上海會計(jì)從業(yè)資格證《會計(jì)基礎(chǔ)》考點(diǎn)難點(diǎn)匯總

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第一章總論

第一節(jié)會計(jì)概述

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考點(diǎn)1:會計(jì)概念及特征

（-）會計(jì)的定義

會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，

核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）會計(jì)的基本特征

1.會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位

會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動過程中使用的財(cái)產(chǎn)物資、發(fā)生的勞動耗費(fèi)及勞動成果等以貨幣作為主

要計(jì)量單位，進(jìn)行系統(tǒng)的記錄、計(jì)算、分析和考核，已達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的目的。

2.會計(jì)擁有一系列專門方法

會計(jì)的方法是由會計(jì)核算、會計(jì)預(yù)測、控制、分析和檢查的方法所組成的。這兒部分

的方法具有相對的獨(dú)立性，應(yīng)用的方法并不一樣，但是他們又是相互配合、密切聯(lián)系的。

會計(jì)核算方法主要包括設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、

成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

3.會計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能

會計(jì)一方面要按照會計(jì)法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，另一方

面要對業(yè)務(wù)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。因此，會計(jì)核算是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，會計(jì)監(jiān)督

是會計(jì)工作質(zhì)量的保證。會計(jì)核算和監(jiān)督貫穿于會計(jì)工作的全過程，是會計(jì)工作最基本的職

能，是會計(jì)工作最基本的職能，也是會計(jì)管理活動的重要表現(xiàn)形式。

4.會計(jì)的本質(zhì)就是管理活動

會計(jì)產(chǎn)生于人們管理社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)的過程中，不僅為管理提供各種數(shù)據(jù)資料，

還通過各種方式直接進(jìn)行管理，如為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而參與經(jīng)營方案的選擇、經(jīng)營計(jì)劃的制

定、經(jīng)營活動的控制和評價(jià)等。會計(jì)工作往往在單位內(nèi)部管理的整個系統(tǒng)中進(jìn)行，每一個管

理環(huán)節(jié)都離不開管理人員的參與。在宏觀經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)也是國民經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)和組成

部分。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身就是一種管理活動；從本質(zhì)屬性看，會計(jì)本身就是一

種管理活動。

考點(diǎn)2：會計(jì)的基本職能

會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，其中進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)

監(jiān)督是會計(jì)的基本職能。

（-）會計(jì)核算

會計(jì)核算職能是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運(yùn)營績效）和現(xiàn)金流量等信息。

會計(jì)核算只能是會計(jì)最基本的職能，具有以下三個方面的特點(diǎn)：

1.會計(jì)核算主要是利用貨幣計(jì)量單位對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面進(jìn)行核算。

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2.會計(jì)核算主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的核算，同時也為預(yù)測未來

提供信息。

3.會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

(-)會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。對不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員有權(quán)提出意見、不予辦理

或事后提出報(bào)告。

會計(jì)監(jiān)督職能具有以下兩個特點(diǎn)：

1.會計(jì)監(jiān)督主要是通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的。

2.會計(jì)監(jiān)督要對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

(三)會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),

沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)：而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量保障，只有

核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

考點(diǎn)3：會計(jì)對象

會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都

是會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價(jià)值運(yùn)動

或資金運(yùn)動。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個過程。

(1)資金的投入

資金的投入過程包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分,

前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)

成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

(2)資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))

1,供應(yīng)過程

2、生產(chǎn)過程

3、銷售過程

(3)資金的退出

資金退出過程包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅費(fèi)、向所有者分配利潤等，這部分資

金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

考點(diǎn)4：會計(jì)核算的具體內(nèi)容

會計(jì)核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。根據(jù)會計(jì)法規(guī)定，對下列

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算。會計(jì)核算的內(nèi)容包括：

(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

1、款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資

金。

2、有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有全活支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

3、款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。如果款項(xiàng)和有價(jià)證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不

僅使企業(yè)款項(xiàng)和有價(jià)證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

活動。各企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，及時、如實(shí)地核算款項(xiàng)和有價(jià)證券的收

付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流動性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。

(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，財(cái)

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物一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、

建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大

比重。財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，是會計(jì)核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會計(jì)在控制和降低

成本、保證財(cái)務(wù)安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此各企業(yè)必須加強(qiáng)對財(cái)

務(wù)收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去

的交易或者事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付

和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地要和其他單位或個人發(fā)生

經(jīng)濟(jì)往來，由于各種原因?qū)е碌目铐?xiàng)沒有及時結(jié)算，就會形成單位的各種債權(quán)和債務(wù)，債權(quán)、

債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是單位一項(xiàng)非常重要的會計(jì)核算內(nèi)容。

(4)資本的增減。

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的

投入資本。投資者對單位的投入資本是單位存在的前提條件，單位的財(cái)務(wù)會計(jì)在很大程度上

是為企業(yè)的投資者服務(wù)的，它要正確反映資本的保值增值情況，因此，資本的增減變動是會

計(jì)核算的重要內(nèi)容。

(5)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等II?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利

益的總流入。支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損

失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企

業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是

對象化了的費(fèi)用。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營，就必然會發(fā)生?定的耗費(fèi)，同時努力去獲得收入，收入

是利潤的源泉，因此，在會計(jì)上要正確地對企業(yè)的收入、支出、費(fèi)用進(jìn)行核算并正確地進(jìn)行

成本計(jì)算。

(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)

果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、

利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

(7)需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

第二節(jié)會計(jì)基本假設(shè)

考點(diǎn)5：會計(jì)基本假設(shè)的理解

會計(jì)基本假設(shè)又稱為會計(jì)核算的基本前提，是指對會計(jì)核算的時間范圍、空間范圍和

計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

考點(diǎn)6：會計(jì)主體

會計(jì)主體是指會計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

的空間范圍。會計(jì)主體假設(shè)要求會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)制度規(guī)定

會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活

動。應(yīng)當(dāng)注意的是：會計(jì)主體與法律主體并非是對等的概念，法人可作為會計(jì)主體，但會計(jì)

主體不一定是法人。

考點(diǎn)7：持續(xù)經(jīng)營

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持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，

不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

考點(diǎn)8：會計(jì)分期

會計(jì)分期是指將一個會計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計(jì)期，以便分

期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計(jì)期間分為年度和中期。

會計(jì)年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1II到12月31日為一個會計(jì)年度。

中期是短于一個完整會計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分為月度、季度、半年度。

由于有了會計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)

質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。

考點(diǎn)9：貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單

位，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

我國會計(jì)法規(guī)定，企業(yè)會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為

人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)信息質(zhì)量要求

考點(diǎn)10：會計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類

會計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會計(jì)期間的收入費(fèi)

用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。由于會計(jì)分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)了

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)質(zhì)的區(qū)別。所以會計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

考點(diǎn)口：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實(shí)際發(fā)生

的期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡事當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是

否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在

當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是:可以正確反映各個會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所

應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確

定各期的財(cái)務(wù)成果。其確定是：實(shí)務(wù)處理繁瑣。因?yàn)槠髽I(yè)不可能在日常的會計(jì)工作中對每

項(xiàng)業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，因而就需要在期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

考點(diǎn)12：收付實(shí)現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)

收入與費(fèi)用等依據(jù)。

目前，我國的行政單位會計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生

制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是：會計(jì)記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出；會計(jì)處理

簡便，不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整。然而，收付實(shí)現(xiàn)制這種確認(rèn)本期收入、費(fèi)用

的方法不符合配比原則的要求。其缺點(diǎn)是：不正確計(jì)算各期損益。因而，可適用于各級人

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民政府的財(cái)政會計(jì)、行政單位和不實(shí)行成本核算的事業(yè)單位會計(jì)。

考點(diǎn)13：會計(jì)信息質(zhì)量要求

（-）可靠性

可靠性也稱客觀性、真實(shí)性，要求企業(yè)的會計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，

如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（-）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以

滿足會計(jì)信息使用者的需要。

（三）可理解性

企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)的會計(jì)核算按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相

互可比。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以他

們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核

算方式。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，并不得

設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

（八）及時性

及時性要求企業(yè)的會計(jì)核算及時進(jìn)行，不得提前或延后。

第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目

第一節(jié)會計(jì)要素

考點(diǎn)14：會計(jì)要素的定義

會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。依據(jù)我國《企業(yè)

會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大要

素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn),

反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。

考點(diǎn)15：資產(chǎn)負(fù)債表要素

（―）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)

濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

1.流動資產(chǎn)

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流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或一個會計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)

和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款

項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

2.流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、

工程物資、無形資產(chǎn)等。

（-）負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),

不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債按其流動不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

1.流動負(fù)債

流動負(fù)債市值通常在一年或超過一年的?個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它主要包括短期

借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

2.非流動負(fù)債

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司

的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者

權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者

股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本（或股本）溢

價(jià)；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減

變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失；利得是指由企業(yè)非日

常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失

是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的流出；留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計(jì)提的盈余公積和未

分配利潤。

所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項(xiàng)

目。

考點(diǎn)16：利潤表要素

（一）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓

渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

根據(jù)重要性要求，企業(yè)收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中：主營業(yè)務(wù)

收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營

業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝

物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無

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關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大類。

1.營業(yè)成本

營業(yè)成本是企業(yè)本期已實(shí)現(xiàn)銷售的商品產(chǎn)品成本和已對外提供勞務(wù)的成本。商品產(chǎn)品

成本或勞務(wù)成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)等所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入商品產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本

的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用等。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)

生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品俏售收入、勞務(wù)收入等時.，將已

銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。

2.期間費(fèi)用

期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或者間接歸入營業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期

損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額再加上直接

計(jì)入當(dāng)期利潤的利得減去損失。

利潤按照構(gòu)成一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

1、營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤；他在數(shù)量上表

現(xiàn)為一定會計(jì)期間內(nèi)企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管

理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益、投資收益后的金額。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)

減值損失+公允價(jià)值變動損益+投資收益

（1）營業(yè)收入。是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)

收入。

（2）營業(yè)成本。是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他

業(yè)務(wù)成本。

（3）資產(chǎn)減值損失。是指企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

（4）公允價(jià)值變動收益（或損失）。是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的

應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損益）。

（5）投資收益（或損失）。是指企業(yè)以各種方式對外投資取得的收益（或發(fā)生的損失）。

2、利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（1）營業(yè)外收入。是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

（2）營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

3、凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

考點(diǎn)17：會計(jì)要素的計(jì)量

會計(jì)計(jì)量室為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金

額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)其金額。計(jì)量屬性是指予以

計(jì)量的某一要素的特殊的方面，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要是包括

歷史成本、重要成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。根據(jù)我國會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，

一般應(yīng)采用歷史成本、采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所

確認(rèn)的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。

（一）歷史成本

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在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購

置資產(chǎn)時所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資

產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。歷史成本是我國會計(jì)核算的一個基本計(jì)量屬性。

（二）重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

計(jì)量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（五）公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時.，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

第二節(jié)會計(jì)科目

考點(diǎn)18：會計(jì)科目的概念

會計(jì)科目是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

考點(diǎn)19：會計(jì)科目的分類

（-）按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1、總分類科目

2、明細(xì)賬分類科目

（二）按其歸屬的會計(jì)要素分類

會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益

類、成本類、損益類霧大類。

1、資產(chǎn)類科目

2、負(fù)債類科目

3、所有者權(quán)益類科目

4、成本類科目

5、損益類科目

考點(diǎn)20:會計(jì)科目設(shè)置的原則

1、合法性原則：指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。

總分類科目是在國家統(tǒng)一會計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實(shí)際需要自

行設(shè)置。

2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方需要的會計(jì)信息服務(wù),

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滿足對外報(bào)告和對內(nèi)管理的要求。

3、實(shí)用性原則之所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

考點(diǎn)21：常用的會計(jì)科目

企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)單位的實(shí)際情況自

行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目。

會計(jì)科目編號的第一位數(shù)代表會計(jì)要素的類別：

1、代表資產(chǎn)類；

2、代表負(fù)債類；

3、代表金融企業(yè)的共同類；

4、代表所有者權(quán)益類；

5、代表成本類；

6、代表損益

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)會計(jì)等式

考點(diǎn)22：會計(jì)等式

會計(jì)等式是反映會計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種核算方法的理論基礎(chǔ)。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在之相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也

不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。

權(quán)益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同

一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等

的關(guān)系。

即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企

業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點(diǎn)來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠(yuǎn)保持著這種數(shù)量上

的平衡關(guān)系。

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

最基本的會計(jì)等式，通常稱為第一會計(jì)等式；

企業(yè)的交易或事項(xiàng)多種多樣，但從其以其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動情況來

看，不外乎以下四種類型：

（一）資金進(jìn)入企業(yè)

1.交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加

2.交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債同時等額增加

（二）資金占用形態(tài)的變化

資金占用形態(tài)的變化是指企業(yè)的資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中分布使用和存在形態(tài)的變

化。這類交易或事項(xiàng)的發(fā)生會引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都不會

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發(fā)生變化，不破壞會計(jì)基本等式。

（三）資金權(quán)益的變化

1.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債不同項(xiàng)目之間此增彼減

2.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使所有者權(quán)益不同項(xiàng)目之間此增彼減

3.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少

4.交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

（四）資金退出企業(yè)

1.交易或事項(xiàng)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時等額減少

2.交易或事項(xiàng)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少

二、收入-費(fèi)用=利潤

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個會計(jì)基本等式是用來反映某個會計(jì)期間開始時（某

一時日）企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行，在會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得了收入，

并因此而增加了資產(chǎn)或減少了負(fù)債；另一方面要發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，并因此而減少了資產(chǎn)

或增加了負(fù)債。所以企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)的任一時刻，即未結(jié)賬前，原來的會計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

其中：收入-費(fèi)用=利潤，收入、費(fèi)用和利潤的關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

三、會計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”反映的是資金運(yùn)動的靜態(tài)狀況，“收入-費(fèi)用=利潤”反映

的是資金運(yùn)動的動態(tài)狀況。運(yùn)動是絕對的，靜止是相對的，但運(yùn)動的結(jié)果最終總要以相對靜

止的形式表現(xiàn)出來。因此,資金運(yùn)動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項(xiàng)靜態(tài)會計(jì)要素的變化上,

從而使兩個會計(jì)等式之間建立起勾稽關(guān)系。也就是說，企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能

夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響：收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會導(dǎo)致所有者

權(quán)益增加；費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所以，一定時

期的經(jīng)營成果必然影響一定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。把一定會計(jì)期間的六個會計(jì)要素聯(lián)系起來，就

可得到以下公式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

第二節(jié)復(fù)式記賬

考點(diǎn)23：會計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的含義

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計(jì)要素增減變動情

況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計(jì)核算的重要方法之一。

會計(jì)科目僅僅是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志,它不能反映交易或

事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會計(jì)要素各項(xiàng)的增減變動情況和結(jié)果。各項(xiàng)核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料，

只有通過賬戶記錄才能取得。因此，在設(shè)置會計(jì)科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目開設(shè)相

應(yīng)的賬戶，以便對各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會計(jì)信息。

（-）賬戶的分類

由于賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)，同會計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度

可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬

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戶，簡稱總賬賬戶或總賬，也成為一級賬戶。根據(jù)總賬賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶可

分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算

賬戶，簡稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬賬戶以下的賬戶均稱為明細(xì)賬

戶。

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶用來記錄交易或事項(xiàng)時所必備的具體格式。交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引

起的會計(jì)要素具體內(nèi)容的變動，從數(shù)量上不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)

構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)的分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減

少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶

的性質(zhì)。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生

額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。期初余

額、木期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個金額要素，其基本關(guān)系如

下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

（四）賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

賬戶與會計(jì)科目是會計(jì)學(xué)中兩個密切相關(guān)的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。會計(jì)科目與

賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同；會

計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用；沒有會計(jì)科目，

賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。兩者的區(qū)別是：會計(jì)科目

僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，無法反映會計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動及其結(jié)果；而賬戶

則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動情況和結(jié)果。在實(shí)際

工作中，對會計(jì)科目和賬戶一般并不嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。

考點(diǎn)24：復(fù)式記賬法

（-）復(fù)式記賬法的含義

復(fù)式記賬法是以會計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)對于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事

項(xiàng)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的會計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交

易事項(xiàng)所引起的會計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

（二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

1.以會計(jì)基本等式為依據(jù)

2.記錄完整

3.便于查賬

（三）復(fù)式記賬法的種類

根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同，復(fù)式記賬法分為借貸記賬

法、收付記賬法和增減記賬法三種。

考點(diǎn)25：借貸記賬法

（-）借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法，即將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引

起會計(jì)要素的增減變動以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或者兩個以上的會計(jì)科目中進(jìn)

行相互聯(lián)系，相互制約地記錄。

（-）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，“T”形賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。必須注意的

是，“借”和“貸”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。

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資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù)，

貸方登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞

務(wù)已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費(fèi)

用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

收入類賬戶和直接計(jì)入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收

入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

考點(diǎn)26：借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

所為記賬規(guī)則是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時所應(yīng)遵循的規(guī)則,它是由借貸記賬法的會計(jì)科

目結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型決定的。企業(yè)II常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可歸納為以下四種類型：

（1）資金投入企業(yè)的業(yè)務(wù)，即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同增。資產(chǎn)增加計(jì)入有關(guān)會計(jì)

科目的“借方”，負(fù)債和所有者權(quán)益增加計(jì)入有關(guān)會計(jì)科目的“貸方”。

（2）資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或者一個要素內(nèi)部

的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用增加以及收入減少計(jì)入有關(guān)會計(jì)科目的'‘借方"，手偶如增加以及資產(chǎn)

和費(fèi)用減少計(jì)入有關(guān)會計(jì)科目的“貸方”。

（3）權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)，即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或者一個要素內(nèi)部有增有

減。負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤增加計(jì)入有關(guān)會計(jì)科目的“貸方”，減少則計(jì)入有關(guān)會計(jì)科目

的“借方”。

（4）資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)，即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同減。資產(chǎn)減少計(jì)入有關(guān)會計(jì)

科目“貸方”，負(fù)債和所有者權(quán)益減少計(jì)入有關(guān)會計(jì)科目的“借方”。

由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對每??筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中

進(jìn)行分類記錄，記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或兒個賬戶的貸方；記錄一

個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額

必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對

于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行

登記。

考點(diǎn)27：借貸記賬法的特點(diǎn)

1.以“借”和“貸”作為記賬符號。''借"表示資產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少;

“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。

2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。

3.可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。

4.便于試算平衡。

考點(diǎn)28:賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶

采用借貸記賬法，在發(fā)生交易或事項(xiàng)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)

則記賬，必然在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間

這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對應(yīng)賬戶。

通過對應(yīng)賬戶及其對應(yīng)關(guān)系，可以了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容及其變動的來龍去脈，從而正確地

進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。

考點(diǎn)29：會計(jì)分錄

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（1）會計(jì)分錄的含義

會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目及其金額的記錄，簡稱

分錄。每個會計(jì)分錄，都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。

（2）會計(jì)分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計(jì)分錄可分為簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄

是指只涉及一個借方賬戶和另一個貸方賬戶的會計(jì)分錄，即一借一貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)

分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借

多貸的會計(jì)分錄。復(fù)合會計(jì)分錄，能夠集中反映一筆交易或事項(xiàng)的全貌，并可以簡化記賬手

續(xù)。復(fù)合會計(jì)分錄可以分解為多個簡單會計(jì)分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕喕涃~手續(xù)，把互

不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計(jì)分錄，因?yàn)檫@樣必然會造成賬戶對應(yīng)

關(guān)系模糊不清，不能正確地反映交易或事項(xiàng)的來龍去脈。

（3）會計(jì)分錄的書寫格式

采用借貸記賬法編制會計(jì)分錄的格式是：先寫借方科目，再寫貸方科目，金額單位默認(rèn)

為“人民幣元”。會計(jì)分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯開，金額相等。一般“貸”字應(yīng)

對其借方科目的第一個字，金額也要錯開寫。編制復(fù)合會計(jì)分錄時，對于多個貸方（或借方）

科目，不必重新寫“貸”或“借”，只需寫第一個會計(jì)科目的“貸”或“借”，然后將相同方

向的會計(jì)科目對齊即可。

（4）會計(jì)分錄的編制步驟

第一，確定交易或事項(xiàng)涉及的賬戶及其性質(zhì)（即屬于哪一類賬戶）；

第二，確定賬戶中應(yīng)計(jì)金額是增加還是減少；

第三，確定所設(shè)計(jì)賬戶的借、貸方向；

第四，檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

考點(diǎn)30:借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是根據(jù)會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄

是否正確的過程。其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

1.發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期發(fā)

生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

在會計(jì)核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)，按編制的會計(jì)分錄全部記賬之后，根據(jù)各類會計(jì)科目的本期借、貸方發(fā)生額編制發(fā)

生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)證本期記入會計(jì)科目借貸方發(fā)生額是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各會計(jì)科目的發(fā)生額可能是正確的；如試算結(jié)果不

平衡，則證明記賬有錯誤，應(yīng)對會計(jì)科目記錄進(jìn)行檢查。（注意結(jié)合試算平衡的局限性）

2.余額試算平衡法。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，

驗(yàn)證本期會計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時點(diǎn)不同，余額試算平衡法又分為

期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方

余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有會計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是

由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

3.編制是算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

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（1）必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計(jì)等式是對會計(jì)要素

整體而言的，缺少任何一個賬戶的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方

發(fā)生額合計(jì)不相等、期初（或期末）借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)不相等。

（2）及時發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。如果是算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)

該認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

（3）發(fā)生額與余額試算平衡，比一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因?yàn)?，有些錯誤并

不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶

都以大于或小于正確金額的數(shù)字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平

衡檢查出來。因此，在編制是算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，如發(fā)現(xiàn)上述錯誤,

應(yīng)按規(guī)定方法更正，在編試算平衡表。

考點(diǎn)31:總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

1、總分類會計(jì)科目對明細(xì)分類會計(jì)科目具有統(tǒng)馭控制作用；

2、明細(xì)分類會計(jì)科目對總分類會計(jì)科目具有補(bǔ)充說明作用；

3、總分類會計(jì)科目與其所屬明細(xì)分類會計(jì)科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

考點(diǎn)43：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入

有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記的要

點(diǎn)有：

1.依據(jù)相同。

對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會計(jì)憑證為依據(jù)，既要登記有關(guān)總分類科目，又要登

記其所屬明細(xì)分類科目。

2.方向相同。

將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時,記賬方向必須相同。即總分類科目記入借方,

明細(xì)分類科目也記入借方；總分類科目記入貸方，明細(xì)分類科目也記入貸方?

3.期間相同。

對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類科目和明細(xì)分類科目過程中，可以有先有后，但必須在同

一會計(jì)期間全部登記入賬。

4.金額相等。

記入總分類科目的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)數(shù)相等。也就是說，

平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在著如下的勾稽關(guān)系：

總賬科目的期初余額=所屬明細(xì)科目期初余額合計(jì)

總賬科目本期發(fā)生額=所屬明細(xì)科目本期發(fā)生額合計(jì)

總賬科目的期末余額=所屬明細(xì)科目期末余額合計(jì)

第四章會計(jì)憑證

第一節(jié)會計(jì)憑證概述

考點(diǎn)32：會計(jì)憑證的含義

會計(jì)憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

任何單位對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須按照規(guī)定的程序和要求，由經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

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有關(guān)人員填制或取得會計(jì)憑證，在會計(jì)憑證上寫明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并在會計(jì)憑證上簽名蓋

章，對會計(jì)憑證內(nèi)容的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。所有會計(jì)憑證都須經(jīng)有關(guān)人員嚴(yán)格審核，只有

經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

因此，填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)核算方法之一，是會計(jì)工作的開始，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

進(jìn)行核算和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

考點(diǎn)33：會計(jì)憑證的作用

1.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

填制會計(jì)憑證，可以正確、及時地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，為登記賬簿提供可靠

的依據(jù)。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須按規(guī)定的程序和要求，及時地填制或取得會計(jì)憑

證，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)記錄下來，再經(jīng)過嚴(yán)格的審核，然后，根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記賬

簿。這樣就能夠把日常發(fā)生的大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過會計(jì)憑證正確地、及時地反映出來，為

登記賬簿提供可靠的依據(jù)。因此，會計(jì)憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況起著證明的作用。

2.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

審核會計(jì)憑證，可以發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用。通過會計(jì)憑證的審核，可以監(jiān)督、檢查每項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)方針、政策、法令、準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合預(yù)算管理的要求，

有無鋪張浪費(fèi)、損害企業(yè)利益的行為和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象；可以及時地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理上存

在的問題和管理制度上存在的漏洞，從而發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用，促使單位健全管理制度，改

善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

填制和審核會計(jì)憑證，可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，

都要由經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和有關(guān)人員辦理憑證手續(xù)，并由有關(guān)人員在會計(jì)憑證上簽名蓋章。這

樣，就可以促使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性負(fù)有責(zé)任，提高責(zé)任感。

通過會計(jì)憑證的傳遞，可以加強(qiáng)單位內(nèi)部各經(jīng)辦部門和人員的聯(lián)系，使他們相互促進(jìn)，相互

監(jiān)督和牽制，發(fā)現(xiàn)問題便于檢查，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于考核他們的業(yè)績，有利于加強(qiáng)

單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理上的責(zé)任制。

考點(diǎn)34：會計(jì)憑證的種類

會計(jì)憑證可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬

憑證。

（一）原始憑證

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)'也

務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。它是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料和主要

依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容千變?nèi)f化，原始憑證的種類也很繁雜，但基本可以按兩種方法進(jìn)行分

類：一是按原始憑證的取得來源分類，二是按原始憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的次數(shù)和時限的不同分

類。

（二）記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單,是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加

以歸類，并據(jù)以確定會計(jì)分錄后填制的會計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證可以

按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的內(nèi)容以及填制及傳遞方法的不同進(jìn)行分類。

第二節(jié)原始憑證

考點(diǎn)35：原始憑證的種類

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（-）按照來源不同分類

原始憑證按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩種。

1.自制原始憑證

自制原始憑證簡稱自制憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成

某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

自制原始憑證在企業(yè)中占很大比重，常見的自制原始憑證包括收料單、領(lǐng)料單、開工單、

成本計(jì)算單、出庫單等。

2.外來原始憑證

外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如

發(fā)票、飛機(jī)和火車的票據(jù)、銀行收付款通知單等。外來原始憑證都是一次憑證，它是根據(jù)實(shí)

際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由外單位或個人直接填制的。

（-）按用途分類

按其用途不同，原始憑證可以分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計(jì)算憑證。

1.通知憑證

通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，如“罰款通知書”、

“付款通知書”。

2.執(zhí)行憑證

執(zhí)行憑證是證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證，如“銷貨發(fā)票”、“材料驗(yàn)收單”、

“領(lǐng)料單”。

3.計(jì)算憑證

計(jì)算憑證是對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)算而編制的原始憑證，如“產(chǎn)品成本計(jì)算

單”、“制造費(fèi)用分配表”、“應(yīng)付職工薪酬計(jì)算表”。

（三）按填制手續(xù)及內(nèi)容分類

按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

1.一次憑證

?次憑證是指詼填制完成，只反映?項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，如收據(jù)、發(fā)收據(jù)、借款單、收料單、領(lǐng)料

單等都是詼憑證。

2.累計(jì)憑證

累計(jì)憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在

一張憑證內(nèi)可以連續(xù)重復(fù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用

限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，具有代表性

的累計(jì)憑證是限額領(lǐng)料單。使用累計(jì)憑證，可以簡化核算手續(xù)，能對材料消耗、成本管理起

事先控制作用，是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃管理的手段之一。

3.匯總憑證

匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜

合填制的原始憑證。在實(shí)際工作中，對發(fā)生筆數(shù)比較多的原始憑證可以進(jìn)行匯總，編制原始

憑證匯總表，如發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表、工資結(jié)算匯總表、差

旅費(fèi)報(bào)銷單等。

匯總憑證合并了同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以簡化記賬憑證的編制，提高工作效率，是核算資料

更為系統(tǒng)，核算過程更為條理，能直接為管理提供某些綜合指標(biāo)，在大中型企業(yè)使用非常廣

泛?

（四）按照格式不同分類

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原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證兩種。

1.通用憑證。通用憑證指山有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和

使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國。如

全國通用的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。

2.專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料

單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

考點(diǎn)36：原始憑證的基本內(nèi)容

由于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)營管理的要求不同，原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容是多種

多樣的。

無論哪種原始憑證，作為記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)辦單位和人員

的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始證據(jù)，必須具備以下基本內(nèi)容：

1.原始憑證名稱；

2.填制原始憑證的日期；

3.憑證的編號；

4.接受憑證單位名稱（抬頭人）；

5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；

6.填制單位簽章；

7.有關(guān)人員簽章（部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）；

8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名；

9.憑證附件。

為了加強(qiáng)企業(yè)管理，充分發(fā)揮記賬憑證在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的作用，原

始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上一述基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

L購買實(shí)物的原始憑證，必須附有驗(yàn)收證明，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證帳物相符,

防止盲目采購，避免物資短缺和流失。

2.為防止舞弊行為的發(fā)生,支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，

不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)證明如銀行匯款憑證等代替。

3.發(fā)生銷貨退回的，除填制退后發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時，必須取得對

方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不能以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

4.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

5.經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。

考點(diǎn)37：原始憑證的填制要求

1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情

況。

2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名

蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單

位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公

布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫

連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有

空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”；有角無分的，分

位寫“0”，不得用符號“一”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、

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拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印

有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有

空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”

字。如小寫金額為￥1008.00,大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記,

妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處

應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上

更正。

7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)、

會計(jì)人員進(jìn)行審核。

考點(diǎn)38:原始憑證的審核

原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確

性和及時性。

原始憑證的審核內(nèi)容，主要包括以下幾個方面：

1.真實(shí)性的審查。

原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù),真實(shí)的原始憑證是保證會計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ),

因此，對原始憑證進(jìn)行審核時，首先要審核原始憑證的真實(shí)性，不真實(shí)的原始憑證不能辦理

會計(jì)程序。

2.合法性的審查。

對原始憑證合法性的審核，是以國家的有關(guān)方針、政策、法令、規(guī)定等為依據(jù)，審查

原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，有無違反財(cái)經(jīng)制度的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕不合法的業(yè)

務(wù)，自覺遵紀(jì)守法。

3.合理性的審查。

對原始憑證合理性的審核，是比照企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行的，

通過對原始憑證的審核，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動是否按計(jì)劃、預(yù)算辦事，費(fèi)用是否按成本開支范

圍開支，是否是合理的支出，是否具有經(jīng)濟(jì)效益。

4.完整性的審查。

對原始憑證完整性的審查，是對審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)的完整性進(jìn)行的審查。

首先應(yīng)審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內(nèi)容；其次，審核原始憑證上

憑證的填寫有無缺陷，有關(guān)人員是否已簽名蓋章等。

5.正確性的審查。

原始憑證上記錄著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，原始憑證的審核人員應(yīng)檢查有關(guān)數(shù)量、單價(jià)、金

額是否正確無誤，是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。

6.及時性的審查。

經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)及時將原始憑證傳遞給會計(jì)部門進(jìn)行處理，沒有及

時處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會影響不同會計(jì)期間會計(jì)信息的正確性，因此，原始憑證審核人員應(yīng)對原

始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時間進(jìn)行審核。

考點(diǎn)39：原始憑證錯誤的更正

1.原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作

為填制記賬憑證或登記會計(jì)賬簿的依據(jù)。

2.原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位

印章。原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負(fù)有更

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正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

3.原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重開。

第三節(jié)記賬憑證

考點(diǎn)40：記賬憑證的種類

（一）按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類

記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)

賬憑證三種。

1.收款憑證。

收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存

現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明

細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)收款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金收款

憑證和銀行存款收款憑證兩種。

2.付款憑證。

付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)庫存

現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證又可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行

存款付款憑證兩種。

注意:對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取庫存現(xiàn)金，或

把庫存現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證，不編收款憑證，以避免重復(fù)記賬或制證。

收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類

賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時也是出納員收、付款項(xiàng)的依據(jù)。出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付

款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項(xiàng)，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款,

要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。只有加蓋“收訖”、“付訖”后

的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。

轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。它是根據(jù)不涉及

庫存現(xiàn)金和銀行存款收付的有關(guān)轉(zhuǎn)賑業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和

總分類賬等有關(guān)賑簿的依據(jù)。

注意：上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，統(tǒng)稱為專用記賬憑證。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比

較簡單或收付款業(yè)務(wù)不多的單位，可以使用種通用格式的記賬憑證。這種記賬憑證即可用

于反映收付款業(yè)務(wù)，有可用于反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，稱為通用憑證。

（-）按用途分類

按用途不同，記賬憑證可以分為分錄憑證、匯總憑證和聯(lián)合憑證。

1.分錄憑證

分錄憑證是直接根據(jù)原始憑證編制，載明會計(jì)科