計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作心得

Word第第頁計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作心得計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作心得1

計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下大大提高了會計(jì)信息處理的速度和精確性，從而提高了審計(jì)效率，使得全面審計(jì)成為可能。同時對手工環(huán)境下的會計(jì)信息處理和內(nèi)部掌握帶來了變革，計(jì)算機(jī)審計(jì)在技術(shù)和方法的轉(zhuǎn)變同時，也形成了新的審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行相應(yīng)措施有效地化解這些風(fēng)險，以更好發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的風(fēng)險

〔一〕內(nèi)部掌握風(fēng)險。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的內(nèi)部掌握風(fēng)險是指會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部掌握不嚴(yán)密造成的風(fēng)險。在手工記賬條件下，內(nèi)部財(cái)務(wù)的掌握機(jī)制完全是人與人之間的相互監(jiān)督和掌握。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，這種監(jiān)督和掌握主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重掌握，而且以對機(jī)器的掌握為主。機(jī)器掌握較之制度掌握存在以下幾種問題：一是缺少交易軌跡，計(jì)算機(jī)的指令操作，比手工供應(yīng)的可見證據(jù)少得多。數(shù)據(jù)可能直接進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而沒有相應(yīng)的支持憑證。如某些聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中，單個的批準(zhǔn)數(shù)據(jù)輸入的書面證據(jù)可能被其他計(jì)算機(jī)程序取代；二是同類交易處理的全都性。計(jì)算機(jī)處理一律以相同的指令處理類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，雖然與手工處理的抄寫錯誤可消退，但程序錯誤通常導(dǎo)致錯誤地處理全部的業(yè)務(wù)；三是缺乏職責(zé)分工。很多在手工系統(tǒng)中由多人分工執(zhí)行的掌握程序，在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中都被集中起來。存取計(jì)算機(jī)程序、數(shù)據(jù)和信息處理的一個人可能處于執(zhí)行不行分的多種職責(zé)的位置；四是在特定方面發(fā)生錯誤和舞弊行為的可能性較大。由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的固有限制，在系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)和執(zhí)行過程中人為錯誤的可能性大。在缺少適當(dāng)掌握時，被審單位內(nèi)部人員未經(jīng)授權(quán)存取或不留證據(jù)地改動數(shù)據(jù)和程序的可能性將提高。此外，由于處理睬計(jì)信息的人員削減，同時也降低了發(fā)覺錯誤和誤差的可能性。由于以上這些內(nèi)部掌握風(fēng)險，造成會計(jì)信息系統(tǒng)存在隱患，也加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)的難度，促使計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)對被審計(jì)單位會計(jì)信息系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境的平安加以檢驗(yàn)，并實(shí)行措施防范內(nèi)部掌握風(fēng)險。

〔二〕文件記錄風(fēng)險。這種風(fēng)險是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有被篡改的可能。在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡。一是計(jì)算機(jī)審計(jì)是隨著會計(jì)電算化的進(jìn)展而產(chǎn)生的，在以往的手工會計(jì)核算系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從記賬到報(bào)表編制，每一步都有文字記載和經(jīng)辦人員簽名，審計(jì)線索比較清楚。而在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按程序自動生成會計(jì)報(bào)表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)線索更隱藏、更簡單引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪；二是在電算化系統(tǒng)中，會計(jì)賬簿是由系統(tǒng)自動登記的，用戶能修改的數(shù)據(jù)主要在憑證和報(bào)表中。所謂數(shù)據(jù)文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報(bào)表數(shù)據(jù)的修改，已登賬的憑證是不能修改。目前電算化系統(tǒng)中使用的會計(jì)軟件對操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價值的線索隱藏其中難以發(fā)覺。由于傳統(tǒng)審計(jì)追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠審計(jì)人員的閱歷和推斷。文件記錄風(fēng)險的產(chǎn)生，使得審計(jì)工作加大了工作量，增加了審計(jì)本錢；也使審計(jì)風(fēng)險增加。

〔三〕系統(tǒng)平安風(fēng)險。對系統(tǒng)平安的審計(jì)是計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容，也是審計(jì)的難點(diǎn)。主要包括對系統(tǒng)開發(fā)和應(yīng)用程序的功能進(jìn)行審計(jì)測試。對系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)是事前審計(jì)，審計(jì)人員要參加系統(tǒng)分析、調(diào)試、運(yùn)行與維護(hù)等。而對系統(tǒng)應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)，一是要對嵌入應(yīng)用程序中的掌握措施進(jìn)行測試，看其是否按設(shè)計(jì)要求運(yùn)行中；二是通過檢查程序運(yùn)算和規(guī)律的正確性已到達(dá)實(shí)質(zhì)性測試的目的。在財(cái)務(wù)會計(jì)軟件中，是通過對系統(tǒng)使用人員的密碼和授權(quán)設(shè)置以及進(jìn)入系統(tǒng)的身份驗(yàn)證功能實(shí)現(xiàn)的。對這些功能的審計(jì)，可通過簡潔的測試得出結(jié)論。由于要確定所審計(jì)的會計(jì)信息系統(tǒng)的平安性需要審計(jì)人員有豐富的計(jì)算機(jī)學(xué)問，因此對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)專業(yè)性要求很高，這也是審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)。由此也產(chǎn)生了推斷系統(tǒng)平安是否精確地審計(jì)風(fēng)險。

二、對策

〔一〕針對內(nèi)部掌握風(fēng)險，審計(jì)人員在評價會計(jì)電算化系統(tǒng)固有風(fēng)險和掌握風(fēng)險時，須考慮以下事項(xiàng)：一是被審計(jì)單位使用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是自行開發(fā)的而非外部購置，使用者是否有力量轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)和開發(fā)報(bào)告；二是一般掌握影響財(cái)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的牢靠性，其影響程度取決于詳細(xì)應(yīng)用的范圍和風(fēng)險水平，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)記錄內(nèi)容的性質(zhì)和范圍影響系統(tǒng)環(huán)境的冗雜性和其面臨的固有風(fēng)險。針對被審計(jì)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)特點(diǎn)和固有或掌握風(fēng)險，應(yīng)詢問被審計(jì)單位的主要管理人員，查閱相關(guān)文件記錄，審察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動及其運(yùn)行狀況，考慮以前年度審計(jì)過程中所了解的相關(guān)狀況及其改變，并進(jìn)行符合性測試。通過加強(qiáng)對與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部掌握的審計(jì)來降低計(jì)算機(jī)審計(jì)中面臨的掌握風(fēng)險。

〔二〕針對文件記錄風(fēng)險，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查會計(jì)信息系統(tǒng)是否具有識別錯誤的功能，對系統(tǒng)拒絕接受的錯誤數(shù)據(jù)，是否供應(yīng)適當(dāng)?shù)恼莆沾胧?，對系統(tǒng)拒絕接受的錯誤數(shù)據(jù)，是否供應(yīng)適當(dāng)?shù)母绦?；?fù)核輸入、輸出設(shè)計(jì)，查明是否留有審計(jì)線索并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

此外，審計(jì)人員通過程序?qū)?shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行監(jiān)控，判別程序處理和掌握功能是否按設(shè)計(jì)要求運(yùn)行。例如，審計(jì)人員可以通過輸入錯誤數(shù)據(jù)查看更正過程以確定輸入掌握是否牢靠；也可以通過被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)處理以外的時間里親自或監(jiān)督進(jìn)行，將一批處理過的業(yè)務(wù)再處理一次，比較兩次處理的結(jié)果，以確定程序是否被非法篡改、處理和掌握功能是否恰當(dāng)有效。

〔三〕針對系統(tǒng)平安風(fēng)險，一方面要檢查系統(tǒng)地開發(fā)是否可行與恰當(dāng)，方法是否科學(xué)和合理；另一方面還要檢查開發(fā)過程中是否產(chǎn)生了必要的審計(jì)線索，以及這些線索是否規(guī)范。對系統(tǒng)開發(fā)進(jìn)行審計(jì)，對于保證計(jì)算會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行以后的處理結(jié)果的合法性、正確性、完好性、內(nèi)部掌握的適當(dāng)性、系統(tǒng)運(yùn)行的效率，即事后審計(jì)的可審性，都具有重要的主動的意義。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綻開系統(tǒng)實(shí)施階段審計(jì)，復(fù)核測試數(shù)據(jù)，查明其是否包括足以檢查應(yīng)有的處理及掌握功能的各種類型業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。也可考慮自行設(shè)計(jì)一組測試數(shù)據(jù)，進(jìn)行測試，檢查是否規(guī)定由不同人員負(fù)責(zé)執(zhí)行業(yè)務(wù)、輸入、處理等工作；按業(yè)務(wù)處理流程，看其業(yè)務(wù)處理是否能順查到原始憑證。在測試結(jié)束后，應(yīng)就系統(tǒng)開發(fā)階段的適當(dāng)性、系統(tǒng)使用后能否按預(yù)期功能運(yùn)行等方面對相關(guān)管理部門提出改良看法。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作心得2

隨著學(xué)問經(jīng)濟(jì)時代的到來以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的日益顯著，計(jì)算機(jī)技術(shù)的信息化建設(shè)幾乎滲透到經(jīng)濟(jì)社會和政府管理的各個領(lǐng)域，審計(jì)檢查的內(nèi)容不再是紙質(zhì)資料，而是存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)的冗雜系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)資料。因此計(jì)算機(jī)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的主要手段，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是對被審計(jì)單位供應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查分析，以確定其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性。

一、做好審前預(yù)備工作是關(guān)鍵

計(jì)算機(jī)審計(jì)審前預(yù)備除了與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目有共同之處外，審計(jì)人員在實(shí)踐中必需重點(diǎn)做好以下幾點(diǎn)工作：

〔一〕充分了解審計(jì)對象的信息化環(huán)境

在計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)化審計(jì)就是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中通過各種接口工具獵取審計(jì)數(shù)據(jù)。被審單位信息系統(tǒng)的`多樣性和冗雜性，審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和獵取始終是數(shù)據(jù)化審計(jì)的首要難點(diǎn)，是推動計(jì)算機(jī)審計(jì)的“瓶頸”。故開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的項(xiàng)目，在審前調(diào)查時應(yīng)對以下被審計(jì)單位信息化環(huán)境進(jìn)行了解：

〔1〕被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)的信息化組織狀況及其實(shí)現(xiàn)程度；

〔2〕使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件的主要功能和特點(diǎn)；

〔3〕財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流向關(guān)系；

〔4〕財(cái)務(wù)及其相關(guān)業(yè)務(wù)信息化管理制度的建立健全狀況；

〔5〕其它需要了解的內(nèi)容。

審計(jì)組只有在審前調(diào)查中了解清晰了被審單位的信息化環(huán)境，嘗試獵取被審單位的有關(guān)電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等基礎(chǔ)資料，才能做到有的放矢，準(zhǔn)時就遇到的問題向計(jì)算機(jī)技術(shù)人員請教或邀請計(jì)算機(jī)人員參加審前調(diào)查，確定數(shù)據(jù)采集方法和范圍，特殊是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，肯定要依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)和思路，采集主要業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員要親密留意審計(jì)署及有關(guān)省廳金審工程專題欄目，準(zhǔn)時下載了解最新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集工具，以及有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)的審計(jì)師閱歷，了解數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的連接方法和轉(zhuǎn)換技術(shù)，做好審計(jì)人員的技術(shù)后盾，以推動計(jì)算機(jī)審計(jì)普遍、深化開展。

〔二〕把握必要的計(jì)算機(jī)技術(shù)

計(jì)算機(jī)環(huán)境下，審計(jì)取證和證據(jù)評價方式都發(fā)生了深刻的改變，信息系統(tǒng)成為獵取審計(jì)線索的重要來源。信息系統(tǒng)記錄了被審單位的大量與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過對這些數(shù)據(jù)的分析和處理，可以推斷其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益性，并對其做出評價。而面對的被審計(jì)單位信息化環(huán)境種類多、改變快，使用不同的數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和硬件平臺，甚至分布在不同的地理位置。審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)審前預(yù)備過程中，針對被審單位的詳細(xì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，注意學(xué)習(xí)把握計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過不斷學(xué)習(xí)、實(shí)踐、應(yīng)用和積累，才能在計(jì)算機(jī)審計(jì)中做到游刃有余。年輕人要自覺發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)優(yōu)勢，不斷拓展技能、提高力量，成為推動計(jì)算機(jī)審計(jì)的中堅(jiān)力氣。

二、制定科學(xué)的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了順當(dāng)完成審計(jì)任務(wù)，到達(dá)預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前所作的打算和支配，是整個審計(jì)實(shí)施過程的行動指南。因此，審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)質(zhì)量掌握體系中起到“龍頭”的作用，其編制質(zhì)量直接影響審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量。

細(xì)致的審前調(diào)查，細(xì)化實(shí)施方案是提高審計(jì)效率的基礎(chǔ)，審前調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)人員要準(zhǔn)時將被審單位的信息化狀況進(jìn)行匯總，制作工作流程圖，包括：業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部管理掌握流程圖等。依據(jù)工作流程圖，分析被審單位信息系統(tǒng)的平安性和業(yè)務(wù)工作的關(guān)鍵和薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)方向和重點(diǎn)，制定包括計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)實(shí)施方案，對以下事項(xiàng)進(jìn)行評估和明確：

〔1〕擬使用的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件、硬件配置及所需的技術(shù)條件；〔2〕被審單位相關(guān)數(shù)據(jù)的獵取或轉(zhuǎn)換方案；〔3〕重要審計(jì)事項(xiàng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的計(jì)算機(jī)審計(jì)步驟；〔4〕計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員及分工。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，而審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，作為計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目，肯定要在審計(jì)實(shí)施方案中表達(dá)出指導(dǎo)性和可操作性。

三、運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)是核心

被審單位的信息數(shù)據(jù)大多數(shù)以關(guān)系數(shù)據(jù)庫的形式存儲的，審計(jì)中“查賬”的過程就是利用各種條件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的過程，即依據(jù)審計(jì)目的，對審計(jì)數(shù)據(jù)作各種重組、計(jì)算、查詢、分析、挖掘工作。因此對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要任務(wù)，也是審計(jì)技術(shù)進(jìn)展的一個寬闊的空間，把握數(shù)據(jù)分析技術(shù)和方法是審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本功。

計(jì)算機(jī)審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析主要包括如下操作：

〔一〕重算：對某一項(xiàng)數(shù)據(jù)，根據(jù)與被審單位相同或相像的處理方法重新計(jì)算，目的是驗(yàn)證供應(yīng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與精確性，以及被審單位信息系統(tǒng)處理規(guī)律的正確性。如個人所得稅計(jì)算。

〔二〕檢查：根據(jù)政策或法規(guī)，對某一項(xiàng)數(shù)據(jù)或處理進(jìn)行檢查，目的是檢查政策與法規(guī)的執(zhí)行狀況。如醫(yī)院的收費(fèi)項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的檢查。

〔三〕核對：將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù)，根據(jù)其勾稽關(guān)系，進(jìn)行逐一核對與排查，目的是驗(yàn)證被審單位信息系統(tǒng)處理流程的正確性和掌握的有效性，有無人為非法干預(yù)等。如公積金審計(jì)中的銀行存款收益狀況與銀行利率的核對等。

〔四〕抽樣：根據(jù)抽樣的原則與方法，根據(jù)審計(jì)人員的指令將感愛好的或具有代表性的一部分?jǐn)?shù)據(jù)選擇出來，目的是縮小審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險。如商業(yè)銀行貸款審計(jì)中，抽取貸款金額大、又是房地產(chǎn)企業(yè)的貸款筆數(shù)。

〔五〕統(tǒng)計(jì)：為審計(jì)人員