增值稅轉(zhuǎn)型政策講解

新稅法專題系列講座增值稅轉(zhuǎn)型政策講解

編輯ppt1、在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。2、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法。3、適時(shí)開(kāi)征燃油稅。財(cái)稅【2008】105號(hào)4、合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目5、完善出口退稅制度。（“利劍二號(hào)”、財(cái)稅【2007】90號(hào)）6、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度（包括企業(yè)所得稅兩法合并）7、實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。8、改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)9、改革資源稅制度。（包括土地使用稅類）10、完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和印花稅。中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展

第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要轉(zhuǎn)型背景編輯ppt2008年，在“美國(guó)次貸危機(jī)”引發(fā)的“蝴蝶效應(yīng)”下，全世界所有發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家被卷進(jìn)1929年世界經(jīng)濟(jì)大蕭條以來(lái)的最大危機(jī)之中。以2008年9月初美國(guó)政府接管“兩房”為起點(diǎn)，無(wú)論是華爾街上體面的銀行家，還是珠三角、長(zhǎng)三角地區(qū)廉價(jià)的農(nóng)民工，短短數(shù)月，金融危機(jī)波及實(shí)體經(jīng)濟(jì)，一個(gè)又一個(gè)行業(yè)宣告危機(jī)，一個(gè)又一個(gè)國(guó)家陷入危機(jī)。2008年，全世界人民過(guò)得都不輕松，在全球性的危機(jī)面前，沒(méi)有誰(shuí)可以獨(dú)善其身。2008年秋天以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的政府相繼推出經(jīng)濟(jì)刺激方案……轉(zhuǎn)型背景形勢(shì)所迫編輯ppt●積極的財(cái)政政策

2008年11月9日，中國(guó)政府先是推出“4萬(wàn)億元”經(jīng)濟(jì)刺激方案；隨后1個(gè)多月內(nèi)，國(guó)務(wù)院又陸續(xù)推出了各個(gè)領(lǐng)域的“救市”政策，以刺激中國(guó)經(jīng)濟(jì)2009年走出困境。形勢(shì)所迫轉(zhuǎn)型背景●大規(guī)模推行減稅計(jì)劃→（轉(zhuǎn)）增值稅轉(zhuǎn)型：促進(jìn)投資→（升）大幅度提高出口退稅率：促進(jìn)出口→（降）降低個(gè)人住房交易稅費(fèi)：促進(jìn)消費(fèi)?！ㄡj釀）提高個(gè)人所得稅免征額：促進(jìn)消費(fèi)。編輯ppt類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.生產(chǎn)型增值稅1、不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款2、由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資2.收入型增值稅1.對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

---10年折舊的固定資產(chǎn)，扣除120次完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.消費(fèi)型增值稅1、當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除2、從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作增值稅的類型轉(zhuǎn)型背景編輯ppt增值稅的地位轉(zhuǎn)型背景2007年稅種比重：（摘自國(guó)稅總局網(wǎng)站）2007年全國(guó)稅收收入合計(jì)49450億元比重排位增值稅15610億元31.57%1企業(yè)所得稅7724億元15.62%2營(yíng)業(yè)稅6583億元13.31%3個(gè)人所得稅3185億元6.44%4消費(fèi)稅2207億元4.46%5外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅1951億元3.95%6編輯ppt●2009年1月1日推行增值稅轉(zhuǎn)型→即將生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)換為消費(fèi)型增值稅●全國(guó)大概可以減輕納稅人負(fù)擔(dān)1233億多人民幣。轉(zhuǎn)型背景預(yù)計(jì)效果經(jīng)測(cè)算，2009年，此項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。故被稱為“我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次”改革方案。●通過(guò)這項(xiàng)改革①可以消除以前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅因素，可以降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)；②有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服當(dāng)前金融危機(jī)所帶來(lái)的不利影響，會(huì)起到很好的作用。編輯ppt●試點(diǎn)→2004年7月1日在我國(guó)東北三省的八個(gè)行業(yè)（如裝備制造、石油石化等）進(jìn)行試點(diǎn)；文件

轉(zhuǎn)型背景轉(zhuǎn)型歷程→2009年1月1日起，在維持現(xiàn)有增值稅稅率不變的前提下，在全國(guó)范圍內(nèi)所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)實(shí)施消費(fèi)型增值稅?！?008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)?！?007年7月1日又在中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市選擇①裝備制造業(yè)、②石油化工業(yè)、③冶金業(yè)、④汽車制造業(yè)、⑤農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、⑥電力業(yè)、⑦采掘業(yè)、⑧高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人八個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；文件編輯ppt●試點(diǎn)→2004年7月1日在我國(guó)東北三省的八個(gè)行業(yè)（如裝備制造、石油石化等）進(jìn)行試點(diǎn)；→2007年7月1日又在中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市選擇①裝備制造業(yè)、②石油化工業(yè)、③冶金業(yè)、④汽車制造業(yè)、⑤農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、⑥電力業(yè)、⑦采掘業(yè)、⑧高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人八個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)；→2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。轉(zhuǎn)型背景轉(zhuǎn)型歷程●試點(diǎn)中，除了重災(zāi)區(qū)，其他地方試點(diǎn)的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年度新增的增值稅稅額之內(nèi)進(jìn)行退稅，沒(méi)有抵扣完的余額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)進(jìn)行抵扣?！駬?jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額總計(jì)244億元，累計(jì)抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。試點(diǎn)工作運(yùn)行順利，有力地推動(dòng)試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、設(shè)備更新和技術(shù)改造，也為全面推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。編輯ppt轉(zhuǎn)型背景轉(zhuǎn)型歷程編輯ppt中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)文件轉(zhuǎn)型政策財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則文件財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]170號(hào)文件

●相關(guān)法規(guī)…………編輯ppt●先解決遺留事項(xiàng)，再實(shí)施全國(guó)統(tǒng)一轉(zhuǎn)型政策●根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第三條規(guī)定：文件

東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額，應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

●增值稅轉(zhuǎn)型的銜接編輯ppt●什么是“待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額余額”轉(zhuǎn)型政策●增值稅轉(zhuǎn)型的銜接●根據(jù)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)字[2004]11號(hào)文件文件編輯ppt一轉(zhuǎn)型：全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中直接抵扣●原增值稅條例第十條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)型政策●增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容兩降低：①降低小規(guī)模納稅人征收率1-3個(gè)百分點(diǎn)②一般納稅人門(mén)檻降低；●原增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%.

編輯ppt兩提升：①提高增值稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：最高限額翻一倍②提高初級(jí)資源類產(chǎn)品的稅率：由13％優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17％正常稅率轉(zhuǎn)型政策●增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容原細(xì)則新細(xì)則第三十二條條例第十八條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元。（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50—80元。第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。編輯ppt增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容

條例第二條增值稅稅率：

（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；（鮮奶取消了？）

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。

稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。編輯ppt增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容初級(jí)資源類產(chǎn)品的稅率：由13％優(yōu)惠稅率恢復(fù)至17％正常稅率。主要指金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品編輯ppt一延長(zhǎng)：納稅申報(bào)期由現(xiàn)在的10天延長(zhǎng)至15天●根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為減少納稅人排隊(duì)等候時(shí)間，提高納稅服務(wù)水平，降低征收和納稅成本，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限。轉(zhuǎn)型政策●增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容編輯ppt增值稅轉(zhuǎn)型主要內(nèi)容

第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度（原條例沒(méi)有）。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日（原為10日）內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日（原為10日）內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

編輯ppt○轉(zhuǎn)型后抵扣范圍的變化（同舊條例第十條的核心差異）轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型舊法新法第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。編輯ppt●什么樣的固定資產(chǎn)可以抵扣？轉(zhuǎn)型政策增值稅轉(zhuǎn)型政策講解提醒：

現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。因此，允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。

不允許抵扣的主要有房屋建筑物以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，另外專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt●什么樣的固定資產(chǎn)可以抵扣？轉(zhuǎn)型政策→購(gòu)進(jìn)房屋建筑物是否可以抵扣？（如用于生產(chǎn)目的）提醒：

現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。因此，允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。

不允許抵扣的主要有房屋建筑物以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，另外專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt●什么樣的固定資產(chǎn)可以抵扣？轉(zhuǎn)型政策→購(gòu)進(jìn)的小汽車是否允許抵扣？（如小轎車）提醒：【條例第10條第4項(xiàng)】（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；【細(xì)則25條】第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

定義為納稅人自用消費(fèi)品，是為了反避稅措施，防止稅收漏洞?！駟?wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt轉(zhuǎn)型政策●什么樣的固定資產(chǎn)可以抵扣？轉(zhuǎn)型政策→購(gòu)進(jìn)的小汽車是否允許抵扣？（如小轎車）提醒：如果購(gòu)進(jìn)的商品是用于交際應(yīng)酬也是出于同一目的，應(yīng)定義為個(gè)人消費(fèi)。【條例第10條第1項(xiàng)】用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

【細(xì)則第22條】條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。國(guó)家對(duì)交際應(yīng)酬、業(yè)務(wù)招待各個(gè)稅種都有所限制，這也是國(guó)際慣例?！駟?wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型用于交際應(yīng)酬的購(gòu)進(jìn)貨物不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，換言之，在增值稅上這樣的貨物也不需要視同銷售。編輯ppt●什么樣的固定資產(chǎn)可以抵扣？轉(zhuǎn)型政策→企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一輛卡車，有時(shí)運(yùn)送產(chǎn)品，有時(shí)做運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如何申報(bào)抵扣？

提醒：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于非納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車外，如貨車、大客車應(yīng)自該發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。但應(yīng)注意【細(xì)則第21條】條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。如何證明：公司總部發(fā)文件的形式?！駟?wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt●什么樣的固定資產(chǎn)可以抵扣？轉(zhuǎn)型政策→購(gòu)入的電梯、電腦、中央空調(diào)是否允許抵扣？提醒：國(guó)稅函發(fā)[1998]390號(hào)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果上述物品是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即辦公用，可以抵扣；如果不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用，不得抵扣。

【細(xì)則第23條】條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。思考：輸送天然氣的管道是否允許抵扣？●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt●什么樣的固定資產(chǎn)可以抵扣？轉(zhuǎn)型政策→“高價(jià)值易耗品”問(wèn)題提醒：對(duì)于增值稅而言，固定資產(chǎn)和材料的劃分將變得不再重要，“高價(jià)值易耗品”問(wèn)題也迎刃而解。如：航空運(yùn)輸企業(yè)的飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)電動(dòng)葫蘆存貨中的低值易耗品、修理用備品配件周轉(zhuǎn)材料等增值稅轉(zhuǎn)型政策講解●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策→特點(diǎn)：四、三、二、一提醒：四：四種取得方式三：三種允許抵扣的扣稅憑證二：兩個(gè)扣除限定條件一：統(tǒng)一計(jì)入一個(gè)會(huì)計(jì)科目增值稅轉(zhuǎn)型政策講解●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→四種取得方式（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）提醒：（一）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)●融資租賃面臨行業(yè)洗牌1、《中部地區(qū)抵扣增值稅暫行辦法》（財(cái)稅【2007】75號(hào)文件）2、《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2000】514號(hào)文件）3、《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2003】16號(hào)文件）第3條第11款→即使改增值稅，融資租賃業(yè)的稅負(fù)也將上升。思考：租入的固定資產(chǎn)是否允許抵扣？●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→四種取得方式（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）提醒：（二）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)1、捐贈(zèng)固定資產(chǎn)是否允許開(kāi)具專用發(fā)票？2、“買(mǎi)一贈(zèng)一”是捐贈(zèng)么？（國(guó)稅函【2008】875號(hào)（企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”

）、財(cái)企【2003】95號(hào)）3、用于廣告宣傳是否要視同銷售？（增值稅、所得稅）4、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否做所得稅收入？（財(cái)稅【1997】77號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)、國(guó)稅發(fā)【1999】195號(hào)）5、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否允許提取折舊？思考：捐贈(zèng)與接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型用于廣告宣傳的外購(gòu)貨物，應(yīng)當(dāng)既可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，而且由于不屬于無(wú)償贈(zèng)送，不需要視同銷售？編輯ppt→四種取得方式（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）提醒：（三）接受投資的固定資產(chǎn)1、用固定資產(chǎn)投資是否繳納增值稅？2、用不動(dòng)產(chǎn)投資是否繳納營(yíng)業(yè)稅？(財(cái)稅【2002】191號(hào)文件財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知2008-06-1113:55各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

近來(lái)，部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下：

一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。3、用固定資產(chǎn)投資是否繳納企業(yè)所得稅？（資產(chǎn)評(píng)估增值、國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)文件）4、資產(chǎn)評(píng)估增值是否繳納個(gè)人所得稅？（國(guó)稅函【2005】319號(hào)）→企業(yè)自行評(píng)估，計(jì)入資本公積，然后轉(zhuǎn)增資本，是否需要繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅呢？思考：投資的稅務(wù)處理●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→四種取得方式（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）增值稅轉(zhuǎn)型政策講解提醒：（四）自制（包括改、擴(kuò)、建安裝）固定資產(chǎn)●思考1：大型機(jī)器維修業(yè)面臨洗牌因?yàn)閷?duì)機(jī)器設(shè)備的改、擴(kuò)建可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了，因此下游企業(yè)以前不要增值稅專用發(fā)票，現(xiàn)在需要專用發(fā)票了，對(duì)上游企業(yè)提出了新的要求，一定要做一般納稅人了?！袼伎?：下游企業(yè)一定要增值稅專用發(fā)票是否正確?外資往往簽訂不含稅價(jià)格。例如：不含稅1000萬(wàn)元，如果對(duì)方給票則給1170萬(wàn)，對(duì)方不給專用發(fā)票，則只給1000萬(wàn)元?！瘛窆潭ㄙY產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt提醒：

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣.→三種扣稅憑證（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件第一條）●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→三種扣稅憑證（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）思考：運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題（財(cái)稅【2005】165№7提醒：1、增值稅專用發(fā)票2、運(yùn)輸發(fā)票（固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用）（1）國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票與國(guó)際貨物代理業(yè)發(fā)票？（財(cái)稅[2005]165號(hào)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）

（2）生產(chǎn)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用是否允許抵扣？（財(cái)稅[2005]165號(hào)

允許）（3）商業(yè)直銷方式的運(yùn)輸費(fèi)用是否允許抵扣？應(yīng)該可以3、海關(guān)完稅憑證●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt●固定資產(chǎn)如何抵扣？→兩個(gè)限制條件（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第二條

：二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。提醒：1、實(shí)際發(fā)生2、取得2009年1月1日后的專用發(fā)票●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→兩個(gè)限制條件（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）思考：分期收款購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備，若2008年支付了三分之一貨款，剩余的三分之二是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？提醒：●籌建期的稅務(wù)處理→非試點(diǎn)地區(qū)假退貨的稽查風(fēng)險(xiǎn)→籌建期納稅人的注意事項(xiàng)●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→一個(gè)會(huì)計(jì)科目（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）提醒：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第一條：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！瘛窆潭ㄙY產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→一個(gè)會(huì)計(jì)科目（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）試點(diǎn)的銜接●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt→一個(gè)會(huì)計(jì)科目（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）新發(fā)生的業(yè)務(wù)●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt●固定資產(chǎn)如何抵扣？→一個(gè)會(huì)計(jì)科目（財(cái)稅【2008】170號(hào)文件）提醒：●留抵稅額的稅務(wù)處理→均衡進(jìn)項(xiàng)的必要性？→增值稅偷稅數(shù)額的確定？（國(guó)稅發(fā)【1998】66號(hào)●留抵稅額抵頂欠稅？（國(guó)稅發(fā)【2004】112號(hào)（容許）、國(guó)稅函【2005】169號(hào)）思考：一般納稅人注銷的時(shí)候是否退還留抵稅額？（不許）（財(cái)稅【2005】165號(hào)）№6●●固定資產(chǎn)如何抵扣？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型財(cái)稅【2005】165號(hào)：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

編輯ppt→取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策→取消外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資退稅提醒：這兩項(xiàng)政策是當(dāng)時(shí)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下出臺(tái)的。目的是鼓勵(lì)利用外資，鼓勵(lì)外國(guó)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)入我國(guó)后提升我國(guó)生產(chǎn)制造業(yè)的水平?！瘛瘛耜P(guān)注三項(xiàng)取消轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型→存在的問(wèn)題：●一是免稅范圍過(guò)寬，不利于我國(guó)自主創(chuàng)新和設(shè)備國(guó)產(chǎn)化以及我國(guó)裝備制造業(yè)的振興，難免會(huì)對(duì)我國(guó)自主產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)激勵(lì)不足；●二是稅收政策不公平，企業(yè)在操作上也比較繁瑣。轉(zhuǎn)型后企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備無(wú)論是國(guó)產(chǎn)的還是進(jìn)口的，進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，原有的政策可以用新的方式替代，就沒(méi)有存在的必要。編輯ppt（一）取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策●●●關(guān)注三項(xiàng)取消轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型提醒：財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局公告（2008）43號(hào)①對(duì)2008年11月10日以前獲得《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》的項(xiàng)目，②于2009年6月30日及以前申報(bào)進(jìn)口的設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策，2009年7月1日及以后申報(bào)進(jìn)口的，一律恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，符合原免稅規(guī)定的，繼續(xù)免征關(guān)稅。編輯ppt（二）取消外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資退稅●●●關(guān)注三項(xiàng)取消轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型提醒：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財(cái)稅【2008】第176號(hào)）：為配合全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革，自2009年1月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行。符合抵扣條件的，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。對(duì)于內(nèi)銷比例大、外銷比例小的企業(yè)，其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅將主要從內(nèi)銷貨物或視同內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額中抵扣，對(duì)其原應(yīng)退還的國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅影響不大；反之，其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅將參與出口企業(yè)增值稅的計(jì)算逐步退還，政策的兌現(xiàn)期將延長(zhǎng)，與老政策全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅相比，一定程度上影響企業(yè)流動(dòng)資金的使用效率，將會(huì)增加企業(yè)的資金使用成本。編輯ppt（三）銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在增值稅轉(zhuǎn)型稅收上如何處理？提醒：

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

1、銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；但對(duì)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅?！瘛瘛耜P(guān)注三項(xiàng)取消轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型編輯ppt提醒：

2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；這里所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》的通知（國(guó)稅函發(fā)（1995）288號(hào)）第十一條銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅三個(gè)條件的規(guī)定已廢止。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅?！瘛瘛耜P(guān)注三項(xiàng)取消轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型（三）銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在增值稅轉(zhuǎn)型稅收上如何處理？編輯ppt（三）銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在增值稅轉(zhuǎn)型稅收上如何處理？●●●關(guān)注三項(xiàng)取消轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型提醒：其他銷售舊固定資產(chǎn)的相關(guān)政策（財(cái)稅【2002】29號(hào)、財(cái)稅【2007】75號(hào)、財(cái)稅【2008】170號(hào)）1、不超原值的怎么辦？2、固定資產(chǎn)提前報(bào)廢是否還需要報(bào)批思考：壞賬損失是否還需要報(bào)批？壞賬準(zhǔn)備是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？編輯ppt→（財(cái)稅【2008】170號(hào)）第五條：應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。●●●●固定資產(chǎn)的“非正常損失”與“視同銷售”轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型提醒：原實(shí)施細(xì)則21條：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。

新實(shí)施細(xì)則24條：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善①

造成被盜、②丟失、③霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！咎幚怼孔鳛檫M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者視同銷售。編輯ppt問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型

【特別注意】新法對(duì)非正常損失采用列舉方式，沒(méi)有兜底條款，把自然災(zāi)害損失從非正常損失中去除了！編輯ppt→非正常損失的處理●●●●固定資產(chǎn)的“非正常損失”與“視同銷售”轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型提醒：【處理】作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者視同銷售●管理不善：自作自受。●自然災(zāi)害：人文關(guān)懷。南方大雪災(zāi)、汶川大地震●市場(chǎng)原因（正常損失）（1）資產(chǎn)評(píng)估減值；（2）降價(jià)銷售?！鸀槭裁匆郧岸悇?wù)同企業(yè)總是在非正常損失問(wèn)題上沖突？→現(xiàn)在政策寬松了，造假會(huì)否增多？→進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法（實(shí)施細(xì)則27條）編輯ppt問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型【細(xì)則27條】已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。如：購(gòu)入貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

編輯ppt→視同銷售的處理●●●●固定資產(chǎn)的“非正常損失”與“視同銷售”轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型提醒：

【細(xì)則第4條】第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；(二)銷售代銷貨物；

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（外購(gòu)則屬進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）；(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（外購(gòu)則屬進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。編輯ppt→視同銷售的處理●●●●固定資產(chǎn)的“非正常損失”與“視同銷售”轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型思考：總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物的稅務(wù)處理【條例第四條第三款】（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；1、是否繳納增值稅？（國(guó)稅發(fā)【1998】137號(hào)、國(guó)稅函[2006]1211號(hào)）2、總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否繳納企業(yè)所得稅？增值稅轉(zhuǎn)型政策講解編輯ppt→視同銷售的處理●●●●固定資產(chǎn)的“非正常損失”與“視同銷售”轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型政策講解提醒：增值稅總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物，如果其他機(jī)構(gòu)向購(gòu)買(mǎi)方收款或者開(kāi)具發(fā)票，就要視同銷售繳納增值稅；而企業(yè)所得稅是法人所得稅制，無(wú)論如何開(kāi)票、收款機(jī)構(gòu)之間移送貨物均不確認(rèn)收入。因此應(yīng)當(dāng)將增值稅的視同銷售同企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)區(qū)分開(kāi)處理。編輯ppt→視同銷售的處理●●●●固定資產(chǎn)的“非正常損失”與“視同銷售”轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一轉(zhuǎn)型思考：鋼廠用自己生產(chǎn)的鋼材建造房屋是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢，還是視同銷售呢？（視同銷售）思考：某商業(yè)企業(yè)以鋼材作為投資，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售呢？（視同銷售）→規(guī)律：總結(jié)什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，什么時(shí)候視同銷售的規(guī)律。增值稅轉(zhuǎn)型政策講解編輯ppt●降低小規(guī)模納稅人征收率轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低●一般納稅人，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，稅負(fù)肯定降低；●若小規(guī)模納稅人征收率不調(diào)整，將在轉(zhuǎn)型中無(wú)法得到好處，為了鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院降低了小規(guī)模納稅人征收率?！緱l例12條】第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。→6%、4%征收率已經(jīng)深入人心，連稅務(wù)部門(mén)看門(mén)的老大爺都知道！→征收率的降低，使得很多納稅人，尤其是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)和下游不要發(fā)票的納稅人，不愿意再做一般納稅人。思考：一般納稅人身份的籌劃還可行么？編輯ppt●●降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低提醒：

【細(xì)則28、29、33、34條】文件第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第三十三條除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。編輯ppt●●降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低特別提醒：●雖然小規(guī)模納稅人不再劃分行業(yè)，并統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低了，規(guī)定了工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。●對(duì)于現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人應(yīng)特別注意，自2009年1月1日起，其銷售額或營(yíng)業(yè)額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的，次月應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定，否則按增值稅規(guī)定的稅率納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。編輯ppt●●降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低→為什么要降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？提醒：以票控稅出于避免虛開(kāi)發(fā)票的考量，盡量減少不要票小規(guī)模納稅人的存在！●企業(yè)小金庫(kù)籌劃的習(xí)慣做法----從業(yè)務(wù)的上下游分析。思考：廢舊物資財(cái)稅[2008]157號(hào)

新法取消了銷售廢舊物資的免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%的稅收政策.廢舊物資回收發(fā)票不再做為抵扣憑證。編輯ppt●●降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低→為什么要降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？提醒：財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建談廢舊物資問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)行業(yè)給予了增值稅優(yōu)惠政策，從2001年5月起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資免征增值稅，并允許下個(gè)環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)免稅廢舊物資按照普通發(fā)票10%進(jìn)行抵扣。

這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法雖然扶持了廢舊物資回收、促進(jìn)循環(huán)利用的作用，但是違反了“征多少扣多少、未征收不扣稅”的基本原理，給一些不法分子提供了可乘之機(jī)，在執(zhí)行中也出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的問(wèn)題。編輯ppt●●降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低→為什么要降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？提醒：財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新談廢舊物資問(wèn)題

一是產(chǎn)廢企業(yè)容易偷逃增值稅，故意隱瞞銷售廢舊物資時(shí)應(yīng)繳納的增值稅；二是會(huì)誘發(fā)利廢企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致回收單位虛開(kāi)廢舊物資銷售發(fā)票享受免稅，利廢企業(yè)用虛開(kāi)發(fā)票多抵扣稅款，從而造成國(guó)家稅款大量流失，破壞了稅收征管的秩序，也嚴(yán)重影響回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

編輯ppt●●降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低→為什么要降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？提醒：財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新談廢舊物資問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了很多措施加強(qiáng)征管，但無(wú)法從根本上解決制度設(shè)計(jì)的缺陷，所以必須從根本上進(jìn)行調(diào)整才可以扭轉(zhuǎn)不利的局面。我們征求多方意見(jiàn)，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將改變廢舊物資增值稅優(yōu)惠方式，因此，在修訂增值稅條例時(shí)沒(méi)有將廢舊物資發(fā)票納入條例作為合法抵扣憑證。編輯ppt●●降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩降低→為什么要降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？思考：關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)【條例第八條】

（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率【細(xì)則第十七條】第十七條條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

取消了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，增加了收購(gòu)煙葉企業(yè)按規(guī)定繳納的煙葉稅。編輯ppt●提高了適用于個(gè)人的起征點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩提升原細(xì)則新細(xì)則第三十二條條例第十八條所稱增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600—2000元。（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200—800元。（三）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50—80元。第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。●●提高了礦產(chǎn)品的稅率財(cái)稅【2008】171號(hào)礦產(chǎn)品的適用稅率從13%提高到了17%，需要注意的是，居民用煤炭制品（主要是指煤球等，不屬于非金屬礦采選產(chǎn)品國(guó)稅發(fā)【1993】151號(hào)文件），另有食用鹽，適用13%的稅率。編輯ppt●●提高了礦產(chǎn)品的稅率（財(cái)稅【2008】151號(hào)文件）轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩提升提醒：財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新談礦產(chǎn)品問(wèn)題礦產(chǎn)品指的是現(xiàn)行執(zhí)行13%稅率的金屬礦和非金屬礦的采選產(chǎn)品。我們轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備也將納入進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。為了公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率應(yīng)從13%恢復(fù)到17%。實(shí)際上，調(diào)整礦產(chǎn)品增值稅稅率，由于下個(gè)環(huán)節(jié)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上不會(huì)增加，只是環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，國(guó)家并不會(huì)因此增加稅收收入。

編輯ppt●●提高了礦產(chǎn)品的稅率（財(cái)稅【2008】151號(hào)文件）轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：兩提升思考：企業(yè)今年礦產(chǎn)品如果需要開(kāi)紅票的如何操作？提醒：

2009年1月1日以后礦產(chǎn)品需要開(kāi)紅票沖2008年12月31日以前原13%稅率的，紅字票的稅率仍是13%，再開(kāi)出藍(lán)字票必須是17%的稅率。編輯ppt

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延長(zhǎng)了納稅申報(bào)時(shí)間轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：一延長(zhǎng)提醒：【條例第二十三條、第二十四條】

第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。編輯ppt問(wèn)題分析：一延長(zhǎng)

●將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，增加1個(gè)季度的納稅期限●實(shí)際上所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的納稅期限都延長(zhǎng)了！●解決了征收大廳排隊(duì)難的問(wèn)題編輯ppt

●轉(zhuǎn)型后增值稅的稅率情況如何？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：其他問(wèn)題提醒：【條例第二條】增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.

（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.

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●為什么增值稅條例修訂中，刪除了有關(guān)來(lái)料加工等企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅的條款？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：其他問(wèn)題提醒：原增值稅條例第十六條有規(guī)定，來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備免稅，這一優(yōu)惠政策1999年已經(jīng)不再執(zhí)行了，相關(guān)出口加工企業(yè)進(jìn)口設(shè)備免稅政策國(guó)務(wù)院已另有規(guī)定。因此，這次修訂時(shí)就把它刪除掉了。

----財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新增值稅轉(zhuǎn)型政策講解編輯ppt

●這次增值稅轉(zhuǎn)型改革是否涉及房地產(chǎn)企業(yè)？轉(zhuǎn)型政策●問(wèn)題分析：其他問(wèn)題提醒：這次增值稅轉(zhuǎn)型并不是全面的轉(zhuǎn)型，是在現(xiàn)有增值稅征稅范圍的前提下，只就固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備部分，原來(lái)不讓扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在允許扣除了。房地產(chǎn)業(yè)是屬于營(yíng)業(yè)稅的范圍，并不是在增值稅的征收范圍之內(nèi)，由于對(duì)他不征增值稅，因此也談不到扣除增值稅的問(wèn)題。----國(guó)稅總局貨物勞務(wù)稅司巡視員王繼德

增值稅轉(zhuǎn)型政策講解編輯ppt

●對(duì)于已經(jīng)抵扣的固定資