會計(jì)的基本程序課件

第二章會計(jì)的基本程序

會計(jì)程序即會計(jì)循環(huán)，是指從填制憑證到登記賬簿，直至編出會計(jì)報(bào)表周而復(fù)始的變化過程。其基本內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員首先要填制或取得原始憑證，經(jīng)會計(jì)人員審核整理后，按照設(shè)置的會計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制會計(jì)分錄，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算,在財(cái)產(chǎn)清查、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表。主要環(huán)節(jié)一、編制會計(jì)分錄（分錄）2

二、登記賬簿（登賬）24

三、編制會計(jì)報(bào)表（編報(bào)）54

第一節(jié)編制會計(jì)分錄

▲會計(jì)分錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會計(jì)人員按照記賬規(guī)則的要求，確定并列示應(yīng)借應(yīng)貸科目的名稱及其金額的一種簡明記錄。編制會計(jì)分錄主要涉及四個方面的問題：原始憑證3會計(jì)科目7借貸記賬法10記賬憑證13

幻燈片1怎樣編制會計(jì)分錄？幻燈片21

（1）編制會計(jì)分錄的依據(jù)：（2）涉及要素的具體類別：（3）編制會計(jì)分錄的方法：（4）填寫會計(jì)分錄的地方：一、原始憑證（一）原始憑證的概念

▲含義：

是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況的，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并具有法律效力的書面證明，它是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。▲種類：

（1）外來原始憑證。（2）自制原始憑證。自制原始憑憑證（二）原始憑證的基本內(nèi)容

名稱\日期\蓋章\內(nèi)容\金額\經(jīng)辦人（三）原始憑證的填制真實(shí)\完整\書寫規(guī)范\填制及時(shí)（四）原始憑證的審核

實(shí)質(zhì)上的審核\形式上的審核

幻燈片2二、會計(jì)科目（一）概念

會計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途對會計(jì)要素作進(jìn)一步分類所形成的項(xiàng)目。在我國會計(jì)科目由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶的依據(jù)，是編制記賬憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)。參看教科書第29頁—30頁會計(jì)科目表。2.按提供指標(biāo)詳細(xì)程度：總分類科目和明細(xì)分類科目。

總賬科目：固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款（準(zhǔn)則規(guī)定）（一級科目）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備（企業(yè)自定）

明細(xì)科目：車間、倉庫、辦公樓（企業(yè)自定）應(yīng)收賬款應(yīng)怎樣劃分二級科目和明細(xì)科目？

幻燈片2會計(jì)科目二級科目：※思考三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的含義▲復(fù)式記賬法，就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)用兩個或兩個以上相互聯(lián)系的科目予以記錄，借以反映該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動的雙重變化。復(fù)式記賬法能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，能通過試算平衡進(jìn)行檢查。它包括增減、收付和借貸記賬法三種?！栀J記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄各會計(jì)要素具體內(nèi)容（即各會計(jì)科目）增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。（二）借貸記賬法的特點(diǎn)1.記賬符號：“借”、“貸”

借貸記賬法在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)以“借”和“貸”作為標(biāo)記，來反映資金的增減變化和記賬方向?！敖琛薄百J”具體表示增加還是減少，因會計(jì)科目性質(zhì)而定。（參看P32頁表2-10）在借貸記賬法下，所有賬戶都分成借貸兩個方向，借方在左，貸方在右2.記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，都必須在計(jì)入某一賬戶借方的同時(shí)計(jì)入另一賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等。

四、記賬憑證

（一）記賬憑證的概念

▲含義：

是會計(jì)人員根據(jù)的原始憑證按設(shè)置的會計(jì)科目運(yùn)用借貸記賬法填制的，用于確定會計(jì)分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。

審核無誤能記錄各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證適用于業(yè)務(wù)量較少的單位專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證適用于業(yè)務(wù)量大且收付款業(yè)務(wù)多的單位▲種類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型按其與貨幣資金收支的關(guān)系分為：專用記賬憑證——付款憑證在途物資應(yīng)交稅費(fèi)專用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)交稅費(fèi)通用記賬憑證——記賬憑證2340023400

※編制會計(jì)分錄的基本方法

例：收到投資者投入資本800000元存入銀行。

教學(xué)中會計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求800000800000五、會計(jì)分錄舉例（P34）（一）購貨付款分錄1借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6800貸：銀行存款46800（二）商品入庫分錄2借：庫存商品40000貸：在途物資40000（三）銷貨收款分錄3借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8500（四）結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄4借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000幻燈2一、賬簿和賬戶（一）賬簿▲定義：是以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。它由許多具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成。

賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”及“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁的作用

賬簿

幻燈片27

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幻燈片34賬簿分類用途外表形式賬頁格式分類賬簿日記賬簿備查賬簿訂本賬活頁賬卡片賬三欄式多欄式數(shù)量金額式▲

種類：29日記賬簿：是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。又分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。專門用來記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，逐日反映庫存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的賬簿。

專門用來記錄銀行存款收支業(yè)務(wù)，逐日反映銀行存款的收入、付出及結(jié)余情況的賬簿。日記賬簿：是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。又分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?；脽羝?7專門用來記錄現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，逐日反映庫存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的賬簿。

專門用來記錄銀行存款收支業(yè)務(wù)，逐日反映銀行存款的收入、付出及結(jié)余情況的賬簿。

備查賬簿：是對不屬于上述兩種賬簿登記范圍的、某些日后需要查考的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充記載的一種賬簿，它可以對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。例如：應(yīng)收票據(jù)登記簿、應(yīng)付票據(jù)登記簿、租入固定資產(chǎn)登記簿、對外投資登記簿、發(fā)行債券登記簿等。備查賬簿的設(shè)置應(yīng)視實(shí)際需要而定，且沒有固定格式?；脽羝?7登記簿

26卡片式賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿卡片箱賬簿賬簿外表形式

幻燈片26數(shù)量金額式賬簿多欄式賬簿三欄式賬簿賬簿賬簿賬頁格式●設(shè)置：必須設(shè)置●格式：三欄訂本式賬簿

分類賬——總分類賬（總賬）明細(xì)●設(shè)置：根據(jù)需要設(shè)置

三欄訂本式賬簿

●格式多欄訂本式賬簿

數(shù)量金額活頁式賬簿

分類賬——明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）三欄訂本式明細(xì)賬簿

——債權(quán)債務(wù)賬簿明細(xì)賬多欄訂本式明細(xì)賬簿

——收入費(fèi)用賬簿明細(xì)分類賬明細(xì)賬原材料

○

○數(shù)量金額活頁式明細(xì)賬簿——財(cái)產(chǎn)物資賬簿●設(shè)置：必須設(shè)置●格式：三欄訂本式賬簿

現(xiàn)金日記賬●設(shè)置：必須設(shè)置●格式：三欄訂本式賬簿

銀行存款日記賬●設(shè)置：根據(jù)需要設(shè)置●格式：沒有固定格式

備查賬簿應(yīng)收票據(jù)登記簿賬簿分類用途賬頁外表三欄式數(shù)量金額式多欄式備查賬日記賬分類賬卡片賬活頁賬訂本賬（二）賬戶

▲定義：是根據(jù)會計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的，具有一定格式，用來連續(xù)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。

賦予賬簿中的賬頁一個名稱（即會計(jì)科目），這個賬頁就成為了一個賬戶?！?/p>

分類（同會計(jì)科目）1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類等賬戶；2.按提供指標(biāo)詳細(xì)程度不同分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶總分類賬明細(xì)分類賬戶明細(xì)賬明細(xì)分類賬月計(jì)

※總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶控制明細(xì)分類賬戶，總分類賬戶提供總括信息；明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)信息，明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶起補(bǔ)充說明作用。

※會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：1.會計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱；2.賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶所要登記的內(nèi)容。區(qū)別：1.會計(jì)科目本身沒有結(jié)構(gòu)，賬戶則有便于記錄會計(jì)對象具體內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；2.會計(jì)科目由會計(jì)準(zhǔn)則、制度統(tǒng)一規(guī)定，而賬戶可根據(jù)單位實(shí)際需要在賬簿中自行開設(shè)。賬戶名稱：設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬依據(jù)增減變動余額（會計(jì)科目）

原材料賬戶教學(xué)中會計(jì)賬戶的簡化形式：T型賬戶，左方為借方，右方為貸方，所能提供的金額指標(biāo)包括：資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶

★重要說明：期末時(shí)應(yīng)將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶

★重要說明：期末時(shí)應(yīng)將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額?；脽羝?4二、賬簿的格式和登記方法（一）總分類賬▲格式：三欄訂本式賬簿；▲登記方法：根據(jù)記賬憑證、匯總記賬憑證或科目匯總表等登記。12（二）明細(xì)分類賬▲

格式：債權(quán)債務(wù)：三欄訂本式賬簿收入費(fèi)用：多欄訂本式賬簿財(cái)產(chǎn)物資：數(shù)量金額活頁式賬簿▲登記方法：根據(jù)原始憑證、記賬憑證逐筆登記。月計(jì)（三）日記賬▲格式：三欄訂本式賬簿；▲登記方法：根據(jù)收付款憑證逐日逐筆順序登記。※總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.同時(shí)登記一項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一會計(jì)期間既要計(jì)入總賬又要計(jì)入明細(xì)賬。

2.同向登記一項(xiàng)業(yè)務(wù)在總賬與所屬明細(xì)賬登記時(shí)記賬方向應(yīng)一致。

3.等額登記一項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)入總賬的金額必須與計(jì)入明細(xì)賬的金額相等。

平行登記舉例：8月份企業(yè)用銀行存款購入甲材料10000元，乙材料40000元，支付增值稅8500元。會計(jì)分錄借：原材料——甲材料10000——乙材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8500貸：銀行存款58500

總賬原材料平行登記

明細(xì)賬原材料——甲原材料——乙

8月100008月40000同時(shí)：都計(jì)入8月份同向：都登記在借方等額：總賬50000=明細(xì)賬10000+400008月50000登記賬簿就是將會計(jì)憑證上確定的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的金額記入有關(guān)總賬、明細(xì)賬和日記賬的過程。具體步驟：1.找出與記賬憑證上所列示的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶相同的賬簿及對應(yīng)賬戶；2.在日期、憑證號欄填寫記賬憑證的日期和編號；3.將記賬憑證上的摘要計(jì)入賬戶中的摘要欄；4.將記賬憑證上的借方金額或貸方金額分別填入賬戶的借方或貸方；5.在記賬憑證上的記賬符號欄畫上記號。

幻燈片24三、登記賬簿的規(guī)則（一）賬簿啟用、記錄幻燈片66（二）錯賬更正

1.劃線更正法適用于記賬憑證無錯誤，賬簿記錄發(fā)生錯誤時(shí)采用。

幻燈片63

2.紅字沖銷法適用于記賬憑證發(fā)生以下兩種錯誤時(shí)采用：（1）記賬憑證會計(jì)科目用錯；（2）記賬憑證金額大于實(shí)際金額?；脽羝?4

3.補(bǔ)充登記法適用于記賬憑證發(fā)生以下錯誤時(shí)采用：記賬憑證金額小于實(shí)際金額?；脽羝?5

幻燈片24借：應(yīng)付賬款284,560.00貸：銀行存款284,560.00

幻燈片62∨∨×應(yīng)付賬款1.劃線更正法記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬賬戶、金額記錯記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。84楊2.紅字更正法記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬②╳日記賬總賬明細(xì)賬╳

記賬憑證上會計(jì)科目用錯、記賬憑證上金額多記記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。①借：應(yīng)收賬款284,560.00貸：銀行存款284,560.00②借：應(yīng)收賬款284,560.00貸：銀行存款284,560.00③借：應(yīng)付賬款284,560.00貸：銀行存款284,560.00幻燈片62∨應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款3.補(bǔ)充登記法記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬②╳日記賬總賬明細(xì)賬╳記賬憑證上金額少記①借：應(yīng)付賬款244,560.00貸：銀行存款244,560.00②借：應(yīng)付賬款40,000.00貸：銀行存款40,000.00

幻燈片62∨應(yīng)付賬款

幻燈片62

第三節(jié)編制會計(jì)報(bào)表根據(jù)賬簿記錄資料編制會計(jì)報(bào)表，主要涉及兩個方面的問題：一、編制會計(jì)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作；二、主要會計(jì)報(bào)表及其編制方法。一、編制前的準(zhǔn)備工作（一）賬項(xiàng)調(diào)整1.預(yù)收收入的調(diào)整（本期實(shí)現(xiàn)的收入前期已收款）2.預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整（本期發(fā)生的費(fèi)用前期已付款）3.應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整（本期實(shí)現(xiàn)的收入尚未收款）4.應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整（本期發(fā)生的費(fèi)用尚未付款）（二）成本結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本、計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)（三）對賬（四）結(jié)賬

結(jié)平損益類賬戶，計(jì)算出資產(chǎn)等各類賬戶的余額（一）賬項(xiàng)調(diào)整（根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)）1.預(yù)收收入的調(diào)整

1月份借：銀行存款58500貸：預(yù)收賬款585002月份①借：預(yù)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8500

2.預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

1月份借：預(yù)付賬款——租金24000（一年）貸：銀行存款240002月份②借：管理費(fèi)用——租金2000貸：預(yù)付賬款——租金20003.應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

2月份

③借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益10000

3月份借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利100004.應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

2月份

④借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000

3月份借：應(yīng)付利息5000貸：銀行存款5000（二）成本結(jié)轉(zhuǎn)

⑤借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品30000（三）對賬1.賬證核對。（采用抽查的方法）2.賬賬核對。（1）總賬自身：編制余額試算平衡表總賬賬戶借方余額合計(jì)數(shù)=總賬賬戶貸方余額合計(jì)數(shù)（2）總賬與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬：直接核對（3）總賬與所屬明細(xì)賬：各明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)=總賬對應(yīng)賬戶余額數(shù)（4）會計(jì)部門物資明細(xì)賬與業(yè)務(wù)部門物資保管賬核對3.賬實(shí)核對。（采用盤點(diǎn)的方法）（四）結(jié)賬

1.編制結(jié)賬分錄將損益類（收入和費(fèi)用類）賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這類賬戶期末無余額（即余額為零）；

2.計(jì)算發(fā)生額及余額計(jì)算出所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；

3.進(jìn)行試算平衡通過編制試算平衡表檢查賬簿記錄的正確性和完整性。

編制結(jié)賬分錄舉例：

⑥借：主營業(yè)務(wù)收入50000