中職《企業(yè)財務(wù)會計》新會計準(zhǔn)則下利潤表的幾大變化

新會計準(zhǔn)則下利潤表的幾大變化2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，隨后逐步推廣到所有公司。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計的計量和核算產(chǎn)生重大變化，這對公司進行財務(wù)分析帶來重大影響。針對新會計準(zhǔn)則下利潤表的幾大變化，特做如下分析：一、利潤表格式發(fā)生重大變化，不再區(qū)分主營與非主營業(yè)務(wù)利潤，要求計算出每股收益我國利潤表的具體結(jié)構(gòu)形式，采用的是國際上通行的多步式利潤表，能全面反映企業(yè)損益及其構(gòu)成項目的形成情況。原企業(yè)會計制度中對利潤表的格式給予了明確規(guī)定，其中之一就是規(guī)定單獨陳報“主營業(yè)務(wù)利潤”“其他業(yè)務(wù)利潤”，新準(zhǔn)則中不再要求區(qū)分，但應(yīng)在報表附注中進行披露，揭示主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本以及其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生額。原利潤表基本內(nèi)容包括五個大項：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，新會計準(zhǔn)則下編制的利潤表基本內(nèi)容同樣是五個大項，但有較大變化，分別是：營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益。新利潤表在凈利潤下增設(shè)了每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益，這與以前經(jīng)常運用的全面攤薄每股收益存在較大的區(qū)別，基本每股收益不再是簡單地用凈利潤除以期末股本計算，其中股本需要考慮IPO、再融資等導(dǎo)致的加權(quán)因素，在企業(yè)存在可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證等潛在普通股的情況下，還要求計算出稀釋每股收益。二、營業(yè)利潤的構(gòu)成發(fā)生重大變化，計入了投資收益，以及部分利得和損失在原利潤表中，“投資收益”列在營業(yè)利潤之后，新利潤表按“收入”具體會計準(zhǔn)則進行了調(diào)整，將“投資收益”列入營業(yè)利潤，其中對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益須單獨列示，同時將部分利得和損失（如“公允價值變動收益”“資產(chǎn)減值損失”）也記入了營業(yè)利潤。將部分資產(chǎn)未實現(xiàn)利得直接計入營業(yè)利潤，使各年間的利潤額極容易產(chǎn)生波動，而這種波動（如整體市場價格的變動而導(dǎo)致的減值損失或公允價值變動收益）有時是企業(yè)管理人員左右不了的，不便進行年度間的對比分析和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。所以在進行財務(wù)分析時，不能盲目的將營業(yè)利潤進行簡單的對比，需要具體分析變化的原因。三、對直接進入利潤的利得和損失要單獨列示，合理利用，正確評估新會計準(zhǔn)則規(guī)定在利潤表中對“公允價值變動損益”“資產(chǎn)減值損失”“非流動資產(chǎn)處置損益”項目要單獨列示。公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，是新會計準(zhǔn)則下一個全新項目，公允價值變動金額需要計入當(dāng)期損益。了解企業(yè)因公允價值變動而產(chǎn)生損益的多少及其占企業(yè)全部收益的比重，能讓閱讀者更好地進行分析和決策。在對“公允價值變動收益”這一項目進行分析時不能表面化，如果當(dāng)期出現(xiàn)負(fù)值，并非表明金融資產(chǎn)處于跌勢。譬如某上市公司07年10月購入某交易性金融資產(chǎn)5萬元，年底時市價8萬元，則12月份利潤表中公允價值變動收益為+3萬元，08年3月該資產(chǎn)以9萬元出售，當(dāng)期實現(xiàn)投資收益+4萬元，公允價值變動收益反映為-3萬元，此時，出售的金融資產(chǎn)實際比年初上漲了1萬元。新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)跌價時，應(yīng)計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在原會計準(zhǔn)則下，企業(yè)可以沖回上述準(zhǔn)備，曾是上市公司調(diào)節(jié)盈利的手段之一。非流動資產(chǎn)處置損益屬于營業(yè)外收支的一個組成部分，單獨列示出來，有助于閱讀者清晰而全面地了解當(dāng)期處置非流動資產(chǎn)的情況，進而對公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向、資產(chǎn)管理能力有一個初步的認(rèn)識。四、新準(zhǔn)則對所得稅會計進行了多方面的修正，新利潤表中“所得稅費用”替代了以前的“所得稅”此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為收益表債務(wù)法，而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。新準(zhǔn)則所得稅會計的目的，是通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用。五、公允價值的應(yīng)用，極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具公允價值計量模式，是指以市場價值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?！肮蕛r值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。就拿非貨幣交易來說，過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積，新會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng)期收益，進入利潤表。如果資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都會產(chǎn)生利潤。當(dāng)然，產(chǎn)生利潤也會有代價，企業(yè)必須支付由此產(chǎn)生的稅費。因此，公允價值計量模式的引入，將加大判斷公司經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的難度。新準(zhǔn)則的實施對于企業(yè)利潤的影響是多方面的，一方面更嚴(yán)格地控制了企業(yè)對利潤的操縱，但同時也