我國個人所得稅分類稅制

我國個人所得稅分類稅制（2008年12月提綱）內(nèi)容：一、我國個人所得稅制的建立和發(fā)展二、工資薪金所得的個人所得稅管理三、對工資薪金的十一種收入類型的計稅方法四、工資薪金個稅的其他政策理解五、個稅其他應(yīng)稅項目六、單位為個人負擔(dān)稅款應(yīng)繳個人所得稅的會計處理七、法律責(zé)任第一部分我國個人所得稅制的建立和發(fā)展一、個人所得稅立法1，1950年當(dāng)時的政務(wù)院公布《全國稅政實施要則》列舉了對個人所得征稅的稅種，就規(guī)定個人工薪報酬所得稅和存款利息所得稅，其間低工資制和文革，長其沒有現(xiàn)實可能性。2，1980年制定“中華人民共和國個人所得稅法”（五屆三次會議）主要是對外籍人征收。當(dāng)年全國只征收16萬，2001年是966萬。廣州市當(dāng)年只征收3萬，2001年征42萬。80年國內(nèi)個人收入還不高，當(dāng)時費用扣除800元，主持的彭真委員長指著榮毅仁才達到，當(dāng)時，我的收入才54元，3，1986年制定個體戶所得稅暫行條例。我市已有14萬戶，電話報稅，中秋節(jié)晚1000多戶報稅，交了300多萬。4，1987年制定個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例。主要對國內(nèi)居民征收5，1993年制定個人所得稅法（八屆四次會議），93年是個難忘的時期，我國實施新稅制，現(xiàn)在不新了，我們加班工作，合并前三個稅法規(guī)，統(tǒng)一起來?？梢灶A(yù)料，隨著我國加入世貿(mào)，企業(yè)所得稅法規(guī)內(nèi)外資也很快合并。猜6、第九屆怕人大常委會季第十一次會輪議于揭1999年善8月30日丑作出了〈關(guān)吉于修改〈個檔稅法的決定客〉決定對儲價畜存款利息懸征個稅，國逮務(wù)院于川1999年甚9月30日刮發(fā)布了對儲霜畜存款利息黑所得怔收個目人所得稅的皂實施辦法，肺從當(dāng)年11匠月1日施行匯。觀7、第十屆席全國人民代悠表大會常務(wù)疤委員會第十全九次會議決慨定，從20份05年10盤月起提高個傲人所得稅工莖資薪金法定啊費用扣除標翼準為160部0元和個人量所得稅年所尤得12萬以療上應(yīng)自行申搬報。爬8、根據(jù)《礦中華人民共億和國主席令丹》（第八十霞五號）公布洪的全國人民沾代表大會常蘿務(wù)委員會關(guān)豆于修改〈中野華人民共和稼國個人所得泉稅法的決定想〉從腎2008年惰3月1日鍛起納稅人實出際取得的工留資、薪金所骨得適用20西00元的減索除費用標準樂，計算個人哥所得稅。暈二、我國個宗人所得稅是懸采用分類稅霸制，有11避個應(yīng)稅項目賽，今天逐個難項目給大家粥介紹。頑三、個人所諷得稅收入情事況遼廣州市98濤年15億；祝99年22柄億；200獸0年30億袋；2001呆年42億；訪2002年校53.2億麻，2002燥年個稅占我續(xù)市地稅27因5億的19僚.34%（也2001年搖為15.7渣3%），其獸中：工資薪病金個人所得銷稅41.6鑒7億，占個釀稅收入的7兼8.32%乖。2006慮年個稅96痛億；200島7年超10維0億。音第二部分寄工資薪金隸所得的個人拋所得稅管理慧一、京納稅義務(wù)人純勇1、是對自石然人征收的摩，是解決納叼稅人問題，謠對誰征收。頭掌握個稅管獸轄權(quán)，和納恢稅義務(wù)人的軌界定，充分在行使稅收管述轄權(quán)，維護華國家稅收權(quán)剩益，以及保概護納稅人的篇權(quán)益，鉛2、任職、秤受雇、履約浪取得的收入躁（1）三個禽條件：勞動此局合同、三叫個月以上、怠有勞動考勤度記錄、有勞侄動手冊或就鈴業(yè)證。墳（2）離退舅休人員再任乳職應(yīng)同時符酒合四個條件鋤：石1）勞動協(xié)威議一年以上美；茫2）因事假享、病假、休童價等原因不橡能出勤享受燦固定或基本熟工資收入秩3）與正式病工享受同等籃福利、社保啄、培訓(xùn)等待憶遇；畢4）受雇人趁員的職務(wù)晉案升、職稱評氣定等工作由掠用人單位負歪責(zé)。塘二、舌扣繳義務(wù)鋼招雨人畫諒敬淺妹王輛摔址由于納稅人棚面廣難以監(jiān)眼控，一般采猶用源泉扣繳議法，美國采解用平時由單艙位或個人代押扣代繳，年愁終自行申報稀三、工資薪擔(dān)金所得次的喬確定：糠一般按月度超收入作一次紡計算，作為呢確定費用扣煉除，確定稅某率的惡計算單位。兼四、工資薪城金收入范圍魯（口徑不等雞同于財務(wù)，液勞資，統(tǒng)計值口經(jīng)）鋼1、職受雇忘取得的所有食收入都應(yīng)納繪入管理，裹2、不屬于掌工資、薪金惰性質(zhì)的補貼啟、津貼或者謀不屬于納稅扛人工資、薪除金所得項目撈的收入不征場稅文。辯3、法定費至用和按規(guī)定苦繳納的魯“債四金?！币\失業(yè)、養(yǎng)老聾、醫(yī)療、住國房公積金。書作收入扣除兔?；?、免納個侮人所得稅的繞項目（10匹項）段5熱、其他所得尼的個稅處理份6、個人工詞資薪金所得隸減免稅規(guī)定塔。殘疾人員退給于50%圍內(nèi)減免。米慘五、費用扣車除問題：嫁從席1995年羅7月1日明起醋，曾為加強彎征管，簡便濃計算，我市巴對國內(nèi)個人資取得的不屬艙于工資薪金爸性質(zhì)的津貼誦補貼或者不海屬于納稅人遺本人工資、慶薪金所得項個目的收入，義包括獨生子世女補貼、在蠶福利費或者天工會經(jīng)費中胖支付給個人師的生活補助沖費、公費醫(yī)商療補貼、上巨下班交通費望、房屋維修庫補貼、房租氧補貼、水電昏費補貼、住嬌房公積金、曬誤餐費，統(tǒng)慌一按每人每瘋月扣除46美0元。后來楊增加為16梅00元，現(xiàn)威在為200何0元。船六、工資、獄薪金所得適藥用稅率型級數(shù)遺含稅級距儲不含稅級距或稅率霜(%)檔速糕窄算瓜扣除數(shù)方1斯棗別柴血遍裂5朋0友2餐晝?nèi)齼?yōu)脾緣育栽療斬引10減25勾3伯快墾僑押喉諒多給疑必15芽125份4刮雪啟陶料遷課絡(luò)糖便毒20串375疏5痕獲瓜允脊刻天如頂岡災(zāi)25跨1375柜6昂丟搖就蓄錢常稅勢醬島30雪3375罵7投消牲宿絞信災(zāi)寶仆出叮35丘6375扔8干條徒僵殿右啄朱脊止饞饒40跌10375扁9南旗中算帳錫懲哄45趕15375折第三部分遵對工資薪假金的十一種擦收入類型的溪計稅方法裂一、取得全這年一次性獎翅金計稅方法等（國稅發(fā)[抄2005]挖9號）藥1、全年一顛次獎金包年睬終加薪、實幫行年薪制和亮績效工資辦繭法的單位根曠據(jù)考核情況排兌現(xiàn)的年薪面和績效工資劃。管2、取得全妥年一次性獎覺金，單獨作株為一個月工嘗資、薪金所絲得計算納稅境：先將當(dāng)月奶取得的全年肚一次性獎金丹除12月，廢按期商數(shù)確肝定適用稅率鳴和速算扣除岡數(shù)。如在發(fā)鹽年終獎金的直當(dāng)月，雇員巡當(dāng)月工資薪框金所得低于撫稅法的費用沉扣除額，應(yīng)巨將全年一次眾性獎金減除謠“獄雇員當(dāng)月工方資薪金所得束與費用扣除宮額的差額偵”陪后的余額，逼按上述辦法替確定全年一厲次性獎金的蘋適用稅率及暮速算扣除數(shù)器。封3、在一個宮納稅年度內(nèi)賓，對每一個榮納稅人該計糧稅方法只允魚許采用一次古。址4、對全年怨不足12個倦月的雇員取脆得的全年一章次性獎金也介按以上計算倉。駱5、在一個獎納稅年度內(nèi)梨分多次取得通全年一次性勸獎金的，對姨每一個納稅漏人，只允許簽選擇其中一疲次按上述辦袖法計稅，其擺余部分獎金努應(yīng)并入當(dāng)月仰工資計稅。厭6、雇員取輝得除全年一襖次性獎金以機外的其他各表種名目的獎濾金，如半年箭獎、季度獎縣、加班獎、換先進獎、考顛勤獎等，一豎律與當(dāng)月工款資、薪金收屆入合并計稅磚。悼7、個人取漠得不含稅全隱年一次性獎線金收入計征喜個稅（國稅派函[200責(zé)5]715繁號）釀（1）換算倚不含稅收入等：嚇1）按照粗不含稅的全投年一次性獎抬金收入除以獎12的商數(shù)辮，查找相應(yīng)乳適用稅率和濱速算扣除數(shù)身2）含稅財?shù)娜暌淮尾硇元劷鹗杖霃?（不含稅涌的全年一次役性獎金收入序-速算扣除航數(shù)）/（1邀-適用稅率糕）吉（2）按換彩算后的含稅驟收入計稅：隱1）按含稅悶的全年一次障性獎金收入逆除以12的殲商數(shù)，重新醋查找適用稅窯率和速算扣絮除數(shù)本2）應(yīng)納稅險額=含稅的吃全年一次性敵獎金收入*甜適用稅率-朗速算扣除數(shù)奴3）如個人含取得不含稅中全年一次性巖獎金收入的偉當(dāng)月工資薪等金所得，低閘于稅法規(guī)定周的費用扣除樂額，應(yīng)先扣鹽除差額部分擠再按上述第禿一條規(guī)定處論理。解釋4）平時貼的季度獎半拳年獎等并入卸當(dāng)遠月收入念計稅。棟二、環(huán)解除勞動合喉同取得的一凍次性補償收水入的計征（貍穗地稅函[為2007]踐289號）犁三、財政部有門統(tǒng)發(fā)工資之后單位再向伴個人支付的規(guī)工薪性質(zhì)收朋入板1、財政部意門統(tǒng)發(fā)工資械后本單位再銳向個人支付門屬于工薪性攜質(zhì)收入的計根算公式：芬應(yīng)扣繳稅額刃=（應(yīng)納稅岔所得額濫×晴適用稅率-何速算扣除數(shù)纖）-財政部辱門已扣繳稅桌額由所在單岡位代扣代繳假：潔={[財政迷部門統(tǒng)發(fā)工嬌資+本單位灘再支付的工轉(zhuǎn)薪收入-（痰費用扣除標段準+廣“腐四金森”揭）]企×投適用稅率-給速算扣除數(shù)已}-財政部謎門已扣繳稅利額（公式6暫）北2、財政部賀門統(tǒng)發(fā)工資魄后本單位再賞向個人支付愧屬于工薪性昨質(zhì)收入的怠財政部門統(tǒng)音發(fā)工資后本穿單位再向個右人支付屬于挖工薪性質(zhì)收日入的計算公叉式：舞應(yīng)扣繳稅額疲=（應(yīng)納稅暑所得額良×鹽適用稅率-靠速算扣除數(shù)蜂）-財政部報門已扣繳稅內(nèi)額由所在單君位代扣代繳母：迷={[財政躁部門統(tǒng)發(fā)工繼資+本單位雪再支付的工槐薪收入-（奏費用扣除標決準+最“稈四金希”瞇）]忌×呈適用稅率-瞇速算扣除數(shù)舉}-財政部蛇門已扣繳稅炎額（公式6奶）佩四、補發(fā)以傭往月份工資芽對補發(fā)以往句月份工資的攪計算公式箏計算公式：零所屬月份補奸發(fā)工資應(yīng)扣捷繳稅額=（醫(yī)應(yīng)納稅所得踩額柴×扎適用稅率-執(zhí)速算扣除數(shù)勤）-原所屬陽月份已扣繳數(shù)稅額王={[（所趨屬月份補發(fā)都工資+原所辛屬月份的工慶資薪金收入羅）-（費用暈扣除標準+母“拘四金興”告）]割×搜適用稅率-紀速算扣除數(shù)茂}-原所屬雖月份已扣繳乖稅額（公式網(wǎng)7）攝五、特定行戚業(yè)最后一個穿月工資絮特定行業(yè)最賣后一個月工策資的計算公區(qū)式為：綱應(yīng)扣繳稅額誦=（全年應(yīng)乏納稅所得額匪/12壁×奴適用稅率-厭速算扣除數(shù)紙）*12-必當(dāng)年1至1況2月已扣繳刑稅額涌=[全年總宴工資薪金收豎入/12-爸（費用扣除青標準+絮“緒四金禿”目）]埋×湯適用稅率-巾速算扣除數(shù)肥}*12-拌當(dāng)年1至1撈2月已扣繳導(dǎo)稅額（公式度5）賀六、個人取擴得住房、汽艘車實物福利爺?shù)挠嬎惴N計算方法一叨：按一次性炭繳交的方法死計算：窗應(yīng)扣繳稅額屢=[（月應(yīng)駁納稅所得額赤×榮適用稅率-捏速算扣除數(shù)認）-當(dāng)月工顛資薪金收入膠應(yīng)扣繳稅額現(xiàn)]少×夸取得財產(chǎn)所撫有權(quán)需達到計的工作年限騾×餡12個月源={[（當(dāng)攔月工資薪金廁收入+住房赤、汽車實物指福利/（取護得財產(chǎn)所有撒權(quán)需達到的呢工作年限壓×示12個月）悄）-（溫“咱四金銅”所+費用扣謊除金額）]屈×只適用稅率-郊速算扣除數(shù)攔-當(dāng)月工資茫薪金收入應(yīng)案扣繳稅額}鮮×晴取得財產(chǎn)所細有權(quán)需達到忠的工作年限礎(chǔ)×住12個月（盯公式9）動注：工作年蒸限高于5年城的按5年計麥算，下同。義方法二：按漂取得財產(chǎn)所勸有權(quán)需達到脫的工作年限廉平均分攤計跨入所屬月工武資薪金收入悶的方法計算弄應(yīng)扣繳稅額材=應(yīng)納稅所脊得額程×婚適用稅率-變速算扣除數(shù)畢=[當(dāng)月工膛資薪金收入津+住房、汽毀車實物福利圍/（取得財替產(chǎn)所有權(quán)需唉達到的工作薦年限走×蔑12個月）刮-（揀“錫四金患”葵+費用扣除浩金額）]貪×融適用稅率-蒙速算扣除數(shù)絹（公式10抓）援七、個人認謎購股票、有街價證券等從劍雇主取得折挎扣或補貼喚計算公式一率：按一次性風(fēng)繳交的方法偏計算：哲應(yīng)扣繳稅額喪=[（月應(yīng)形納稅所得額戶×豆適用稅率-氣速算扣除數(shù)燭）-當(dāng)月工共資薪金收入個應(yīng)扣繳稅額找]核×頁6個月膏={[（當(dāng)秧月工資薪金抓收入+折扣片或補貼/6朵個月）-（葡“撲四金谷”務(wù)+費用扣除穩(wěn)金額）]急×臟適用稅率-泥速算扣除數(shù)鋼-當(dāng)月工資絮薪金收入應(yīng)策扣繳稅額}美×勇6個月（公貫式11）堂方法二：按棵6個月平均并分攤計入當(dāng)狀月工資薪金薄收入的方法餡計算普應(yīng)扣繳稅額勺=應(yīng)納稅所彩得額影×拘適用稅率-約速算扣除數(shù)骨=[當(dāng)月工運資薪金收入代+折扣或補議貼/6-（唐“李四金舞”翠+費用扣除評金額）]蕉×與適用稅率-蠶速算扣除數(shù)航（公式12取）喚八、兩處氧取得收入的言處理：雇傭拾單位和譴單刃位，由雇傭籍單位一方扣界費用，個人軟再作申報扣騾已繳的稅款趟。部九、實行內(nèi)搜部退養(yǎng)、內(nèi)樂部病退的個盾人在其內(nèi)部群辦理退養(yǎng)手標續(xù)后從原單自位取得的工競資收入不是民退休工資收獸入，應(yīng)按工版資征收個人休所得稅。爽十基、股票期權(quán)飲的個人所得婆稅政策（財殼稅[200摟5]35號皇）詞十一、離職贈出國定居人池員取得的退榆職收入的計仙算。虹第四部分贈工資薪你金個稅政策隨理解忘一焰、單位為個姥人辦理商業(yè)熱性補充養(yǎng)老登(德財稅[20子05]94方號、國稅函肺[2005蹦]318號脫)挺二陸、個人兼職笛和退休人員召再任職的稅哥務(wù)處理（國纖稅函[20米05]38古2號）嶄三狠、對離、退莊休人員取得磨的單位發(fā)給字除國家統(tǒng)一所規(guī)定的退休具、離休工挑資、離休生盲活補助費以薪外的各種補斷貼、節(jié)日費瘡等，按工資耽、薪金所得敢單獨計征個淹稅（國稅函吼[2008我]723號熱）。盲四、職工因懲患病或者非故因公負傷，框經(jīng)勞動監(jiān)定獻委員會確認晃不能從事原悅工作，也不障能從事用人胸單位另行安泄排的工作而挑解除勞動合訪同，按勞動兼部門有關(guān)規(guī)算定從用人單恒位取得的醫(yī)拿療補助費，做暫免征個稅畏五、工資薪臟金所得不同串于統(tǒng)計、財趴務(wù)、勞資口志經(jīng)慶六、員工通遣訊費在標準志內(nèi)的不屬應(yīng)保稅收入弄七、企業(yè)年錯金制個人繳慎付的補充養(yǎng)貴老保險不得記扣除槐八、個人取恒得的計劃生佳育獎勵。生電育婦女按照秩縣以上人民蔬政府根據(jù)國非家有關(guān)規(guī)定即的生育保險丑辦法，取得鈴的生育津帖酒、生育醫(yī)療辟費或其他屬繡于生育保險灌性質(zhì)的津貼炕、補貼，免軋征個人所得不稅。伴九、捐贈后雀申請退還已謎繳納個稅（輝國稅函[2給004]8滾65號）武十、單位和樸個人補繳住呈房公積金征甲免稅問題潛十一、臨時央出國人員取臨得伙食費、倉公雜費簽十二、出差迷伙食補助費這，不計入個橫人所得計稅襯，某客運公笑司工作人員梁每天跑長途暮往返深圳、葬珠海是否叫株出差,暫以柏該員工是否姜外出過夜為逢標準，如該襲員工在外住悼宿的，則判待定為郵十三、對個唐人取得免稅食生活福利費此的理解隨十四、企業(yè)擁以免費旅游筑方式提供對攔營銷人員個茫人獎勵方式禾對營銷人員棗個人獎勵的熱個稅好十五、個人隔取得一次性英過渡性醫(yī)療贈保險和一次邪性補交養(yǎng)老喚保險金（補礎(chǔ)交以前年度既）判十六、兩劃處取得收入反的處理：雇兼?zhèn)騿挝缓妥l掃單位，由雇療傭單位一方葉扣費用，個隔人再作申報巷扣已繳的稅暮款。突十七、職工旨因病解除勞里動合同按規(guī)符定取得的醫(yī)喂療補助征免玩?zhèn)€稅銀十八、個人忍取得的一次足性過渡性基宴本醫(yī)療保險華金和一次性狗補交基本養(yǎng)惰老保險金的糞扣除倒十九、個人拴以低于市價胃購買單位自早建或外購住勢房的，購買芬價與市價的痛差額部分的夸計稅萄二十、對施薪工企業(yè)征收拌個經(jīng)稅懂第五部分驕個稅其他宵應(yīng)稅項目檢一、勞務(wù)所茶得稅的規(guī)定侮1、工資所化得與勞務(wù)報紐酬的計稅區(qū)爪別，予2、對取得襯不同時期、妖不同項目勞片務(wù)報酬所得聞的計稅誰3、個人提覺供非有形商授品推銷、代蜜理等服務(wù)活列動所得的計駁稅，抵4、個人取煤得勞務(wù)報酬茫收入繳納的趣營業(yè)稅等稅存費的扣除問光題魚5、單位或制個人為納稅梯義務(wù)人的勞窩務(wù)報酬所得朗代付稅款的溜計算肝（1）不含鍵稅收入額為響3360元刪以下徹應(yīng)納稅所得端額=（不含借稅收入額-皆800）/賽（1-稅率輸）忍（2）不含舟稅收入額為由3360元嫌（即含稅收蠅入額400逼0稱元）以扯的：使應(yīng)納稅收入嬌額=[（不哀含稅收入額筆-速算扣除迷數(shù)）*（1誦-20%）阿]/[1-逼稅率*（1驚-20%）驗]喬（3）應(yīng)納賭稅額=應(yīng)納媽稅所得額*遞適用稅率-當(dāng)速算扣除數(shù)佳不含稅勞務(wù)唱報酬收入額次稅率充速算扣除數(shù)顆21000渴元以下部分頑20%招0御超過210憂00元至4擊9500元握部分誕30%編2000條超過495直00元的部且分跨40%揮7000刃（4）稅法派規(guī)定的勞務(wù)貸所得2萬以焦下稅率20房%；2萬以默上至5萬3被0%；5萬英以上40%弊，與表中的置不含稅收入廊對應(yīng)的稅率鍬是一致的；赤稅法規(guī)定的于勞務(wù)所得與妥不含稅收入什是不同的概次念，區(qū)別是歉：含不含稅互，費用扣除澇了沒有。甩1）應(yīng)稅所膚得=[（2尚1000-潤0）*（1昆-20）]端/1-20燕%*（1-罷20%）=借20000共2）應(yīng)稅所謹?shù)?[（4薄9500-腥2000）匠*（1-2柏0%）]/潑1-30%示*（1-2灶0%）=5哄0000榆二、對企事派業(yè)單位承包絹、承租經(jīng)營氣所得計稅鉗1、按年誼取得承包所趕得的計稅年2、一年招內(nèi)分次取得踢承包、承租獲經(jīng)營所得計緣稅（預(yù)繳、間年終清繳）猾3、一個虧納稅年度內(nèi)幻承包期不足分12個月的舉計稅（扣除棚費用按實際課月份）債三、財產(chǎn)轉(zhuǎn)蔑讓、租賃的肺規(guī)定革1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)草讓所得的免扣稅政策脈（1）財產(chǎn)筋轉(zhuǎn)讓價值叼（2）個稅澆計算的扣除暗額委（3）如何慕申請辦理免擠稅手續(xù)號（4）如何雨界定是否符段合免稅條件澤2、非產(chǎn)權(quán)怖人重新購房允征免個稅。擴個人現(xiàn)自有剪住房房產(chǎn)證旦登記的產(chǎn)權(quán)劈為一人，在痛出售后一年禾內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)酸人配偶名義頌或產(chǎn)權(quán)人夫劑妻雙方名義壓按市場價重曲新購房的，畢產(chǎn)權(quán)人出售銷住房應(yīng)交個待稅，可全部供或部分免，悼以其他名義近按市場價重閘新購房的，獸不予免征。激3、個人收稅回轉(zhuǎn)讓的股波權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)義讓合同履行軋完畢，股權(quán)商已作變更登請記，且所得妖已經(jīng)實現(xiàn)的查并已繳個稅擋。轉(zhuǎn)讓行為雜結(jié)束后，當(dāng)椅事人雙方解怖除原股票轉(zhuǎn)狹讓合同，是段另一次股權(quán)擔(dān)轉(zhuǎn)讓行為，注對前次轉(zhuǎn)讓犯行為征收的搖個稅不予退吉回。臟4、權(quán)轉(zhuǎn)讓渡合同未履行胃完畢，因執(zhí)估行仲裁委員拴會作出的解踩除股權(quán)轉(zhuǎn)讓鍵合同的裁決襯。收入未實拔現(xiàn)，不征個附稅。州5、有限責(zé)躺任公司用稅酒后利潤和資泳本公積金轉(zhuǎn)療增注冊資本苦征收個稅（剝粵地稅函[辛2005]侍345號）椒6、個人因威購買和處置燈債權(quán)取得所把得稅征收個到稅（國稅函廊[2005腦]655號綱）讓7、駛企業(yè)為股東吩個人購買汽甜車的稅務(wù)處脫理（國稅函下[2005極]364號偽）瓦8、納稅人辰收回轉(zhuǎn)讓的跨股權(quán)征收個榮稅問題（國攻稅函[20掛05]13賠0號喘四、利息、年股息、紅利耽所得的規(guī)定坡1、用稅后貪利潤和資本籃公積金轉(zhuǎn)增確注冊資本征價收個稅諷2、利潤用懂于投資者個捏人宿舍、購肯買汽車和其鬼他消費（[劫財稅200烏8]83號弦）。牙（1）企業(yè)悔出資購買房慎屋及其他資焰產(chǎn)，將所有縣權(quán)登記為投叢資者個人，宴投資者家庭竿成員或企業(yè)救其他人員；辜（2）企業(yè)鋒投資者個人陪投資者家庭專成員或其他弦人員向企業(yè)孫借款用于購喬買房屋及其緊他財產(chǎn)，將厲所有權(quán)登記縱為投資系者勉、投資者家春庭成員或其醒他人員，且胃借款年度終殼了后未歸還還借款的。擱（3）對個定人獨資企業(yè)窯、合伙企業(yè)駕的個人投資榴者或家庭成突員取得的上糠述所得，視果為企業(yè)對個纏人投資者的密利潤分配，屋按個體戶生臣產(chǎn)經(jīng)營所得尖項目計征個吹稅，對除個梁人獨資企業(yè)暫、合伙企業(yè)劣以外其他的走個人投資者鎮(zhèn)或家庭成員疫取得的上述曠所得，視為渡企業(yè)對個人洲投資者紅利申分配計征個慚稅；對企業(yè)鋼其他人員取難得的上述所荷得，按照工嫌薪計稅。環(huán)3、對個人擺投資者從其番投資的企業(yè)陷借款長期不揭還的處理閑4、對個人肌投資者折價芹購買企業(yè)房吧產(chǎn)、汽車的槍處理榨5、企業(yè)改象組改制個人剖取得的量化據(jù)資產(chǎn)征收個乓稅撐6、關(guān)于股泡息紅利的個智稅政策（財鮮稅{200樂5}102眉號）孩第六部分愚單位火為個人負擔(dān)掃稅款及應(yīng)繳新個人所得稅辛的會計處理埋一、扣代繳百個人所得稅破的會計處理正以個人取得備工資、薪金登收入應(yīng)納個顛人所得稅為元例，其納稅倆義務(wù)的發(fā)生茫是在個人領(lǐng)普取工資、薪詠金的當(dāng)天，死因此，單位隔在向個人發(fā)趴放工資、薪幻金時，應(yīng)同扛時代扣代繳擇個人所得稅抽。俗二、單位為懲納稅人個人覆負擔(dān)個人所右得稅的稅額頌計算與會計余處理今對于單位或綱個人為納稅蜘人個人負擔(dān)摘稅款的計征國問題，國家饑稅務(wù)總局曾章以國稅發(fā)（憐1994）節(jié)089號文吼作了具體規(guī)恭定，又專門盞以國稅發(fā)（糞1996）僻199號文鴨下發(fā)了《關(guān)叢于雇主為雇家員負擔(dān)個人逼所得稅稅款趙計征問題的蜓通知》，企救業(yè)在對納稅辜人負擔(dān)稅款鑰時，應(yīng)分別就不同形式進山行會計處理撒?？?、單位全只額為納稅人恥負擔(dān)稅款的土稅額計算與依會計處理。職根據(jù)國稅發(fā)俗（1994絞）089號簽文件第14使條的規(guī)定，疑舉例說明如慌下：某公司祥為其雇員王朋某負擔(dān)個人給所得稅，2撓002年7正月王某領(lǐng)取贏工資300麗0元，則公奴司應(yīng)為王某乳負擔(dān)個人所循得稅241宿.18元，師（為表述方瘡便，準予扣舞除項目金額賄為800元辮，下同）計癢算如下：貞應(yīng)納稅所得楚額=（不含憤稅工資薪金筑收入額-準膝予扣除項目廊金額-速算亦扣除數(shù)）/福（1-不含印稅級距對應(yīng)配的稅率）伴應(yīng)扣繳稅額賣=應(yīng)納稅所南得額*按含擠稅級距對應(yīng)劣的適用稅率嫂-速算扣除醉數(shù)滴應(yīng)納稅所得鷹額=（30東00元-8黃00元-1梨25）/（多1-15%嘴）=244寸1.18元釀應(yīng)繳稅額（鉤即公司應(yīng)為傘王某負擔(dān)的價稅額）諒=2441艷.18元*獎15%-1墾25元噴=241.肅18元暑如果該公司捉不為王某負堅擔(dān)個人所得截稅款，而是馬由公司代扣滔代繳或由王接某自行申報璃繳納，公司圓支付給王某蠢的工資應(yīng)是奴3241.歐18元。經(jīng)介過以上分析矛，該公司為清王某負擔(dān)的叛個人所得稅雕241.1檢8元，實際銷上是應(yīng)該支眉付給王某工惜資的組成部貴分，因此，直該公司在支程付王某工資直時，應(yīng)做以也下分錄：拿借：應(yīng)付工玩資-王某酸324垃1.18元銜貸：現(xiàn)金劉300肥0元貸貸：其他應(yīng)劇付款-應(yīng)付榮為王某負擔(dān)勺個人所得稅型241.1酒8。己2、單位定舍額為納稅人籌負擔(dān)稅款的仰稅額計算與限會計處理世根據(jù)國稅發(fā)適（1996皺）199號弦文件的規(guī)定掀，舉例說明續(xù)：某公司代趕為其雇員王錄某每月定額嚷負擔(dān)個人所數(shù)得稅100盜元，200績2年7月王稻某領(lǐng)取工資亭3141.春18元，則捆王某應(yīng)自行括負擔(dān)個人所火得稅141該.18元，怖計算如下：擇應(yīng)納稅所得家額=雇員取析得的工資薪鈴金收入額+殘雇主代雇員馬負擔(dān)的稅款轟額-準予扣辱除項目金額善應(yīng)扣繳稅額數(shù)=應(yīng)納稅所效得額*按含己稅級距對應(yīng)差的適用稅率咬-速算扣除議數(shù)駕應(yīng)納稅所得記額=314嗓1.18元壟+100元鍵-800元粒=2441網(wǎng).18元摧應(yīng)扣繳稅額愁=2441栗.18元*城15%-1彈25元=2穗41.18誕元前這里的應(yīng)納典稅額包括由罩公司定額負擾擔(dān)的10狀0元和應(yīng)由肆王某自行負興擔(dān)的141散.18元。麗該公司為王滋某定額負擔(dān)栗的100元鬧稅款，也是巧應(yīng)該支付給降王某工資的紋組成部分。飽在支付給王剃某工資時，土?xí)嫹咒洖楹Y：穿借：應(yīng)付縮工資-王某鉛32清41.18黎貸：現(xiàn)金稱30汽00元惹貸：其他滲應(yīng)付款殺—唯應(yīng)付為王某瓦負擔(dān)個人所膜得稅1傷00元則宿綢覽—撥應(yīng)付代扣代徒繳王某個人警所得稅1品41初.衫18元師3、單位按恥一定比例為蜻納稅人負擔(dān)蘭稅款的稅額記計算與會計兇處理糖根據(jù)國稅發(fā)心（1996巨）199號秀文件的規(guī)定孝，舉例說明踐：某公司為架其雇員負擔(dān)搜工資所得4霸0%部份的拜稅款，其余誰部分的稅款置由王某自行垂負擔(dān)，20成02年7月近該公司應(yīng)付虎給王某工資落3241.縣18元，則咸公司應(yīng)為王齡某負擔(dān)個人際所得稅96師.47元，雙王某應(yīng)自行電負擔(dān)144遣.71元，期計算如下：圣應(yīng)納稅所得漿額=（未含接雇主負擔(dān)的另稅款的工資溫薪金收入額體-準予扣除逼項目金額-桐速算扣除數(shù)毛*負擔(dān)比例獄）/（1-冰按不含稅級倆距對應(yīng)的適輝用稅率*負攤擔(dān)比例）艙應(yīng)扣繳稅額級=應(yīng)納稅所籃得額*按含屬稅級距對應(yīng)驚的適用稅率叉-速算扣除孤數(shù)烏應(yīng)納稅所得倍額=（31盈44.71奮元-800夫元-125豈元*40%半）/（1-倍15%*4爬0%）=2刪441.1膚8元正應(yīng)扣繳稅額膛=2441歸.18元*拼15%-1仰25=24丈1.18元從公司應(yīng)為王訊某負擔(dān)的稅虜款=241排.18元*奉40%=9谷6.47元葡王某應(yīng)自行再負擔(dān)的稅款浪=241.圖18*60黑%=144真.71元搏企業(yè)發(fā)給王斗某工資時，治會計分錄為點：糾借：應(yīng)付工瘡資-王某嘗324味1.18元像貸：現(xiàn)金泡30勇00元是貸：其他應(yīng)掩付款中—拒應(yīng)付為王某常負擔(dān)個人所赴得稅9給6.47元芹言猶閣—案應(yīng)付代扣代恐繳王某個人授所得稅1憶44轟.談71元盞4、單位為解納稅人負擔(dān)便勞務(wù)報酬所旋得的應(yīng)納稅集額計算與會踐計處理斜根據(jù)國稅發(fā)棉（1996蹈）161號韻文件的規(guī)定執(zhí)，舉例說明誘：某企業(yè)請渴王某安裝一淚項設(shè)備，支摧付王某安裝吉費3萬元，降個人所得稅蓄由企業(yè)負擔(dān)獅，先計算該嫂企業(yè)負擔(dān)的繪個人所得稅鏡（為表述方銳便，以下計網(wǎng)算省去營業(yè)躁稅及附加）進，再做會計失分錄：備不含稅收入溉額為336棕0以上的手應(yīng)納稅所得丈額=（不含透稅收入額-照營業(yè)稅及附談加-速算扣備除數(shù)）*（劇1-20%粗）/[1-拐不含稅收入宏額所對應(yīng)的盡稅率*（1田-20%）苦]形應(yīng)扣繳稅額廚=應(yīng)納稅所夢得額*適用諸稅率-速算炸扣除數(shù)狹應(yīng)納稅所得謙額=（30梢000元-吹2000元京）*（1-督20%）/巖[1-30單%*（1-醫(yī)20%）]做=2947負3.68元彩應(yīng)納稅額=臘29473峰.68元*使30%-2陸000=6屬842.1必1元岔會計分錄為葵：少借：在建工宇程36揪842.1首1脈貸：銀行存普款（現(xiàn)金）賞-支付王某內(nèi)安裝費3荒0000元敵貸：其他應(yīng)將付款-應(yīng)付嚷為王某負擔(dān)窮的個人所得克稅6842轎.11元萬對以上四種觸單位為個人則負擔(dān)的個人呢所得稅款，彩不論單位為柏個人負擔(dān)稅使款的全部或南其中的一部下分都是應(yīng)付糧給個人工資巷的一部分，財而不是額外菊的開支，所抬以應(yīng)在計稅民工資中列支抓。在計算企稱業(yè)所得稅時饑，按照職工清實領(lǐng)工資加班企業(yè)負擔(dān)的占個人所得稅拌為其實際支槽付的工資，買按稅法規(guī)定炸加以調(diào)整。炕對勞務(wù)報酬域負擔(dān)的個人度所得稅也是慕應(yīng)該支付勞慢務(wù)報酬的一啄部分。如果駝上例中單位皺為王某負擔(dān)紋的的個人所巨得稅684給2.11元鋸包含在同一童通用發(fā)票金父額內(nèi)，可以古與個人取得煌的金額合并拌反映在假“膜在建工程竹”刑的借方。品5、單位應(yīng)爬扣未扣、不宏繳或少繳應(yīng)躲解繳稅款而軋被查補交納陣的稅款的會嘩計處理刮作為個人所柴得稅扣繳義拐務(wù)人，如果巴不履行代扣烏代繳義務(wù)，殺或未及時解球繳已扣的個志人所得稅款嚇，根據(jù)《中欄華人民共合歉國稅收征收等管理法》的擦規(guī)定，稅務(wù)彼機關(guān)可根據(jù)候稅法規(guī)定對堂單位處以罰巷款和加收滯襪納金。因此址對未履行代趣扣代繳義務(wù)擇而由單位負范擔(dān)的罰款和串滯納金，發(fā)廟生時企業(yè)應(yīng)磨作以下會計醉