企業(yè)合并會計處理概述

第二章企業(yè)合并會計

教學(xué)目的與要求：通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)合并的含義與分類、合并業(yè)務(wù)的會計處理思路，掌握企業(yè)合并會計處理的權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本原理、同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并的會計處理要點。教學(xué)重點與難點：1、同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并的劃分；2、會計意義上的企業(yè)合并與公司法所界定的企業(yè)合并的區(qū)別；3、權(quán)益結(jié)合法與購買法的原理與應(yīng)用；4、合并商譽的確認與計量；5、同一控制下的企業(yè)合并合并方對合并事項的確認與計量；6、非同一控制下的企業(yè)合并購買方對合并事項的確認與計量。安徽工業(yè)大學(xué)會計系1第一頁，共四十八頁。本章授課內(nèi)容：第一節(jié)企業(yè)合并概述第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并會計處理第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并會計處理第四節(jié)企業(yè)合并的披露

本章作業(yè)安徽工業(yè)大學(xué)會計系2第二頁，共四十八頁。第一節(jié)企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的含義國際會計準則理事會（IASB）的《國際財務(wù)報告準則第3號－企業(yè)合并》（IFRSNo.3）：將單獨的主體或業(yè)務(wù)集合成為一個報告主體。CASNo.20：是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。前身是國際會計準則委員會（IASC）安徽工業(yè)大學(xué)會計系3第三頁，共四十八頁。概念理解：1、“單獨的企業(yè)”既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體，即作為獨立的法人單位，單獨的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨的財務(wù)會計報告；2、“合并形成一個報告主體”是指多個企業(yè)合并后形成的合并體作為一個報告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟意義上的一個整體，而從法律意義上看可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體；3、“交易或事項”是企業(yè)合并的定性，企業(yè)合并如果是一項交易，將涉及到公允價值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對參與合并各方資產(chǎn)、負債重新組合的經(jīng)濟事項，則只能使用賬面價值進行確認與計量。安徽工業(yè)大學(xué)會計系4第四頁，共四十八頁。例1-1：企業(yè)合并定義的理解。

A、B公司合并前為互為獨立的兩個法人主體。以下是A、B合并的三種情況：<法人主體和報告主體發(fā)生的變化>A公司B公司A公司+=C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==合并形成的報告主體合并形成的報告主體從合并報表角度看，A、B構(gòu)成一個報告主體情況1：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷情況2：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，A、B公司注銷情況3：A取得對B公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位安徽工業(yè)大學(xué)會計系5第五頁，共四十八頁。二、企業(yè)合并的動因內(nèi)在動因：1、節(jié)約成本；2、降低風(fēng)險；3、能較早利用生產(chǎn)能力；4、取得特殊資產(chǎn)；5、協(xié)同效應(yīng)；6、稅收優(yōu)惠。外在動因：1、國家的產(chǎn)業(yè)政策；2、市場競爭的程度；3、法律法規(guī)；4、資本市場和信用制度的發(fā)達程度；5、企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的狀況。安徽工業(yè)大學(xué)會計系6第六頁，共四十八頁。三、企業(yè)合并的種類按企業(yè)合并涉及的行業(yè)分類1、橫向合并（水平合并）2、縱向合并（垂直合并）3、混合合并（多種經(jīng)營合并、多元化合并）按法律形式分類1、吸收合并2、新設(shè)合并3、控股合并法律意義上的企業(yè)合并安徽工業(yè)大學(xué)會計系7第七頁，共四十八頁。例1-2：企業(yè)合并的分類

A、B公司合并前為互為獨立的兩個法人主體。以下是A、B合并的三種情況：A公司B公司A公司+=C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==吸收合并：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷新設(shè)合并：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，A、B公司注銷控股合并：A取得對B公司控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位安徽工業(yè)大學(xué)會計系8第八頁，共四十八頁。按是否受同一方控制分類企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性（1年或1年以上）的。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。若沒有參與企業(yè)合并過程中，不屬于同一控制下的企業(yè)合并，例如：國資委直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，或者雖無半數(shù)以上但已達到實際控制安徽工業(yè)大學(xué)會計系9第九頁，共四十八頁。兩類合并的實質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟事項。因此，相應(yīng)的會計處理中采用賬面價值進行計量。非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易——購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值——公允價值。安徽工業(yè)大學(xué)會計系10第十頁，共四十八頁。幾個關(guān)鍵概念同一控制下的企業(yè)合并合并日：一方實際取得另一方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)的日期。合并方：合并日取得其他企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)。被合并方非同一控制下的企業(yè)合并購買日：一方實際取得另一方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)的日期。購買方：購買日取得其他企業(yè)控制權(quán)的企業(yè)。被購買方“交易日”與“購買日”有何區(qū)別？如果是一次交換交易實現(xiàn)的合并，交易日與購買日一致；如果多次交換交易實現(xiàn)的合并，交易日是各單項投資在購買方財務(wù)報表中確認之日，購買日則是獲得控制權(quán)之日。安徽工業(yè)大學(xué)會計系11第十一頁，共四十八頁。第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并會計處理一、確認與計量的基本要點（權(quán)益結(jié)合法）1、合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬；2、合并方支付的合并對價按賬面價值計量；3、差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益：取得的凈資產(chǎn)或長期股權(quán)投資賬面價值小于所支付的合并對價賬面價值差額，先沖減資本公積再沖減留存收益；取得的凈資產(chǎn)或長期股權(quán)投資賬面價值大于所支付的合并對價賬面價值差額，調(diào)增資本公積。安徽工業(yè)大學(xué)會計系12第十二頁，共四十八頁。4、被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中歸屬合并方的，合并方自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益；吸收合并、新設(shè)合并在單獨資產(chǎn)負債表中確認，即合并方在確認合并業(yè)務(wù)賬務(wù)處理時進行；控股合并在合并資產(chǎn)負債中反映，即合并方在編制股權(quán)取得日合并報表時進行。5、合并發(fā)生的直接相關(guān)費用（審計費、評估費、法律費）計入當(dāng)期損益（管理費用）。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始金額；企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。安徽工業(yè)大學(xué)會計系13第十三頁，共四十八頁。二、合并方賬務(wù)處理歸納——吸收、新設(shè)合并支付資產(chǎn)實施的企業(yè)合并*如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。直接合并費用亦可單獨做賬。下同。借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價值]A銀行存款、庫存商品等[支付的資產(chǎn)的賬面價值]C庫存現(xiàn)金等[實際發(fā)生的直接合并費用]D資本公積[(A-B)大于C的差額]*F管理費用[實際發(fā)生的直接合并費用]E＝D貸：有關(guān)負債[承擔(dān)的被并方負債賬面價值]B安徽工業(yè)大學(xué)會計系14第十四頁，共四十八頁。發(fā)行債券或承擔(dān)其他債券實施的企業(yè)合并借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價值]A應(yīng)付債券[發(fā)行債券的賬面價值－相關(guān)手續(xù)費傭金等]C銀行存款等[實際發(fā)生的直接合并費用＋與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等]D資本公積[差額]*F管理費用[實際發(fā)生的直接合并費用]E貸：有關(guān)負債[承擔(dān)的被并方負債賬面價值]B安徽工業(yè)大學(xué)會計系15第十五頁，共四十八頁。發(fā)行權(quán)益性證券實施的企業(yè)合并借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價值]A銀行存款等[實際發(fā)生的直接合并費用＋證券相關(guān)的手續(xù)費傭金等]D資本公積[差額]*F管理費用[實際發(fā)生的直接合并費用]E貸：有關(guān)負債[承擔(dān)的被并方負債賬面價值]B股本等[發(fā)行證券的面值總額]C安徽工業(yè)大學(xué)會計系16第十六頁，共四十八頁。三、合并方賬務(wù)處理歸納——控股合并支付資產(chǎn)實施的企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額]A

管理費用[實際發(fā)生的直接合并費用]B＝D

貸：銀行存款、庫存商品等[支付的資產(chǎn)的賬面價值]C

銀行存款等[實際發(fā)生的直接合并費用]D

資本公積[A大于C的差額]*E安徽工業(yè)大學(xué)會計系17第十七頁，共四十八頁。發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實施的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額]A管理費用[實際發(fā)生的直接合并費用]B貸：應(yīng)付債券等[發(fā)行債券的賬面價值－與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等]C銀行存款等[實際發(fā)生的直接合并費用＋債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費傭金等]D資本公積[差額]*E安徽工業(yè)大學(xué)會計系18第十八頁，共四十八頁。發(fā)行權(quán)益性證券實施的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額]A管理費用[實際發(fā)生的直接合并費用]B

貸：股本等[發(fā)行證券的面值總額]C

銀行存款等[實際發(fā)生的直接合并費用＋證券相關(guān)的手續(xù)費傭金等]D資本公積[差額]*E安徽工業(yè)大學(xué)會計系19第十九頁，共四十八頁。四、合并方賬務(wù)處理歸納——被合并方合并日以前實現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分

借：資本公積貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤吸收合并和新設(shè)合并時，上述賬務(wù)處理與實施企業(yè)合并事項的賬務(wù)處理同時進行；控股合并時，上述賬務(wù)處理在編制合并報表工作底稿時進行。原因：前者無需編制合并日的合并報表；而后者需要編制。安徽工業(yè)大學(xué)會計系20第二十頁，共四十八頁。[例2－1]甲公司、乙公司合并前2009年12月31日的資產(chǎn)負債表資料如下：單位：萬元資產(chǎn)權(quán)益貨幣資金100短期借款28應(yīng)收賬款5應(yīng)付賬款18存貨35應(yīng)付職工薪酬12固定資產(chǎn)原價400其他應(yīng)付款2減：累計折舊60長期借款200固定資產(chǎn)凈值340股本160無形資產(chǎn)8資本公積5留存收益63資產(chǎn)總計488權(quán)益總計488資產(chǎn)權(quán)益貨幣資金60短期借款8應(yīng)收賬款15應(yīng)付賬款30存貨25應(yīng)付職工薪酬2固定資產(chǎn)原價260其他應(yīng)付款10減：累計折舊60長期借款150固定資產(chǎn)凈值200股本60無形資產(chǎn)0資本公積10留存收益30資產(chǎn)總計300權(quán)益總計300甲公司乙公司安徽工業(yè)大學(xué)會計系21第二十一頁，共四十八頁。甲公司2010年1月初發(fā)行每股面值10元的普通股合并乙公司；甲公司和乙公司都同時受丙公司控制；假定甲公司發(fā)行普通股股數(shù)的情況分別為：60000股、68000股、95000股、101000股。要求：（1）當(dāng)甲公司對乙公司實行吸收合并時，按以上4種情況進行賬務(wù)處理（金額單位：萬元）；（2）當(dāng)甲公司對乙公司實行100％控股合并時，按以上4種情況進行賬務(wù)處理（金額單位：萬元）；（3）當(dāng)甲公司對乙公司實行90％控股合并時，按以上4種情況進行賬務(wù)處理（金額單位：萬元）。安徽工業(yè)大學(xué)會計系22第二十二頁，共四十八頁。（1）吸收合并：（2）100％控股合并：借：銀行存款等貨幣資金60應(yīng)收賬款15借：長期股權(quán)投資100庫存商品等存貨25貸：股本60固定資產(chǎn)200資本公積40貸：短期借款8應(yīng)付賬款30應(yīng)付職工薪酬2（3）90％控股合并：其他應(yīng)付款10長期借款150借：長期股權(quán)投資90股本60貸：股本60資本公積40資本公積30調(diào)整合并前已實現(xiàn)的留存收益：借：資本公積30貸：留存收益30甲公司合并日賬務(wù)處理：情況1——發(fā)行60000股注意“資本公積”賬戶余額是否足夠沖減安徽工業(yè)大學(xué)會計系23第二十三頁，共四十八頁。甲公司合并日賬務(wù)處理：情況2——發(fā)行68000股（1）吸收合并：（2）100％控股合并：借：銀行存款等貨幣資金60應(yīng)收賬款15借：長期股權(quán)投資100庫存商品等存貨25貸：股本68固定資產(chǎn)200資本公積32貸：短期借款8應(yīng)付賬款30應(yīng)付職工薪酬2（3）90％控股合并：其他應(yīng)付款10長期借款150借：長期股權(quán)投資90股本68貸：股本68資本公積32資本公積22調(diào)整合并前已實現(xiàn)的留存收益：借：資本公積30貸：留存收益30

安徽工業(yè)大學(xué)會計系24第二十四頁，共四十八頁。甲公司合并日賬務(wù)處理：情況3——發(fā)行95000股（1）吸收合并：（2）100％控股合并：借：銀行存款等貨幣資金60應(yīng)收賬款15借：長期股權(quán)投資100庫存商品等存貨25貸：股本95固定資產(chǎn)200資本公積5貸：短期借款8應(yīng)付賬款30（3）90％控股合并：應(yīng)付職工薪酬2其他應(yīng)付款10借：長期股權(quán)投資90長期借款150資本公積5股本95貸：股本95資本公積5調(diào)整合并前已實現(xiàn)的留存收益：借：資本公積10貸：留存收益10安徽工業(yè)大學(xué)會計系25第二十五頁，共四十八頁。甲公司合并日賬務(wù)處理：情況4——發(fā)行101000股（1）吸收合并：（2）100％控股合并：借：銀行存款等貨幣資金60應(yīng)收賬款15借：長期股權(quán)投資100庫存商品等存貨25資本公積1固定資產(chǎn)200貸：股本101資本公積1貸：短期借款8（3）90％控股合并：應(yīng)付賬款30應(yīng)付職工薪酬2借：長期股權(quán)投資90其他應(yīng)付款10資本公積5長期借款150留存收益6股本101貸：股本101調(diào)整合并前已實現(xiàn)的留存收益：借：資本公積4貸：留存收益4

安徽工業(yè)大學(xué)會計系26第二十六頁，共四十八頁。第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并會計處理一、確認與計量的基本要點（購買法）1、購買方取得的可辨認凈資產(chǎn)按公允價值入賬（吸收合并、新設(shè)合并）；取得的股權(quán)按合并成本入賬（控股合并）；2、購買方合并成本的確定購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計入合并成本購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，計入合并成本；在合并合同或者協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項做出約定的，并能可靠計量的，計入合并成本。安徽工業(yè)大學(xué)會計系27第二十七頁，共四十八頁。3、購買方對合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值份額之間的差額的處理合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值的差額，確認為合并商譽；4、企業(yè)合并發(fā)生在期末，且相關(guān)的合并成本和公允價值只能暫時確定，購買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時價值進行確認和計量吸收合并、新設(shè)合并，在單獨資產(chǎn)負債表中確認商譽控股合并，在合并資產(chǎn)負債表中確認商譽安徽工業(yè)大學(xué)會計系28第二十八頁，共四十八頁。借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)公允價值]A商譽（或貸記營業(yè)外收入）[差額]E貸：有關(guān)負債[承擔(dān)的被并方負債公允價值]B庫存現(xiàn)金、相關(guān)科目等C庫存現(xiàn)金等[實際發(fā)生的直接合并費用]D二、購買方賬務(wù)處理歸納——吸收、新設(shè)合并支付資產(chǎn)實施的企業(yè)合并*出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過“主營（其他）業(yè)務(wù)收入”和“主營（其他）業(yè)務(wù)成本”賬戶反映；*出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面結(jié)平，并將出讓損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶；*出讓投資，出讓損益計入“投資收益”賬戶。安徽工業(yè)大學(xué)會計系29第二十九頁，共四十八頁。發(fā)行權(quán)益性證券實施的企業(yè)合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)公允價值]A商譽（或貸記營業(yè)外收入）[差額]F貸：有關(guān)負債[承擔(dān)的被并方負債公允價值]B股本[發(fā)行權(quán)益性證券的面值]C資本公積[股本溢價-手續(xù)費]D庫存現(xiàn)金等[實際發(fā)生的直接合并費用+手續(xù)費]E安徽工業(yè)大學(xué)會計系30第三十頁，共四十八頁。承擔(dān)債務(wù)實施的企業(yè)合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)公允價值]A商譽（或貸記營業(yè)外收入）[差額]F貸：有關(guān)負債[承擔(dān)的被并方負債公允價值]B應(yīng)付債券——面值[發(fā)行債券的面值]C——利息調(diào)整[發(fā)行債券溢價－手續(xù)費]D庫存現(xiàn)金等[實際發(fā)生的直接合并費+手續(xù)費]E如果是折價，則將折價與手續(xù)費之和借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”安徽工業(yè)大學(xué)會計系31第三十一頁，共四十八頁。二、購買方賬務(wù)處理歸納——控股合并支付資產(chǎn)實施的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資[A+B]貸：庫存現(xiàn)金、相關(guān)科目等A庫存現(xiàn)金等[實際發(fā)生的直接合并費用]B*出讓存貨，出讓資產(chǎn)損益通過“主營（其他）業(yè)務(wù)收入”或“主營（其他）業(yè)務(wù)成本”賬戶反映；*出讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，資產(chǎn)賬面結(jié)平，并將出讓損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶；*出讓投資，出讓損益計入“投資收益”賬戶。安徽工業(yè)大學(xué)會計系32第三十二頁，共四十八頁。發(fā)行權(quán)益性證券實施的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資[A+B+C]貸：股本[發(fā)行權(quán)益性證券的面值]A資本公積[股本溢價-手續(xù)費]B庫存現(xiàn)金等[實際發(fā)生的直接合并費用+手續(xù)費]C安徽工業(yè)大學(xué)會計系33第三十三頁，共四十八頁。承擔(dān)債務(wù)實施的企業(yè)合并：借：長期股權(quán)投資[A+B+C]貸：應(yīng)付債券——面值[發(fā)行債券的面值]

A——利息調(diào)整[發(fā)行債券溢價－手續(xù)費]

B庫存現(xiàn)金等[實際發(fā)生的直接合并費+手續(xù)費]

C如果是折價，則將折價與手續(xù)費之和借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”安徽工業(yè)大學(xué)會計系34第三十四頁，共四十八頁。[例2－2]A公司與B公司為非同一控制下的兩個企業(yè)，2010年末A公司與B公司實施合并。B公司賬面資料如下：B公司賬面資料單位：萬元資產(chǎn)權(quán)益項目賬面價值項目賬面價值原材料等200應(yīng)付賬款等400固定資產(chǎn)900股本400

資本公積100

盈余公積50

未分配利潤150安徽工業(yè)大學(xué)會計系35第三十五頁，共四十八頁。（1）2010年末（購買日）A公司用賬面價值500萬元，公允價值580萬元的庫存商品和300萬元的銀行存款實施與B公司合并。假定購買日B公司凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，超過賬面價值的100萬元為固定資產(chǎn)評估增值，即固定資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，按不形成母子公司關(guān)系和形成母子公司關(guān)系兩種情況分別進行購買日購買方的賬務(wù)處理。（2）假定A公司用發(fā)行600萬股普通股的方式合并B公司，發(fā)行的股票每股面值1元，市場價格1.3元；另支付6萬元的手續(xù)費。要求：根據(jù)上述資料，按不形成母子公司關(guān)系和形成母子公司關(guān)系兩種情況分別進行購買日購買方的賬務(wù)處理。安徽工業(yè)大學(xué)會計系36第三十六頁，共四十八頁。（1）合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值的情況：①不形成母子公司關(guān)系：②形成母子公司關(guān)系：借：原材料等200借：長期股權(quán)投資880固定資產(chǎn)1000貸：主營業(yè)務(wù)收入580商譽80*銀行存款300貸：應(yīng)付賬款400主營業(yè)務(wù)收入580銀行存款300*（580＋300）－（200＋1000－40）商譽經(jīng)初始確認為資產(chǎn)項目后，不予以攤銷，而是至少在每年年末進行減值測試，并確認為相應(yīng)的減值損失。同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，下同安徽工業(yè)大學(xué)會計系37第三十七頁，共四十八頁。（2）合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值的情況：①不形成母子公司關(guān)系：②形成母子公司關(guān)系：借：原材料等200借：長期股權(quán)投資780固定資產(chǎn)1000貸：股本600貸：應(yīng)付賬款400銀行存款6股本600資本公積資本公積——股本溢價174——股本溢價174*銀行存款6營業(yè)外收入20*600×（1.3－1）－6手續(xù)費抵減發(fā)行溢價安徽工業(yè)大學(xué)會計系38第三十八頁，共四十八頁。三、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的確定確認條件：被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的未來經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)且公允價值能可靠計量。確定方法：1、貨幣資金：按照購買日被購買方的原賬面價值確定。2、有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的市場價值確定。3、應(yīng)收款項：短期應(yīng)收款項，因其折現(xiàn)后的價值與名義金額相差不大，可以直接運用其名義金額作為公允價值；對于收款期在3年以上的長期應(yīng)收款項，應(yīng)以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值。在確定應(yīng)收款項的公允價值時，安徽工業(yè)大學(xué)會計系39第三十九頁，共四十八頁。要考慮發(fā)生壞賬的可能性及收款費用。4、存貨：產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關(guān)稅費以及購買方通過自身的努力在銷售過程中對于類似的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計銷售費用、相關(guān)稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計可能實現(xiàn)的利潤確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。5、不存在活躍市場的金融工具如權(quán)益性投資等，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。6、房屋建筑物、機器設(shè)備：存在活躍市場的，應(yīng)以購買日的市場價格確定其公允價值；不存在活躍市場的，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格安徽工業(yè)大學(xué)會計系40第四十頁，共四十八頁。確定其公允價值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，無法取得有關(guān)市場信息的，應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠的可靠計量。7、無形資產(chǎn)：存在活躍市場的，參考市場價格確定其公允價值；不存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最佳信息基礎(chǔ)上，以估計熟悉情況的雙方在公平的市場交易中為取得該項資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價值。8、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款：對于短期債務(wù)，因其折現(xiàn)后的價值與名義金額相差不大，可以名義金額作為公允價值；安徽工業(yè)大學(xué)會計系41第四十一頁，共四十八頁。對于長期債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。9、取得的被購買方的或有負債：其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應(yīng)單獨確認為預(yù)計負債。此項負債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購買方承擔(dān)該項義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購買方支付的金額計量。10、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債：對于企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；反之產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。安徽工業(yè)大學(xué)會計系42第四十二頁，共四十八頁。第四節(jié)企業(yè)合并的披露一、同一控制下企業(yè)合并的披露1、參與合并企業(yè)的基本情況。2、屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3、