上市公司會計信息失真成因剖析及治理對策

摘要會計的基本職能是核算和監(jiān)督，就是提供能夠反映會計主體經(jīng)濟的信息。會計的實質(zhì)在于決策的有用性，即向利益相關(guān)者提供客觀、公正和有用的信息，以便于做出其正確的判斷和決策，但會計信息的真實性將直接影響其發(fā)揮的作用。隨著現(xiàn)代化規(guī)?；慕?jīng)濟發(fā)展，我國上市公司成為了我國經(jīng)濟體系中的重要構(gòu)成部分。近年來發(fā)生的會計信息失真案件，政府及社會公眾對此反應(yīng)十分強烈，因此本文就以我國上市公司為研究對象，從解決會計信息失真的問題入手，探究其產(chǎn)生的主要原因，尋求有效途徑來解決這一問題，從而使得社會經(jīng)濟能夠有序的發(fā)展。關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息失真；治理對策Causeoflistedcompanies’accountinginformationdistortionanalysisandcountermeasuresAbstractThebasicfunctionofaccountingistoberecordedaccordingtothelawoneconomicactivity,accountingandsupervision,toreflecttheaccountingentityprovidingeconomicinformation,theessenceisthattheusefulnessofaccounting,namelytheinterestsofstakeholdersindecision-makingtoprovideobjective,impartialandusefulinformationinordertomakethecorrectjudgmentanddecision-making,butthequalityofaccountinginformationwilldirectlyaffecttheauthenticityofitsrole.Withthemodernizationoflarge-scaleeconomicdevelopment,China'slistedcompaniestobecomeChina'seconomicsystem,animportantpart.AccountingInformationDistortioncasesthatoccurredinrecentyears,thegovernmentandthepublicreactedverystronglytothispaperonChina'slistedcompaniesforthestudy,fromaccountinginformationdistortionproblemsolvingpointofview,themainreasonforthedistortionofaccountinginformationoflistedcompaniestoexploreandseekeffectivewaytosolvetheproblemofaccountinginformationdistortion,sothatthesocio-economicdevelopmentcanbeordered.Keywords:ListedCompanies;AccountingInformationDistortion;SolvesCountermeasur目錄TOC\o1緒論 Arabic11.1選題背景 Arabic11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 Arabic11.2.1國外研究現(xiàn)狀 Arabic11.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 Arabic21.3選題目的及意義 Arabic22會計信息失真的基礎(chǔ)理論 Arabic32.1計信息失真的含義 Arabic32.2會計信息失真的類型 Arabic32.3.會計信息失真的危害 Arabic42.3.1導(dǎo)致國家宏觀決策失誤，擾亂社會經(jīng)濟秩序 Arabic42.3.2傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為 Arabic42.3.3損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損 Arabic43上市公司會計信息失真的成因分析 Arabic53.1相關(guān)利益驅(qū)動 Arabic53.2中介機構(gòu)失職 Arabic63.3執(zhí)法不嚴(yán)，效率低 Arabic63.4公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理 Arabic73.5云南綠大地公司案例分析 Arabic73.5.1公司簡介 Arabic83.5.2綠大地公司會計信息失真事件 Arabic83.5.3綠大地公司會計信息失真的成因剖析 Arabic84上市公司會計信息失真治理對策 Arabic104.1疏導(dǎo)各方利益，營造誠信環(huán)境 Arabic104.2加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管 Arabic104.3加強會計基礎(chǔ)規(guī)范工作 Arabic104.4改革公司治理結(jié)構(gòu)，保質(zhì)會計信息質(zhì)量 Arabic114.5完善會計法律法規(guī)，建立健全懲處機制 Arabic114.6加強會計人員職業(yè)道德教育 Arabic12結(jié)論 Arabic13致謝 參考文獻(xiàn) -PAGE\*Arabic12-1緒論1.1選題背景近些年來，上市公司財務(wù)造假事件越來越多，會計信息失真已逐漸成為一種嚴(yán)重的社會經(jīng)濟現(xiàn)象。從“銀廣夏案”、“億安科技案”、“紅光實業(yè)案”、“鄭百文案件”、“藍(lán)天股份”到“綠大地案”等上市公司的會計信息造假事件中，我們不難發(fā)現(xiàn)會計造假的數(shù)額在不斷的擴大，參與主體也在不斷增加，甚至出現(xiàn)了高級管理層、董事會和社會中介機構(gòu)聯(lián)合造假的現(xiàn)象，社會危害程度極其嚴(yán)重。造假、舞弊、失真和信用危機等已經(jīng)成為人們對會計界和資本市場最廣泛的看法，人們紛紛對會計信息的質(zhì)量提出質(zhì)疑，整個市場的信用關(guān)系陷入了低谷。會計領(lǐng)域出現(xiàn)的問題，已經(jīng)嚴(yán)重擾亂了社會正常的經(jīng)濟秩序，危害了國家和社會民眾的切身利益，引起了人們的高度重視。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀在國外,財務(wù)報告舞弊其實就是我們所說的會計信息失真。伯洛格那1993年提出GONE理論，即四因素理論。該理論認(rèn)為舞弊產(chǎn)生的四個條件分別是貪婪、需要、機會和暴露。該理論立足于古典經(jīng)濟學(xué)派的“經(jīng)濟人”假設(shè)，肯定了人的自私，認(rèn)為人性的貪婪是舞弊的動力，機會是舞弊是否存在的外部條件，需要是舞弊帶給人的經(jīng)濟利益，暴露是被發(fā)現(xiàn)的可能性，如果被發(fā)現(xiàn)的可能性較小，那么舞弊就很容易發(fā)生。2021年比斯利研究發(fā)現(xiàn)典型的財務(wù)舞弊技術(shù)涉及高估收入和高估資產(chǎn)，至少50%的財務(wù)舞弊事件都涉及高估收入，并發(fā)現(xiàn)這些高估收入的舞弊事件一般多發(fā)生在重要的年報期間。2021年雅培、帕克在研究舞弊企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)時發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計獨立性和專業(yè)性的高低是衡量財務(wù)舞弊的重要指標(biāo)。2021年7月，美國會計學(xué)教授和他的研究伙伴發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊公司的一些造假規(guī)律，例如處于成長期的公司在面臨經(jīng)營業(yè)績持續(xù)惡化的情況下更有可能挺而走險，對會計信息進(jìn)行造假。并且那些財務(wù)欺詐的公司都有一個共同的特點，那就是在進(jìn)行欺詐前公司的經(jīng)營業(yè)績很好，這類欺詐行為一般情況下都是由管理層的意愿所驅(qū)使的，目的在于掩飾公司財務(wù)下滑的事實。公司的管理層和經(jīng)理層也許是想通過掩蓋財務(wù)業(yè)績來維持公司股票的價值，或者能以較低的價格進(jìn)行融資。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀2021年寸曉宏和徐融在《會計信息故意性違法失真的防范》的文章中，從增強內(nèi)部管理和控制、加強職業(yè)道德、強化法律約束、加強對會計信息的監(jiān)督和檢查、加大對違法行為的處罰力度和會計違規(guī)成本、營造會計人員“獨立”的布局等六個方面論述了對故意性違法所構(gòu)成的會計信息失真的防范措施，是預(yù)防會計信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效辦法。2021年薛祖云博士在《會計信息市場與市場管制—關(guān)于會計信息管制的經(jīng)濟學(xué)思考》中,運用經(jīng)濟學(xué)的理論,從市場的角度出發(fā)論述了會計信息的管制問題,為我國會計準(zhǔn)則的制訂提供了新的發(fā)展思路。他提出有效治理市場失靈的方法就是對會計信息市場進(jìn)行管制，以市場效率和社會公平的結(jié)合為目的。2021年蔣燕輝先生在《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制》的文章中，從內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)兩方面對會計舞弊和腐敗進(jìn)行了具體的研究分析，他認(rèn)為加強會計監(jiān)督和內(nèi)部控制是一項戰(zhàn)略性的規(guī)劃。建立內(nèi)部控制機制和會計監(jiān)督，是從根源上進(jìn)行防范、控制和治理會計信息失真、違法經(jīng)營和腐敗的一項重要舉措。顧琳琳在2021年提出了財務(wù)舞弊三元素理論。他認(rèn)為誘因、機會和手段是導(dǎo)致財務(wù)舞弊發(fā)生的三個重要元素，任何一個因素的發(fā)生概率變大時，舞弊行為發(fā)生的概率也就隨之變大；如果三個元素發(fā)生的概率同時變大，那么必將會發(fā)生舞弊行為。2021年陳少華從內(nèi)在和外在兩個方面分析了財務(wù)舞弊的形成。他認(rèn)為財務(wù)舞弊的內(nèi)在原因包括：治理結(jié)構(gòu)低效率、利益誘惑和信息不對稱等；外在原因包括：審計獨立性失效、法制缺失、市場機制失靈、道德機制失效等。2021年申光旭研究認(rèn)為，構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)、完善會計以及審計準(zhǔn)則體系、健全內(nèi)部審計制度健全監(jiān)管制度、加大對財務(wù)舞弊的處罰力度等措施可以有效的治理財務(wù)造假。2021年施金龍在研究我國上市公司財務(wù)舞弊方式中得出以下結(jié)論：虛增收入和利潤、操作內(nèi)幕交易、延時交易事實、占用客戶保證金、私人買賣證券等手段是財務(wù)舞弊的常見行為。2021年劉樹嘉從被證監(jiān)會公開處罰的上市制造業(yè)企業(yè)中選取樣本，選取了16個財務(wù)指標(biāo)作為研究變量，構(gòu)建識別財務(wù)舞弊的回歸模型，最終證明資本公積、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、所有者權(quán)益等指標(biāo)可以用來有效識別財務(wù)舞弊行為。1.3選題目的及意義隨著社會主義市場化進(jìn)程的加快，企業(yè)上市成為了大量的國企市場化的必由之路。企業(yè)的財務(wù)報表是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況變動和經(jīng)營成果的書面文件。虛假或經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表將會直接影響我們對企業(yè)的這些方面做出的正確的判斷，同時也會影響投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的決策和相關(guān)的利益。提供可靠、公允的會計信息是現(xiàn)代會計的基本目標(biāo)。近些年來，因會計信息失真而出現(xiàn)的財務(wù)丑聞，使得會計界遭遇了前所未有的信任危機。會計信息失真已成為十分重大的社會問題，并且成為社會經(jīng)濟發(fā)展的主要障礙，所以有效解決會計信息失真問題對社會具有重要的現(xiàn)實意義。2會計信息失真的基礎(chǔ)理論2.1計信息失真的含義會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀真實性的原則，不能切實的反映會計主體的財務(wù)狀況和運營成果,給會計信息使用者帶來不利的一種現(xiàn)象。它的主要表現(xiàn)是：提供虛假數(shù)據(jù)、構(gòu)造虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編造假證假賬假表，虛虧實盈，虛盈實虧，出具虛假的審計報告等。2.2會計信息失真的類型會計信息失真按照產(chǎn)生的過程，可以分為兩種。一種是會計處理失真造成的會計信息失真；另一種則是會計事項失真引起的會計信息失真。會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤而引起會計信息失真，也就是“真賬假算”，這類情況既有故意為之，但也有疏忽大意的無心之舉。會計事項失真引起的會計信息失真指會計事項不能真實的反映客觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動而引起的會計信息失真，也就是“假賬真算”，是一種主觀上的造假。例如2021年的銀廣廈在天津分公司的出口業(yè)務(wù)核算時就使用的是這種作假方式。會計信息失真根據(jù)人們主觀上的意愿與否，可以分為無意失真和故意失真兩種。無意失真主要是因為會計人員對會計主體業(yè)務(wù)不熟或態(tài)度不認(rèn)真所造成的,是無心的,沒有任何目的的；故意失真則是一種欺騙行為,是有意的，有預(yù)謀的，有目的的，有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為，是故意偽造、篡改、捏造有關(guān)的會計憑證，瞞報、虛報、漏報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成的會計主體本身的實際信息和報出信息不相符的現(xiàn)象。故意失真強調(diào)的是出現(xiàn)不實反應(yīng)的有意行為,它與無意失真有著相近或相同的形式，但卻又有本質(zhì)上的差別。故意失真是一種舞弊行為，舞弊是不敢公之于眾，見不得人的，需要伴有一定形式的掩飾和偽裝，通過隱瞞真相或偽造事實等手段作假，一般很難被人發(fā)現(xiàn)。2.3.會計信息失真的危害2.3.1導(dǎo)致國家宏觀決策失誤，擾亂社會經(jīng)濟秩序在我國，國家和地方的財政收入和支出預(yù)算是根據(jù)上年財政收入和支出情況與下一年預(yù)計的新增收入內(nèi)容來確定的。如果企業(yè)提供的會計信息不是他們經(jīng)濟活動的真實反映，那么，國家預(yù)算部門所掌握到的數(shù)據(jù)就是不真實的、不準(zhǔn)確的,下一年預(yù)算編制的依據(jù)就會存在偏差。政府如果依據(jù)不真實的會計信息做出的預(yù)算執(zhí)行就會給社會帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟問題。宏觀經(jīng)濟決策的制定又是在整體的基礎(chǔ)上建立的，但由于提供的會計信息失真，所以出現(xiàn)方向性錯誤是不可避免的。經(jīng)濟是社會和政治的基礎(chǔ)，如果經(jīng)濟決策失誤了，那么它所造成的后果是難以想象的。會計的經(jīng)濟管理作用被削弱，社會經(jīng)濟秩序也會被擾亂，最終成為社會經(jīng)濟發(fā)展的障礙。2.3.2傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為從微觀上來說，會計信息的影響滲透到經(jīng)濟活動的全過程，包括投資、融資、計劃和控制、利益分配的決策等。例如，一項技術(shù)投資決策，是建立在已經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上的，如果企業(yè)提供的會計材料虛增了成本和投資額，使得公司利潤降低，甚至出現(xiàn)虧損，那么我們必然會放棄這一投資項目，從而失去占領(lǐng)這一市場的先機。相反，就會讓一個原本不能實行的項目在虛假會計信息的掩蓋下通過。從宏觀上來講，會計信息失真可能會帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟問題。社會經(jīng)濟的發(fā)展離不開企業(yè)，因為政府出臺的一系列政策都是根據(jù)企業(yè)提供的會計信息來的。2.3.3損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損會計信息失真實際上是一種表面現(xiàn)象，它的實質(zhì)與利益密切相關(guān)。在一項虛假的購銷業(yè)務(wù)中，如果入賬價值與實際價值不相符，那么就有可能存在不正當(dāng)?shù)馁忎N行為，使相關(guān)人員獲得某種經(jīng)濟利益。如果企業(yè)受隱瞞收入、稅收優(yōu)惠、少報利潤的利益驅(qū)動，將會減少確認(rèn)的數(shù)額，推遲確認(rèn)時間。相反，若經(jīng)營者想要夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，他們也會相應(yīng)的扭曲這一事實。從會計處理的過程和程序來看，會計信息失真的發(fā)生也會受到經(jīng)濟利益的支配。比如費用的攤銷、折舊的計提、、存貨的計量等會計方法上的隨意變更，都是根據(jù)某種利益的需要而進(jìn)行變化的。所以，會計主體的利益是我們首先要維護(hù)的。若違反了一定的會計準(zhǔn)則和規(guī)范，那么與企業(yè)有關(guān)的利益相關(guān)者的利益也一定會受到損害。再如企業(yè)通過采用錯誤的分?jǐn)偂⒂嬏岱椒ㄇ终悸毠さ暮戏?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益；提供虛假的會計信息進(jìn)行的偷稅、漏稅。某些與企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有直接相關(guān)的工作人員也會通過不同環(huán)節(jié)，不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營虧損甚至面臨倒閉。3上市公司會計信息失真的成因分析3.1相關(guān)利益驅(qū)動利益的驅(qū)動在很大程度上為企業(yè)的會計造假，提供不真實的會計信息開辟了道路。會計信息的內(nèi)容對公司的發(fā)展具有直接相關(guān)的利益關(guān)系。綠大地曾在2021年想要上市，但由于業(yè)績過于依賴所得稅減免而被否決。但為什么僅僅間隔一年，綠大地就又再次上市成功呢？為什么綠大地這么急于上市？無疑，上市有著許多好處。上市與不上市對綠大地有著天壤之別，公司在沒有上市之前，由于資金不是很寬裕，所以只能從事一些小規(guī)模的苗木銷售等業(yè)務(wù)，但一旦上市成功，公司便可以通過股權(quán)融資和債券融資來籌集資金，從而擴大企業(yè)的綠化工程投資和苗木經(jīng)營范圍，使企業(yè)獲得更高的收入，對于與公司有重大利益相關(guān)的股東和高層管理者而言，可以讓他們一夜暴富，跨入千萬、億萬富翁的行列。但我國法律規(guī)定，發(fā)行股票必須保持發(fā)行前3年企業(yè)連續(xù)盈利，配股則應(yīng)該連續(xù)3年的凈資產(chǎn)收益率高于一定的比率；公司的負(fù)債率在一定的比率內(nèi)，并且最近3年可分配的利潤能夠支付公司債券一年的利息；發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)中的比例不得少于30%，無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）占凈資產(chǎn)的比例不得多于20%，但證監(jiān)會另有規(guī)定的除外。一個公司創(chuàng)辦的目的就是為了盈利，所以只要有利可圖，人們就會不顧法律，劍走偏鋒，用一些違法手段來獲取自身的最大利益。綠大地為了達(dá)到上市的條件，就產(chǎn)生了偽造會計信息的強烈動機，通過虛增企業(yè)的資產(chǎn)、收入和利潤，以達(dá)到上市的目的。3.2中介機構(gòu)失職資本市場的中介機構(gòu)包括保薦機構(gòu)、律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所。2021年我國首次引入了保薦人制度。保薦制度要求保薦機構(gòu)在上市公司發(fā)行證券之前對發(fā)行人進(jìn)行一定的輔導(dǎo)，對大股東、發(fā)行人、實際控制人進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，通過組織編制申請文件出具推薦文件，在證券發(fā)行以后，還應(yīng)該對發(fā)行人的具體情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。我國引入保薦制度的目的是為了完善證券發(fā)行制度，但根據(jù)近年的情況來看，保薦機構(gòu)和發(fā)行人之間似乎并沒有做到，保薦人只薦不保，嚴(yán)重失職。會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所是資本市場中的獨立機構(gòu)，它們應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)勝任能力和獨立性，但現(xiàn)實中并沒有，它們有時還會同流合污。綠大地沖擊上市的時候，保薦人手中沒有充足的資源，所以簽的項目都是由證券公司來安排的，但簽字人往往與實際做項目的人有所差別。就像何學(xué)葵所說，她的公司之所以能上市，是因為中介機構(gòu)沒有深入查證上市資料的真實性。在公司上市獲得利益的鏈條中，會計師、律師、保薦機構(gòu)等也都會收取不菲的中介費用，他們成為了收益者，所以才會對企業(yè)的造假睜一只眼閉一只眼，有時還會出謀獻(xiàn)策。一個虛假公司的上市過程，要是少了律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所的“合作”是不可能成功的。綠大地上市之前的會計師事務(wù)所是鵬城會計師事務(wù)所，它早在2021年就與綠大地建立了合作關(guān)系。按理說，鵬城對于綠大地的財務(wù)狀況應(yīng)該很清楚，綠大地并沒有達(dá)到上市的條件，但鵬城會計師事務(wù)所在公司上市前出具的審計意見是無保留意見，這無疑是十分重大的失實的審計報告。3.3執(zhí)法不嚴(yán)，效率低我國法律對會計人員的違法行為處罰較輕，對人們沒有起到警示作用。比如我國《會計法》第四十三條“偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。”還有不少法律條文只是詳細(xì)羅列了不得有這樣或那樣的行為，卻沒有“違反了怎么處置的”后續(xù)。這類法律條文的規(guī)定，對人們沒有任何震懾力，那些造假者只要收益大于處罰成本，他們就會忽視法律，對會計信息進(jìn)行造假以此來牟利。3.4公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理我國上市公司治理結(jié)構(gòu)采用的是“三權(quán)分立”的制度，即決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)。決策權(quán)屬于股東會以及股東大會；經(jīng)營管理權(quán)由董事會或執(zhí)行董事執(zhí)行；監(jiān)事會行駛監(jiān)督權(quán)。政府是要通過權(quán)力的制衡來使三大機關(guān)各司其職，各盡其職，既相互監(jiān)督又互相制約，保證公司的順利運轉(zhuǎn)。但近年來的實踐證實，我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在著十分嚴(yán)重的缺陷。當(dāng)前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在的共同問題是國有股“一股獨大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)分布不合理，缺乏有效的股權(quán)制衡機制，從而嚴(yán)重影響了公司的會計信息透明度。公司中的許多重大決策都是通過股東大會投票來決定,但公司又對參與股東大會表決權(quán)的股東有股票數(shù)量的限制，所以中小股東很少參加股東大會，使得公司的股東大會變成了大股東的“一言堂”。中小股東又廣泛存在“搭便車”的心理，一般不太關(guān)心公司的經(jīng)營管理，所以那些大股東為了自身獲得更高的利益，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等手段操縱上市公司的利潤，掩飾經(jīng)營業(yè)績，從而損害中小股東的利益。上市公司在“一股獨大”的情況下，內(nèi)部董事占董事會的絕大多數(shù)，董事會結(jié)構(gòu)的不合理導(dǎo)致了權(quán)力的失衡。我國的董事是由股東選舉產(chǎn)生的，股東的持股數(shù)代表著他們所持的選票數(shù)，因此控股股東通過推舉代表他們利益的董事參加董事會，讓代表他們利益的董事掌控董事會。我國掛牌上市的多數(shù)公司中，國家股占控股地位，自然代表國家的董事在董事會中占絕對優(yōu)勢；而代表社會公眾股、法人股的董事盡管人數(shù)眾多但處于票數(shù)上的劣勢，這就使得董事會的投票決策機制形同虛設(shè)，出現(xiàn)了公司治理上的“無效區(qū)”。董事會通過聘用符合自身利益的經(jīng)理階層來治理公司，從而達(dá)到層層控制公司的目的。目前我國國有企業(yè)的大部分董事都是由控股股東任命的，其代表股東行使的權(quán)利過大，甚至出現(xiàn)了不少董事長兼任總經(jīng)理的情況，董事會成為了擺設(shè)，沒有實權(quán)，總經(jīng)理取代了董事會的部分職權(quán)，自己管理，自己評價，成為名副其實的“內(nèi)部控制人”。激勵機制和約束機制在公司治理中完全喪失效力，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不單損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。3.5云南綠大地公司案例分析3.5.1公司簡介云南綠大地生物科技股份（簡稱綠大地，股票代碼：002200）創(chuàng)立于1996年6月，何學(xué)葵女士為法人代表。云南河口綠大地實業(yè)有限責(zé)任公司是它的前身，云南河口綠大地實業(yè)有限責(zé)任公司原名為河口花卉有限責(zé)任公司。2021年3月以整體變更方式設(shè)立為股份。2021年12月21日在深圳證券交易所公開發(fā)行股票并上市，一躍成為云南省第一家民營上市企業(yè)、國內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司。公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為植物種苗工廠化生產(chǎn)、植物科研、培訓(xùn)、技術(shù)咨詢服務(wù)、示范推廣、觀賞植物盆景、綠化園藝工程設(shè)計及施工、園林機械、花木制品、工藝美術(shù)品、陶瓷制品、塑料制品的生產(chǎn)及本公司產(chǎn)品的銷售，是云南省最大的綠化苗木種植企業(yè)，惟一一家具有城市園林綠化施工一級資質(zhì)的企業(yè)。3.5.2綠大地公司會計信息失真事件綠大地公司從上市開始一直被人們所看好，但就是這樣一個有發(fā)展前途的公司，卻在2021年3月因涉嫌會計信息失真違規(guī)被立案調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司沒有及時發(fā)布2021年業(yè)績虧損公告，并從2021年10月到次年4月，公司對2021年三季報及年報的業(yè)績狀況進(jìn)行了多次修改，修改前后業(yè)績報告發(fā)生了嚴(yán)重變化，且修正時間滯后；對此深交所就有關(guān)問題做出了公開處分。2021年3月17日，綠大地的董事何學(xué)葵被因涉嫌欺詐發(fā)行股票而拘捕，即上市之前“虛增收入、虛增資產(chǎn)、虛增利潤”。4月7日，綠大地的董事兼財務(wù)總監(jiān)李鵬因涉嫌“不披露、違規(guī)披露重要信息”等犯罪行為被公安機關(guān)逮捕。其實自2021年公司上市以來，綠大地歷經(jīng)三任財務(wù)總監(jiān)，三次更換會計師事務(wù)所，五次反復(fù)變更業(yè)績報告，再加上被證監(jiān)會立案調(diào)查，我們不難看出這已經(jīng)是一家“問題”公司。3.5.3綠大地公司會計信息失真的成因剖析綠大地通過虛增收入、虛增資產(chǎn)和虛增利潤等手段進(jìn)行造假，隱瞞企業(yè)的問題，以達(dá)到順利上市的目的。根據(jù)2021年綠大地公司上市時的招股書顯示，截止到2021年6月30日，公司總資產(chǎn)共計約為4.5億，其中流動資產(chǎn)中的存貨有1.8億。綠大地公司的主要貨物為各種苗木，據(jù)報告顯示，綠大地的苗木價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場。某種苗木價錢市場上是60元，可是綠大地的卻是300元。除了貨物價格不真實以外，他們的地價也是假的，他們報綠大地的總部地價是100萬一畝，但當(dāng)時的地價卻只有20萬一畝。綠大地事件被曝出后，媒體稱綠大地上市之前就有一二十枚公章來偽造上市資料。綠大地公司注冊了一些由其實際擁有或控制銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，這些公司存在的意義就在于擁有各種不同的公章，綠大地就是利用這些公章來制造各種合同和發(fā)票的。財務(wù)背景出身的何學(xué)葵對此更是輕車熟路。有了這些公章后，綠大地再利用相關(guān)銀行賬戶控制現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，通過偽造合同的手段虛構(gòu)經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤。公司的主營業(yè)務(wù)為苗木，綠大地通過偽造的合同虛構(gòu)受控公司之間的苗木交易，資金在各個受控公司之間周轉(zhuǎn)，最終又回到了綠大地，進(jìn)出之間虛增了營業(yè)收入。

2021年綠大地在一季報中，僅就合并現(xiàn)金流量項目多達(dá)27項錯誤，其中幾億元的差錯有12項，幾千元的差錯有8項。在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流”項下：收到借款人的現(xiàn)金流為1.57億，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金6.14億元，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為1.57億元，更正后均為空白，1.57億的款到底借沒借，6.14億的債務(wù)到底還沒還，為什么會出現(xiàn)巨額虛構(gòu)數(shù)據(jù)，這些原因都不得而知。綠大地公司持續(xù)三年虧損，通過造假手段上市事情敗露后，昆明市官渡區(qū)法院一審時僅判處綠大地董事長何學(xué)葵和財務(wù)總監(jiān)蔣凱西有期徒刑各3年，緩刑4年。另外，還判處了綠大地公司400萬元人民幣罰金。但由于昆明市檢察院提出抗訴和社會輿論的壓力，所以才又重新審理改判處罰金1040萬元，公司原董事長何學(xué)葵被判10年。綠大地三年就更換了三次會計師事務(wù)所和財務(wù)總監(jiān)，每次更換原因更是讓人難以理解。如果有關(guān)部門執(zhí)法比較嚴(yán)的話就會發(fā)現(xiàn)其中的問題，然而并沒有，直到2021年3月才發(fā)現(xiàn)并立案調(diào)查。這一調(diào)查又持續(xù)了將近一年的時間，在2021年3月綠大地的董事才被逮捕，公司的財務(wù)信息造假才被社會大眾所知。4上市公司會計信息失真治理對策針對目前會計信息失真的普遍現(xiàn)象，并結(jié)合上面分析的原因，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面加大對會計信息失真問題的防范和治理以此來提高上市公司的會計信息質(zhì)量。4.1疏導(dǎo)各方利益，營造誠信環(huán)境各方的利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的首要因素，也是根源。利益相關(guān)者追求不同的利益，如：金錢、聲譽、社會地位等。他們?yōu)榱四軌蚴棺约旱睦鎸崿F(xiàn)，就會用一些特別手段來完成。我國要想降低會計信息失真度就要從根源抓起，給他們足夠的利益。我認(rèn)為我國上市公司應(yīng)該推行高管人員薪酬改革，完善與公司掛鉤的長期激勵機制，并不斷完善對其約束機制，增加對投資者的忠誠度，不斷降低因追求眼前利益導(dǎo)致會計信息失真的風(fēng)險。同時，也要提高獨立董事和監(jiān)事會在公司的地位，改善對其的約束機制和激勵機制，優(yōu)化會計信息的質(zhì)量,防止會計信息失真的發(fā)生。通過疏導(dǎo)各方的利益,營造誠信的社會環(huán)境。4.2加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管針對目前會計信息失真的嚴(yán)重問題，可以發(fā)現(xiàn)我國的中介機構(gòu)普遍存在著對工作部負(fù)責(zé)的態(tài)度，因此政府應(yīng)該著重對保薦機構(gòu)、律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所這些中介機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管。他們不僅僅是會計信息真實性發(fā)布者的相關(guān)者，更是代替社會監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營狀況的第一負(fù)責(zé)人。首先中介機構(gòu)要本著對廣大投資者和債權(quán)人負(fù)責(zé)任的態(tài)度，不斷提高自身的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德，不同流合污；其次，作為中介機構(gòu)的主管部門，要真正負(fù)擔(dān)起約束中介機構(gòu)的職責(zé)，一旦中介機構(gòu)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職的行為，就要做出相應(yīng)處罰，絕不能姑息養(yǎng)奸。中介機構(gòu)對會計信息的監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督，嚴(yán)格把守每一道關(guān)卡，確保會計信息的真實性。4.3加強會計基礎(chǔ)規(guī)范工作會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)。要防止會計信息失真，需要進(jìn)一步加強和規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。我國很多公司聘用的會計人員并不是專業(yè)的，所以他們對會計行業(yè)的各種規(guī)范制度不是很了解，所以有時會出現(xiàn)胡用亂用的現(xiàn)象。對此企業(yè)應(yīng)該增強對會計人員的培訓(xùn)，加強他們的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按照財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)操作規(guī)范》去執(zhí)行，使會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表的業(yè)務(wù)處理和會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。首先，公司應(yīng)根據(jù)會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，編制和取得證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的合法憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤后才能登記賬簿。其次，應(yīng)對成本進(jìn)行正確的核算，定期進(jìn)行賬證、賬實及賬賬核對，做到賬證和賬賬相符，賬實一致。最后，會計報表一定要根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編制，做到帳表準(zhǔn)確無誤、可以驗證。[14]會計不同于其他工作，它不能全部一個人完成。比如出納是不得兼任稽核和會計檔案管理等工作的，如果出納既管錢又管賬，那么公司的賬務(wù)就會失去控制，所以公司應(yīng)建立明確的崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)必須相互分離，使之分工科學(xué)合理，職責(zé)分明，同時提高會計領(lǐng)域的達(dá)標(biāo)升級活動，促進(jìn)會計行為的規(guī)范化。4.4改革公司治理結(jié)構(gòu)，保質(zhì)會計信息質(zhì)量擁有一個規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，可以從體制上杜絕會計信息失真的發(fā)生，保證會計信息的的真實性。我國上市公司最為顯著的特征就是股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化，易形成一股獨大的局面，中小股東在公司中所占份額少，話語權(quán)少。所以，我國要治理會計信息失真問題，還應(yīng)該完善公司的治理結(jié)構(gòu)。首先，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低股權(quán)集中度，防止大股東操縱股東大會，高管層成為公司的實際掌控者，直接控制公司的經(jīng)營方向和有效運營；其次，建立健全的獨立董事制度。從制度上保證獨立董事行使其權(quán)利，防止受外來因素的干擾，并建立相應(yīng)的激勵機制和約束機制來制約獨立董事的行為；最后，充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用；使得股東大會、董事會、監(jiān)事會三者相互制約和監(jiān)督，保證公司的正常運營。4.5完善會計法律法規(guī)，建立健全懲處機制健全的會計法律法規(guī)和懲處機制是解決會計信息失真問題的重要環(huán)節(jié)。加強對《會計法》的宣傳教育工作，用立法手段減少會計信息造假的發(fā)生。一個單位的會計信息失真、會計秩序混亂，不只要追究直接主管，而且也要問責(zé)違規(guī)會計的責(zé)任。我國現(xiàn)在所用的《會計法》、《注冊會計師法》等法規(guī)中雖然已有涉及制造虛假會計信息的民事責(zé)任的條款，但不夠細(xì)化。所以政府應(yīng)當(dāng)盡快完善《會計法》及相關(guān)法律法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，詳細(xì)說明處罰辦法和量刑依據(jù)，減少法律中的模糊條款，使其具有實際可操作性。制訂完善的法律法規(guī)，建立對提供虛假會計信息的懲罰辦法，確保會計信息的合法性與真實性。對弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理，對發(fā)生會計信息失真的企業(yè)除了給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰外，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。對于給投資者、管理部門等會計信息使用者提供虛假會計信息而造成損失的會計造假者，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究其刑事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。只有處罰力度加重，人們才不會為了一點利益去觸犯法律。加強審計部門、財政部門和稅務(wù)部門等對會計行業(yè)的監(jiān)管力度與會計造假的處罰力度，建立虛假信息的網(wǎng)絡(luò)查詢，讓企業(yè)和社會大眾可以隨時查詢提供虛假會計信息的企業(yè)及責(zé)任人員，加大會計人員及企業(yè)經(jīng)營者的違法行為所帶來的聲譽風(fēng)險和違規(guī)成本，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。4.6加強會計人員職業(yè)道德教育會計信息失真與會計人員的職業(yè)道德有著很大的關(guān)系。我國會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)普遍不高,所以加強對會計人員職業(yè)道德教育，建立健全的會計職業(yè)道德教育體系是十分必要的。當(dāng)企業(yè)利益與國家和社會公眾利益產(chǎn)生沖突時，會計人員必須將國家和公眾利益放在首位，忠實的履行自己的職責(zé)，按會計法律法規(guī)辦事，堅持原則，堅持誠信為本，不做假賬，把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范始終貫穿于會計職業(yè)道德規(guī)范之中，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，愛業(yè)敬崗、遵紀(jì)守法、客觀公正，重新樹立起會計人員神圣和威嚴(yán)的形象。此外，對會計人員的職業(yè)道德情況建立檢查、評價、考核和獎罰制度，并與聘用專業(yè)職務(wù)、崗位資格、精神與物質(zhì)獎勵、提職晉級結(jié)合起來，滿足會計人員的物質(zhì)和精神需求。建立全國會計人員的道德行為檔案，將會計工作置于全社會的監(jiān)督之下，加大會計行業(yè)的透明度，督促全行業(yè)逐漸重塑會計誠信。公司不能一味強調(diào)提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，還應(yīng)經(jīng)常對他們進(jìn)行思想培訓(xùn)，讓他們樹立正確的人生觀、價值觀；加強會計人員的法制意識，要堅持組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)并定期讓他們接觸一下會計正反案例，明白自己的行為，不斷提高會計人員的道德水準(zhǔn)和法紀(jì)觀念，使他們在履行職責(zé)的過程中遵紀(jì)守法，廉潔奉公。企業(yè)不僅要加強對會計人員的教育，同時還要加強對領(lǐng)導(dǎo)的再教育。會計人員的造假行為大多都是在領(lǐng)導(dǎo)的指使下做的，所以領(lǐng)導(dǎo)的再教育也很重要。讓領(lǐng)導(dǎo)明白國家利益大于個人利益，不能為了企業(yè)的利益做出損害國家利益的事。結(jié)論本文的目的在于通過分析上市公司會計信息失真的原因找出治理的辦法預(yù)防會計信息失真的發(fā)生。保證會計信息的真實性是維持市場經(jīng)濟秩序、維護(hù)會計主體各方的合法權(quán)益、保證國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。只有確保了會計信息的真實性，才能合理保障會計信息使用者的利益，才能使國家利益不受損害，促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。我國上市公司要確保會計信息的真實性，必須構(gòu)建與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的會計管理與運行機制體制。解決會計信息失真問題，提高會計信息質(zhì)量，是一項長期而又艱巨的工作，不可能一蹴而就，需要會計界人士和全社會的共同努力。

咖啡店創(chuàng)業(yè)計劃書第一部分：背景在中國，人們越來越愛喝咖啡。隨之而來的咖啡文化充滿生活的每個時刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國人所理解。第二部分：項目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢目前大學(xué)校園的這片市場還是空白，競爭壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國家鼓勵大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學(xué)生往往對未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個創(chuàng)業(yè)者就應(yīng)具備的素質(zhì)。大學(xué)生在學(xué)校里學(xué)到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術(shù)優(yōu)勢，現(xiàn)代大學(xué)生有創(chuàng)新精神，有對傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的動力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎(chǔ)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長經(jīng)驗，以及學(xué)以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價值。第四部分：預(yù)算1、咖啡店店面費用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達(dá)成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結(jié)構(gòu)、使用年限、租賃費用、支付費用方法等。租賃的優(yōu)點是投資少、回收期限短。預(yù)算10-15平米店面，啟動費用大約在9-12萬元。2、裝修設(shè)計費用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對收益影響較大?？Х瑞^的消費卻相對較高，主要針對的也是學(xué)生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡店效果圖、平面圖、施工圖的設(shè)計費用，大約6000元左右3、裝修、裝飾費用具體費用包括以下幾種。(1)外墻裝飾費用。包括招牌、墻面、裝飾費用。(2)店內(nèi)裝修費用。包括天花板、油漆、裝飾費用，木工、等費用。(3)其他裝修材料的費用。玻璃、地板、燈具、人工費用也應(yīng)計算在內(nèi)。整體預(yù)算按標(biāo)準(zhǔn)裝修費用為360元/平米，裝修費用共360*15=5400元。4、設(shè)備設(shè)施購買費用具體設(shè)備主要有以下種類。(1)沙發(fā)、桌、椅、貨架。共計2250元(2)音響系統(tǒng)。共計450(3)吧臺所用的烹飪設(shè)備、儲存設(shè)備、洗滌設(shè)備、加工保溫設(shè)備。共計600(4)產(chǎn)品制造使用所需的吧臺、咖啡杯、沖茶器、各種小碟等。共計300凈水機，采用美的品牌，這種凈水器每一天能生產(chǎn)12l純凈水，每一天銷售咖啡及其他飲料100至200杯，價格大約在人民幣1200元上下?？Х葯C，咖啡機選取的是電控半自動咖啡機，咖啡機的報價此刻就應(yīng)在人民幣350元左右，加上另外的附件也不會超過1200元。磨豆機，價格在330―480元之間。冰砂機，價格大約是400元一臺，有點要說明的是，最好是買兩臺，不然夏天也許會不夠用。制冰機，從制冰量上來說，一般是要留有富余。款制冰機每一天的制冰量是12kg。價格稍高550元，質(zhì)量較好，所以能夠用很多年，這么算來也是比較合算的。5、首次備貨費用包括購買常用物品及低值易耗品，吧臺用各種咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的費用。大約1000元6、開業(yè)費用開業(yè)費用主要包括以下幾種。(1)營業(yè)執(zhí)照辦理費、登記費、保險費;預(yù)計3000元(2)營銷廣告費用;預(yù)計450元7、周轉(zhuǎn)金開業(yè)初期，咖啡店要準(zhǔn)備必須量的流動資金，主要用于咖啡店開業(yè)初期的正常運營。預(yù)計2000元共計： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：發(fā)展計劃1、營業(yè)額計劃那里的營業(yè)額是指咖啡店日常營業(yè)收入的多少。在擬定營業(yè)額目標(biāo)時，必須要依據(jù)目前市場的狀況，再思考到咖啡店的經(jīng)營方向以及當(dāng)前的物價情形，予以綜合衡量。按照目前流動人口以及人們對咖啡的喜好