2022-2023年湖北省荊門市注冊會計審計測試卷(含答案)

2022-2023年湖北省荊門市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.被審計單位所運用的持續(xù)經營假設是適當?shù)模嬖趯Τ掷m(xù)經營能力產生重大疑慮的重大不確定性事項，雖然被審計單位財務報表已充分披露該重大不確定事項，注冊會計師通常應當對當年財務報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調事項段

2.

在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是（）。

A.針對客戶關系和具體審計業(yè)務實施的相應質量控制程序B.重大錯報風險C.獨立性要求D.審計時間預算

3.以下關于審計說法中，錯誤的是（）

A.由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供有限保證，不能提供合理保證

B.審計的基礎是獨立性和專業(yè)性

C.審計的最終產品是審計報告

D.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度

4.在會計核算中，資金運動的具體內容是通過在賬簿中設置（）來反映的。

A.賬戶B.會計科目C.單元D.內容

5.在確定審計證據(jù)相關性時，注冊會計師無需考慮的是（）

A.只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)

B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

C.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)

D.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

6.注冊會計師在測試管理層如何作出會計估計時，考慮不當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.考慮外部數(shù)據(jù)或信息的來源、相關性和可靠性

B.重新計算會計估計，并復核有關會計估計信息的內在一致性

C.考慮管理層的會議所確定的經營目標

D.測試會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關性

7.下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（）。

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

B.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差

C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

D.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況

8.注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，以下行為沒有違反職業(yè)道德基本原則的是（）。

A.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質

B.無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

C.利用媒體刊登名稱變更的信息

D.暗示有能力影響有關主管部門或類似機構

9.某股份有限公司成立于2013年1月1日，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2013年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認為，該公司當年12月31日存貨的賬面價值為（）。

A.659萬元B.667萬元C.679萬元D.687萬元

10.下列會計分錄中，屬于簡單會計分錄的是（）。

A.一借多貸B.一貸多借C.一借一貸D.多借多貸

11.甲企業(yè)2014年1月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進行收入確認的有關賬務處理，同年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗收不合格要求退貨，2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)年度財務報表批準報出日是4月30日。甲企業(yè)對此業(yè)務的處理是()。

A.作為2013年財務報表日后事項的調整事項

B.作為2013年財務報表日后事項的非調整事項

C.作為2014年財務報表日后事項的調整事項

D.作為2014年當期正常事項，作銷售退回處理

12.注冊會計師從甲公司的采購明細賬追查至驗收單，從采購明細賬追查至賣方發(fā)票，目的是測試采購業(yè)務的（）認定

A.存在B.完整性C.分類與可理解性D.計價和分攤

13.

第

19

題

車船使用稅的納稅地點是（）。

A.領取牌照所在地B.納稅人所在地C.車輛購買地D.車輛使用地

14.在審計計劃階段，注冊會計師需要確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額的實際執(zhí)行的重要性，以下原因中，最主要的是（）。

A.在確定重要性水平時，具體項目計量具有固有不確定性

B.錯報發(fā)生的環(huán)境會變化

C.將未更正和未發(fā)觀錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

D.恰當考慮錯報對審計報告中審計意見的影響

15.在考慮審計小組的人員構成時，需要考慮經濟利益對獨立性的影響。經詢問會計師事務所中共有四名注冊會計師與被審計單位存在直接或間接的經濟利益關系。這四名注冊會計師中，可以直接參與被審計單位審計業(yè)務的是()。

A.B注冊會計師持有被審計單位市價約300元股票

B.C注冊會計師的姑姑于2012年購買了被審計單位5萬元股票，交與C注冊會計師代為管理。雙方約定該股票投資如果出現(xiàn)盈利，則盈利的20％作為對C注冊會計師的酬謝，如出現(xiàn)虧損，與C注冊會計師無關

C.D注冊會計師的母親持有被審計單位15％的股份，但其母親并不參與被審計單位的具體經營

D.E注冊會計師在某小區(qū)居住，該小區(qū)業(yè)委會將臨街門面房租給了被審計單位作倉庫使用，根據(jù)以前三年的情況，平均每戶業(yè)主可以在年終取得300元的租金收入

16.下列有關信賴過度風險的說法，正確的是（）。

A.信賴過度風險影響審計效率

B.信賴過度風險屬于非抽樣風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風險

D.信賴過度風險與控制測試和細節(jié)測試均相關

17.

第

13

題

注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調整的存貨項目本期錯報為30萬元，運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報為55萬元，資產負債表日后發(fā)生重大事故，該期后事項凈損失10萬元，是匯總的錯報為（）萬元。

A.30B.55C.85D.95

18.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位A公司2019年已經達到預定可使用狀態(tài)的在建工程并未轉入固定資產，在此情況下，注冊會計師應界定違反了固定資產項目（）認定A.權利與義務B.計價與分攤C.存在D.完整性

19.關于會計師事務所對項目質量控制復核的時間，以下陳述中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.與審計委員會溝通后完成項目質量控制復核

B.在出具審計報告前完成項目質量控制復核

C.與治理層溝通后完成項目質量控制復核

D.與管理層溝通后完成項目質量控制復核

20.在對期初余額實施審計程序后，注冊會計師應當分析已獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結論，下列表述正確的是（）

A.如果不能對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表否定意見或無法表示意見

B.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

C.如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，并且導致出具非標準報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表也發(fā)表非無保留意見

21.關于對會計師事務所的利害關系人和不實報告的理解，以下事項中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則該審計報告就是不實報告

B.只要注冊會計師審計后的財務報表存在重大未識別的錯報，則所有的社會公眾都是利害關系人

C.只要閱讀了注冊會計師審計后的財務報表的第三人就是利害關系人

D.只有合理信賴或者使用注冊會計師出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織才是利害關系人

22.關于估計現(xiàn)金流量應當考慮的問題中說法錯誤的是（）。

A.必須考慮現(xiàn)金流量的總量B.盡量利用現(xiàn)有會計利潤數(shù)據(jù)C.充分關注機會成本D.不能考慮沉沒成本

23.以下對被審計單位風險評估的觀點中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.僅在承接客戶和續(xù)約時實施B.僅在制定審計計劃時實施C.僅在進行期中審計時實施D.貫穿于整個審計過程的始終

24.根據(jù)保密原則，以下事項中可能不屬于注冊會計師無意泄密的對象的是（）。

A.注冊會計師的父親B.注冊會計師的姐姐C.注冊會計師的孫子D.審計客戶的財務總監(jiān)

25.下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是（）。

A.復核上期財務報表中會計估計的結果

B.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當

C.評估會計估計的合理性

D.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎

26.

第

22

題

計算資金邊際成本時需要利用的權數(shù)為（）。

A.賬面價值權數(shù)B.剩余價值權數(shù)C.市場價值權數(shù)D.目標價值權數(shù)

27.在審計報告日后應當對完成審計工作的審計工作底稿進行歸檔，下列有關歸檔期限的要求中，注冊會計師認為正確的是（）

A.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

B.在審計業(yè)務終止后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

C.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

D.在審計報告日后一百二十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

28.以下關于控制環(huán)境的陳述中，不恰當?shù)氖?)。

A.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施

B.控制環(huán)境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的意識

C.在評價控制環(huán)境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制

D.在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境做出最終評價

29.下列有關審計風險的說法中，錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師將某一認定的可接受審計風險設定為10％，評估的重大錯報風險為35％，則可接受的檢查風險為25％

B.實務中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達審計風險水平，可選用文字進行定性表述

C.審計風險并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的法律后果

D.在審計風險模型中，重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

30.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性

二、多選題(20題)31.<3>、為根據(jù)樣本錯報估計總體錯報，注冊會計師需要計算與樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)0,1,2,3相對應的錯報影響額。下列計算結果中，你認可的有（）。

A.當總體中沒有發(fā)現(xiàn)錯報時，估計的基本界限為8萬元

B.第1筆錯報的影響為1.5654萬元

C.第2筆錯報的影響為0.3779萬元

D.第3筆錯報的影響為0.1375萬元

32.下列選項中，可以成為注冊會計師實施風險評估程序的信息來源的有（）

A.向被審計單位提供其他服務（如執(zhí)行中期財務報表審閱業(yè)務）所獲得的經驗

B.以前審計中實施審計程序獲取的信息

C.在客戶接受或保持過程中獲取的信息

D.以往審計中與被審計單位交往的經驗

33.

第

29

題

按照中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范指導意見，執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的下列行為與審計業(yè)務不相容，可能影響審計獨立性，注冊會計師應謹慎行事的有（）

A.為客戶設計內部控制B.在客戶兼任關鍵職務C.資產評估業(yè)務、代編會計報表D.內審業(yè)務、IT服務、法律服務

34.

會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括()。

A.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工

B.鑒證客戶的某技術人員是會計師事務所的前高級管理人員

C.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往

D.接受鑒證客戶或其董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待

35.第

32

題

ABC會計師事務所在簽訂代編財務信息業(yè)務約定書中對委托目的及業(yè)務性質的認識中，提出以下意見供討論，其中正確的有（）。

A.在接受委托前，注冊會計師應與客戶溝通，明確客戶委托目的，使客戶將鑒證業(yè)務與代編財務信息業(yè)務區(qū)別開來

B.代編業(yè)務既非審計也非審閱業(yè)務，代編業(yè)務的程序不用于、也無法用來對代編的財務信息提出任何鑒證結論

C.客戶不能依賴注冊會計師的代編服務來揭露可能存在的錯誤、‘舞弊以及違反法規(guī)的行為，或者內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

D.如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯(lián)，則注冊會計師應在代編業(yè)務報告中說明只對代編相關財務信息提供合理保證

36.存款類金融機構會計憑證按使用范圍分為（）。

A.基本憑證B.特定憑證C.一般憑證D.重要憑證

37.如果注冊會計師計劃在確定實施審計程序的性質、時間安排和范圍時利用內部審計人員的工作，應就（）事項與內部審計人員達成一致意見。

A.內部審計工作的時間安排

B.內部審計涵蓋的范圍

C.對所執(zhí)行工作的記錄

D.復核和報告程序

38.注冊會計師可能建議被審計單位管理層調整以下（）錯報事項。

A.金額超過財務報表層重要性水平的

B.金額介于財務報表層重要性水平與認定層重要性水平之間的

C.性質重要的但金額不超過認定層重要性水平的

D.性質不重要且金額不超過認定層重要性水平的

39.關于銷售的截止測試，下列說法中正確的有（）

A.測試的目的在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確

B.以賬簿記錄為起點，從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，針對的收入低估

C.以銷售發(fā)票為起點，從資產負債表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，針對的是收入高估

D.以發(fā)運憑證為起點，從資產負債表日前后若干天的發(fā)運憑證追查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，針對的是收入低估

40.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實施的風險評估程序有()。

A.檢查文件、記錄和內部控制手冊

B.重新執(zhí)行內部控制

C.詢問被審計單位管理層和內部其他人員

D.實地察看被審計單位生產經營場所和設備

41.

第

27

題

關于對客戶的保密責任，注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息（）

A.取得客戶的授權

B.注冊會計師認為必要的時候

C.接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查

D.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法行為

42.審計項目組內部復核人員在復核項目組成員已執(zhí)行的工作時，應當考慮的內容包括（）

A.重大事項是否已提請進一步考慮

B.已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄

C.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍

D.相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執(zhí)行

43.下列關于注冊會計師對其他信息的責任的說法中，不正確的有（）。

A.注冊會計師負有專門責任確定其他信息是否得到恰當陳述

B.注冊會計師在對財務報表出具審計報告時可以考慮其他信息，但并不是必須的

C.如果有法定或約定的義務對其他信息出具專項鑒證報告時，注冊會計師需要承擔法律責任，其責任取決于業(yè)務的性質、法律法規(guī)和相關執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定

D.注冊會計師應當在審計報告日前獲取全部其他信息，如果是在審計報告日后才獲取的，不用考慮其對審計報告的影響

44.以下關于重要性的說法中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師確定的重要性水平與其面臨的審計風險反向變動

B.評估的認定層次的控制風險越高，評估的重大錯報風險就高

C.評估的認定層重大錯報風險越高，確定的重要性水平就越低

D.確定的重要性水平越低，評估的認定層重大錯報風險就越高

45.在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應當完成的工作包括（）

A.確定應納入盤點范圍的存貨是否已適當整理和排列

B.跟隨存貨盤點人員，觀察盤點計劃的執(zhí)行情況

C.向所有權人函證被審計單位受托代存存貨的所有權

D.查明存貨應納入而實際未納入盤點范圍的原因

46.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經發(fā)生變化的審計證據(jù)

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化。注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

47.在測試內部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據(jù)有()。

A.控制是否存在B.控制是否得到一貫執(zhí)行C.控制由誰執(zhí)行D.控制在所審計期間不同時點是如何運行的

48.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮()。

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.通過更多的實施控制測試獲取更廣泛的審計證據(jù)

C.增加擬納入審計范圍的經營地點的數(shù)量

D.通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

49.注冊會計師對被審計單位2013年的付款交易實施截止測試，下列說法中正確的有（）。

A.確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當做本期的交易予以記錄

B.追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付

C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間

D.選擇已記錄采購的樣本，檢查相關的商品驗收單，保證交易已經計入正確的會計期間

50.下列有關審計證據(jù)的相關表述中，正確的有()。A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關

B.用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響

C.相關性是審計證據(jù)適當性的核心內容

D.不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關

三、3.判斷題(10題)51.

當注冊會計師采用固定樣本量抽樣方案選取樣本并進行檢查后，需要根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)估計總體偏差率上限，并將其與可容忍的偏差率進行比較，然后根據(jù)比較結果決定是否接受總體。估計總體偏差率上限的方法包括公式法和在表法。使用不同的方法得到的總體偏差率上限略有不同，這種不同可能影響注冊會計師依據(jù)總體偏差率上限與可容忍誤差比較得出的最終結論。()

A.正確B.錯誤

52.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)一定比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。()

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師的審計意見應合理保證已審會計報表的可靠程度,以便報表使用者據(jù)此作出正確決策。()

A.正確B.錯誤

54.L會計師事務所的業(yè)務部門負責人正在對C公司年報審計項目組在外勤審計期間形成的審計工作底稿進行復核，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

對固定資產進行實質性測試前，助理人員王謙設計了《固定資產及累計折舊分類匯總表》，格式如下。()

A.正確B.錯誤

55.A注冊會計師是M公司2006年度會計報表審計的項目經理，助理人員對涉及到錯誤與舞弊問題需要B注冊會計師解答，請代為作出專業(yè)判斷。

舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報的能力呈正向關系。()

A.正確B.錯誤

56.在有些情況下，注冊會計師出于對成本效益原則的考慮并不一定選取最有力的證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

57.當被審計單位委托注冊會計師對依據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表進行審計時，該注冊會計師如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，則不應對該簡要會計報表出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

58.在對被審計單位連續(xù)編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購單的識別特征。()

A.正確B.錯誤

59.由于固有風險、控制風險始終大于零，需要通過實質性測試降低檢咨風險。因此，無論企業(yè)內部控制設計的多么合理，運用的如何有效，注冊會計都必須對其會計報表的重要賬戶或交易類別進行實質性測試。()

A.正確B.錯誤

60.

助理人員準備對所有的存貨監(jiān)盤的程序準備不依賴控制控制測試來獲取該類證據(jù)，主要采用實質性程序的方式來獲取有關存貨存在的證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

62.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2012年的財務報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1目到達甲公司。在審計應收賬款時，注冊會計師取得了甲公司2012年末的應收賬款明細表及相關資料。

(1)甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)

企業(yè)名稱期初余額(已審定)本期增加本期減少期末余額A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合計73007500105004300(2)注冊會計師A和B了解到以下與應收賬款明細賬有關情況：甲公司2011年的財務報表已經由P會計師事務所審定；A公司持有甲公司15％具有表決權的股份；注冊會計師A和B獲取的資料顯示，C公司已于2013年1月9日進行了破產清算。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結束。

(3)注冊會計師編制的對A公司函證的“企業(yè)詢證函”如下：

企業(yè)詢證函

A公司：編號：

本會計師事務所正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自甲公司的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處蓋章。

由于我們正在甲公司進行審計，回函請直接寄至甲公司。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1．甲公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注2012年12月31日10000銷售產品款2．其他事項

本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，可以不必回

函。

ABC會計師事務所(蓋章)

2013年2月18日

結論：1．信息證明無誤。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

2．信息不符。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

要求：

(1)根據(jù)甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)，注冊會計師最應當函證哪兩家客戶，并請說明理由。

(2)如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函，注冊會計師應當如何處理?

(3)如果函證結果表明，應收賬款存在差異，請分析產生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。

(4)注冊會計師發(fā)給A公司的“企業(yè)詢證函”是否恰當，如不恰當，請指出不當之處。

63.ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內容摘錄如下：

(2)執(zhí)行項目質量控制復核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風險的審計項目。

(3)如果項目組成員與項目質量控制復核人員發(fā)生意見分歧，應當通過向技術部進行書面咨詢，或與會計師事務所負責風險控制的合伙人進行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。

(5)會計師事務所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務工作底稿。

(6)項目組應當自鑒證業(yè)務報告日起六十日內將業(yè)務工作底稿歸檔。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務工作底稿，須經主任會計師批準。

要求：

針對上述第(2)、(3)、(5)、(6)項，指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

64.ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表。審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：(1)審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應信息進行了核對。(2)甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險。選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。(3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候。(4)客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調整建議。(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。(6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內關聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結果滿意。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

65.注冊會計師在審計ABC公司時，使用PPS抽樣方法測試ABC公司2010年12月31日的應收賬款余額。2010年12月31日ABC公司的應收賬款賬戶余額為6000000元。注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%，可容忍錯報為120000元，預計總體錯報為30000元。擬測試的應收賬款明細賬戶有100000個。注冊會計師在選取樣本時采用系統(tǒng)選樣法。假設：在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個錯報。第一個賬面金額為2000元的項目有500元的高估錯報，第二個賬面金額為3000元的項目有1500元的高估錯報。

PPS抽樣風險系數(shù)表（適用于高估）預計總體錯報的擴張系數(shù)表要求：

（1）計算樣本規(guī)模。

（2）在此次PPS審計抽樣中，對明細賬戶余額超過30000元的明細賬戶，注冊會計師想全部選中。請回答能否實現(xiàn)這個目標，并簡要說明理由。

（3）計算總體錯報上限。

（4）請代注冊會計師作出相關的審計結論。

參考答案

1.D當持續(xù)經營假設合理，影響事項存在但已披露時，注冊會計師通常應當發(fā)表無保留意見但應增加強調事項段。

2.B【解析】根據(jù)風險模型，重大錯報風險的高低直接影響到檢查風險，注冊會計師應當合理的確定指導、監(jiān)督與復核的性質、時間和范圍，以將檢查風險降低至可接受水平。

3.A選項A，由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的，因此，審計僅能提供“合理保證”，不能提供“絕對保證”；

選項B，審計的基礎是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者；

選項C，審計的最終產品是審計報告。注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。注冊會計師按照審計準則和相關職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見；

選項D，審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。

綜上，本題應選A。

4.A會計賬簿中賬戶的設置反映出了資金運動。

5.B確定審計證據(jù)相關性的考慮因素包括：①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關，例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但未必提供與截止測試相關的審計證據(jù)，屬于考慮因素之一；②有關某一特定認定（如存貨的存在認定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認定（如該存貨的計價認定）相關的審計證據(jù)；③不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關。

選項A、C、D，屬于確定審計證據(jù)相關性的考慮因素；

選項B，與相關性無關，是注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時考慮的因素。

綜上，本題應選B。

6.C在風險評估時可將經營目標與會計估計影響結果進行比較，以發(fā)現(xiàn)重大錯報風險。

7.C可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：(1)選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序；(2)選擇的總體不適合于測試目標(選項A)；(3)未能適當?shù)囟x誤差(選項B)；(4)未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況(選項D)；在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的情形(選項C)。

8.C注冊會計師可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

9.A當年12月31日存貨的賬面價值=128+215+316=659(萬元)。

10.C

11.D該項銷售業(yè)務，發(fā)生于2014年，退貨于2014年，所以屬于2014年當期事項，不符合2013年財務報表日后事項定義。

12.A注冊會計師在細節(jié)測試時，如果實施“逆查”，則其目的是獲取審計證據(jù)證實“存在”認定是否存在錯報。

13.B車船使用稅的納稅地點為納稅人所在地。

14.C選項C是最主要的原因。在審計計劃階段，為了將財務報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，注冊會計師需要確定低于財務報表整體重要性的一個或多個金額的實際執(zhí)行的重要性。

15.DD【解析】門面房租賃業(yè)務是業(yè)委會實施的，E注冊會計師雖然在其中有經濟利益，但并無直接的處置權，應視為間接經濟利益，且金額并不重大。其余各選項均需采取相關的措施將產生的不利影響降低至可接受的水平，不得直接參與該審計業(yè)務。

16.C選項A，信賴過度風險影響審計效果(質量)；選項B，信賴過度風險屬于抽樣風險；選項D，信賴過度風險是在控制測試中使用審計抽樣時的抽樣風險，與細節(jié)測試無關。

17.C注冊會計師在匯總尚未調整的錯報時，應當包括：①已發(fā)現(xiàn)的錯報；②通過抽樣推斷和分析程序估計的錯報；該期后事項屬于非調整事項，因此不應包括在本期的錯報的匯總數(shù)中。

18.D選項A，在建工程未轉入固定資產，不能直接反應記錄的資產由被審計單位擁有或控制；

選項B，題干中沒有反應與金額相關的信息；

選項C，固定資產的賬面金額少計，與存在認定無關；

選項D，確認已經存在的固定資產未記錄的（低估，少記），違反了固定資產的完整性認定。

綜上，本題應選D。

19.B選項A、C、D不恰當，項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在報告日前得到滿意解決；

選項B恰當，只有完成了項目質量控制復核才可以出具審計報告。

綜上，本題應選B。

20.D選項A表述不正確，如果審計后不能對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見；

選項B表述不正確，如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項C表述不正確，如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項D表述正確，在某些情況下，若導致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務報表發(fā)表的意見既不相關也不重大，就不需要對本期財務報表發(fā)表非無保留意見。

綜上，本題應選D。

21.D根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。

22.A估計現(xiàn)金流量應當考慮的問題包括：必須考慮現(xiàn)金流量的增量；盡量利用現(xiàn)有會計利潤數(shù)據(jù)；不能考慮沉沒成本；充分關注機會成本；考慮項目對企業(yè)其他部門的影響。

23.D

24.D注冊會計師特別警惕無意泄密的對象是其近親屬或其密切關系人員，選項ABC都屬于注冊會計師的近親屬。選項D中的審計客戶財務總監(jiān)本身是被審計單位的高級管理人員，對本單位信息非常熟悉和了解，不存在泄密問題。

25.A注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果，是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估階段實施的程序(選項A正確)。選項B、C、D均屬于注冊會計師應對評估的會計估計重大錯報風險的措施，而非針對會計估計重大錯報風險的風險評估階段所實施的程序。

26.C參見教材133頁。

27.C選項A、D不恰當，選項C恰當，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內；

選項B不正確，對于未能完成審計業(yè)務的項目，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。

綜上，本題應選C。

28.D

29.A選項A錯誤，根據(jù)審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)，如果某一認定的可接受審計風險設定為10％，評估的重大錯報風險為35％，則其檢查風險為28．57％(10％÷35％)。

30.C根據(jù)審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險(選項C正確)。

31.BCD【正確答案】：BCD

【答案解析】：當總體中沒有發(fā)現(xiàn)錯報時，估計的基本界限=550×1.9÷156=6.6987（萬元），故選項A不正確。

32.ABCD選項A符合題意，注冊會計師應當考慮向被審計單位提供其他服務（如執(zhí)行中期財務報表審閱業(yè)務）所獲得的經驗是否有助于識別重大錯報風險；

選項B、D符合題意，對于連續(xù)審計業(yè)務，如果擬利用以往與被審計單位交往的經驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息，注冊會計師應當確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)生變化，進而可能影響這些信息對本期審計的相關性；

選項C符合題意，注冊會計師應當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否有助于識別重大錯報風險。

綜上，本題應選ABCD。

33.ABCD為客戶設計內部控制屬于管理服務，后者以及其余三項均屬于指導意見的明文規(guī)定。

34.ACD解析：選項B不損害獨立性。鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員，屬于損害獨立性的情形。

35.ABC在代編財務信息業(yè)務中注冊會計師不提供任何程度的保證，所以選項D不正確。

36.AB存款類金融機構會計憑證按使用范圍和業(yè)務需要分為基本憑證和特定憑證。

37.ABCD

38.ABCD【答案】ABCD

【解析】注冊會計師可以建議被審計單位調整任何發(fā)現(xiàn)的錯報，哪怕是小金額的錯報。除非小金額錯報的匯總數(shù)明顯不重要。

39.AD選項A、D，主要針對的是截止認定；

選項B，主要防止多計收入，針對的是收入高估；

選項C，主要防止少計收入，針對的是收入低估。

綜上，本題應選AD。

40.ACD風險評估程序是為了解被審計單位及其環(huán)境(包括了解內部控制)，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序，重新執(zhí)行內部控制不屬于了解內部控制的程序，而是屬于控制測試程序(選項B不恰當)。

41.ACD這是《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的具體要求。

42.ABCD審計項目組內幫復核工作時應當考慮以下事項：（1）是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍；（5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；（6）獲取的證據(jù)是否充分、適當以支持報告；（7）業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。

綜上，本題應選ABCD。

43.ABD注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述，所以選項A錯誤；無論是否有法定或約定的義務對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務報表出具審計報告時都應當考慮其他信息，所以選項B錯誤；注冊會計師應當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息，如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應當在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致，所以選項D錯誤。

44.ABD選項A，重要性與審計風險之間存在反向關系，重要性水平越高，審計風險越低，重要性水平越低，審計風險越高；

選項B，重大錯報風險包括控制風險和固有風險，評估的認定層次控制風險越高，評估的重大錯報風險越高；

選項C，確定重要性在先，評估重大錯報風險在后，根據(jù)后者確定前者，邏輯不通；

選項D，重要性水平和重大錯報風險呈反向變動。

綜上，本題應選ABD。

45.ACD選項A、C、D，是在被審計單位盤點存貨之前完成的；

選項B，屬于現(xiàn)場觀察盤點過程中應實施的工作。

綜上，本題應選ACD。

46.AC如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應當通過詢問并結合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經發(fā)生變化的審計證據(jù)，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。

47.BCD控制測試進行的目的是測試控制運行的有效陛，主要包括四個方面的含義，除選項BCD外，還包括控制以何種方式運行。選項人屬于了解內部控制的目的，不是控制測試的目的。

48.ACD控制環(huán)境存在缺陷，說明重大錯報風險水平高，應通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，而不是實施控制測試，選項B不正確。

49.ABC選項D屬于采購交易的截止測試，而不是付款交易的截止測試。

50.ABD選項A，特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。例如，檢查期后應收賬款收回的記錄和文件可以提供有關存在和計價的審計證據(jù)，但未必提供與截止測試相關的審計證據(jù)；選項B，用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響。例如，如果某審計程序的目的是測試應付賬款的多計錯報，則測試已記錄的應付賬款可能是相關的審計程序；選項C，審計證據(jù)適當性的核心內容是相關性和可靠性；選項D，不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關，比如函證主要針對的是存在認定，逆查也主要針對的是存在認定，由函證和逆查獲取的審計證據(jù)的來源不同、性質不同，但是針對的認定是相同的。

51.A解析：例如，可容忍的信賴過度風險為5%，可容忍的偏差率為10%，預計總體偏差率為4%時，相應的固定樣本量方案為89(4)。如果實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為4，按公式計算的總體偏差率上限為9.2/89=10.33%，大于可容忍偏差率10%，注冊會計師應拒絕接受總體；按表格法查得的總體偏差率上限為9.9%，屬于“低于但很接近可容忍誤差”的情形，注冊會計師有可能根據(jù)其他程序的結果，經考慮后接受總體。

52.B解析：一般情況下，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)由完全獨立于被審計單位以外的機構或人士編制并提供，未經被審計單位有關職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。但也有例外，如該證據(jù)是由不知情或不具備資格者提供的，則審計證據(jù)也可能不可靠。

53.B解析：注冊會計師不是被審計單位會計報表的保證人。注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。

54.B解析：累計折舊欄下缺少了“折舊方法”及“折舊率”兩項。

55.B

56.A解析：在滿足充分、適當?shù)那疤嵯?，注冊會計師會考慮成本效益原則，獲取最為妥當?shù)淖C據(jù)，并不一定是最有力的證據(jù)。

57.A解析：簡要會計報表是依據(jù)已審會計報表編制的。

58.A解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志，如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。

59.A

60.B解析：如果準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，注冊會計師采用以控制測試為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)，那么絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及抽查，以提高監(jiān)盤的效率。如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)更為有效。

61.

62.(1)注冊會計師應當對甲公司與A公司的往來款項進行函證，因為A公司持有甲公司15％的股份(超過5％)；對B公司而言，雖然期末余額為零，但當年發(fā)生額較大，所以也應進行函證。

(2)注冊會計師應考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函，如果仍得不到答復，則應考慮采用必要的替代程序，如：檢查與銷售有關的文件(包括：銷售合同、銷

售單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等)，以驗證應收賬款的真實性。

(3)可能導致函證結果出現(xiàn)差異的原因主要有：購銷雙方對往來款項的確認金額或登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬有錯誤、甲公司可能有舞弊行為。如果函證結果表明存在非正常的差異，注冊會計師應重新考慮對內部控制的原有評價結果是否適當；控制測試的結果是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的重大錯報風險評估是否適當；實施的實質性程序是否充分等。同時應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。

(4)注冊會計師的詢證函有以下不當之處：

①詢證函的主體應該是甲公司，而不是ABC會計師事務所，因此，“本會計師事務所正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計”，應改為：“本公司聘請的ABC會計師事務所正在對本公司2012年度的財務報表進行審計”。同時，詢證函中的“甲公司”相應修改為“本公司”；

②如信息不符，除應在“信息不符”處蓋章外，還應列明不符的詳細金額；

③回函應直接寄至ABE會計師事務所，不應直接寄至甲公司，因此，詢證函中的地址應當是ABC會計師事務所的地址、郵編、電話、傳真和聯(lián)系人；

④若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼，而不是“可以不必回函”：

⑤詢證函應由被審計單位甲公司蓋章，而不是會計師事務所蓋章；

⑥詢證函的發(fā)出時間2013年2月18日不妥。為了盡可能做到在注冊會計師審計結束前取得被審計單位的詢證函，注冊會計師應在到達被審計單位后及時發(fā)出詢證函，而不是在臨近結束外勤工作時才函證；

⑦結論中“信息不符”處要寫明“請列明不符的詳細情況”等提示性文字。

63.【考點】項目質量控制復核(項目質量控制復核對象的確)、意見分歧、業(yè)務工作底稿(業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索)、業(yè)務工作底稿(業(yè)務工作底稿的保存期限)

【答案】

(2)不符合。所有上市公司審計項目均應執(zhí)行質量控制復核。

(3)符合。重大問題分歧未解決前不應出具審計報告。

(5)不符合。應將有關客戶關系何審計業(yè)務的接受與保持的評估結論形成審計工作底稿。

(6)不符合。歸檔后，可以增加和修改，但不能刪除或廢棄審計工作底稿。

64.(1)恰當。(2)不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險／還