退稅計算、賬務處理與納稅籌劃

深圳出口退稅計算、賬務處理與納稅籌劃主辦：大連龍圖信息技術有限公司深圳同德會計師事務所深圳市同德稅務師事務所主講：奉新元(中國執(zhí)業(yè)注冊會計師、中國執(zhí)業(yè)注冊稅務師)電話：2E-mail:手機：財稅交流QQ:472479179(財稅清風)深圳出口退稅群QQ群：2007年8月1第一頁，共四十五頁。今天的內容

出口退稅的方法及含義解析出口退稅的前期準備工作“免、抵、退”稅的計算外貿企業(yè)出口退稅計算出口退稅的賬務處理出口退稅率調整的應對企業(yè)出口業(yè)務中的納稅籌劃2007年8月2第二頁，共四十五頁。一、出口退稅的方法及含義解析

1、“免、退”A、指對出口銷售環(huán)節(jié)免稅，進項稅額退稅。B、適用范圍：外貿企業(yè)和實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)、企業(yè)集團等。2007年8月3第三頁，共四十五頁。2、“免、抵、退”「免」稅，是指出口的貨物免征銷售時的增值稅；「抵」稅，是指出口貨物應予免征或退還的進項稅額抵扣內銷貨物的應納稅款；「退」稅，是指在當期內因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵扣完時，經國稅局批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。2007年8月4第四頁，共四十五頁。二、出口退稅的前期準備工作1、對外貿易經營者備案登記2、變更工商營業(yè)執(zhí)照經營范圍3、海關注冊登記4、電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)登記5、出口企業(yè)退（免）稅登記6、進口購匯和出口核銷登記7、商檢登記2007年8月5第五頁，共四十五頁。1、對外貿易經營者備案登記

登陸深圳市貿工局網站，進入“對外貿易經營者網上備案登記”系統(tǒng)進行登記。信息中心地址：深圳市福田保稅區(qū)英達利科技數(shù)碼園A棟八樓，電話：25331078、25331079。2007年8月6第六頁，共四十五頁。2、變更工商營業(yè)執(zhí)照范圍營業(yè)執(zhí)照經營范圍中尚未加入“貨物及技術進出口”字樣的對外貿易經營者，請憑市貿易工業(yè)局核發(fā)的《對外貿易經營者備案登記表》等資料，到市工商局辦理變更手續(xù)。（市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金眾集團大廈；股東全部為自然人的內資企業(yè)可在各區(qū)工商局辦理。）咨詢電話：123152007年8月7第七頁，共四十五頁。3、海關注冊登記憑市貿易工業(yè)局核發(fā)的《對外貿易經營者備案登記表》等，到海關辦理注冊登記并頒發(fā)《報關注冊登記證明書》。注意：寶安、龍崗兩區(qū)、保稅區(qū)、大工業(yè)區(qū)注冊資金3000萬美元以下的外資企業(yè)到各區(qū)海關辦理，3000萬美元以上的到市民中心行政服務大廳辦理；所有內資企業(yè)和特區(qū)內的外資企業(yè)請到市民中心行政服務大廳辦理。

2007年8月8第八頁，共四十五頁。4、電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)登記到市民中心行政服務大廳辦理“電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)”的有關登記錄入手續(xù)（涉及質量技術監(jiān)督局、工商局、海關、貿工局、國稅局、外匯管理局等部門）。2007年8月9第九頁，共四十五頁。5、出口企業(yè)退（免）稅登記憑《對外貿易經營者備案登記表》、《報關注冊登記證明書》等到市國稅局進出口退稅分局辦理登記手續(xù)。（貿易類企業(yè)請到市國稅局進出口退稅分局辦理，地址：深圳市沙嘴路38號國稅大廈四樓；生產型企業(yè)請到所在地國稅分局辦理。）咨詢電話：1236612007年8月10第十頁，共四十五頁。6、進口購匯和出口核銷登記到市外匯管理局辦理進口購匯和出口核銷的登記備案手續(xù)（地址：深南中路和上步路交匯處的商業(yè)銀行大廈三樓）。

2007年8月11第十一頁，共四十五頁。7、商檢登記攜帶營業(yè)執(zhí)照副本、《對外貿易經營者備案登記表》、《報關注冊登記證明書》等到深圳市出入境檢驗檢疫局辦理進出口商檢的有關手續(xù)。（地址：皇崗口岸中國檢驗檢疫大廈）

2007年8月12第十二頁，共四十五頁。注意事項對外貿易經營者應自領取《對外貿易經營者備案登記表》之日起1個月內，需按上述程序到工商、海關、稅務、外匯管理、檢驗檢疫等部門辦理開展進出口業(yè)務所需的有關手續(xù)。涉及各部門的具體辦理程序和所需資料請直接向該部門咨詢。

2007年8月13第十三頁，共四十五頁。出口退稅的基本條件有進出口經營權的企業(yè)（含外商投資企業(yè)）。屬于增值稅或消費稅課稅范圍的貨物。必須是已經報關離境的貨物。在財務上做銷售處理的貨物。必須是出口收匯并已核銷的貨物。2007年8月14第十四頁，共四十五頁。三、“免抵退”稅的計算公式、解析及案例分析與討論2007年8月15第十五頁，共四十五頁?！该獾滞恕苟愵~、「免抵退」稅額抵減額及「免抵」稅額的計算「免抵退」稅額＝本月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－「免抵退」稅額抵減額－上期結轉免抵退稅額抵減額

「免抵退」稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料價格包括從國內購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅

「免抵」稅額＝「免抵退」稅額－應退稅額

2007年8月16第十六頁，共四十五頁。當期應納稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進項稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額－上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

2007年8月17第十七頁，共四十五頁。當期應退稅額、當期應「免抵」稅額、結轉下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算

當本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額。當期應退稅額＝0

當期應「免抵」稅額＝當期「免抵退」稅額－當期應退稅額（為0）＝當期「免抵退」稅額

并無結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額（即為0）。

當本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：

◎如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期應「免抵」稅額＝當期「免抵退」稅額－當期應退稅額

結轉下期抵扣的進項稅額＝0；

◎如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期應「免抵」稅額=0

可結轉下期繼續(xù)抵扣進項稅額＝當期期末留抵稅額－當期應退稅額

2007年8月18第十八頁，共四十五頁?！懊?、抵、退”稅的計算公式解讀增值稅計算基本公式：當應納增值稅稅額當期銷項稅額當期進項稅額=—2007年8月19第十九頁，共四十五頁。案例分析某外資企業(yè)某月出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。今年8月發(fā)生下列業(yè)務：國內購進材料2000萬元，進項稅額340萬元；國內銷售500萬元；當月進料加工復出口貨物總額700萬美元，其中當期單證齊全的600萬美元；當期進料加工免稅購進料件360萬美元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%，匯率8.28。請計算該企業(yè)應納增值稅和免抵稅額和應退稅額(采用購進法處理)1．不得免征和抵扣稅額抵減額=3600000×8.28×(17%—13%)=1192320元2．不得免征和抵扣稅額=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=11260803．應納稅額=5000000×17%-（340）=-1423192元4．免抵退稅額抵減額=3600000×8.28×13%=3875040元5．免抵退稅額=6000000×8.28×13%-3875040=2583360元6．應退稅額=1423192元7．免抵稅額=2583360—1423192=1160168元2007年8月20第二十頁，共四十五頁。案例討論與分析某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2004年11月和12月的生產經營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價（到岸價）300萬元，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.7萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。問題：（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2004年11月份應納（或應退）的增值稅。（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2004年12月份應納（或應退）的增值稅。

2007年8月21第二十一頁，共四十五頁。解答11月份：1、當期增值稅進項稅額=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.962、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=500*（17%-15%）=103、當期應納稅額=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退稅額=500*15%=755、當期末留抵稅額的絕對值|-110.96|>當期免抵退稅額75當期應退稅額=當期免抵退稅額=75（萬元）6、當期免抵稅額=75-75=07、留待下期抵扣的稅額=110.96-75=35.96（萬元）2007年8月22第二十二頁，共四十五頁。解答12月份：1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%-15%）=62、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=600*（17%-15%）-6=63、當期應納稅額=140.7/(1+17%)*17%+?200*140.7/600?/(1+17%)*17%-（0-6）-35.96=-2.714、免抵退稅額抵減額=300*15%=455、免抵退稅額=600*15%-45=456、當期末留抵稅額的絕對值|-2.71|<當期免抵退稅額45當期應退稅額=當期末留抵稅額的絕對值=|-2.71|=2.71（萬元）7、當期免抵稅額=45-2.71=42.29(萬元)2007年8月23第二十三頁，共四十五頁。四、外貿企業(yè)出口退稅計算1、外貿企業(yè)以及實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額=外購收購不含增值稅購進金額×退稅率2、外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：（1）凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%（2）從屬于增值稅小規(guī)模納稅人的商貿公司購進的貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅。2007年8月24第二十四頁，共四十五頁。外貿企業(yè)出口退稅計算(續(xù))3、外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。（但在深圳地區(qū)，統(tǒng)一按出口產品適用的退稅率計算）2007年8月25第二十五頁，共四十五頁。五、出口退稅的賬務處理2007年8月26第二十六頁，共四十五頁?？颇考皫げ驹O置

設置“應收補貼款——出口退稅款（或增值稅）”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報關出口并在財務上作銷售后，按規(guī)定向稅務機關辦理“免抵退”稅申報，所計算得出的應退稅額；貸方反映企業(yè)實際收到稅務機關退回的應退稅款。在“應交稅金——應交增值稅”借方增設“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報關出口并在財務上作銷售后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(出口退稅)”。凡涉及到外幣核算的會計科目的帳本必須使用雙幣帳，同時核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：應收（付）外匯帳款、外幣存款等明細帳。

2007年8月27第二十七頁，共四十五頁?！笐欢惤穑瓚辉鲋刀悺姑骷殠と掌谡璺劫J方余額合計進項稅額已交稅金轉出未交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅

2007年8月28第二十八頁，共四十五頁。一般外貿企業(yè)出口退稅賬務處理

１、采購商品借：庫存商品（或在途物資）貸：銀行存款等科目２、報關出口借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入－自營出口銷售收入３、計算應退稅額借：應收補貼款貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）４、轉出進項稅額借：主營業(yè)務成本（自營出口銷售成本）貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）５、收到退稅款借：銀行存款貸：應收補貼款2007年8月29第二十九頁，共四十五頁。購進原材料時成品出口時結轉成本時進項稅額轉出時繳納增值稅稅款時計算出口退稅款時收到出口退稅款時

免抵退稅的賬務處理2007年8月30第三十頁，共四十五頁。賬務處理案例分析一A企業(yè)為生產企業(yè)，具有進出口經營權，自產貨物經營有國內銷售和出口銷售，2005年1月份購進所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額為85萬元，內銷產品銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣為2400萬元，假設上期留抵稅額為5萬元，增值稅稅率為17%，退稅率為15%。賬務處理1、外購材料等借：原材料等科目5，000，000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）850，000貸：應付賬款（或銀行存款）5，850，0002、產品外銷時借：應收賬款24，000，000貸：主營業(yè)務收入24，000，0003、產品內銷時借：應收賬款（或銀行存款）3，510，000貸：主營業(yè)務收入3，000，000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510，0002007年8月31第三十一頁，共四十五頁。賬務處理案例分析一（續(xù)）4、月末計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬元借：主營業(yè)務成本480，000貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）480，0005、計算當月應納稅額當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進項稅額=51-（85-48）-5=9萬元借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）90，000貸：應交稅金—未交增值稅90，000結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”帳戶貸方余額為90，000元6、計算免抵稅額當期免抵退稅額=2400*15%=360萬元=當期免抵稅額借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）3600000貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）36000007、實際繳納時借：應交稅金—未交增值稅90，000貸：銀行存款90，000注意：根據財稅[2005]25號文，從2005年1月1日起，還需根據當期免抵稅額計提城建稅及教育費附加（下同）2007年8月32第三十二頁，共四十五頁。賬務處理案例分析二承案例分析一，假設該公司2005年1月份購進所需原材料等貨物1000萬元，允許抵扣的進項稅額為170萬元，其他資料不變。賬務處理1、外購材料等借：原材料等科目10，000，000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）1，700，000貸：應付賬款（或銀行存款）11，700，0002、產品外銷時借：應收賬款24，000，000貸：主營業(yè)務收入24，000，0003、產品內銷時借：應收賬款（或銀行存款）3，510，000貸：主營業(yè)務收入3，000，000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510，0004、月末計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬元2007年8月33第三十三頁，共四十五頁。賬務處理案例分析二（續(xù)）

借：主營業(yè)務成本480，000貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）480，0005、計算當月應納稅額當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進項稅額=51-（170-48）-5=-76萬元由于應納稅額小于0，因此當期“期末留抵稅額”為76萬元6、計算應退稅額及應免抵稅額免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400*15%=360（萬元）當期期末留抵稅額76萬元<當期免抵退稅額360萬元當期應退稅額=當期期末留抵稅額=76萬元當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-76=284(萬元)借：應收補貼款760，000應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)2，840，000貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)3,600，0007、收到退稅款時借：銀行存款760，000貸：應收補貼款760，0002007年8月34第三十四頁，共四十五頁。承案例分析一，假設該公司2005年1月份購進所需原材料等貨物3000萬元，允許抵扣的進項稅額為510萬元，其他資料不變。應如何進行賬務處理？練習與討論2007年8月35第三十五頁，共四十五頁。解答1、外購材料等時借：原材料等科目30，000，000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）5，100，000貸：應付賬款（或銀行存款）51，000，0002、產品外銷時借：應收賬款2，400，000貸：主營業(yè)務收入2，400，0003、產品內銷時借：應收賬款（或銀行存款）3，510，000貸：主營業(yè)務收入3，000，000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）510，0004、月末計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=2400*（17%-15%）=48萬元2007年8月36第三十六頁，共四十五頁。借：主營業(yè)務成本480，000貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）480，0005、計算當月應納稅額當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期未抵扣完的進項稅額=51-（510-48）-5=-416萬元由于應納稅額小于0，因此當期“期末留抵稅額”為416萬元6、計算應退稅額及應免抵稅額免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400*15%=360（萬元）當期期末留抵稅額416萬元>當期免抵退稅額360萬元當期應退稅額=當期免抵退稅額=360萬元當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-360=0(萬元)借：應收補貼款3,600，000貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)3,600，0007、收到退稅款時借：銀行存款3,600，000貸：應收補貼款3,600，000解答(續(xù))2007年8月37第三十七頁，共四十五頁。七、出口退稅率調整的應對措施1、如果股東設有來料加工的企業(yè)，且如依“免抵退”方法計算，“出口進項稅額轉出”大于“出口貨物耗用的相應進項稅額”，可以考慮通過來料加工方式，因為來料加工實行不征不退的方式。2、如果某一出口企業(yè)對境外某一進口貨物企業(yè)出口銷售的產品有多種，且適用出口退稅率不同，可以考慮將退稅率高的商品單價適當調高，而將退稅率低的商品單價適當調低，而總價款不變