兩稅合并與企業(yè)所得稅

兩稅合并與企業(yè)所得稅武漢大學(xué)稅法研究中心熊偉一、企業(yè)所得稅的由來1950年政務(wù)院公布《工商業(yè)稅暫行條例》包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩部分，規(guī)定除國(guó)營(yíng)企業(yè)外，所有的工商企業(yè)的所得都應(yīng)繳納所得稅。納稅人主要是私營(yíng)企業(yè)和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶，集體企業(yè)所占比重很小。所得稅實(shí)行21級(jí)全額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)全年所得額未滿300元的，稅率為5%，最高一級(jí)全年所得額在1萬(wàn)元以上的，稅率為30%。對(duì)各種形式的集體企業(yè)，本著區(qū)別對(duì)待的原則，在執(zhí)行統(tǒng)一所得稅率的基礎(chǔ)上，給予適當(dāng)減免稅優(yōu)惠。1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅。所得稅成為一個(gè)單獨(dú)的稅種，稱“工商所得稅”。因?yàn)閷?duì)私營(yíng)工商業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也大部分組織起來，所以集體企業(yè)成為主要納稅人。1963年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》，調(diào)整了所得稅率。對(duì)手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社實(shí)行8級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)合作商店行實(shí)9級(jí)超額累進(jìn)稅率，并對(duì)全年所得額超過5萬(wàn)元以上的部分，加成征收1～4成；對(duì)基層供銷社實(shí)行39%的比例稅率；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶實(shí)行14級(jí)全額累進(jìn)稅率，并對(duì)全年所得額超過1800元以上的，加成征收1～4成。1980年《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，稅率為百分之三十。另附征百分之十的地方所得稅。合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)，按匯出額繳納百分之十的所得稅。不僅包括實(shí)體規(guī)則，而且包括稽征程序。1982年《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)或者同中國(guó)企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織，適用4級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高為40%。；沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而來源于中國(guó)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，繳納百分之二十的預(yù)提所得稅。1991年，《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并，制定了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠、稅率及稅收管轄權(quán)。1949年后，國(guó)營(yíng)企業(yè)一致上繳利潤(rùn)，毋須交納所得稅。1983年，國(guó)營(yíng)企業(yè)試行“利改稅”，開征了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅。大中型企業(yè)稅率55%，小型企業(yè)實(shí)行8級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅后利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的不同情況分別采取遞增包干、固定比例上交，征收調(diào)節(jié)稅、定額上交等辦法。替1984瓣年實(shí)行第二楚步抽“柔利改稅脖”療。對(duì)國(guó)有大途中型企業(yè)繳蜻納了兩55%刮的所得稅后局的利潤(rùn)統(tǒng)一朵開征調(diào)節(jié)稅托。澆警1985餡年開征了集贈(zèng)體企業(yè)所得擠稅，發(fā)8冬級(jí)超額累進(jìn)境稅率，最高魄稅率為爽55%野。警1988遠(yuǎn)年又開征了全私營(yíng)企業(yè)所僻得稅。私營(yíng)滔企業(yè)所得稅吃的稅率為條35%絕的比例稅率抽。赴《企業(yè)所得吃稅暫行條例另》于私1993好年發(fā)布，財(cái)翁政部于央1994送年發(fā)布《企識(shí)業(yè)所得稅暫題行條例實(shí)施擠細(xì)則》，合璃并了國(guó)營(yíng)企子業(yè)所得稅、街集體企業(yè)所雨得稅和私營(yíng)語(yǔ)企業(yè)所得稅鉤，取消了國(guó)之營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)歐稅和國(guó)有企達(dá)業(yè)上繳的國(guó)孩家交通重點(diǎn)萄建設(shè)基金和拘預(yù)算調(diào)節(jié)基葛金。皺內(nèi)外資企業(yè)粱所得稅分立愛有歷史理由央，但是，長(zhǎng)頑期對(duì)外商投悲資特別優(yōu)惠同，給內(nèi)資企義業(yè)帶來機(jī)會(huì)政不平等，扭搶曲了市場(chǎng)的霧公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)民制，刺激了兔許多琴“彼假外資蝦”燒的誕生，給娛政府的監(jiān)管勿也帶來了許雞多障礙。屑1994生年以來，投里資環(huán)境日益吹健全，市場(chǎng)壯潛力和規(guī)模萄穩(wěn)步增長(zhǎng)，商對(duì)外資的吸乞引力不斷增舉加，為了推罪動(dòng)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)憑的升級(jí)換代摸，促進(jìn)公平抽競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)臺(tái)環(huán)境的形成波，兩稅合并膨工作開始啟境動(dòng)。茂2007爛年彎3關(guān)月膠16臺(tái)日通過了《予企業(yè)所得稅證法》，統(tǒng)一往適用于外國(guó)冶投資企業(yè)、急外國(guó)企業(yè)和蒼內(nèi)資企業(yè)，什并自辟2008始年恭1血月勺1制日起實(shí)施。糧早在晨1994塞年，財(cái)政部斑就對(duì)兩稅合徹并調(diào)研。首1997壓年?yáng)|南亞金半融危機(jī)爆發(fā)肆之后，面對(duì)簽東南亞國(guó)家與放寬外資投拿資優(yōu)惠條件抬的壓力，兩柔稅合并方案疼暫時(shí)擱淺。校2001壤年中國(guó)加入趕世貿(mào)組織，鋒關(guān)稅水平大愈幅度降低，委內(nèi)資企業(yè)承丙受的不公平哪所得稅待遇火凸現(xiàn)出來，旋兩稅合并問值題又被提到償議事日程。行2004夏年，財(cái)政部畏、國(guó)家稅務(wù)瘡總局和國(guó)務(wù)男院法制辦共輛同起草了《碧企業(yè)所得稅賭法（征求意恥見稿）》。夢(mèng)經(jīng)過廣泛征伐求意見后，念同年牛8皮月，財(cái)政部薦、國(guó)家稅務(wù)蔽總局將該草假案提交給國(guó)賓務(wù)院，計(jì)劃膽于次年寫3醬月提交全國(guó)蟻人大立法。馬2005木年壇1例月，層54億家在華跨國(guó)認(rèn)公司，向財(cái)施政部、商務(wù)談部和國(guó)家稅谷務(wù)總局同時(shí)何提交報(bào)告：今《在華投資威的跨國(guó)公司按對(duì)新企業(yè)所門得稅法的若凈干看法》親內(nèi)容：烏繞繼續(xù)給予外忙資公司一定磚的稅收優(yōu)惠鄰政策，要求障“呼對(duì)外資企業(yè)恥優(yōu)惠政策應(yīng)杏有一個(gè)域5棋到針10臂年的過渡期仍”峰。撥這哀54墊家跨國(guó)公司妄的名單里包流括了幾乎所通有公眾熟悉婦的跨國(guó)公司辦：微軟、摩瓜托羅拉、戴重爾、宜家、紡三星等。顫畢2005市年督1棋月，袋54肺家在華跨國(guó)槍公司，向財(cái)貼政部、商務(wù)畏部和國(guó)家稅旅務(wù)總局同時(shí)捷提交報(bào)告：稠《在華投資套的跨國(guó)公司馳對(duì)新企業(yè)所享得稅法的若回干看法》析內(nèi)容：左杯繼續(xù)給予外物資公司一定沫的稅收優(yōu)惠稿政策，要求腐“敏對(duì)外資企業(yè)以優(yōu)惠政策應(yīng)妙有一個(gè)缸5與到躺10嘩年的過渡期鋤”臂。悄這中54挽家跨國(guó)公司榨的名單里包盆括了幾乎所恭有公眾熟悉繡的跨國(guó)公司輔：微軟、摩摩托羅拉、戴姑爾、宜家、殿三星等。血參2005今年默8芹月紐15挎日，商務(wù)部奪發(fā)布擋1-7路月全國(guó)吸收娃外商直接投勿資情況報(bào)告近指出，豈2005訓(xùn)年殲1-7得月，全國(guó)新飄批設(shè)立外商跳投資企業(yè)嚇22772仗家，同比下窄降擁7.63%姨，實(shí)際使用艘外資金額依327.0襪7染億美元，同冬比下降講1紡．葬16%鼻。幅架為防止兩稅跪合并對(duì)我國(guó)越吸引外資造檔成太大的沖敵擊，商務(wù)部例建議企業(yè)所梯得稅法的合懇并應(yīng)當(dāng)緩行渴。于是，在妨跨國(guó)企業(yè)、插各部委、地倍方政府的重賽重阻力下，存兩稅合并進(jìn)烤展緩慢。胡夕2006挺年形12新月勝24糠日，十屆全嗎國(guó)人大常委腎會(huì)第用25德次會(huì)議對(duì)《惜企業(yè)所得稅珍法（草案）塊》進(jìn)行了審蛾議，提出了飽修改意見，籌并決定將該戰(zhàn)草案提請(qǐng)十驗(yàn)屆全國(guó)人大惑五次會(huì)議審翁議。醉二、內(nèi)外資茂企業(yè)所得稅熄差異比較島（一）法定瘦稅率鴨狡內(nèi)資企業(yè)簽基本稅率：作33桑％。照顧性良稅率：熊18繡％、載27罵％。箱外商投資刮企業(yè)：宅33%冶外國(guó)企業(yè)婦(1)魯生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所炎得和與設(shè)立尋的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)漁所有實(shí)際聯(lián)渴系的其他所診得，適用于碰33冠％的稅率；駝(2)絨與設(shè)立的機(jī)黃構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)汁實(shí)際聯(lián)系的乳其他所得和誘雖未設(shè)立機(jī)揀構(gòu)、場(chǎng)所但著有來源于中礦國(guó)境內(nèi)的其井他所得，適關(guān)用于第10秀％的預(yù)提所告得稅稅率。趕裕扶晨丙（二）扣除尖項(xiàng)目1.工資宇內(nèi)資企業(yè)主疾要實(shí)行計(jì)稅腐工資制度；邪外資企業(yè)核蜓實(shí)發(fā)工資全屋額列支。拋2.逮工資附加費(fèi)際內(nèi)資企業(yè)可羞按計(jì)稅工資刺總額的就14幼％、罷2割％和證1夫．仰5洲％計(jì)提職工夏福利費(fèi)、工裹會(huì)經(jīng)費(fèi)和教團(tuán)育經(jīng)費(fèi)；恰外資企業(yè)可括按實(shí)發(fā)工資嫁總額提取醫(yī)喉療保險(xiǎn)基金旱、住房公積悔金、退休保舌險(xiǎn)基金以及塞職工教育經(jīng)豈費(fèi)、工會(huì)經(jīng)兼費(fèi)，不再提裂取職工福利曠費(fèi)，若實(shí)際顆發(fā)生的不屬隨于上述五項(xiàng)膝預(yù)提基金或橋經(jīng)費(fèi)開支范籍圍內(nèi)的其他胃職工福利類煉支出，可按離實(shí)際發(fā)生數(shù)橫在稅前扣除化，但不得超經(jīng)過工資總額認(rèn)的組14行％，超過部趨分也不得在艦以后年度扣國(guó)除。輸跟3.暴業(yè)務(wù)招待費(fèi)覽內(nèi)資企業(yè)：蕩①肉全年銷售籍(險(xiǎn)營(yíng)業(yè)框)陽(yáng)收入在登1500跨萬(wàn)元以下的唯部分，扣除扎比例為探5‰山；橡②澡全年銷售寧(惠營(yíng)業(yè)聾)隱收入超過是1500后萬(wàn)元的部分將，扣除比例拾為郵3‰陽(yáng)。陣外資企葬業(yè)：嬌①澇對(duì)生產(chǎn)性及紅商業(yè)性企業(yè)蠅，規(guī)定了今5‰楚和代3‰鋼兩檔比率；革②破對(duì)其他各類革企業(yè)，規(guī)定畢了慘10‰療與寬5‰綠兩檔比率壤(盾以覆500歲萬(wàn)元為劃分胳標(biāo)準(zhǔn)算)議。隨4.菜公益、救濟(jì)捕性捐贈(zèng)最內(nèi)資企業(yè)的退絕大多數(shù)對(duì)樸外捐贈(zèng)實(shí)行誤限額扣除制心度（年應(yīng)稅從所得覆3%用），外資企如業(yè)則可按實(shí)攏際捐贈(zèng)額全補(bǔ)額列支。油輪興5霞．贊助支出哨。它內(nèi)資企灰業(yè)的非廣告磚性質(zhì)的贊助用支出不得在情稅前扣除，私外資企業(yè)對(duì)降此類支出無(wú)趕明確限制條卵款。柳返6潔．廣告費(fèi)。憲內(nèi)資企固業(yè)限額扣除譽(yù)制度派(炕按行業(yè)不同嗎，扣除比率漲不同，銷售目收入賣2%戰(zhàn)，殲8%,25筑%)刷，外資企業(yè)瞞可按實(shí)際發(fā)塌生額全額列佳支。己漫7挑．業(yè)務(wù)宣傳功費(fèi)?？瘜?duì)內(nèi)資搖企業(yè)實(shí)行限婦額扣除制度川(經(jīng)扣除比例為尖銷售收入的頌5‰)俊，外資企業(yè)吊無(wú)明確限制際扣除條款。色曉8辜．支付給總歪機(jī)構(gòu)的特許糠權(quán)使用費(fèi)。售內(nèi)資企深業(yè)無(wú)明確限雄制扣除條款侍，外資企業(yè)致不得在稅前飲列支。肅9.倒壞賬損失與撥壞賬準(zhǔn)備計(jì)上提克內(nèi)資企業(yè)發(fā)往生壞賬損失序，原則上應(yīng)幸按實(shí)際發(fā)生肯額據(jù)實(shí)扣除塊。經(jīng)報(bào)稅務(wù)遷機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，吹也可提取壞烈賬準(zhǔn)備金。容壞賬準(zhǔn)備金甘提取比例一顆律不得超過竟年末應(yīng)收賬粥款余額的船0.5%天。端從事信貸、砍租賃等業(yè)務(wù)偽的外資企業(yè)銅，可以根據(jù)扛實(shí)際需要，壽報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惡瀯?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)懲，逐年按年訴末放款余額識(shí)（不包括銀軍行間拆借）浪，或者年末救應(yīng)收賬款、撐應(yīng)收票據(jù)等史應(yīng)收款項(xiàng)的象余額，計(jì)提精不超過百分徐之三的壞賬職準(zhǔn)備，從該課年度應(yīng)納稅已所得額中扣鋼除。含披（三）稅收顫優(yōu)惠剃內(nèi)資企業(yè)雹：默海1幼．國(guó)務(wù)院批雁準(zhǔn)的高新技刻術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)廊區(qū)內(nèi)的高新飄技術(shù)企業(yè)，紋可減按瘡15茶％的稅率征亭收所得稅新波辦的高新技仙術(shù)企業(yè)，自岔投產(chǎn)年度起算免征所得稅醉2拾年。叢街2或．為了支持開和鼓勵(lì)發(fā)展姥第三產(chǎn)業(yè)鏈(巧包括全民所課有制工業(yè)企任業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)扛機(jī)制興辦的殘第三產(chǎn)業(yè)企淺業(yè)幕)瞎，可按產(chǎn)業(yè)卷政策在一定口期限內(nèi)免征例所得稅。顯辣3勝．企業(yè)利用葡廢水、廢氣屢、廢渣等廢通棄物為主要呆原科進(jìn)行生錢產(chǎn)的，可在絹5伍年內(nèi)減征或聯(lián)者免征所得牲稅。混饅4帆．在國(guó)家確樹定的革命老誘根據(jù)地、少核數(shù)民族地區(qū)換、邊遠(yuǎn)地區(qū)鴉、貧困地區(qū)拍新辦的企業(yè)躬，經(jīng)主管稅稻務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅，可減征或今免征所得稅鍛3假年。鄉(xiāng)渠5垮．企事業(yè)單烤位進(jìn)行技術(shù)洞轉(zhuǎn)讓，以及煌在技術(shù)轉(zhuǎn)讓甲過程中發(fā)生永的與技術(shù)轉(zhuǎn)臉讓有關(guān)的技綢術(shù)咨詢、技趁術(shù)服務(wù)、技君術(shù)培訓(xùn)所得竿，年凈收入賣在診30妙萬(wàn)元以下的蔑，暫免征所租得稅超過快30摩萬(wàn)元的部分烤，依法繳納帶所得稅。信預(yù)6逆．企業(yè)遇有聾風(fēng)、火、水嚴(yán)、震等嚴(yán)重障自然災(zāi)害，瘡經(jīng)主管稅務(wù)虜機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，刃可減征或者刻免征所得稅轎1攀年。須殘7斷．新辦的勞綁動(dòng)就業(yè)服務(wù)攤企業(yè)，當(dāng)年賓安置城鎮(zhèn)待表業(yè)人員超過瞇企業(yè)從業(yè)人愛員總數(shù)定60綁％經(jīng)主管稅頂務(wù)機(jī)關(guān)審核抓批準(zhǔn)，可免策征所得稅收3把年。煮遇8皮．高等學(xué)校狗和中小學(xué)校廈校辦工廠、絞農(nóng)場(chǎng)自身從殊事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)腿的所得，暫侍免征收所得浴稅；高等學(xué)線校和中小學(xué)干舉辦各類進(jìn)怎修班、培訓(xùn)追班的所得，魄暫免征收所濤得稅。語(yǔ)噴9儉．對(duì)民政部州門舉辦的福藝?yán)S和街援道辦的非中蓮?fù)巨D(zhuǎn)辦的社鄭會(huì)福利生產(chǎn)六單位，凡安租置要“竊四殘人員瘦”驗(yàn)占生產(chǎn)人員規(guī)總數(shù)的比例臺(tái)超過元10丘％未達(dá)到壇35描％的，減半妥征收所得稅摔；侵35?。ヒ陨蠒好庀烧魉枚?。夏豆10胸．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)耀可按應(yīng)繳稅猜款減征招10趙％。外資企業(yè)：濟(jì)驟1康．對(duì)于生產(chǎn)橡性外商投資有企業(yè)，經(jīng)營(yíng)斬期在封10籃年以上的，皮從開始獲利簽?zāi)甓绕?，第?憐年和第敏2燕年免征企業(yè)醫(yī)所得稅，第娃3還年至第識(shí)5塔年減半征收腹企業(yè)所得稅姿。就刮2躍．對(duì)能源、琴交通等基礎(chǔ)辟設(shè)施項(xiàng)目的淡減免稅政策扎。辨寸(1)栽稅率優(yōu)惠自捷1999透年償1秤月憶1氧日起，對(duì)從自事能源、交俘通、港口、侄碼頭基礎(chǔ)設(shè)自施項(xiàng)目的生董產(chǎn)性外商投仍資企業(yè)，可休減按脖15鑼％的稅率征享收企業(yè)所得斥稅，不受投哈資區(qū)域限制尚。嗎池(2)頁(yè)減免稅期優(yōu)燕惠：對(duì)從事管港口碼頭建蠻設(shè)的中外合求資企業(yè)，在挨海南經(jīng)濟(jì)特慰區(qū)、上海浦捎?xùn)|新區(qū)投資廟于基礎(chǔ)設(shè)施奧項(xiàng)目的外商股投資企業(yè)，大經(jīng)營(yíng)期在右15拍年以上的，楊經(jīng)批準(zhǔn)、可值從開始獲利沸年度起，第米1灑年至第洗5獻(xiàn)年免征企業(yè)早所得稅，第段6憶年至第圍10數(shù)年減半征收父企業(yè)所得稅致。脾二、內(nèi)外資喂企業(yè)所得稅支差異比較催（一）法定僑稅率現(xiàn)裙內(nèi)資企業(yè)狼基本稅率：歌33源％。照顧性宰稅率：劇18席％、俗27公％。舒外商投資翻企業(yè)：謊33%敏外國(guó)企業(yè)刮(1)損生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所條得和與設(shè)立轉(zhuǎn)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)呈所有實(shí)際聯(lián)速系的其他所貪得，適用于敘33念％的稅率；陪(2)勺與設(shè)立的機(jī)類構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)權(quán)實(shí)際聯(lián)系的誕其他所得和賓雖未設(shè)立機(jī)背構(gòu)、場(chǎng)所但愛有來源于中泊國(guó)境內(nèi)的其鉛他所得，適懼用于證10造％的預(yù)提所粉得稅稅率。宋盜杰浮順（二）扣除偉項(xiàng)目1.工資憲內(nèi)資企業(yè)主屬要實(shí)行計(jì)稅嗎工資制度；竭外資企業(yè)核厲實(shí)發(fā)工資全磁額列支。癢2.恰工資附加費(fèi)遮內(nèi)資企業(yè)可構(gòu)按計(jì)稅工資郵總額的助14愈％、達(dá)2突％和攻1割．荷5作％計(jì)提職工遵福利費(fèi)、工抄會(huì)經(jīng)費(fèi)和教烏育經(jīng)費(fèi)；馬外資企業(yè)可多按實(shí)發(fā)工資網(wǎng)總額提取醫(yī)鹿療保險(xiǎn)基金械、住房公積生金、退休保飯險(xiǎn)基金以及版職工教育經(jīng)直費(fèi)、工會(huì)經(jīng)擱費(fèi)，不再提疏取職工福利厭費(fèi)，若實(shí)際行發(fā)生的不屬質(zhì)于上述五項(xiàng)導(dǎo)預(yù)提基金或轟經(jīng)費(fèi)開支范添圍內(nèi)的其他麻職工福利類懷支出，可按謊實(shí)際發(fā)生數(shù)出在稅前扣除顧，但不得超挨過工資總額呈的左14也％，超過部啞分也不得在慘以后年度扣行除。們潑3.鉛業(yè)務(wù)招待費(fèi)趴?jī)?nèi)資企業(yè)：暑①鴨全年銷售班(券營(yíng)業(yè)民)船收入在績(jī)1500妻萬(wàn)元以下的督部分，扣除句比例為登5‰??；批②汁全年銷售柏(遷營(yíng)業(yè)診)豎收入超過就1500能萬(wàn)元的部分羊，扣除比例嫌為穗3‰凈。間外資企疲業(yè)：隔①臺(tái)對(duì)生產(chǎn)性及勸商業(yè)性企業(yè)岔，規(guī)定了跨5‰值和既3‰宰兩檔比率；或②堂對(duì)其他各類么企業(yè)，規(guī)定撓了敢10‰枝與陰5‰賣兩檔比率盾(都以炊500付萬(wàn)元為劃分槍標(biāo)準(zhǔn)抱)腫。舅4.伯公益、救濟(jì)善性捐贈(zèng)窯內(nèi)資企業(yè)的進(jìn)絕大多數(shù)對(duì)在外捐贈(zèng)實(shí)行俊限額扣除制沉度（年應(yīng)稅略所得奴3%朋），外資企溫業(yè)則可按實(shí)黃際捐贈(zèng)額全遲額列支。急攪睛5晌．贊助支出籌。彩內(nèi)資企鞋業(yè)的非廣告搏性質(zhì)的贊助甚支出不得在受稅前扣除，尺外資企業(yè)對(duì)林此類支出無(wú)參明確限制條事款。肝怪6美．廣告費(fèi)。事內(nèi)資企剃業(yè)限額扣除惰制度怕(妙按行業(yè)不同撥，扣除比率乖不同，銷售侵收入脈2%仇，傾8%,25奉%)逝，外資企業(yè)鍋可按實(shí)際發(fā)聾生額全額列蝦支。講談7驟．業(yè)務(wù)宣傳酬費(fèi)。簽對(duì)內(nèi)資慌企業(yè)實(shí)行限摸額扣除制度盾(買扣除比例為科銷售收入的擺5‰)譯，外資企業(yè)茄無(wú)明確限制廁扣除條款。扎習(xí)8良．支付給總配機(jī)構(gòu)的特許宰權(quán)使用費(fèi)。普內(nèi)資企繳業(yè)無(wú)明確限捎制扣除條款亦，外資企業(yè)單不得在稅前紹列支。市9.餐壞賬損失與及壞賬準(zhǔn)備計(jì)皂提發(fā)內(nèi)資企業(yè)發(fā)司生壞賬損失申，原則上應(yīng)震按實(shí)際發(fā)生券額據(jù)實(shí)扣除嚇。經(jīng)報(bào)稅務(wù)僚機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，扭也可提取壞搖賬準(zhǔn)備金。庸壞賬準(zhǔn)備金央提取比例一狠律不得超過磁年末應(yīng)收賬神款余額的閱0.5%友。攔從事信貸、辣租賃等業(yè)務(wù)蝴的外資企業(yè)結(jié)，可以根據(jù)耐實(shí)際需要，宿報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悢r務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)拆，逐年按年目末放款余額巖（不包括銀控行間拆借）該，或者年末控應(yīng)收賬款、慢應(yīng)收票據(jù)等樂應(yīng)收款項(xiàng)的策余額，計(jì)提享不超過百分夕之三的壞賬蓋準(zhǔn)備，從該啄年度應(yīng)納稅倚所得額中扣弱除。安膜（三）稅收喂優(yōu)惠古內(nèi)資企業(yè)廊：捐臘1痕．國(guó)務(wù)院批吩準(zhǔn)的高新技女術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)帖區(qū)內(nèi)的高新返技術(shù)企業(yè)，享可減按套15疲％的稅率征霧收所得稅新咸辦的高新技冊(cè)術(shù)企業(yè)，自薦投產(chǎn)年度起互免征所得稅錯(cuò)2斥年。熊萬(wàn)2敬．為了支持堡和鼓勵(lì)發(fā)展轟第三產(chǎn)業(yè)每(乓包括全民所孩有制工業(yè)企值業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)婦機(jī)制興辦的卡第三產(chǎn)業(yè)企腔業(yè)絮)楚，可按產(chǎn)業(yè)兆政策在一定青期限內(nèi)免征凈所得稅。兔孔3貌．企業(yè)利用鑰廢水、廢氣盒、廢渣等廢傍棄物為主要稻原科進(jìn)行生配產(chǎn)的，可在看5刊年內(nèi)減征或辣者免征所得張稅。墻罵4吩．在國(guó)家確蹤定的革命老認(rèn)根據(jù)地、少呀數(shù)民族地區(qū)進(jìn)、邊遠(yuǎn)地區(qū)班、貧困地區(qū)秩新辦的企業(yè)炊，經(jīng)主管稅窯務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)尼，可減征或聲免征所得稅納3挖年。辣時(shí)5傘．企事業(yè)單稍位進(jìn)行技術(shù)也轉(zhuǎn)讓，以及煎在技術(shù)轉(zhuǎn)讓忠過程中發(fā)生夾的與技術(shù)轉(zhuǎn)齒讓有關(guān)的技國(guó)術(shù)咨詢、技鵝術(shù)服務(wù)、技由術(shù)培訓(xùn)所得嬸，年凈收入蜓在鞋30東萬(wàn)元以下的明，暫免征所鉤得稅超過耽30曠萬(wàn)元的部分斧，依法繳納圈所得稅。欠必6連．企業(yè)遇有禮風(fēng)、火、水遣、震等嚴(yán)重計(jì)自然災(zāi)害，康經(jīng)主管稅務(wù)撓機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向可減征或者憐免征所得稅較1團(tuán)年。催古7址．新辦的勞兵動(dòng)就業(yè)服務(wù)顧企業(yè)，當(dāng)年誼安置城鎮(zhèn)待虎業(yè)人員超過承企業(yè)從業(yè)人呢員總數(shù)佳60瓦％經(jīng)主管稅捎務(wù)機(jī)關(guān)審核非批準(zhǔn)，可免助征所得稅棗3寫年。謠涉8賺．高等學(xué)校痰和中小學(xué)校雨校辦工廠、歌農(nóng)場(chǎng)自身從抵事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)血的所得，暫浙免征收所得束稅；高等學(xué)葡校和中小學(xué)誰(shuí)舉辦各類進(jìn)紛修班、培訓(xùn)挎班的所得，慢暫免征收所傷得稅。寫抬9采．對(duì)民政部跌門舉辦的福蜓利工廠和街合道辦的非中符途轉(zhuǎn)辦的社企會(huì)福利生產(chǎn)讀單位，凡安花置纏“循四殘人員算”噴占生產(chǎn)人員脈總數(shù)的比例錦超過蛛10葛％未達(dá)到拼35祝％的，減半臺(tái)征收所得稅喊；園35努％以上暫免虛征所得稅。鬼戰(zhàn)10尤．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)臺(tái)可按應(yīng)繳稅吵款減征燈10逐％。外資企業(yè)：麥盒1驗(yàn)．對(duì)于生產(chǎn)蘿性外商投資宗企業(yè)，經(jīng)營(yíng)奇期在彩10撓年以上的，岔從開始獲利逼年度起，第獄1請(qǐng)年和第種2笑年免征企業(yè)搜所得稅，第條3劈年至第醋5醬年減半征收蠻企業(yè)所得稅輔。養(yǎng)蘿2榜．對(duì)能源、鍬交通等基礎(chǔ)謹(jǐn)設(shè)施項(xiàng)目的斤減免稅政策咳。窗雷(1)被稅率優(yōu)惠自隊(duì)1999桌年汽1列月難1主日起，對(duì)從盲事能源、交忽通、港口、每碼頭基礎(chǔ)設(shè)踩施項(xiàng)目的生膜產(chǎn)性外商投鳥資企業(yè)，可令減按巾15性％的稅率征搜收企業(yè)所得宴稅，不受投陰資區(qū)域限制呢。披倚(2)疊減免稅期優(yōu)短惠：對(duì)從事討港口碼頭建拉設(shè)的中外合汽資企業(yè)，在駝海南經(jīng)濟(jì)特欄區(qū)、上海浦房東新區(qū)投資拿于基礎(chǔ)設(shè)施壟項(xiàng)目的外商你投資企業(yè)，侄經(jīng)營(yíng)期在剪15土年以上的，補(bǔ)經(jīng)批準(zhǔn)、可釘從開始獲利足年度起，第桐1火年至第犬5糠年免征企業(yè)椒所得稅，第折6評(píng)年至第漁10虎年減半征收降企業(yè)所得稅溫。購(gòu)3親．對(duì)產(chǎn)品出燙口企業(yè)的減云免稅政策。蒜拐外商投資舉踐辦的產(chǎn)品出扭口企業(yè)，在神依照稅法規(guī)而定減征、免舍征企業(yè)所得嫂稅期滿后，肉凡當(dāng)年出口短產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)買到當(dāng)年企業(yè)膊產(chǎn)品產(chǎn)值慢70抹％以上的、蛾可按照稅法甜規(guī)定的稅率冤減半征收企話業(yè)所得稅更擊鷹4偵．對(duì)先進(jìn)技承術(shù)企業(yè)的減呈免稅政策。屋外商投懸資舉辦的失拆進(jìn)技術(shù)企業(yè)堤，依照稅法疑規(guī)定免征、廊減征企業(yè)所夏得稅期滿后結(jié)仍為先進(jìn)技陽(yáng)術(shù)企業(yè)的，輔可按照稅法使規(guī)定的稅率路延長(zhǎng)瀉3興年減半征收詢企業(yè)所得稅哥綠謝5撤．對(duì)從事農(nóng)腐、林、牧業(yè)攝的外商投資困企業(yè)和設(shè)在瘡經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)塊的邊遠(yuǎn)地區(qū)制的外商投資繭企業(yè)，經(jīng)營(yíng)皮期在絕10員年以上的，小從開始獲利蒼的年度起，匪第政1戰(zhàn)、姜2串年免征企業(yè)旺所得稅，第呈3蹦至樂5寶年減半征收瞇企業(yè)所得稅隊(duì)。依照規(guī)定頭享受免稅、可減稅期滿后摟，在以后的姑10何年內(nèi)可繼續(xù)旨按應(yīng)納稅額蟻減征克15灑％至虹30納％的企業(yè)所點(diǎn)得稅。遲汁6壁．西部大開疑發(fā)的稅收優(yōu)足惠政策。爭(zhēng)主要包搞括下列成3桌條：河邀(1)嚇對(duì)設(shè)在西部秤地區(qū)的國(guó)家勞鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)塊的外商投資陸企業(yè)，在嘉2001霧年至三2010藝年期間，減柄按額15迷％的稅率征演收企業(yè)所得病稅。工趨(2)螞經(jīng)省級(jí)人民嗎政府批準(zhǔn)，嶼民族自治地咬方的外商投搏資企業(yè)可以筐減征或者免核征地方所得登稅。舉見(3)末對(duì)在西部地?cái)z區(qū)新辦交通志、電力、水幻利、郵政、利廣播電視企窩業(yè)。上述業(yè)饒務(wù)收入占企胃業(yè)總收入脹70京％以上的，霧自獲利年度狼起，可享受余“構(gòu)兩免三減半鈔”斃待遇。席7.易特定地區(qū)的恨稅收優(yōu)惠談（把1溉）在經(jīng)濟(jì)特國(guó)區(qū)開辦的外弱商投資企業(yè)閱，在經(jīng)濟(jì)特洪區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)餃、場(chǎng)所從事艱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)胡的外國(guó)企業(yè)戲和在沿海港分口城市的經(jīng)雄濟(jì)技術(shù)開發(fā)卸區(qū)、上海浦菠東新區(qū)開辦土的生產(chǎn)性外招商投資企業(yè)及，其企業(yè)所榮得稅都減按票15上％的稅率繳棚納。竊（孕2沸）對(duì)于在沿施海經(jīng)濟(jì)開發(fā)羊區(qū)和經(jīng)濟(jì)特零區(qū)、經(jīng)濟(jì)技飼術(shù)開發(fā)區(qū)所活在城市的老槍城區(qū)設(shè)立的晴生產(chǎn)性外商缺投資企業(yè)，火除了除了屬暑于技術(shù)密集鴿、知識(shí)密集辮型的項(xiàng)目，梢或者外商投忽資在憲3000倍萬(wàn)美元以上篩，回收投資唐時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)咽目，或者屬稅于能源、交垂通、港口建瀉設(shè)的項(xiàng)目，察其企業(yè)所得氧稅可以減按奶15%話的稅率征收虧以外，都減配按閣24套％的稅率繳素納企業(yè)所得砌稅。洪（指3答）在國(guó)務(wù)院烏確定的國(guó)家曾高新技術(shù)產(chǎn)腿業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)止立的被認(rèn)定俱為高新技術(shù)四企業(yè)的中外賞合資經(jīng)營(yíng)企讓業(yè)，經(jīng)營(yíng)期衣在十年以上依的，經(jīng)企業(yè)島申請(qǐng)和當(dāng)?shù)馗啥悇?wù)機(jī)關(guān)批率準(zhǔn)，從開始鉤獲利的年度楚起，免繳二厭年所得稅。冠（租4詳）在經(jīng)濟(jì)特魚區(qū)設(shè)立的從鑄事服務(wù)行業(yè)在的外商投資醉企業(yè)，外商胞投資超過滴500梯萬(wàn)美元，經(jīng)蹤營(yíng)期在十年躲以上的，經(jīng)隨企業(yè)申請(qǐng)和獸特區(qū)稅務(wù)機(jī)您關(guān)批準(zhǔn)，從簡(jiǎn)開始獲利年扇度起，第一晶年免繳企業(yè)暮所得稅，第恰二年和第三擱年減半繳納粘企業(yè)所得稅捷。低8.探再投資退稅板漢外商投資企影業(yè)的外國(guó)投牙資者，將從六企業(yè)取得的楚利潤(rùn)直接再絨投資于該企胸業(yè)、增加注因冊(cè)資本，或頁(yè)者作為資本低投資開辦其卡他外商投資稀企業(yè)，經(jīng)營(yíng)股期不少于穩(wěn)5乒年的，經(jīng)投吳資者申請(qǐng)，岸稅務(wù)機(jī)關(guān)批健準(zhǔn)，退還其飽再投資部分狀已繳納所得叫稅的異40古％稅款。司憶外國(guó)投資者勺在中國(guó)境內(nèi)愿直接再投資置舉辦、擴(kuò)建受產(chǎn)品出口企樂業(yè)或先進(jìn)技賺術(shù)企業(yè)，以再及外國(guó)投資殿者將從海南叔經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)項(xiàng)的企業(yè)獲得涌的利潤(rùn)直接周再投資于海松南經(jīng)濟(jì)特區(qū)凳內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)都建設(shè)項(xiàng)目和抵農(nóng)業(yè)開發(fā)企呼業(yè)，經(jīng)營(yíng)期黑不少于經(jīng)5錫年的、經(jīng)投占資者申請(qǐng)，和稅務(wù)機(jī)關(guān)批集準(zhǔn)，全部退絞還其再投資旁部分已繳納阿的企業(yè)所得名稅稅款。施狗（四）固定暢資產(chǎn)折舊季1.干固定資產(chǎn)折裳舊的殘值率悼。內(nèi)資企業(yè)儀固定資產(chǎn)在發(fā)計(jì)算折舊前旦，應(yīng)當(dāng)估計(jì)士殘值，從固嗎定資產(chǎn)原價(jià)詠中減除，殘聽值比例在原更價(jià)的箭5%容以內(nèi)，由企為業(yè)自行確定叢；由于情況僻特殊，需調(diào)餅整殘值比例俘的，應(yīng)報(bào)主同管稅務(wù)機(jī)關(guān)贊備案。外資者企業(yè)固定資充產(chǎn)在計(jì)算折今舊前，應(yīng)當(dāng)迎估計(jì)殘值，鈴從固定資產(chǎn)販原價(jià)中減除插。殘值應(yīng)當(dāng)夫不低于原價(jià)咐的百分之十滿；需要少留授或者不留殘伸值的，須經(jīng)麥當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)吧關(guān)批準(zhǔn)。氣2.鎮(zhèn)固定資產(chǎn)折靜加速折舊。棒外資企業(yè)：讀（悄1依）受酸、堿皇等強(qiáng)烈腐蝕寬的機(jī)器設(shè)備盡和常年處于鍛震撼、顫動(dòng)缺狀態(tài)的廠房戴和建筑物；祥（岸2貫）由于提高款使用率，加情強(qiáng)使用強(qiáng)度妖，而常年處歉于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)鋼狀態(tài)的機(jī)器廳、設(shè)備；（偽3釋）中外合作飄經(jīng)營(yíng)企業(yè)的衣合作期比本耳細(xì)則第三十送五條規(guī)定的亭折舊年限短吩，并在合作菌期滿后歸中豐方合作者所壇有的固定資津產(chǎn)。貫扎內(nèi)資企業(yè)：呀對(duì)促進(jìn)科技辱進(jìn)步、環(huán)境槍保護(hù)和國(guó)家住鼓勵(lì)投資的侄關(guān)鍵設(shè)備，夏以及常年處標(biāo)于震動(dòng)、超簽強(qiáng)度使用或舊受酸、堿等覺強(qiáng)烈腐蝕狀質(zhì)態(tài)的機(jī)器設(shè)桐備，確需縮歇短折舊年限首或采取加速煌折舊方法的忍，由納稅人殖提出申請(qǐng)，犬經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴懿欢悇?wù)機(jī)關(guān)審顯核后，逐級(jí)戴報(bào)國(guó)家稅務(wù)丟總局批準(zhǔn)。焦（四）固定矩資產(chǎn)折舊恒1.幼固定資產(chǎn)折嚷舊的殘值率辮。內(nèi)資企業(yè)紀(jì)固定資產(chǎn)在慕計(jì)算折舊前創(chuàng)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)哀殘值，從固戰(zhàn)定資產(chǎn)原價(jià)帆中減除，殘已值比例在原礎(chǔ)價(jià)的段5%句以內(nèi)，由企哭業(yè)自行確定姻；由于情況提特殊，需調(diào)朗整殘值比例筐的，應(yīng)報(bào)主然管稅務(wù)機(jī)關(guān)翅備案。外資蝴企業(yè)固定資封產(chǎn)在計(jì)算折半舊前，應(yīng)當(dāng)駕估計(jì)殘值，假?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)禿原價(jià)中減除配。殘值應(yīng)當(dāng)陽(yáng)不低于原價(jià)查的百分之十輪；需要少留久或者不留殘烤值的，須經(jīng)借當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)堤關(guān)批準(zhǔn)。線2.允固定資產(chǎn)折及加速折舊。碑外資企業(yè)：塞（勸1敏）受酸、堿嘉等強(qiáng)烈腐蝕焦的機(jī)器設(shè)備抄和常年處于政震撼、顫動(dòng)提狀態(tài)的廠房壞和建筑物；倘（呼2開）由于提高始使用率，加檔強(qiáng)使用強(qiáng)度堤，而常年處綁于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)浙狀態(tài)的機(jī)器朋、設(shè)備；（略3柏）中外合作詢經(jīng)營(yíng)企業(yè)的拐合作期比本它細(xì)則第三十政五條規(guī)定的獎(jiǎng)?wù)叟f年限短賣，并在合作視期滿后歸中捷方合作者所糠有的固定資奸產(chǎn)。蹲認(rèn)內(nèi)資企業(yè)：吉對(duì)促進(jìn)科技弱進(jìn)步、環(huán)境抄保護(hù)和國(guó)家熔鼓勵(lì)投資的免關(guān)鍵設(shè)備，補(bǔ)以及常年處匆于震動(dòng)、超踏強(qiáng)度使用或滅受酸、堿等輛強(qiáng)烈腐蝕狀滴態(tài)的機(jī)器設(shè)廢備，確需縮桿短折舊年限冒或采取加速冤折舊方法的馬，由納稅人逼提出申請(qǐng)，運(yùn)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴軓V稅務(wù)機(jī)關(guān)審承核后，逐級(jí)母報(bào)國(guó)家稅務(wù)壓總局批準(zhǔn)?？樱ㄎ澹┒愂沾鸹鞯麅?nèi)資企業(yè)繳兼納企業(yè)所得拼稅時(shí)，按年姻計(jì)算，分月誠(chéng)或者分季預(yù)爪繳。月份或欲者季度終了賊后送15買日內(nèi)預(yù)繳，步年度終了后坑四個(gè)月內(nèi)匯繁算清繳，多依退少補(bǔ)。納救稅人應(yīng)在月鳥份或者季度里終了后留15殺日內(nèi)，向其甜所在地主管瓶稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)唯送會(huì)計(jì)報(bào)送吵和預(yù)繳所得傾稅申報(bào)表；辛年度終了后傾45究日內(nèi)，向其暫所在地主管鎮(zhèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)拌送會(huì)計(jì)決算哨報(bào)表和所得寧稅申報(bào)表。哨外商投資企肌業(yè)和外國(guó)企脫業(yè)繳納企業(yè)她所得稅和地吵方所得稅，擊按年計(jì)算，賢分季預(yù)繳。喝季度終了后盲十五日內(nèi)預(yù)礙繳；年度終露了后五個(gè)月痛內(nèi)匯算清繳為，多退少補(bǔ)凱。外商投資摘企業(yè)和外國(guó)射企業(yè)在中國(guó)龜境內(nèi)設(shè)立的新從事生產(chǎn)、寸經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)役、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)禮在每次預(yù)繳糊所得稅的期魯限內(nèi)，向當(dāng)鐘地稅務(wù)機(jī)關(guān)較報(bào)送預(yù)繳所幸得稅申報(bào)表起；年度終了玉后四個(gè)月內(nèi)蘭，報(bào)送年度澡所得稅申報(bào)請(qǐng)表和會(huì)計(jì)決構(gòu)算報(bào)表。憤貨三、企業(yè)所智得稅的納稅密人視在中華人民麗共和國(guó)境內(nèi)房，企業(yè)和其庸他取得收入飽的組織為企風(fēng)業(yè)所得稅的共納稅人。個(gè)內(nèi)人獨(dú)資企業(yè)此、合伙企業(yè)酒除外。敘曲企業(yè)分為居回民企業(yè)和非假居民企業(yè)。畫變居民企業(yè)，帥是指依法在敘中國(guó)境內(nèi)成嶄立，或者依忌照外國(guó)檔(跑地區(qū)杰)個(gè)法律成立但譽(yù)實(shí)際管理機(jī)閑構(gòu)在中國(guó)境洽內(nèi)的企業(yè)。腐爸非居民企業(yè)份，是指依照某外國(guó)（地區(qū)徹）法律成立經(jīng)且實(shí)際管理下機(jī)構(gòu)不在中勵(lì)國(guó)境內(nèi)，但路在中國(guó)境內(nèi)罵設(shè)立機(jī)構(gòu)、候場(chǎng)所的，或脅者在中國(guó)境脆內(nèi)未設(shè)立機(jī)查構(gòu)、場(chǎng)所，具但有來源于購(gòu)中國(guó)境內(nèi)所浩得的企業(yè)?？?jī)量港澳臺(tái)地區(qū)憶設(shè)立的企業(yè)犯，視同在境奇外登記注冊(cè)亡的企業(yè)。躍居民企業(yè)應(yīng)手當(dāng)就其來源蛙于中國(guó)境內(nèi)魂、境外的所押得繳納企業(yè)癥所得稅。悔非居民企業(yè)茶在中國(guó)境內(nèi)迷設(shè)立機(jī)構(gòu)、綿場(chǎng)所的，應(yīng)瓜當(dāng)就其所設(shè)矮機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所示取得的來源睬于中國(guó)境內(nèi)替的所得，以默及發(fā)生在中蠢國(guó)境外但與醒其所設(shè)機(jī)構(gòu)臭、場(chǎng)所有實(shí)拌際聯(lián)系的所寒得，繳納企甘業(yè)所得稅。悅非居民企業(yè)律在中國(guó)境內(nèi)從未設(shè)立機(jī)構(gòu)己、場(chǎng)所的，摩或者雖設(shè)立枕機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所燃但取得的所傷得與其所設(shè)副機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所裳沒有實(shí)際聯(lián)建系的，應(yīng)當(dāng)非就其來源于厲中國(guó)境內(nèi)的換所得繳納企濾業(yè)所得稅。父揀《企業(yè)所得完稅暫行條例教》：獨(dú)立核完算是判斷是奏否獨(dú)立納稅比的標(biāo)準(zhǔn)，分債支機(jī)構(gòu)一般陡都是獨(dú)立的競(jìng)納稅人，匯眉總納稅屬于排例外，需要唇特許。辨《外商投資碼企業(yè)與外國(guó)炸企業(yè)所得稅析法》：總機(jī)吧構(gòu)匯總納稅協(xié)。繪裝《企業(yè)所得慚稅法》：除個(gè)稅收法律、宴行政法規(guī)另蹦有規(guī)定外，威居民企業(yè)以脂企業(yè)登記注愿冊(cè)地為納稅燒地點(diǎn)；但登易記注冊(cè)地在摩境外的，以塊實(shí)際管理機(jī)醋構(gòu)所在地為島納稅地點(diǎn)。椅畢居民企業(yè)在碌中國(guó)境內(nèi)設(shè)參立不具有法訓(xùn)人資格的營(yíng)稍業(yè)機(jī)構(gòu)的，贊應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)甲算并繳納企盾業(yè)所得稅。塊再四、企業(yè)所袍得稅稅率稍企業(yè)所得稅瓶的基本稅率撇為頑25%哭。疊非居民企業(yè)隱在中國(guó)境內(nèi)耐未設(shè)立機(jī)構(gòu)熄、場(chǎng)所的，序或者雖設(shè)立期機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所仁但取得的所竹得與其所設(shè)蠟機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所斜沒有實(shí)際聯(lián)慎系的，其來抱源于中國(guó)境般內(nèi)的所得適貫用院20%裁的預(yù)提稅率午。射亂五、應(yīng)納稅惜所得額孩企業(yè)每一納書稅年度的收抹入總額，減庭除不征稅收菊入、免稅收闖入、各項(xiàng)扣史除以及允許兄彌補(bǔ)的以前強(qiáng)年度虧損后睡的余額，為活應(yīng)納稅所得姥額。汗非居民企業(yè)四在中國(guó)境內(nèi)右未設(shè)立機(jī)構(gòu)彈、場(chǎng)所的，嗓或者雖設(shè)立雄機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所千但取得的所為得與其所設(shè)銅機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所肥沒有實(shí)際聯(lián)魂系的：頃丘（私1昏）股息、紅價(jià)利等權(quán)益性寬投資收益和屬利息、租金被、特許權(quán)使猛用費(fèi)所得，侵以收入全額釣為應(yīng)納稅所痛得額；迎唉（蓄2河）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)貧所得，以收皺入全額減除趙財(cái)產(chǎn)凈值后些的余額為應(yīng)背納稅所得額魄；行齡（母3驚）其他所得泥，參照前兩塊項(xiàng)規(guī)定的方廉法計(jì)算應(yīng)納鍛稅所得額。營(yíng)拼咽（一）收入儉總額篇企業(yè)以貨幣捷形式和非貨悠幣形式從各估種來源取得起的收入，為培收入總額。魚炕（二）不征顯稅收入摸芒（神1即）財(cái)政撥款轎；囑存（展2幸）依法收取捷并納入財(cái)政著管理的行政圾事業(yè)性收費(fèi)玻、政府性基封金；覺憲（叢3禿）國(guó)務(wù)院規(guī)逃定的其他不缺征稅收入。趙騰（三）扣除宏項(xiàng)目章扯企業(yè)實(shí)際發(fā)棟生的與取得瘦收入有關(guān)的測(cè)、合理的支劇出，包括成續(xù)本、費(fèi)用、戀稅金、損失扶和其他支出明，準(zhǔn)予在計(jì)罵算應(yīng)納稅所部得額時(shí)扣除惹。轎六、扣除項(xiàng)若目滔（一）公益忠性捐贈(zèng)支出搭，年利潤(rùn)敞12%佩以內(nèi)的可以紹扣除。捧扶（草案規(guī)定悶10%球）柴（二）枯厲下列支出不系得扣除：擴(kuò)未涌（傍1撲）股息、紅冬利等權(quán)益性楚投資收益；爬喬蕩（預(yù)2鏈）企業(yè)所得若稅稅款；插尸遼（凈3查）稅收滯納督金；惜遣藏（將4鵲）罰金、罰槐款和被沒收愁財(cái)物的損失醒；闊貢職（易5另）非公益性柏捐贈(zèng)支出；考怨諒（發(fā)6斃）贊助支出姻；漆蜘隱（跨7錫）未經(jīng)核定蝕的準(zhǔn)備金支秘出；漫引自（腳8擋）與取得收看入無(wú)關(guān)的其也他支出。座柿《股份有限扯公司會(huì)計(jì)制舊度》：公司曉應(yīng)計(jì)提壞帳貓準(zhǔn)備、短期賣投資跌價(jià)準(zhǔn)迎備、存貨跌那價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)均期投資減值辰準(zhǔn)備。除按贏應(yīng)收帳款揮0.5%園計(jì)提的壞帳驢準(zhǔn)備可在所騾得稅前計(jì)入辜費(fèi)用外，其渴余一律調(diào)整除“盯應(yīng)納稅所得蠢額竿”徐。脆辮（三）固定下資產(chǎn)折舊呼在計(jì)算應(yīng)納弓稅所得額時(shí)留，企業(yè)按照蒙規(guī)定計(jì)算的斬固定資產(chǎn)折烈舊，準(zhǔn)予扣鳥除。奉下列固定資速產(chǎn)不得計(jì)算膠折舊扣除：訪展（乓1捧）房屋、建糾筑物以外未歇投入使用的桌固定資產(chǎn)；孔腔（誠(chéng)2培）以經(jīng)營(yíng)租揪賃方式租入姐的固定資產(chǎn)準(zhǔn)；戲向（怪3燃）以融資租班賃方式租出躁的固定資產(chǎn)包；抄紛（弊4賤）已足額提靠取折舊仍繼師續(xù)使用的固及定資產(chǎn)；牲嫌（遞5典）與經(jīng)營(yíng)活釘動(dòng)無(wú)關(guān)的固簽定資產(chǎn)；診竊（裳6裳）單獨(dú)估價(jià)秧作為固定資臨產(chǎn)入賬的土繼地；匠水（豪7縫）其他不得取計(jì)算折舊扣繪除的固定資乖產(chǎn)。兵模（四）無(wú)形誠(chéng)資產(chǎn)攤銷校在計(jì)算應(yīng)納栽稅所得額時(shí)因，企業(yè)按照負(fù)規(guī)定計(jì)算的遞無(wú)形資產(chǎn)攤脂銷費(fèi)用，準(zhǔn)幟予扣除。鳴下列無(wú)形資勵(lì)產(chǎn)不得計(jì)算尋攤銷費(fèi)用扣伍除：減基（一）自行狡開發(fā)的支出內(nèi)已在計(jì)算應(yīng)治納稅所得額負(fù)時(shí)扣除的無(wú)慣形資產(chǎn)；群念（二）自創(chuàng)狼商譽(yù)；濃執(zhí)（三）與經(jīng)縫營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)睡的無(wú)形資產(chǎn)以；瓶新（四）其他稠不得計(jì)算攤姻銷費(fèi)用扣除烏的無(wú)形資產(chǎn)策。草帝（五）長(zhǎng)期斧待攤費(fèi)用推在計(jì)算應(yīng)納臉稅所得額時(shí)南，企業(yè)發(fā)生望的下列支出斥作為長(zhǎng)期待匪攤費(fèi)用，按隱照規(guī)定攤銷趴的，準(zhǔn)予扣累除：途睬（一）已足酷額提取折舊朋的固定資產(chǎn)傾的改建支出尚；闖判（二）租入錫固定資產(chǎn)的輪改建支出；詳際（三）固定辱資產(chǎn)的大修擦理支出；辯讓（四）其他磁應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)頁(yè)期待攤費(fèi)用掙的支出。旱（六）其他誦企業(yè)對(duì)外投勞資期間，投閥資資產(chǎn)的成輕本不得扣除具。離新企業(yè)使用或拾者銷售存貨扣，按照規(guī)定窯計(jì)算的存貨驕成本，準(zhǔn)予瞇扣除。姻企業(yè)轉(zhuǎn)讓資基產(chǎn)，該資產(chǎn)質(zhì)的凈值，準(zhǔn)酸予扣除。饅穿企業(yè)在匯總外計(jì)算繳納企亡業(yè)所得稅時(shí)濟(jì)，其境外營(yíng)而業(yè)機(jī)構(gòu)的虧衣?lián)p不得抵減數(shù)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)刊構(gòu)的盈利。劍敏企業(yè)納稅年其度發(fā)生的虧四損，準(zhǔn)予向頃以后年度結(jié)街轉(zhuǎn)，用以后鎮(zhèn)年度的所得考彌補(bǔ)，但結(jié)度轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)負(fù)不得超過五式年。部兔收入、扣除珍的具體范圍芹、標(biāo)準(zhǔn)和資誰(shuí)產(chǎn)的稅務(wù)處紡理的具體辦扯法，由國(guó)務(wù)富院財(cái)政、稅肥務(wù)主管部門焰規(guī)定。承在計(jì)算應(yīng)納榮稅所得額時(shí)街，企業(yè)財(cái)務(wù)劍、會(huì)計(jì)處理魄辦法與稅收專法律、行政術(shù)法規(guī)的規(guī)定察不一致的，據(jù)應(yīng)當(dāng)依照稅透收法律、行拒政法規(guī)的規(guī)打定計(jì)算。勿辟七、稅收抵掘免腫（一）直接校抵免曾企業(yè)取得的繞下列所得已嫁在境外繳納壺的所得稅稅秋額，可以從略其當(dāng)期應(yīng)納挨稅額中抵免純，抵免限額鴉為該項(xiàng)所得零依照本法規(guī)排定計(jì)算的應(yīng)聲納稅額；超母過抵免限額斜的部分，可顛以在以后五月個(gè)年度內(nèi)，焰用每年度抵檔免限額抵免滅當(dāng)年應(yīng)抵稅貼額后的余額霸進(jìn)行抵補(bǔ)：豆身（獅1框）居民企業(yè)詳來源于中國(guó)晶境外的應(yīng)稅躲所得；妄旁（偽2求）非居民企輕業(yè)在中國(guó)境現(xiàn)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)橡、場(chǎng)所，取芬得發(fā)生在中駛國(guó)境外但與籮該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)脂所有實(shí)際聯(lián)端系的應(yīng)稅所輛得。沾臘（二）間接艘抵免凳居民企業(yè)從六其直接或者快間接控制的誠(chéng)外國(guó)企業(yè)分抹得的來源于蛇中國(guó)境外的恰股息、紅利聽等權(quán)益性投華資收益，外冷國(guó)企業(yè)在境黨外實(shí)際繳納儲(chǔ)的所得稅稅淺額中屬于該痛項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)理的部分，可抬以作為該居尋民企業(yè)的可做抵免境外所路得稅稅額，狡在本法第二毛十三條規(guī)定孔的抵免限額雨內(nèi)抵免。絮甲八、稅收優(yōu)岡惠咐基本原則：碌國(guó)家對(duì)重點(diǎn)歌扶持和鼓勵(lì)淋發(fā)展的產(chǎn)業(yè)礦和項(xiàng)目，給廳予企業(yè)所得飾稅優(yōu)惠。爹榮（一）法定仆免稅項(xiàng)目賄盆黃（肥1霸）國(guó)債利息客收入；岸精航（霜2阻）符合條件貝的居民企業(yè)賢之間的股息泳、紅利等權(quán)廳益性投資收冬益；橫柿恢（嘉3熔）在中國(guó)境瞧內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)會(huì)、場(chǎng)所的非拉居民企業(yè)從聽居民企業(yè)取線得與該機(jī)構(gòu)寸、場(chǎng)所有實(shí)臺(tái)際聯(lián)系的股懷息、紅利等勇權(quán)益性投資泄收益；兼頌拐（惱4晚）符合條件喘的非營(yíng)利組痛織的收入。勇教（二）酌定嘉減免稅項(xiàng)目昂盤（暢1條）從事農(nóng)、劇林、牧、漁乞業(yè)項(xiàng)目的所謙得；汁夾趕（覺2曠）從事國(guó)家自重點(diǎn)扶持的峽公共基礎(chǔ)設(shè)題施項(xiàng)目投資墳經(jīng)營(yíng)的所得壁；母遠(yuǎn)遇（飄3缸）從事符合守條件的環(huán)境門保護(hù)、節(jié)能俯節(jié)水項(xiàng)目的或所得；販愚段（叉4筆）符合條件叨的技術(shù)轉(zhuǎn)讓療所得；待墊懂（邀5頸）該法第三瓣條第三款規(guī)刪定的所得。汗街（三）低稅脆率賀符合條件的案小型微利企厲業(yè)，減按敘20%拔征稅。膊末國(guó)家需要重捎點(diǎn)扶持的高位新技術(shù)企業(yè)閉，減按劈15行％征稅。疤（四）民族潤(rùn)自治地區(qū)的代特權(quán)鐮民族自治地糧方的自治機(jī)底關(guān)對(duì)本民族華自治地方的稀企業(yè)應(yīng)繳納襖的企業(yè)所得醒稅中屬于地凝方分享的部租分，可以決柳定減征或者媽免征。自治垂州、自治縣牙決定減征或且者免征的，孝須報(bào)省、自吃治區(qū)、直轄虹市人民政府停批準(zhǔn)。伶（五）加計(jì)迅扣除糾奴企業(yè)的下列聰支出，可以祝在計(jì)算應(yīng)納鴿稅所得額時(shí)擠加計(jì)扣除：肌屋芽（舒1儉）開發(fā)新技?xì)庑g(shù)、新產(chǎn)品畏、新工藝發(fā)倒生的研究開印發(fā)費(fèi)用；智穩(wěn)（草案規(guī)定隨150%駐）優(yōu)臭（株2掏）安置殘疾咸人員及國(guó)家分鼓勵(lì)安置的矛其他就業(yè)人絡(luò)員所支付的確工資。碰（六）加速馬折舊暮糊企業(yè)的固定龜資產(chǎn)由于技蚊術(shù)進(jìn)步等原謀因，確需加島速折舊的，輪可以縮短折享舊年限或者煎采取加速折厲舊的方法。桑挑（七）投資旗抵免括冤創(chuàng)業(yè)投資企挽業(yè)從事國(guó)家朗需要重點(diǎn)扶裁持和鼓勵(lì)的世創(chuàng)業(yè)投資，果可以按投資辭額的一定比鑄例抵扣應(yīng)納活稅所得額。性鎮(zhèn)企業(yè)購(gòu)置用牲于環(huán)境保護(hù)敗、節(jié)能節(jié)水想、安全生產(chǎn)伴等專用設(shè)備刻的投資額，斗可以按一定盛比例實(shí)行稅淚額抵免。串（八）減計(jì)騰收入爹歇企業(yè)綜合利檔用資源，生踢產(chǎn)符合國(guó)家拋產(chǎn)業(yè)政策規(guī)液定的產(chǎn)品所堪取得的收入亞，可以在計(jì)扭算應(yīng)納稅所好得額時(shí)減計(jì)竟收入。蝕（九）稅收陶優(yōu)惠的授權(quán)暢朋稅收優(yōu)惠的院具體辦法，蘆由國(guó)務(wù)院規(guī)喉定。涌協(xié)推根據(jù)國(guó)民經(jīng)功濟(jì)和社會(huì)發(fā)弟展的需要，姨或者由于突施發(fā)事件等原踩因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)畏營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生嫁重大影響的粗，國(guó)務(wù)院可怎以制定企業(yè)跳所得稅專項(xiàng)啟優(yōu)惠政策，梅報(bào)全國(guó)人民卸代表大會(huì)常胳務(wù)委員會(huì)備千案。宋酸（十）稅收巾優(yōu)惠的過渡翠措施翅芳法律公布前刑已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)寧立的企業(yè)，酷依照當(dāng)時(shí)的禮稅收法律、氏行政法規(guī)規(guī)品定，享受低我稅率優(yōu)惠的腥，按照國(guó)務(wù)渴院規(guī)定，可炸以在本法施銅行后五年內(nèi)寫，逐步過渡堅(jiān)到本法規(guī)定鴨的稅率；享認(rèn)受定期減免捏稅優(yōu)惠的，漏按照國(guó)務(wù)院夸規(guī)定，可以以在本法施行鉗后繼續(xù)享受毀到期滿為止斧，但因未獲石利而尚未享活受優(yōu)惠的，蒸優(yōu)惠期限從甜本法施行年昌度起計(jì)算。哭法律設(shè)置的薄發(fā)展對(duì)外經(jīng)箭濟(jì)合作和技反術(shù)交流的特暴定地區(qū)內(nèi)（牽即經(jīng)濟(jì)特區(qū)貧），以及國(guó)津務(wù)院已規(guī)定援執(zhí)行上述地捧區(qū)特殊政策籌的地區(qū)內(nèi)（臂如上海浦東摘新區(qū)）新設(shè)臭立的國(guó)家需影要重點(diǎn)扶持喜的高新技術(shù)補(bǔ)企業(yè)，可以旗享受過渡性封稅收優(yōu)惠，所具體辦法由乘國(guó)務(wù)院規(guī)定外。式也國(guó)家已確定悟的其他鼓勵(lì)位類企業(yè)（如懂西部大開發(fā)債政策、振興窯東北計(jì)劃）讀，可以按照跟國(guó)務(wù)院規(guī)定朗享受減免稅糾優(yōu)惠。議午九、反避稅翠措施倘（一）關(guān)聯(lián)許企業(yè)轉(zhuǎn)讓定撥價(jià)關(guān)向企業(yè)與其關(guān)唐聯(lián)方之間的洗業(yè)務(wù)往來，鹽不符合獨(dú)立畝交易原則而喘減少企業(yè)或佳者其關(guān)聯(lián)方溪應(yīng)納稅收入嗽或者所得額縫的，稅務(wù)機(jī)隨關(guān)有權(quán)按照槍合理方法調(diào)撐整。袖碗企業(yè)與其關(guān)直聯(lián)方共同開煙發(fā)、受讓無(wú)涂形資產(chǎn)，或喪者共同提供衛(wèi)、接受勞務(wù)貍發(fā)生的成本丑，在計(jì)算應(yīng)欺納稅所得額位時(shí)應(yīng)當(dāng)按照侵獨(dú)立交易原倆則進(jìn)行分?jǐn)傄?。脆?zāi)企業(yè)可以向抓稅務(wù)機(jī)關(guān)提湯出與其關(guān)聯(lián)檢方之間業(yè)務(wù)址往來的定價(jià)艦原則和計(jì)算冬方法，稅務(wù)沉機(jī)關(guān)與企業(yè)絮協(xié)商、確認(rèn)訪后，達(dá)成預(yù)違約定價(jià)安排康。旋裝企業(yè)向稅務(wù)宮機(jī)關(guān)報(bào)送年暑度企業(yè)所得昏稅納稅申報(bào)顯表時(shí)，應(yīng)當(dāng)外就其與關(guān)聯(lián)抬方之間的業(yè)由務(wù)往來，附問送年度關(guān)聯(lián)脹業(yè)務(wù)往來報(bào)軋告表?？悇?wù)機(jī)關(guān)在律進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)撈務(wù)調(diào)查時(shí)，猶企業(yè)及其關(guān)釘聯(lián)方，以及衫與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)拖調(diào)查有關(guān)的青其他企業(yè)，鉆應(yīng)當(dāng)按照規(guī)謠定提供相關(guān)膊資料。灣企業(yè)不提供呆與其關(guān)聯(lián)方繳之間業(yè)務(wù)往哈來資料，或從者提供虛假青、不完整資喘料，未能真端實(shí)反映其關(guān)大聯(lián)業(yè)務(wù)往來叫情況的，稅跟務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)掌依法核定其或應(yīng)納稅所得岸額。冠掉企業(yè)向稅務(wù)寸機(jī)關(guān)報(bào)送年近度企業(yè)所得乳稅納稅申報(bào)設(shè)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)慧就其與關(guān)聯(lián)虹方之間的業(yè)蓄務(wù)往來，附孩送年度關(guān)聯(lián)拉業(yè)務(wù)往來報(bào)秀告表。渠稅務(wù)機(jī)關(guān)在舒進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)謠務(wù)調(diào)查時(shí)，丸企業(yè)及其關(guān)裂聯(lián)方，以及濤與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)榴調(diào)查有關(guān)的政其他企業(yè)，遇應(yīng)當(dāng)按照規(guī)阿定提供相關(guān)棉資料。假企業(yè)不提供鮮與其關(guān)聯(lián)方份之間業(yè)務(wù)往鈔來資料，或術(shù)者提供虛假艦、不完整資呢料，未能真辭實(shí)反映其關(guān)獄聯(lián)業(yè)務(wù)往來粒情況的，稅蒙務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)膚依法核定其肥應(yīng)納稅所得坊額。洲引《稅收征收旁管理法》：斧企業(yè)或者外鄙國(guó)企業(yè)在中蕩國(guó)境內(nèi)設(shè)立只的從事生產(chǎn)他、經(jīng)營(yíng)的機(jī)盼構(gòu)、場(chǎng)所與苦其關(guān)聯(lián)企業(yè)裂之間的業(yè)務(wù)饒往來，應(yīng)當(dāng)門按照獨(dú)立企券業(yè)之間的業(yè)薄務(wù)往來收取械或者支付價(jià)廟款、費(fèi)用；育不按照獨(dú)立呼企業(yè)之間的成業(yè)務(wù)