2022-2023年浙江省紹興市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2022-2023年浙江省紹興市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

4

題

2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，B公司簽發(fā)并承兌6個月期限、年利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。同年9月6日票據(jù)到期，B公司發(fā)生財務困難，無法兌付票據(jù)本息，A公司將到期值轉(zhuǎn)入應收賬款后不再計息，第3季度末對外提供中期報告時計提壞賬準備45萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意減免B公司112.5萬元的債務，余款用現(xiàn)金立即償還。A公司債務重組損失是（）萬元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

2.甲公司因?qū)＠m紛于2013年9月起訴乙公司，要求乙公司賠償300萬元。乙公司在年末編制財務報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，認為對甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，賠償金額在150萬元至200萬元之間，在此范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同，另需支付訴訟費2萬元。如乙公司向甲公司支付賠償款，可向丙公司追償，基本確定可獲得賠償金額120萬元，在上述情況下，乙公司在年末對該事項應進行的會計處理是（）。

A.確認預計負債177萬元，確認其他應收款120萬元

B.確認預計負債177萬元，披露或有資產(chǎn)120萬元

C.披露或有負債177萬元，確認其他應收款120萬元

D.確認預計負債200萬元，確認其他應收款120萬元

3.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數(shù)計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數(shù)計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

4.下列項目影響企業(yè)營業(yè)利潤的是()。

A.外幣財務報表折算過程中產(chǎn)生的外幣報表折算差額

B.可供出售權益工具轉(zhuǎn)回減值的金額

C.企業(yè)本期發(fā)生的債務重組利得

D.交易性金融負債確認的公允價值變動金額

5.股份支付需要考慮市場條件和非市場條件，下列關于市場條件的表述中正確的是（）

A.市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)預計行權情況的估計

B.企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件的影響，但不需要考慮非可行權條件的影響

C.市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件

D.股份支付協(xié)議中關于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定是股份支付的非市場條件

6.

第

3

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應在原已編翩的2008年12月31日資產(chǎn)負債表中增加（）。

A."遞延所得稅負債"l22.73萬元

B."遞延所得稅資產(chǎn)"57.5萬元

C."遞延所得稅負債"l60.23萬元

D."遞延所得稅資產(chǎn)"20萬元

7.甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元；

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l200萬元；

(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備85萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。（2010年）

上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響是（）

A.110萬元

B.145萬元

C.195萬元

D.545萬元

8.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務報表。甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為（）萬元。

A.80B.48C.32D.160

9.下列關于所有者權益變動表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯誤的是()。

A.所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示

B.所有者權益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

10.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：①該設備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；②或有租金4萬元；③履約成本3萬元；④承租人有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)租入該設備的最低租賃付款額為()萬元。

A.25B.27C.32D.34

11.2018年6月20日，甲公司對外出租的一棟辦公樓租賃期滿，甲公司收回后將其出售，取得價款為6000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，出售時，該辦公樓原價為7200萬元，已計提累計折舊2000萬元，已計提減值準備300萬元。假定不考慮相關稅費等其他因素的影響，則甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元

A.1000B.1200C.1100D.1300

12.

第

16

題

甲、乙股份有限公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（不考慮其他稅費）。2004年3月31日甲公司從乙公司購入一批商品，應支付價款5850000元（含增值稅），甲公司當天開出6個月商業(yè)承兌匯票，票面年利率4%，票據(jù)到期后不再計息，甲公司于2005年4月1日與乙公司達成協(xié)議，以其生產(chǎn)的10輛小轎車抵償債務；小轎車的公允價值合計為6500000元（不含增值稅），銷售成本合計為3500000元。乙公司于2004年為該項債權計提了10%的壞賬準備。乙公司收到小轎車后，作存貨管理，且2005年度全部未對外銷售。上述業(yè)務使甲公司增加資本公積和乙公司增加存貨的金額分別為（）元。

A.1362000元,4265300

B.1447000元,1129700

C.1362000元,6500000

D.1273600元,3500000

13.甲公司擁有乙公司70％的有表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的60％，該批商品假設未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計稅基礎，則合并財務報表中應確認（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬元B.遞延所得稅負債l60萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬元D.遞延所得稅負債40萬元

14.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

15.

甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。有關資料如下：

（1）2008年1月10開始建造，建造過程中發(fā)生外購設備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費用1100萬元，安裝費用1200萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費100萬元，外聘專業(yè)人員服務費400萬元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊4萬元，員工培訓費6萬元。2007年9月，該流水線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。

（2）該流水線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元、1296萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。

（3）甲公司預計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費用不符合固定資產(chǎn)確認條件。

（4）因技術進步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進行更新改造，以新的部分零部件代替了C設備的部分舊零部件，C設備的部分舊零部件的原值為1641.6萬元，更新改造時發(fā)生的支出2000萬元。2011年6月達到預定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

甲公司建造該流水線的成本是（）。

A.7524萬元B.7520萬元C.7420萬元D.7020萬元

16.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再－律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配．分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D.對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計提折1日并計入當期損益

17.長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20×7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100％股權，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權益賬面價值為400萬元，其差額由－項預計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元；20X8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元。所有者權益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調(diào)整后的余額為（）。

A.560萬元B.545萬元C.660萬元D.645萬元

18.

第

17

題

陳某在參加有獎銷售過程中中獎收入為5000元，從中拿出2000元通過政府捐贈給貧困地區(qū)，其個人實得是（）。

A.3000元B.2300元C.2400元D.2000元

19.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務C.社會和諧D.為人民服務

20.2009年1月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司80%的股份。甲公司與乙公司是非同一控制下的兩家獨立的公司。購買日乙公司所有者權益的賬面價值為3300萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3600萬元，差異主要由以下三項組成：

應收賬款賬面價值為1200萬元，公允價值為1100萬元，預計負債的賬面價值為0，公允價值為100萬元，固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元。

至2009年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。

乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50%，但如果敗訴賠償金額為100萬元。2009年12月31日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償損失為100萬元。

假定甲、乙公司在合并前后采用相同的會計政策，固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

甲公司的所得稅稅率為25%，有關內(nèi)部交易如下：

（1）甲公司2009年4月2日從乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（2）甲公司2011年1月2日以150萬元的價格將從乙公司購進的無形資產(chǎn)對外出售。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列有關甲公司購買日及購買當期期末編制合并財務報表時的處理，不正確的是（）。

A.購買日將乙公司的賬面價值調(diào)整為公允價值，對合并所有者權益的影響為300萬元

B.抵消無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤30萬元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎上加上應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎上調(diào)整法院判決賠償損失100萬元

21.

第

15

題

下列不屬于會計要素計量屬性的是（）。

A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)金流量D.現(xiàn)值

22.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已開發(fā)成熟的零售場所開設一家商店。根據(jù)租賃合同，甲公司在正常工作時間內(nèi)必須經(jīng)營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設的這家商店沒有發(fā)生銷售，則甲公司應付的年租金為100元；如果這家商店發(fā)生了任何銷售，則甲公司應付的年租金為1000000。下列說法正確的是（）。

A.該租賃包含每年1000000的實質(zhì)固定付款額

B.該租賃包含每年100元的實質(zhì)固定付款額

C.該租賃包含每年1000000的可變付款額

D.該租賃包含每年100元的可變付款額

23.

第

9

題

甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和固定資產(chǎn)換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得60%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為400萬元，增值稅68萬元，賬面成本300萬元；固定資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為200萬元。假定甲公司、乙公司和A公司無關聯(lián)方關系。則甲公司在購買日應確認的商譽為（）萬元。

A.68B.600C.668D.0

24.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

25.下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。

26.甲公司2011年年末對一項專利權的賬面價值進行檢測時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。2011年年末該專利權的賬面價值為3000萬元，剩余攤銷年限為5年。2011年年末如果甲公司將該專利權予以出售，則其公允價值扣除處置費用的凈額為2000萬元。但是，如果甲公司持續(xù)利用該專利權進行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，則專利權在2011年年末甲公司應計提的無形資產(chǎn)減值準備為（）萬元。

A.1000B.1550C.2000D.0

27.下列各項關于代銷商品收入確認的說法中，不正確的是（）。查看材料

A.收取手續(xù)費方式下的委托代銷商品，委托方－般在收到代銷清單時確認收入

B.視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利．均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方不需要做任何賬務處理

C.視同買斷方式下，若受托方無論是否售出、是否獲利均與委托方無關，委托方應按照直接銷售商品的條件確認收入

D.收取手續(xù)費方式下，受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法確定手續(xù)費收入

28.甲公司為股份有限公司，2011年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4％，款項已存入銀行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存人銀行所獲得的利息收入為19．8萬元。甲公司2011年就上述借款應予以資本化的利息金額為（）萬元。

A.0B.0．2C.20．2D.40

29.在財產(chǎn)清查中，下列賬務處理正確的是（）

A.企業(yè)盤盈現(xiàn)金沖減管理費用

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災害造成的存貨毀損計入管理費用

C.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出

30.甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣

二、多選題(15題)31.下列事項中，會引起企業(yè)資本公積(其他資本公積)金額變動的有()。

A.出售確認了公允價值變動的可供出售金融資產(chǎn)

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.回購股票用于職工股權激勵計劃

D.采用權益法核算的長期股權投資確認的其他權益變動

32.下列各項資產(chǎn)中，已計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會影響損益的有（）。A.商譽B.可供出售權益工具C.持有至到期投資D.庫存商品

33.第

28

題

甲股份有限公司20×9年在20×8年度報表對外報出之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），可能會影響其20×9年年初未分配利潤的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)20×8年少計財務費用200萬元

B.因客戶資信情況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由1O%改為5%

C.發(fā)現(xiàn)應在20×8年確認為資本公積的5000萬元計入了20×8年的投資收益

D.20×9年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

E.20×9年7月1日因追加投資將20×7年取得的長期股權投資由成本法改為權益法核算

34.下列各項關于現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計處理的表述中，正確的有()。

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人財務費用

B.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

C.已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

D.商業(yè)折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

35.下列關于實收資本（股本）及其核算的表述中，正確的有（）

A.股份有限公司注銷回購股票會增加所有者權益

B.以權益結(jié)算的股份支付行權時，會增加實收資本或股本

C.股份有限公司發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理相同

D.公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金

36.下列關于每股收益的相關信息，企業(yè)應當在附注中披露的有（）。

A.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程

B.列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股

C.在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況

D.在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況

37.下列應在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映的有（）。A.A.發(fā)行債券取得的現(xiàn)金B(yǎng).發(fā)行股票取得的現(xiàn)金C.向銀行短期借款取得的現(xiàn)金D.出售債券取得的現(xiàn)金

38.要求：根據(jù)資料，回答下列第下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅－般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，其所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，根據(jù)2012年12月20日董事會決議，2013年會計處理做了以下變更：

(1)由于先進的技術被采用，從2013年1月1日將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至7年，變更前A生產(chǎn)線原值800萬元，預計凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，采用年限平均法計提折舊，縮短其使用年限后，該生產(chǎn)線的預計凈殘值和折舊方法不變。假設原折舊方案與稅法－致。

(2)預計產(chǎn)品面臨轉(zhuǎn)型，從2013年1月1日將8生產(chǎn)線由年限平均法改為加速折舊法，并將使用年限縮短為6年，變更前B生產(chǎn)線原值1100萬元，預計凈殘值100萬元。預計使用10年，已經(jīng)使用2年。根據(jù)董事會決議，B生產(chǎn)線在剩余使用年限內(nèi)改用雙倍余額遞減法，假設B生產(chǎn)線原折舊方法、年限和凈殘值與稅法－致。

(3)從2013年1月1日將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2．5%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，假設甲公司規(guī)定期末預計保修費用的余額不得出現(xiàn)負值，2012年末預計保修費用的余額為0，甲公司2013年度實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元；實際發(fā)生保修費用300萬元。按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。

(4)2010年，甲公司將－棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。2013年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。當日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8730萬元，公允價值為9500萬元。假設原折舊方案與稅法－致。

關于上述會計變更，下列說法中正確的有（）。

A.事項(1)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理

B.事項(2)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理

C.事項(3)屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法處理

D.事項(4)屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法處理

E.事項(1)屬于會計估計變更，應采用追溯調(diào)整法處理

39.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權，A公司持有B公司90%股權。

關于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額

D.A公司的有關可辨認資產(chǎn)、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并

40.下列有關投資性房地產(chǎn)確認時點或轉(zhuǎn)換目的確定，表述正確的有（）。

A.準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權，確認時點為停止自用、準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期

B.持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，確認時點為董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的日期

C.自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租的，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新用于對外銷售的日期

41.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣兌換業(yè)務產(chǎn)生的匯兌差額計入財務費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收應付款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入當期損益

42.M公司為我國境內(nèi)居民企業(yè)，記賬本位幣為人民幣。M公司有A、B、C、D四個子公司，這四個子公司資料如下：（1）A公司位于美國，記賬本位幣為人民幣；（2）B公司位于深圳，記賬本位幣為歐元；（3）C公司位于北京，記賬本位幣為人民幣；（4）D公司位于英國，記賬本位幣為歐元。則下列說法正確的有（）。

A.A公司不是M公司的境外經(jīng)營

B.B公司不是M公司的境外經(jīng)營

C.C公司不是M公司的境外經(jīng)營

D.D公司不是M公司的境外經(jīng)營

43.2018年12月31日，甲公司將某大型機器設備按1100萬元的價格銷售給乙公司。該設備2018年12月31日的賬面原值為900萬元，已計提折舊20萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計提折舊，并分攤未實現(xiàn)售后租回損益，資產(chǎn)的折舊期為5年。假定2018年該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品未對外出售。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列選項正確的有（）A.2018年12月31日甲公司結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值為880萬元

B.2018年12月31日甲公司確認遞延收益為200萬元

C.2018年12月31日甲公司確認營業(yè)外收入為220萬元

D.2018年12月31日甲公司遞延收益的余額176萬元

44.若某公司未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，則下列交易或事項中，會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有（）。

A.對固定資產(chǎn)計提減值

B.本期發(fā)生超額虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補

C.轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

D.新購入的固定資產(chǎn)，會計上采用年數(shù)綜合法計提折舊，稅法上采用年限平均法

45.甲租賃公司于2018年將賬面價值與公允價值均為3600萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租給乙企業(yè)。雙方簽訂合同，乙企業(yè)租賃該設備4年，每年年末支付租金600萬元，乙企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為800萬元，另外擔保公司擔保的資產(chǎn)余值為700萬元，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的初始入賬價值為3600萬元，估計資產(chǎn)余值為1600萬元。下列有關出租人的會計處理表述中，正確的有（）

A.最低租賃收款額為3900萬元

B.未擔保的資產(chǎn)余值為100萬元

C.資產(chǎn)處置損益為400萬元

D.未實現(xiàn)融資收益為400萬元

三、判斷題(3題)46.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權債務結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.下列有關投資性主體的表述正確的是（）

A.母公司是投資性主體，只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜?/p>

C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍

D.母公司是投資性主體，應將全部子公司納入合并范圍

四、綜合題(5題)49.（2）編制甲公司2004年度合并會計報表相關的抵銷分錄。

50.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關資料如下：

（1）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預計使用年限預計凈殘值設備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算（未發(fā)生減值），股權投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權投資差額不調(diào)整應納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權投資差額可在應納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)

計提的壞賬準備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過計稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經(jīng)濟合同的罰款支出400

計提的固定資產(chǎn)減值準備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準備和固定資產(chǎn)減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。

假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關的會計分錄。

51.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%，該公司一直采用多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，經(jīng)營各種產(chǎn)品和服務。甲公司財務報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)該公司2011年度發(fā)生如下與收入相關的業(yè)務(除特別說明外，銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅)：

(1)甲公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺電梯，合同價款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預付合同價款的20%，其余價款在甲公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20力兀。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套。該設備為甲公司存貨，合同約定價格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務[(P／A，7%，5)=4．1002；(P／A，8%，5)=3．9927]。

(3)甲公司本年度委托w商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%，W商店按代銷價款(不含增值稅)的10%收取手續(xù)費。該批商品的實際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺自產(chǎn)設備，銷售價款為50萬元，D企業(yè)已預先支付全部款項。該設備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為20萬元，其中包括材料費10萬元、人工費6萬元和其他相關費用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元：同時收回4臺同類舊商品，每臺回收價為0．5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項已收存銀行。

(6)甲公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價款合計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷售退回以及維修事項。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價款共計50萬元，實際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。本年8月20日H公司付清貨款(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接收一項產(chǎn)品安裝勞務，安裝期為3個月，合同總收人為60萬元，至年底已預收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元(假定全部為安裝工人工資)，估計還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定。

(9)2011年1月1日，針對其經(jīng)營的各類產(chǎn)品，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0．01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2011年度，甲公司銷售各類商品的價稅合計金額為70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。2011年年末，甲公司估計2011年度授予的獎勵積分將有60%被使用。

(10)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺生產(chǎn)設備，該設備系甲公司自產(chǎn)。銷售價款為80萬元。甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設備于次年1月20日再予提貨。該設備的實際成本為50萬元。甲公司未對該項債權計提壞賬準備。

(11)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元。增值稅銷項稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。

資料

(二)甲公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項：

(1)2012年1月20日，甲公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元．現(xiàn)行市價為300萬元。

(2)2012年3月5日，甲公司發(fā)生一場火災，造成凈損失200萬元。

(3)2012年3月10日接到通知，戊公司宣告破產(chǎn)，其所欠甲公司的款項100萬元預計全部不能償還。在2011年12月31日前甲公司已被告知戊公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，甲公司按應收賬款的10%計提了壞賬準備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，允許從應納稅所得額中扣除相關的損失。

(4)2012年3月12日，甲公司收到法院通知，對于甲公司和丁公司的經(jīng)濟糾紛已結(jié)束，法院判決甲公司應賠償丁公司60萬元，雙方均服從判決，甲公司于收到判決書當日即支付賠款。該訴訟案系因甲公司和丁公司的一項業(yè)務合作，丁公司因甲公司違約于2011年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。2011年12月31日法院尚未判決，甲公司根據(jù)當時的情況按或有事項的相關規(guī)定對該訴訟事項確認日預計負債50萬元。．

(5)2012年3月20日，甲公司接到B企業(yè)通知，甲公司銷售給B企業(yè)的設備存在質(zhì)量問題，故和甲公司協(xié)商要求退回于2011年度購買的生產(chǎn)設備，甲公司核實后同意退貨。其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關稅費；(2)所售商品均未計提存貨跌價準備；

(3)甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時性差異的應納稅所得額；

(5)甲公司在2011年年末已經(jīng)確認暫時性差異并計算所得稅費用。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(一)，對甲公司2011年度的上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄。

(2)判斷資料(二)中事項哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項?對調(diào)整事項編制相關的會計分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”。

(3)填列上述日后事項處理對甲公司2011年度會計報表相關項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“一”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

(4)假定甲公司2011年度發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為1000萬股，分析計算上述調(diào)整事項對甲公司2011年度基本每股收益的影響額。

52.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

A公司2012年至2014年有關資料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元。A公司付出資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一棟自用辦公樓、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關資料如下：項目公允價值賬面價值銀行存款330330庫存商品1000800(未計提存貨跌價準備)固定資產(chǎn)(辦公樓)20001500(原價2000，累計折舊500)無形資產(chǎn)1000800(原價2000，累計攤銷1200)可供出售金融資產(chǎn)500400(取得時成本350，公允價值變動50)合計48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。購買日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，自投資時點起預計其尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2012年度8公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存人銀行。處置1/2股權投資后，A公司對B公司的剩余持股比例為30%，對B公司不再具有控制，但仍能夠?qū)?公司施加重大影響，同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。

(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

(6)2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

(7)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1220萬元，無其他所有者權益變動。

(8)其他相關資料：

①A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯(lián)方關系。

③不考慮所得稅的影響。|

要求：

編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

53.編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.W公司為增值稅一般納稅人，原材料按計劃價核算，A材料計劃單位成本為610元/kg。期末存貨按成本與可變凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準備。該公司2000年A材料的有關資料如下：

(1)4月30日從外地購入A材料500kg，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅稅額為51000元，另發(fā)生運雜及裝卸費1840元(不考慮與運費用有關的增值稅扣除)。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

(2)5月10日，所購A材料到達企業(yè)，驗收入庫的實際數(shù)量為490kg，短缺的10kg屬于定額內(nèi)合理損耗。

(3)由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導致上述A材料一直積壓在庫。A材料6月30日和12月31日的可變現(xiàn)凈值分別為147500元和149500元。

要求：

(1)計算A材料的實際采購成本和材料成本差異。

(2)編制A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準備的會計分錄。

55.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現(xiàn)的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產(chǎn)一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產(chǎn)品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產(chǎn)品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，對C產(chǎn)品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規(guī)定，資產(chǎn)只有在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現(xiàn)的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產(chǎn)，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產(chǎn)在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產(chǎn)品提供售后服務，發(fā)生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產(chǎn)品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據(jù)市場行情，轉(zhuǎn)回C產(chǎn)品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

56.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2007年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換債券。該可轉(zhuǎn)換債券期限為5年，面值年利率為4%，實際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元。其他相關資料如下；

(1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器沒備的技術改造項目，該技術改造項目于2007年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。

(2)2008年1月1日，該可轉(zhuǎn)換債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：

①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2007年該可轉(zhuǎn)換債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.124，利率為6%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換債券利息和應確認的利息費用。

(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉(zhuǎn)換債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換債券利息的會計分錄。

(5)計算2008年1月1日可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。

(6)編制甲公司2008年1月1日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股有關的會計分錄。

(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應計提的可轉(zhuǎn)換債券利息、應確認的利息費用和“應付債券——可轉(zhuǎn)換債券”科目余額。

(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換債券到期時支付本金和利息的會計分錄。

(“應付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。)

57.甲上市公司于2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為20000萬元,按照20200元溢價發(fā)行,全部用于一項重大建設工程的補充流動資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定:

(1)債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股;

(2)達不到轉(zhuǎn)換條件時,債券持有人可以在2004年1月1日至1月5日要求甲公司贖回債券本金并按年利率2%支付債券利息補償;

(3)從2004年起每年1月10日支付上一年度的所持債券利息;發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中,甲公司取得凍結(jié)資金利息收入150萬元,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關稅費50萬元,發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。2004年1月1日及其以后的情況是:

(1)2004年1月1日甲公司根據(jù)某債券持有人A的申請,贖回其所持面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償;

(2)同日,該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人B將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份,每100元債券轉(zhuǎn)10股,每股1元,并辦妥相關手續(xù);

(3)2006年1月1日債券到期,甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷,每半年計提一次利息并攤銷溢折價;甲公司按約定時間每年支付利息。

要求:

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

58.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

(1)甲公司有關外幣賬戶2007年2月28日的佘額如下：

(2)甲公司2007年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

①3月3日，將30萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買人價為1美元=8.02元人民幣，銀行賣出價為1美元=8.05元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為600萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元：8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅806萬元人民幣，增值稅900萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為900萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。

④3月20日，收到應收賬款450萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2007年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1800萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2007年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

⑥3月31日，即期匯率為1美元=7.98元人民幣。

要求：

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

(2)計算匯兌損益金額并編制匯兌損益相關的會計分錄。

參考答案

1.AA公司的債務重組損失=112.5-45=67.5（萬元）。

2.A應確認預計負債=(150+200)÷2+2=177(萬元)；或有負債確認資產(chǎn)通過其他應收款核算，其他應收款為120萬元。

3.D解析：合并財務報表中，企業(yè)應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

4.D交易性金融負債確認的公允價值變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。

5.C選項A錯誤，市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)預計行權情況的估計；

選項B錯誤，企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，既需要考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件的影響，也需要考慮非可行權條件的影響；

選項C正確，市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如：最低股價增長率、股東報酬率；

選項D錯誤，股份支付協(xié)議中關于股價如何上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定是股份支付的市場條件。

綜上，本題應選C。

6.D遞延所得稅資產(chǎn)應調(diào)增20萬元。

7.C上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。

8.C甲公司合并財務報表中應抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。

9.C選項c，應填入所有者權益變動表“上年金額”欄內(nèi)。

10.B解析：甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)。

11.C以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)處置影響營業(yè)利潤的是投資性房地產(chǎn)的累計折舊、減值準備。甲公司出售該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額＝6000－（7200－2000－300）＝1100（萬元）。

綜上，本題應選C。

借：銀行存款6000

固定資產(chǎn)累計折舊2000

固定資產(chǎn)減值準備300

貸：固定資產(chǎn)7200

資產(chǎn)處置損益1100

12.A甲公司增加資本公積：

5850000×（1+4%×6/12）－（3500000+6500000×17%）＝5967000－4605000＝1362000（元）

乙公司增加存貨：

5850000×（1+4%×6/12）×90%－6500000×17%＝5370300－1105000＝4265300（元）

13.C甲公司在編制合并財務報表時，對于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應進行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)的價值為200萬元，其計稅基礎為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異160萬元，應在合并財務報表中進行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費用40

注：乙公司的資產(chǎn)應該用乙公司稅率計算。

14.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

15.A流水線的成本

=4000+720+1100+1200+100+400+4

=7524(萬元)

16.A選項B、C、D屬于會計政策變更。

17.A20×8年末長期股權投資按權益法調(diào)整后的余額＝400+100－60+120＝560(萬元)

18.B捐贈限額=5000×30%=1500(元)應繳個人所得稅=(5000-1500)×20%=700(元)

個人實得=5000-700-2000=2300(元)

19.B公共服務是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉(xiāng)公共設施建設，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會公眾參與社會經(jīng)濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務以合作為基礎，強調(diào)政府的服務性，強調(diào)公民的權利。故選B。

20.D【正確答案】：D

【答案解析】：法院判決賠償損失100萬元也應調(diào)增乙公司實現(xiàn)的凈利潤。

21.C會計要素計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。

22.A因為甲公司是一家知名零售商，根據(jù)租賃合同，甲公司應在正常工作時間內(nèi)經(jīng)營該商店，所以甲公司開設的這家商店不可能不發(fā)生銷售。所以，該租賃包含每年1000000元的實質(zhì)固定付款額。該金額不是取決于銷售額的可變付款額，選項A正確。

23.A合并成本=468+200=668（萬元）。購買日應確認的商譽=668—1000×60%=68（萬元）。

24.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

25.AB選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。來源考試大在線考試中心

26.A在2011年年末應計提的無形資產(chǎn)減值準備=3000—2000=1000(萬元)。

27.B選項B，這種情況下在符合銷售商品收入確認條件時，委托方需要在發(fā)出商品時確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

28.A“為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。

29.D選項A錯誤，盤盈的現(xiàn)金應計入營業(yè)外收入；

選項B錯誤，因自然災害造成的存貨毀損應計入營業(yè)外支出；

選項C錯誤，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應作為前期差錯更正通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯計入期初留存收益，不能直接計入當期營業(yè)外收入；

選項D正確，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出。

綜上，本題應選D。

30.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

31.AD選項B，只有“資本公積——股本溢價(或資本溢價)”明細科目可以轉(zhuǎn)增資本；選項C，回購股票時需要按照回購價記人“庫存股”，即借記“庫存股”，貸記“銀行存款”，不影響資本公積。

32.CD選項A，減值準備不得轉(zhuǎn)回；選項B．減值準備可以通過權益轉(zhuǎn)回，不會影響損益。

33.ACE20×9年發(fā)現(xiàn)20×8年少計財務費用，20×9年發(fā)現(xiàn)應在20×8確認為資本公積的5000萬元計入了20×8年的投資收益，這兩項屬于20×9年發(fā)現(xiàn)以前年度的重要差錯，會影響20×9年年初未分配利潤；選項BD屬于會計估計變更，用未來適用法處理，不需要追溯調(diào)整，所以不影響20×9年年初未分配利潤；選項E，由于增資導致長期股權投資的核算由成本法改為權益法的，在追溯調(diào)整時可能需要調(diào)整期初未分配利潤。

34.AC【答案】AC

【解析】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認銷售商品收人金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，選項B錯誤；企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入金額，商業(yè)折扣金額不需單獨做賬務處理，選項D錯誤。

35.BD選項A錯誤，股份有限公司注銷回購股票，依次沖減股本、資本公積（股本溢價）、留存收益，會減少所有者權益；

選項B正確，以權益結(jié)算的股份支付行權時，應確認等待期內(nèi)資本公積累計的金額，故實收資本或股本會增加；

選項C錯誤，股份有限公司發(fā)放股票股利，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目，發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理是不同的；

選項D正確，公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提?。谟嬎闾崛》ǘㄓ喙e的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤；公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。

綜上，本題應選BD。

公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

36.ABCD企業(yè)應當在附注中披露與每股收益有關的下列信息：(1)基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。(2)列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。(3)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況。企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益。

37.AC選項B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應在現(xiàn)金流量表“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映；選項D，出售債券取得的現(xiàn)金應在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。

38.ABD|會計估計變更應采用未來適用法處理；事項(1)、(2)和(3)均屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理。

39.ACD合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

40.ABCD

41.BC外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

42.AC會計上的境外經(jīng)營是針對記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同，子公司A、C的記賬本位幣與M公司相同，不屬于境外經(jīng)營，因此選項A、C正確。

43.AD選項A正確，將固定資產(chǎn)進行售后租回交易的，應按該固定資產(chǎn)的賬面價值確認固定資產(chǎn)清理，故2018年12月31日甲公司結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價值＝900－20＝880（萬元）；

選項B、C錯誤，將固定資產(chǎn)進行售后租回交易的，應確認的為遞延收益或資產(chǎn)處置損益，本題為融資租賃，故2018年12月31日甲公司確認遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）＝1100－（900－20）＝220（萬元）；

選項D正確，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為5年，故2019年12月31日甲公司遞延收益的余額＝220－（220/5）＝176（萬元）。

綜上，本題應選AD。

結(jié)轉(zhuǎn)出售的設備：

借：固定資產(chǎn)清理880

累計折舊20

貸：固定資產(chǎn)900

出售設備：

借：銀行存款1100

貸：固定資產(chǎn)清理880

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）220

2019年12月31日應確認的未實現(xiàn)售后租回損益：

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）44[220÷5]

貸：制造費用——折舊費44

44.ABD選項C，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

45.ABD選項A正確，最低租賃收款額＝（600×4＋800）＋700＝3900（萬元）；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值，未擔保的資產(chǎn)余值＝1600－800－700＝100（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，資產(chǎn)處置損益為租賃資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額；本題中最低租賃收款額＋未擔保的資產(chǎn)余值＝3900＋100＝4000（萬元），最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝3600（萬元），未實現(xiàn)融資收益＝4000－3600＝400（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

（單位：萬元）

借：長期應收款——應收融資租賃款3900

未擔保余值100

貸：融資租賃資產(chǎn)3600

未實現(xiàn)融資收益400

在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。

46.N

47.Y

48.ABC選項A正確、選項D錯誤，母公司應將全部子公司（包括母公司控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益；

選項B正確，當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將其為投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜ⅲ鋾嬏幚韰⒄詹糠痔幹米庸竟蓹嗟粏适Э刂茩嗟奶幚碓瓌t；

選項C正確，當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司與轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合