第六章投資中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中央財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)學(xué)院2012年5月2日版

窮則獨(dú)善其身，達(dá)則兼濟(jì)天IntermediateFinancial第六章資財(cái)政部財(cái)政科 博士lPart2: 有客 （3）屬于衍生工具，如國(guó)債 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期 凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式文件已載明，該按照投資者的意圖分類，可以分為性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、1、性金融資產(chǎn)。主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)而購入的、債券、基金等。券等。購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將3、可供金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允投資、和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的、債券和基金等，沒有劃分為以4、與應(yīng)收款項(xiàng)）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期投資和其他長(zhǎng)期6、投資性房地產(chǎn)，是指為賺取或資本增值，或兩

分

價(jià)告券

分1、無重大影響a.b.可供 界定：主要是為了近期內(nèi)。其流動(dòng)性僅次于貨幣，當(dāng)企業(yè)急需時(shí)可以立即將其兌現(xiàn)。能夠在公開市場(chǎng)并且有明確市價(jià)，例如，各種上市的、債券和基金等；近期內(nèi)，回收金額不固定或不可確定。持有投資作為剩余的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理的意圖。投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的暫時(shí)閑置獲得一定的收益。 企業(yè)取得性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已但尚未的現(xiàn)金股利或初始確認(rèn)金額=取得時(shí)的公允價(jià)值，不包括費(fèi)用、已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)的一種計(jì)量屬性，是指在公平中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者清償?shù)慕痤~。交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行。易于從所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)的價(jià)對(duì)于企業(yè)的性金融資產(chǎn)，價(jià)格應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)其公允價(jià)值的最好，即對(duì)于企業(yè)擬取得性金融資產(chǎn)關(guān) 費(fèi) 費(fèi)用包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與不直接相關(guān)的費(fèi)用。 如投資者是在現(xiàn)金股利的日和登記日間，則實(shí)際支付的價(jià)款就會(huì)包含已但尚未的現(xiàn)金股利如投資者是在計(jì)息日和支付日間的債券，則實(shí)際支付支付的價(jià)款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息屬于在時(shí)暫時(shí)墊付的取得性金融資產(chǎn)的處理一般情況下，取得性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“性金融資產(chǎn)——成本”科目按發(fā)生的費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”或“其他貨幣”科目。如果取得性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則應(yīng)按性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的費(fèi)用，借記“投資收益”科目，對(duì)已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付或“其他貨幣”科目。1、性金融資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣券的利息，屬于在時(shí)暫時(shí)墊付的，因此，在實(shí)際 息”，實(shí)際收到時(shí)，借記“其他貨幣 融負(fù)債（包括性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為企業(yè)應(yīng)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科貸方登記性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（采用公允價(jià)值計(jì)量模式）的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額、性金融負(fù)債的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額、性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 借方登記性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（采用公允價(jià)值計(jì)量模式）的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額、性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額、性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn) 借 性金融資產(chǎn)——C公 （公允價(jià)值變動(dòng)）1——E公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）5 6借：公允價(jià)值變動(dòng)損益— 15 （公允價(jià)值變動(dòng)）6——D公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）9企業(yè)性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣”等科目，按其賬面余額貸記“性金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，“性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額，借記或另外，企業(yè)處置性金融資產(chǎn)時(shí)，其賬面余額應(yīng)根據(jù)不同情況予以結(jié)轉(zhuǎn)：（1）全部處置某項(xiàng)性金融資產(chǎn)應(yīng)按的比例和該項(xiàng)投資的總平均成本確定處置部分的 費(fèi)后實(shí)際收到價(jià)款110000元。該 （成本）”的借方余額為105000元，“ （公允價(jià)值變動(dòng)）的貸方余額為3借：其他貨 110 （公允價(jià)值變動(dòng)）3

1058 借：投資收 3 3資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1）的債券投衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、合同、互換和，以及具有遠(yuǎn)期合同、合同、互換和中一種或一種 持有至到期投資具有的特 持有至到期投資的分

債券（公債與國(guó)債方式劃分[例6- 年初，甲公 了乙公的債券800張，該債券剩余年限5年，劃分為持有至到期投資, 費(fèi)用共為2400元。取得該持有至到期投 94 93年月日收到債券利息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存 9貸：應(yīng)收利 9關(guān)于實(shí)際利率的確關(guān)于實(shí)際利率的確實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)、費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等持有至到期投資、應(yīng)付債券及可轉(zhuǎn)換公司債的核【例6-】2x11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn) 本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月 甲公司該批債券實(shí) 價(jià)格為60000000×(P/S,5%,5)＋60000000×6%×(P/A,5)=60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295=596200( 2x111日2x1112312x1212312x1312312x1412312x151231 2x

現(xiàn)金流出(a)3600000360000036000003600000360000018000000000

實(shí)際利息費(fèi)用b=期初(d)×5%31298103106300.503081615.533055696.303030377.67*15403800---

已償還的本金(c)=(a)(b)470493699.50518384.47544303.70569622.33259620060000000

攤余成本余額d=期初(d)-(c6259620061632310.5061113926.0360569622.3360000000600000000持有至到期投資、應(yīng)付債券及可轉(zhuǎn)換公司債的核甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)2x11年1月1日 借：銀行存 62596(22x11年12月31(32x11年12月31

60000259631294703600借：應(yīng)付利息——xx銀 3600貸：銀行存 3600(42x15年12月31 3030

6000059663 【例6-】20x9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元(含 500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券 計(jì)算該債券的實(shí)際利率=1000采用插值法，計(jì)算r=【例6-4.1日期(b)(c)=(d)100020x 100-411041 104-451086 108-491135 113-541190 118-591250小計(jì)295545-2501250 25012500合數(shù)調(diào)整：1250000＋59000－1190281118719【例6-4.1借：持有至到期投資——A公司債券——成 1250貸：銀行存 1000 250

59

41 59貸：應(yīng)收利息——A公 59

100455959(42x11年12月31日，確認(rèn)A 59491085959【例6-4.12x12年12月31日，確認(rèn)A借：應(yīng)收利息——A公持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)

5954貸：投資收益——A公司債借：銀行存

11359貸：應(yīng)收利息——A公 592x13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本借：應(yīng)收利息——A公持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)

5959貸：投資收益——A公司債借：銀行存

11859貸：應(yīng)收利息——A公借：銀行存貸：持有至到期投資——A公司債券——

5912501250假定甲公 的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司 A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下=1000【例6-4.2(120x9年1月1日，購入A11250(220x9年12月31日，確認(rèn)A借：持有至到期投資——A

——利息調(diào) 3190借：持有至到期投資——A

5939985948107【例6-4.2(5)2x12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收借：持有至到期投資——A——利息調(diào)貸：投資收益——A公司債117(6)2x13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面息借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利 59——利息調(diào) 71貸：投資收益——A公司債 130借：銀行存 1545貸：持有至到期投資——A公司債券——成 1250——應(yīng)計(jì)利 295【例題·單選題 ，甲公司自市場(chǎng)購入面值總額為2000萬的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付費(fèi)用10萬元。該債20101155%412月31(1)題至第(2)該持有至到期投 年月日的賬面價(jià)值為()萬元A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2【答案】【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實(shí)際利-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初該持有至到期投 年月日的賬面價(jià)值=(2078.98+10)×(1+4%)-000×5%=2072.54(萬元年月日的賬面價(jià)值=2072.54×(1+4%2000×5%=2055.44(萬元A.83.56B.82.90C.82.22【答案】【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=2055.44×4%=82.22(萬元 以83000元的價(jià)格購入C公司同日的5年期一次設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則 的金融資產(chǎn)：⑴ 可 金融資產(chǎn)的含義、確認(rèn)和計(jì)分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所有者權(quán)益，在該可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)第三十八條第二款規(guī)定：可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變可 金融資產(chǎn)的含義、確認(rèn)和計(jì)可供外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)量》第18條的規(guī)定，可供金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒產(chǎn)、持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 即初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供的非衍生金融資產(chǎn)或持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)或重分類為可供金融資產(chǎn)，相對(duì)于該類投資在或重分類前的總額較大時(shí)，應(yīng)將該類投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)比如，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的、債券和可 金融資產(chǎn)的含義、確認(rèn)和計(jì) 可 金融資產(chǎn)的含義、確認(rèn)和計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資對(duì)于可供金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際利率法，采用攤可 金融資產(chǎn)減如果可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，在確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)6.4可供金融資產(chǎn)減值十六條規(guī)定：可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供金融資產(chǎn)的初始取得成本扣6.4可供金融資產(chǎn)減值第四十八條規(guī)定：可供權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益（可供工具損失可以轉(zhuǎn)回；可供權(quán)益工具不得通過損益轉(zhuǎn)回）；6.4可 金融資產(chǎn)減可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，除減值損失和外幣計(jì)算的利息和可供的權(quán)益工具的股利應(yīng)計(jì)入損益；以6.4可供金融資產(chǎn)減值在權(quán)益中確認(rèn)的利得或損失＝攤余成本（減值，應(yīng)調(diào)整減值損失）－報(bào)告企業(yè)功能貨幣表示的可供金融上市公司持有的法人股多歸類為可供金融資產(chǎn)，取上市公司持有的法人股歸類為可供金融資產(chǎn)，取得個(gè)報(bào)告主體的或事項(xiàng)。落腳點(diǎn)：投資企業(yè)對(duì)被投資企關(guān)于“同一控制下的企業(yè)合在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)一致間通常指1年以上（含1年）。 同一控制下的企業(yè)合并，合并支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按金資產(chǎn)以及所承擔(dān)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資6.6.1 （合并方 （被合并方 由新成立企 6.6.1 不涉及自外少數(shù)股權(quán)的情況下，從能夠?qū)嵤┳罱K控制的一6.6.1同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)1.合并方對(duì)于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按 6.6.1同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)2.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 企業(yè)合并中權(quán)益性發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減

A公司于日對(duì)同一內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司了600萬股普同一控制下的吸收合 萬萬萬萬萬萬6.6.1

合并支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作債賬面價(jià)值總額30002000

合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為萬元。初始投資成本×

和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款5000萬元作為對(duì)價(jià)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（成本

48250同一控制下的企業(yè)合并中取得投資的初始計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（成本）48

1038非同一控制下的企業(yè)合并，方在日應(yīng)當(dāng)按照第十二條方在日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資并。非同一控制下的合并一般以市價(jià)為基礎(chǔ)，作價(jià)相6.5 2.對(duì)利潤(rùn)表的影響。采 準(zhǔn)備；（2） 6.6.2非同一控制下的企業(yè)合并 方在企業(yè)合并中取得的 方在日對(duì)作為合并對(duì)價(jià)的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債應(yīng)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)，小于之差復(fù)核當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入”。擔(dān)及的權(quán)益性的公允價(jià)值計(jì)量 “營(yíng)業(yè)外收入”。 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處

58500005應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng) （銷項(xiàng)稅額）850借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 350貸：庫存商 350 年月日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，約定A公司以 為1000萬元，已累計(jì)攤銷200萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 500

90002104501005（1）非同一控制下的企業(yè)合公司資產(chǎn)賬面價(jià)值總額5000萬元，公允價(jià)值5500

借：股本/資本公積/盈余公積/未分配利潤(rùn)合計(jì) 方對(duì)合并成本大于合并中取得的 “營(yíng)業(yè)外收入”【參考答案】（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：股 資本公積——股本溢 計(jì)算確定商譽(yù)：假定S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債，則P公司首先計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得 方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份=8750-10850×70%=1155（萬元 編制調(diào)整和抵銷分借：存長(zhǎng)期股權(quán)投固定資無形資貸：資本公借：實(shí)收資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投少數(shù)股東權(quán)

非同一控制下的控股 非同一控制下的企業(yè)合并中，方自日開始取得對(duì)被方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于日開始能夠控制的資產(chǎn)、取得的，按實(shí)際支付的價(jià)款和直接相關(guān)費(fèi)用、以權(quán)益性取得的，應(yīng)按的公允價(jià)值作為初依據(jù)CAS7；重組取得的依據(jù)CAS12。 稅費(fèi)24000元，所有款項(xiàng)已通過銀行存款支付。根據(jù)以借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（成本）12024

20012224 面價(jià)值為2400萬元，未計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。甲

363060 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的

100%

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本 成本法實(shí) 著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，按享有的權(quán)益份第九條長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影策需要控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)大影響的,被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。第十條投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享 第十一條投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng) 。權(quán)益法基本核算方被投資單位以后現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算收到被投資單位的股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但權(quán)益法基本核算方40在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)投資單位凈投資的長(zhǎng)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)再次，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失

被投資單位增資擴(kuò)股轉(zhuǎn)入資本公積等情況下，導(dǎo)致被投資單貸：資本公 例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),年月日投資

者權(quán)益總額為7000萬元，其中實(shí)收資本

（200萬者權(quán)益中的80%，所以，日出現(xiàn)了（6000－7000×80%

則在合并，A公司以6000萬元取得公7100益中， 日出00）另少數(shù)股權(quán)益1859。借：股貸：長(zhǎng)期股權(quán)投少數(shù)股東權(quán) 算。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400萬元，公允價(jià)值為1800萬元，該差異是由于無形資產(chǎn)的 6百 6百假設(shè)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)萬元， 告現(xiàn)金股利，共100萬元，日為年月日因借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──乙公司（損益調(diào)整）1428 1428 借：應(yīng)收股 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資──乙公司（損益調(diào)整）300日收到現(xiàn)金股利時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：銀行存貸：應(yīng)收股

300300 40%)]，即為124（100＋24）萬元。甲公司按照持股比例 372權(quán)益法基本核算舉 100000 的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)20000元,以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款1620000元，1月10日收到實(shí)際支付價(jià)款中包含的現(xiàn) 年月日D公司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──D公司（投資成本 1620 20貸：銀行存款 由于C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1620000元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2（5×40％）元，應(yīng)按其差額80000元調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

8080年月日收到現(xiàn)金股利時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存 20貸：應(yīng)收股利──D公 20 月日，C公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的權(quán)益的增加額320000元（800000×40%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──D公司（損益調(diào)整）320貸：投資收 320年月日D公司 計(jì)算其應(yīng)收股利為120000元（300000×40%）。C公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄

120120年月日收到D公

120120年月日，C公司按持股比例計(jì)算出應(yīng)分擔(dān)的虧損額為40000

4040 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－S100萬×8080益。借：銀行存款有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時(shí)，應(yīng)按6.6.6 6.66.6.1投資性房地產(chǎn)是指為賺取或資本增值，或者兩者兼渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。房地產(chǎn)就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得6.6所和對(duì)外銷售之外，出現(xiàn)了將房地產(chǎn)用于賺取或增值成情況和能力。6.6資性房地1.已出租的土地使用權(quán)。已出租的土地使用權(quán)是指企2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。持有并準(zhǔn)備3.已出租的建筑物。已出租的建筑物是指企業(yè)擁有6.6(1)用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有的建筑物，企(2)已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)(3)企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相租人提供、保安等日常輔助服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)6.6 6.6126.6計(jì)量。取得時(shí)的實(shí)際成本，包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬6.66.6兩棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9百萬元；兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12百萬元，能夠單獨(dú) 部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9百萬×(12百萬÷24百萬)=4500000

1212

244500貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)(92)4500 為50百萬元，已計(jì)提折舊10百 20x9年5月31

4010 50百 5百貸：銀行存 5百20x9年12月31 45百 45萬6.6投資性房地產(chǎn)：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù) 確認(rèn)條件的，如企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常所發(fā)生 1.按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期(月)計(jì)提折舊或攤2.取得的 3投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平中，熟悉情況房地產(chǎn)的最近價(jià)格，并考慮情況、日期、所的估計(jì)；也可以基于預(yù)計(jì)未來獲得的收益和相關(guān)現(xiàn)金1.不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資2.取得的