定甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，1|剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2012}年12月31日，甲公司相關會計處理如下：

借：應收賬款－債務重組100

其他應收款50

壞賬準備60

貸：應收賬款200

資產減值損失10

⑤甲公司于2012年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產，每股價格為5元，另支付相關費用15萬元。2012年12月31日，該股票每股收盤價為6元。甲公司相關會計處理如下：

借：交易性金融資產－成本5015

貸：銀行存款5015

借：交易性金融資產－公允價值變動985

貸：公允價值變動損益985

⑥甲公司于2012年5月10日購入丁公司價格股票2000萬股作為可供出售金融資產，每股價格為10元，另支付相關費用60萬元。2012年6月30日，該股票每股收盤價為9元，2012年9月30日，該股票每股收盤價為6元(跌幅較大)，2012年12月31日，該股票每股收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融資產－成本20060

貸：銀行存款20060

2)2012年6月30日

借：資本公積一其他資本公積2060

貸：可供出售金融資產－公允價值變動2060

3)2012年9月30日

借：資產減值損失6000

貸：可供出售金融資產－公允價值變動6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融資產－公允價值變動4000

貸：資產減值損失4000

⑦經董事會批準，甲公司2012年9月30日與戊公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利權的所有權轉讓給戊公司。合同約定，專利權轉讓價格為500萬元，戊公司應于2013年1月10日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助戊公司于2013年1月20日前完成專利權所有權的轉移手續(xù)。

甲公司該管理用專利權系2007年9月達到預定用途并投入使用，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2012年度，甲公司對該專利權共攤銷了120萬元，相關會計處理如下：

借：管理費用120

貸：累計攤銷120

⑧2012年4月5日，甲公司從丙公司購人一塊土地使用權，實際支付價款1200萬元，土地使用權尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，無殘值，購入的土地用于建造公司廠房。2012年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權的賬面價值轉入在建工程，并停止對土地使用權攤銷。至2012年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關會計處理如下：

借：無形資產1200

貸：銀行存款1200

借：管理費用12

貸：累計攤銷12

借：在建工程1188

累計攤銷12

貸：無形資產1200

(2)2013年1月至3月份發(fā)生的涉及2012年度的有關交易和事項如下：

①2013年1月15日，甲公司收到銷售給w公司商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款230萬元。

該批商品系2012年12月10日銷售，貨款為200萬元，成本為160萬元，增值稅稅額為34萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅。w公司于2012年12月19日支付了全部款項。

②2013年3月20日，甲公司發(fā)現在2012年12月31日計算D庫存商品的可變現凈值時發(fā)生差錯，該庫存商品的成本為1600萬元，預計可變現凈值應為1200萬元。

2012年12月31日，甲公司誤將D庫存商品的可變現凈值預計為1300萬元。

③2013年1月9日，甲公司發(fā)現2012年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2012年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司將2012年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到報告，2013年2月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。

該批貨款系2012年10月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未收到。2012年12月31日按當時情況計提了1%的壞賬準備。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修訂后的工程進度報告書，指出至2012年年末，工程完工進度應為30%。

該工程系2012年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入1000萬元，2012年年末合同總成本預計800萬元。工程于2012年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費用。

1)2012年年末實際投入工程成本305萬元．全部用銀行存款支付；根據合同規(guī)定，應取得工程結算款280萬元，實際收到工程結算款270萬元：

2)2012年年末預計完工進度為25%，并據此確認收入和結轉成本。

假定：

(1)對資料(1)，有關差錯更正按當期差錯處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結轉損益及結轉本年利潤的會計分錄。

(2)對資料(2)中的調整事項應考慮所得稅的調整。

(3)對資料(2)中的調整事項，合并結轉以前年度損益調整和調整盈余公積。

要求：

根據資料(1)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。

51.甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯方購入乙公司60％的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3000萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

(2)經股東大會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現的凈利潤較前1年增長6％，截止2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7％，截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8％；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。乙公司2009年度實現的凈利潤較前一年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7％，未來1年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前一年增長7％，該年末甲公司預計乙公司截止2011年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10％，未來1年將有4名管理人員離職。2011年1O月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2011年年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元，2009年12月31日為10元．2010年12月31日為12元，2011年10月20日為11元。假定不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，并說明理由。

(2)根據資料(2)，確定甲公司的合并成本。

(3)根據資料(2)，判斷甲公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009及2010年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(4)根據資料(1)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司2011年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(5)根據資料(2)，判斷乙公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對乙公司2009及2010年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)根據資料(2)，計算股權激勵計劃的取消對乙公司2011年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

52.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。(2)4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或熱點考試網重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。(3)5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現金股利，每10股派發(fā)現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關年金現金系數如下：(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.相關復利現值系數如下：(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。(2)計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。(3)判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如慶計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。

53.金海公司為一家從事貨物生產、進出口銷售的大型集團公司，其在美國、英國、挪威、瑞典等國設立多家子公司，主要是在當地從事自產貨物的銷售。金海公司2014年發(fā)生的有關交易和事項如下。(1)外幣賬戶的期初信息如下：(2)2014年3月1日金海公司進口一臺國際先進的生產設備，購買價款為300萬美元，款項至年末尚未支付。當日即期匯率為1美元=6．8元人民幣，金海公司為取得該設備發(fā)生關稅224萬元人民幣，進口增值稅384．88萬元人民幣，相關貨物到港后裝卸、運輸安裝費用40萬元人民幣。由于該設備屬于國際先進設備，金海公司聘請技術人員對公司內部員工進行培訓，發(fā)生培訓費用20萬元人民幣，同時報銷聘請的外部培訓講師的差旅費1．8萬元人民幣。(3)2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利潤總計4000萬美元，甲公司隨即于當日將其兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=6．5元人民幣，中間價為1美元=6．6元人民幣，賣出價為1美元=6．7元人民幣。(4)金海公司上述長期應收款是以前年度實現的對美國境外子公司的長期應收款100萬美元，金海公司對該款項暫無短期內收回的計劃。2014年末，金海公司針對該款項確認了匯兌損失40萬元人民幣。(5)金海公司對美國境外子公司持股比例為80％，在將此子公司2014年財務報表折算為記賬本位幣的過程中產生外幣報表折算差額600萬元人民幣。已知2014年末即期匯率為1美元=6．4元人民幣。假設不考慮其他因素影響，其他外幣項目本期期末余額與期初余額相等。要求：(1)計算金海公司購人的生產設備的入賬價值。(2)計算金海公司針對貨幣兌換業(yè)務應確認的匯兌損益。(3)計算金海公司個別報表中因上述外幣業(yè)務影響利潤的金額。(4)計算金海公司合并報表中應列示的外幣報表折算差額的金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司和乙公司不具有關聯方關系。適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，盈余公積的計提比例均為10%。甲公司于2008年1月1日以無形資產、庫存商品和可供出售金融資產作為合并對價，支付給乙公司的原股東，持有乙公司75%的股權。

(1)甲公司2008年1月1日無形資產、庫存商品和可供出售金融資產資料如下：無形資產原值為5600萬元，累計攤銷為600萬元，公允價值為6000萬元；庫存商品成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%；可供出售金融資產賬面成本為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價值變動貸方余額為100萬元)，公允價值為1800萬元；另支付直接相關稅費30萬元。

(2)甲公司在2008年1月1日備查簿中記錄的乙公司的可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值的資料：在購買日，乙公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即用于行政管理的無形資產，公允價值700萬元，賬面價值600萬元，按直線法每年按照10年攤銷。假定按照公允價值調整乙公司凈利潤時不考慮所得稅因素。

(3)甲公司2008度編制合并會計報表的有關資料如下：

乙公司2008年1月1日的所有者權益為10500萬元，其中，實收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。

乙公司2008年度實現凈利潤為3010萬元(均由投資者享有)。各年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。乙公司2008年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積100萬元(已經扣除所得稅影響)。

甲公司2008年向乙公司出售商品500件，價款每件為6萬元，成本每件為5萬元，貨款尚未支付。至2008年末已對外銷售400件。

甲公司2008年7月10日向乙公司出售一項無形資產(專利權)，價款為300萬元，成本為200萬元，貨款已經支付。乙公司收到專利權后仍然作為無形資產核算，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

(4)甲公司2009年度編制合并會計報表的有關資料如下：

乙公司2009年度實現凈利潤為4010萬元(均由投資者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積200萬元(已經扣除所得稅影響)。2009年乙公司宣告分配現金股利1000萬元。

至2009年末上述商品又對外銷售50件。

(5)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

(6)編制抵銷分錄時假定不考慮內部存貨交易以外的其他內部交易產生的遞延所得稅。

要求：

(1)編制購買日的合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄。

(2)編制2008年12月31日的合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄。

(3)編制2009年12月31日的合并財務報表的調整分錄和抵銷分錄

55.

按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

56.(1)長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續(xù)生產7年；由設備D、設備E和商譽組成的生產線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下：

①專利權A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

②專用設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

專用設備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2007年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品甲有關資產進行減值測試。

①2007年12月31日，專利權A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。②長江公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：

(3)2007年，市場上出現了產品乙的替代產品，產品乙市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品乙有關資產進行減值測試。

生產線乙的可收回金額為800萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關資料：

①長江公司與生產產品甲和乙相關的資產在2007年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分攤至產品甲和乙生產線的總部資產和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產產品甲相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

(2)計算確定長江公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。

(3)計算包裝機W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長江公司2007年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。

(5)計算長江公司2007年12月31日與生產產品乙相關的資產的減值準備。

(6)編制長江公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

57.

計算2011年12月31日該無形資產的賬面凈值；

58.A公司2003年發(fā)生如下經濟業(yè)務:

(1)2003年1月10日A公司銷售產品一批給B公司,價款117萬元(含稅價),增值稅稅率為17%,款項尚未收到。2月10日,B公司財務發(fā)生困難,無法按規(guī)定償還貨款。經雙方協(xié)議,A公司同意B公司支付現金30萬元,其余用一臺設備償還,該設備賬面價值80萬元,已提折舊10萬元,已提減值準備5萬元,A公司未對該應收賬款計提壞賬準備。

(2)A公司應收C公司貨款100萬元,由于C公司資金周轉暫時發(fā)生困難,經雙方協(xié)議,C公司支付現金40萬元,余額轉為資本,A公司獲得C公司3%的股份作為長期股權投資。

(3)A公司應收D公司貨款22萬元,A公司對此項債權已提減值準備2萬元,D公司用其所持有的E公司的股票5萬股抵償上述全部賬款。A公司收到E公司股票時含有已宣告但尚未領取的現金股利0.5萬元,A公司將收到的E公司的股票作為短期投資,A公司支付相關稅費0.2萬元。

(4)A公司銷售庫存商品一批給F公司,貨款468萬元,貨款尚未收到。由于F公司資金周轉暫時發(fā)生困難,經雙方協(xié)議進行債務重組。協(xié)議如下:減免賬款68萬元,扣除減免后的余額以一項無形資產和債務轉為資本償還50%,剩余的50%延長到1年后償還,并按1%年利率計息。假設無形資產的公允價值100萬元,賬面余額120萬元,A公司獲得F公司3%的股權,公允價值150萬元。

(5)與債務人達成協(xié)議,E公司用18萬元現金償還前欠款20萬元。

要求:

編制A公司債務重組有關的會計分錄。

參考答案

1.C產品銷售增加利潤=240×4000—896300=63700(元)，期末庫存原材料計提存貨跌價準備減少利潤=8000000—6600000=1400000(元)，對損益的影響總額=63700—140(1000=一1336300(元)。

2.D借款費用開始資本化的時點為2013年1月1日，選項A錯誤；2013年4月19日至8月7日因進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，不應暫停借款費用資本化，選項8錯誤，選項D正確；資本化期間專門借款利息收入應沖減借款費用資本化金額，選項C錯誤。

3.C本題的考核點是匯兌損益的計算。該外幣債務7月份所發(fā)生的匯兌損失=500×(8.23-8.22)＝5(萬元)。

4.A待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同變成虧損合同的，屬于或有事項，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認為預計負債；企業(yè)不應當就未來經營虧損確認預計負債。

5.B對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。甲公司2010年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000×8×7．8—1950X8×7．9=1560(元人民幣)。

6.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

7.A對甲公司20×2年度利潤表“其他綜合收益”的影響金額＝[400－(300—30)＋560－(500＋4)]×(1—25％)＝139．5(萬元)。

8.B影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

9.D預計負債項目：2011年年末預計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎為零，應確認與其相關的遞延所得稅資產=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產均系預計負債產生，所以2011年與其相關的遞延所得稅資產發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應確認與其相關的遞延所得稅資產=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產=(一25)+150=125(萬元)。

10.C營業(yè)外支出主要包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應計入營業(yè)外支出。

11.C選項C，準備隨時變現的金融資產，應該劃分為交易性金融資產，交易性金融資產公允價值不管下跌程度如何，都不應確認減值損失，而應確認公允價值變動損失，因此此處的處理有誤，不體現謹慎性原則。

12.B甲公司個別報表中因應收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產10萬元(40×25％)，在合并財務報表中應當轉回；乙公司結存內部存貨合并財務報表角度成本為800萬元，可變現凈值為980萬元(1000—20)，賬面價值為800萬元，計稅基礎為1000萬元，合并財務報表遞延所得稅資產余額=(1000—800)×25％=50(萬元)，乙公司個別報表已確認遞延所得稅資產=20×15％=3(萬元)，合并財務報表應調增遞延所得稅=50—10—3=37(萬元)。

13.B選項A不符合題意，經營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益；

選項B符合題意，經營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產的價值。

綜上，本題應選B。

14.A設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：①在結算日確定的設定受益計劃義務現值。②結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關的支付。本題中，結算日設定受益義務的現值為3000萬元，結算價格為2500萬元，則結算損失＝3000－2500＝500（萬元）。

綜上，本題應選A。

15.C【考點】出租人對融資租賃的會計處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

16.C廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

17.D本題考查“非貨幣性職工薪酬的計量”相關知識點．企業(yè)以低于成本的價格向職工出售住房其實質是企業(yè)向職工提供補貼。如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限．企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內平均攤銷。因此在本題中乙公司出售給職工住房時形成的長期待攤費用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(萬元)；2013年長期待攤費用攤銷=2400-10=240(萬元)；2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400—240=2160（萬元）。

18.B【正確答案】：B

【答案解析】：20×9年1月1日，初始投資成本＝1000（萬元），應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=9500×10%＝950（萬元），產生商譽＝1000－950＝50（萬元）；2×10年1月5日，甲公司追加投資20％的股權，投資成本＝2500＋10＝2510(萬元)，應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額＝13000×20％＝2600(萬元)，產生負商譽＝2600－2510＝90（萬元）。綜合考慮來看，甲公司于追加投資日2×10年1月5日應確認的營業(yè)外收入＝90－50＝40(萬元)。

19.A企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。所以從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關鍵要看相關交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。其企業(yè)合并分為吸收合并、新設合并、控股合并。

合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方自身生產經營活動中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產、負債，在新的基礎上繼續(xù)經營。本題交易事項發(fā)生后,撤銷企業(yè)B的法人資格，屬于吸收合并。

綜上，本題應選A。

20.B企業(yè)按照定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業(yè)外收入，2012年1月確認的營業(yè)外收入=30000×0．025÷3=250(萬元)。借：其他應收款750貸：遞延收益750借：遞延收益250貸：營業(yè)外收入250

21.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調西湖的美不單調，故填“多彩”。故選A。

22.DAC存貨的金額和固定資產金額應該是0；在建工程的金額是3500；投資性房地產的金額是9000-9000/50/12*11+（4500-300+1500）=14535。

23.C甲公司2X16年度應在“支付其他與經營活動有關的現金”項目中反映的金額=2200-950-25-420-350=455(萬元)或450+5=455(萬元)。

24.D甲公司針對該項租賃應付租金的現值=800×6．4632=5170．56(萬元)，5170．56／5500—942，符合融資租賃的判定標準，屬于售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值之差應確認為遞延收益，并采用與資產計提折舊相同的折舊率的比例對未實現售后租回損益進行分攤。故：甲公司20×1年因該辦公樓應確認的管理費用55170．56／8+(6000～760—5000)／8=676．32(萬元)。

25.D以公允價值計量的可供出售權益工具投資為非貨幣性項目，期末的公允價值變動與匯兌差額均計入資本公積。

26.D20×1年甲公司因出售A辦公樓影響營業(yè)利潤的金額=2500+125—2280+200—545。(萬元)。

27.D【考點】可供出售金融資產減值

【名師解析】可供出售金融資產發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第6題完全相同。

28.B負債成分的公允價值=1000×30×7％／(1+9％)+1000×30×(1+7％)／(1+9％)2=28945(萬元)，權益成分的公允價值=1000×30—28945=1055(萬元)。

29.C選項ABD均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。

30.D最低租賃付款額現值=800×2.7232=2179萬元。

31.ACE當月增加的無形資產，當月開始攤銷，選項A正確；非專利技術w屬于使用壽命不確定的無形資產，不能攤銷，選項8錯誤；按規(guī)定源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，但如果企業(yè)使用資產預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命，故專利權Y應按5年作為攤銷期，選項c正確，選項D錯誤；如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則當有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期可包括在使用壽命的估計中，故長江公司購入的專利權Z應按l5年進行攤銷，選項E正確。

32.DE變更日無形資產的計稅基礎=500-500÷10×4=300(萬元)；將使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理，不能進行追溯調整；符合資本化條件的開發(fā)費用，雖然賬面價值小于計稅基礎，但不符合確認遞延所得稅資產的條件；投資性房地產后續(xù)計量模式的改變屬于會計政策變更，變更日對出租辦公樓調增其賬面價值，并調整期初留存收益和遞延所得稅負債。對子公司(A公司)投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法符合會計政策變更的條件，屬于會