生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)

生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)第1頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六第一節(jié)生物資產(chǎn)概述本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)什么是生物資產(chǎn)？按生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為哪幾種類別？生物資產(chǎn)的特點(diǎn)有哪些？第2頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六一、生物資產(chǎn)的概念

生物資產(chǎn)，指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物。準(zhǔn)則所稱“農(nóng)業(yè)”，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)將生物資產(chǎn)定義為活的動(dòng)物和植物。概念定義相同第3頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第4頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（固定資產(chǎn)）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。第5頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六【產(chǎn)畜】指已達(dá)成年，能夠進(jìn)行配種、繁殖，經(jīng)常提供產(chǎn)品的牲畜，如奶牛、種公牛、種公馬、種公豬、母豬等?！疽坌蟆恐腹┤耸挂?，進(jìn)行耕耙等田間作業(yè)和運(yùn)輸工作的牲畜，如牛、馬、騾、驢等。產(chǎn)畜和役畜屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)第6頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六生物資產(chǎn)的特征1、生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物,有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。在生物轉(zhuǎn)化的過(guò)程中,生物自身的價(jià)值往往又會(huì)增加。這種生物轉(zhuǎn)化能力、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）所不具有的。

第7頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六2、生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)周期性生物資產(chǎn)是活的動(dòng)物和植物，由于其自身的特殊生長(zhǎng)規(guī)律，其生長(zhǎng)都要經(jīng)歷繁育、成長(zhǎng)、成熟、蛻化、消亡等幾個(gè)階段，即具備生命周期是資產(chǎn)。并且不同的生物資產(chǎn)其生命周期也存在差異性，有的生物資產(chǎn)周期很長(zhǎng)，如林木，長(zhǎng)達(dá)十幾年甚至上百年，有的生物資產(chǎn)周期又很短，如一般的農(nóng)作物。

第8頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六3、生物資產(chǎn)具有多樣性不同的生物資產(chǎn)具有各自的生長(zhǎng)發(fā)育的特點(diǎn)，而且差異非常明顯，如動(dòng)植物就具有完全不同的生長(zhǎng)發(fā)展規(guī)律。4生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)具有地域性差異動(dòng)物和植物均依賴于自然環(huán)境而存在，不同地區(qū)的自然條件導(dǎo)致了生物資產(chǎn)的地域性。

第9頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六5、某些生物資產(chǎn)具有提供副產(chǎn)品的特征如奶牛提供牛奶6、某些生物資產(chǎn)具有附著物不可分割性如森林、農(nóng)作物附著的土地，魚類、海洋生物依附著江河水系等。一旦生物資產(chǎn)與其附著物分開，它們將不再屬于生物資產(chǎn)的范疇第10頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六7、生物資產(chǎn)具有雙重資產(chǎn)特征生物資產(chǎn)具有流動(dòng)性資產(chǎn)（消耗性生物資產(chǎn)）和長(zhǎng)期性生物資產(chǎn)的雙重特征，并且在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。8、生物資產(chǎn)具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定的特征生物資產(chǎn)在存續(xù)期間存在很多不確定的因素，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是洪水、颶風(fēng)等自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)作物的生長(zhǎng)發(fā)育以及產(chǎn)出有很大危害，還有動(dòng)物疾病等。第11頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六二是生物資產(chǎn)的生命周期可能與會(huì)計(jì)期間不一致，因此在按會(huì)計(jì)期間對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況報(bào)告或計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)該考慮其生命周期。注意：生物資產(chǎn)的特點(diǎn)，決定其在會(huì)計(jì)核算時(shí)有兩個(gè)特點(diǎn)：一是生物資產(chǎn)通過(guò)生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)，促進(jìn)其在數(shù)量和質(zhì)量方面發(fā)生變化，進(jìn)而會(huì)影響其核算的價(jià)值發(fā)生變化；第12頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六第二節(jié)生物資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)生物資產(chǎn)確認(rèn)條件。生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。生物資產(chǎn)的初始計(jì)量。第13頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六一、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；

（二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；

（三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第14頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六資產(chǎn)的確認(rèn)條件資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。第15頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六二、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中，我國(guó)規(guī)定了162個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中屬于農(nóng)業(yè)專用的有四個(gè):1421消耗性生物資產(chǎn)1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊1623公益性生物資產(chǎn)第16頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六一

外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。二自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物，應(yīng)按出售或入庫(kù)前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第17頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六郁閉度指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)。它是以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為1。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定，0.20（含0.20）以上的郁閉林（一般以0.20-0.69為中度郁閉，0.70以上為密郁閉），0.20（不含0.20）以下為疏林。

第18頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六

三以其他方式取得的消耗性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。企業(yè)擁有或控制的天然起源的生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)成產(chǎn)，如企業(yè)從土地，河流湖泊中取得的天然生長(zhǎng)的天然林，水生動(dòng)植物等。第19頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六四產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。第20頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六五擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)達(dá)到郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。六農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。第21頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六七消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。八出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。九有確鑿的證據(jù)表明消耗性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)消耗性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第22頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的科目設(shè)置本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)，本科目應(yīng)當(dāng)分為“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”的種類、群別、所屬部門等進(jìn)行明細(xì)核算。減值的設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第23頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六三、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量——外購(gòu)?fù)赓?gòu)生物資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。［例9—1］A公司從市場(chǎng)上購(gòu)入100頭種豬，支付對(duì)方總價(jià)款80000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是500元，裝卸費(fèi)用400元，其他可直接歸屬于購(gòu)買該種豬的支出為2000元，種豬作為企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。其賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——產(chǎn)畜82900貸：銀行存款82900第24頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六公益性生物資產(chǎn)的科目設(shè)置公益性生物資產(chǎn)使用國(guó)家專項(xiàng)撥款營(yíng)造的，在閉郁時(shí)還應(yīng)同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目貸記“資本公積-其他資本公積”科目。第25頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六三、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量——自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)第26頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六［例9—2］A公司自行營(yíng)造的白樺林，屬于林木類消耗性生物資產(chǎn)，郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)50000元，撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)合計(jì)是10000元，應(yīng)分?jǐn)偟耐恋刈赓U費(fèi)用等必要支出30000元。用支票支付總價(jià)款90000元，其賬務(wù)處理為：借：消耗性生物資產(chǎn)——白樺林90000

貸：銀行存款90000第27頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六（1）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。第28頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六［例9—3］A公司自行營(yíng)造的白樺林，用于生產(chǎn)薪炭，屬于林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)50000元，撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)合計(jì)是10000元，應(yīng)分?jǐn)偟耐恋刈赓U費(fèi)用等必要支出30000元?？偝杀緫?yīng)當(dāng)是90000元，其中用支票支付了30000元，其余的款項(xiàng)尚未支付。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——白樺林90000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款60000第29頁(yè)，共32頁(yè)，2023年，2月20日，星期六

投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。［例9—4］C公司接受投資者投入一批生物資產(chǎn)，作為本公司的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，該批生物資產(chǎn)的賬面原值為200000元，已經(jīng)計(jì)提折舊為50000元，雙方協(xié)商按照