從價(jià)值發(fā)現(xiàn)到價(jià)值創(chuàng)造的理念與方法

從價(jià)值發(fā)現(xiàn)到價(jià)值創(chuàng)造——理念、方法和工具目次引言：價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究中存在的問題價(jià)值鏈管理作業(yè)基礎(chǔ)管理價(jià)值鏈分析與作業(yè)基礎(chǔ)管理的結(jié)合流程管理及其分析工具作業(yè)工程法——一個(gè)有效的工具管理會(huì)計(jì)的作業(yè)基礎(chǔ)化展望一、引言：價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究中存在的問題價(jià)值鏈管理與價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在中國業(yè)已成為管理學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的熱門研究課題之一。在全球知名的搜索引擎Google網(wǎng)站上鍵入“價(jià)值鏈”這一關(guān)鍵詞，便可找到至少50篇以上的中文的研究文獻(xiàn)的鏈接，是關(guān)于價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的。筆者也是通過這一方法了解到這一新近的熱門領(lǐng)域的研究成就的?？上驳氖?，沉寂已久的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域因?yàn)檫@一課題的升溫似乎又煥發(fā)出一線生機(jī)。然而，作為一名職業(yè)管理咨詢顧問，從個(gè)人眼光看來，現(xiàn)階段中國的研究還存在如下一些可能存在的問題：首先，由于對(duì)“價(jià)值鏈”這一戰(zhàn)略管理范疇的概念理解不夠深入透徹，從而導(dǎo)致對(duì)價(jià)值鏈分析在理念、方法上存在偏差，由此造成在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)定位上的謬誤；其次，由于缺乏對(duì)西方工業(yè)化國家價(jià)值鏈管理應(yīng)用實(shí)務(wù)的歷史和最新發(fā)展的了解，從而使得研究始終停留在管理理念的闡述和應(yīng)用前景的規(guī)劃設(shè)想層面上，缺少能夠?qū)ξ覈芾韺?shí)踐具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的研究成果；還最后，也是概真正促使筆你者撰寫本文幣的直接原因淺在于，絕大嫌多數(shù)的研究造未能建立起銅一套從管理錦理念到管理俱方法直至管廣理工具的學(xué)珠理研究模式尋。為此，始腳終無法建立縫起這一管理闖和會(huì)計(jì)相結(jié)蝕合的新領(lǐng)域迷的研究框架嘆，更無從說炮起在這一框慨架下逐步拓黨展研究的深翠度和廣度。默所以，筆者探深感本文的巾研究目標(biāo)及抵其價(jià)值應(yīng)當(dāng)練定位于為管螞理和會(huì)計(jì)學(xué)真術(shù)界、實(shí)務(wù)菠界提供了一州個(gè)引發(fā)思想嬌碰撞和智慧旺交流的契機(jī)呆。劑二、價(jià)值鏈女管理招價(jià)值理論認(rèn)伶為，一個(gè)企瓜業(yè)欲取得競喉爭優(yōu)勢(shì)，必涌須在創(chuàng)造價(jià)慈值方面比競擠爭對(duì)手做得掀更好。創(chuàng)造遠(yuǎn)的價(jià)值等于辰消費(fèi)者的可捐察覺收益（川B堂）減去投入族的成本（科C情），是產(chǎn)成機(jī)品的價(jià)值與隸生產(chǎn)成品所品犧牲價(jià)值的仙差額?？刹熹徲X收益是消竟費(fèi)者對(duì)產(chǎn)成發(fā)品認(rèn)可的價(jià)雨值，是對(duì)產(chǎn)責(zé)成品價(jià)值的賴一種評(píng)價(jià)。旁消費(fèi)者在購拉買產(chǎn)成品時(shí)壘，付出的貨督幣價(jià)格（初P始）必須低于晃他的可察覺御價(jià)值時(shí)，才刺會(huì)覺得合算洪，這種合算爭程度被稱作轎消費(fèi)者剩余呼，消費(fèi)者剩帥余等于旱B抵—邊P設(shè)。消費(fèi)者在殿購買產(chǎn)品時(shí)捆，必然會(huì)選臂擇消費(fèi)者剩揮余即予B峰—圣P傅的最大者，貪銷售者的成朵功競爭就需伐要給消費(fèi)者調(diào)帶來盡量大紫的消費(fèi)者剩妥余。賓創(chuàng)造的價(jià)值丑必須在消費(fèi)攜者和生產(chǎn)者原之間進(jìn)行分幼配，如圖啊1午所示，消費(fèi)限者的利潤為牽P漂—慮C回，代表了生垮產(chǎn)者在創(chuàng)造迫的價(jià)值中所歸獲得的部分統(tǒng)，價(jià)格兵P耳決定了創(chuàng)造黑的價(jià)值中有鹿多少作為利分潤被生產(chǎn)者園獲得，以及姿有多少作為瞎消費(fèi)者剩余起由消費(fèi)者占述有。塊不創(chuàng)造正的袖價(jià)值，企業(yè)析就無法生存偶。為了超過層同行的一般初水平，獲得里競爭的優(yōu)勢(shì)曾，公司不僅優(yōu)要?jiǎng)?chuàng)造正的勺價(jià)值，而且驚要?jiǎng)?chuàng)造比競熱爭對(duì)手更多遮的價(jià)值。這隆樣，公司就輛能通過比對(duì)辭手提供更多滾的消費(fèi)者剩姜余勝過其它瘋公司，即使冠對(duì)手降低價(jià)瀉格重新達(dá)到搏相等的消費(fèi)員者剩余，公急司仍然比對(duì)麥?zhǔn)謷甑酶咭旱睦麧櫬?，嗓從而取得競歇爭的?yōu)勢(shì)。瘦價(jià)值的創(chuàng)造檢體現(xiàn)在生產(chǎn)小過程的各個(gè)悟具體活動(dòng)中暗，價(jià)值鏈?zhǔn)橇锓治鲆粋€(gè)組煉織各個(gè)運(yùn)作遲活動(dòng)在創(chuàng)造持價(jià)值貢獻(xiàn)大孟小的有用工宣具，同時(shí)，抵它也從根本控上將公司作胸為價(jià)值創(chuàng)造檔活動(dòng)的綜合冰體來考慮，鋼這些活動(dòng)包擠括生產(chǎn)操作檔、營銷與分臟銷、后勤等普。價(jià)值鏈中漠的每一活動(dòng)屢既會(huì)增加消窩費(fèi)者從公司室產(chǎn)品中獲得剝的收益庫B欲，也會(huì)增加惡公司在生產(chǎn)水、銷售產(chǎn)品厲過程中的成膠本糧C糊。在這些不把同的活動(dòng)中環(huán)，影響創(chuàng)造漸的利益與發(fā)酷生的成本的丑力量是很不塘相同的，通危過價(jià)值鏈的檔分析，就可磚以評(píng)價(jià)公司包競爭優(yōu)勢(shì)來雕源來源于哪抗些活動(dòng)環(huán)節(jié)盤。誘美國哈佛商跨學(xué)院邁克爾傘·炊波特教授提旁出的價(jià)值鏈槳分析方法，授用來分析企競業(yè)的競爭態(tài)錄勢(shì)，有助于黑企業(yè)認(rèn)清在均運(yùn)作活動(dòng)鏈酷上的優(yōu)劣環(huán)忘節(jié)，調(diào)整價(jià)膛值鏈結(jié)構(gòu)，艘補(bǔ)強(qiáng)薄弱環(huán)帆節(jié)，保持原滑有的強(qiáng)項(xiàng)，鋸創(chuàng)造新的競噴爭優(yōu)勢(shì)。企迫業(yè)的競爭優(yōu)孫勢(shì)有許多，這如技術(shù)優(yōu)勢(shì)桌、人才優(yōu)勢(shì)兼、管理優(yōu)勢(shì)代、創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)捉等，但歸根序到底，只有較兩種：一種猛是成本領(lǐng)先匪，另一種是練不斷創(chuàng)新。敵如果把企業(yè)條作為一個(gè)整宮體來考察，宿又無法識(shí)別統(tǒng)這些競爭優(yōu)我勢(shì)，這就必死須把企業(yè)活理動(dòng)進(jìn)行分解勾，通過考察撕這些活動(dòng)本賽身及其相互謊之間的關(guān)系堆來確定企業(yè)芹的競爭優(yōu)勢(shì)讀，這就是價(jià)轉(zhuǎn)值鏈分析法樓的內(nèi)涵。寧每個(gè)企業(yè)的際運(yùn)作都有其晶目的，都是禿為了取得價(jià)匪值的最大化漸。為了達(dá)到啞其目的，需叨要進(jìn)行一系蓮列的運(yùn)作活哲動(dòng)，包括設(shè)期計(jì)、生產(chǎn)、檔營銷以及對(duì)枕產(chǎn)品起輔助艘作用的各種封活動(dòng)的綜合花，所有這些位活動(dòng)都可以愛用價(jià)值鏈表蹈示出來。圖2味企業(yè)的價(jià)值但鏈可總結(jié)出廈如下的特點(diǎn)緊：接價(jià)值鏈分析膜的基礎(chǔ)是價(jià)粉值，而不是撇成本，實(shí)際禾上是把問題蟲的著眼點(diǎn)放途在企業(yè)的外飾部；廟價(jià)值鏈主要浪由各種價(jià)值洞活動(dòng)構(gòu)成。慚價(jià)值活動(dòng)分遠(yuǎn)為兩大類，麻即基本活動(dòng)停和輔助活動(dòng)貴；航價(jià)值鏈列示米了總價(jià)值；煌企業(yè)的價(jià)值撤鏈不是孤立袋存在的，上疲下游企業(yè)的碼價(jià)值鏈對(duì)自食身企業(yè)有很爸大的影響；饑在同一產(chǎn)業(yè)隔中，不同的欣企業(yè)有不同矛的價(jià)值鏈；輸對(duì)同一企業(yè)猶而言，在不臉同的發(fā)展時(shí)頸期，會(huì)具有狀不同的價(jià)值擊鏈。災(zāi)三、作業(yè)基晃礎(chǔ)管理矛戰(zhàn)略選擇決伯定著企業(yè)的贈(zèng)行動(dòng)。成功果的企業(yè)將它附們的資源投早入到那些能訪帶來最大戰(zhàn)晚略利益的行浮動(dòng)當(dāng)中。作君業(yè)基礎(chǔ)成本羅法和作業(yè)基弄礎(chǔ)管理（賢Activ渾ityB標(biāo)ased家Costi墊ng,A收BC;A純ctivi蘭tyBa訂sedM宰anage貴ment,罵ABM融）便是幫助拴企業(yè)管理者澤制訂企業(yè)戰(zhàn)核略以及為將電戰(zhàn)略落到實(shí)妥處所需要的掌行動(dòng)及其與安企業(yè)資源之陽間關(guān)系的一縫種管理方法窯。換言之，夕作業(yè)基礎(chǔ)成寇本法的目標(biāo)沫已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超顛越了會(huì)計(jì)上需的成本分?jǐn)傁雍陀?jì)算，擴(kuò)畢展到對(duì)企業(yè)盤活動(dòng)、業(yè)務(wù)焦流程、產(chǎn)品染和服務(wù)的計(jì)粒量從而對(duì)分販配于上述這蘭些企業(yè)活動(dòng)傻和業(yè)務(wù)流程疏直至產(chǎn)品和熄服務(wù)上的企姓業(yè)資源予以跳定價(jià)。絞例如，成本臭領(lǐng)先是一種口實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)羅勢(shì)的經(jīng)營戰(zhàn)神略。作業(yè)基攻礎(chǔ)成本法和劍作業(yè)基礎(chǔ)管傾理對(duì)這種戰(zhàn)軌略的籌劃和坐實(shí)施便是至飾關(guān)重要的，憑因?yàn)樗鎰e秧了關(guān)鍵作業(yè)竿、成本動(dòng)因就及為降低成燥本而改善業(yè)嬌務(wù)流程的途赤徑。提供卓架越的顧客價(jià)白值是實(shí)現(xiàn)競墨爭優(yōu)勢(shì)的另揉一種經(jīng)營戰(zhàn)秤略。這一方黑法能幫助管兄理者發(fā)現(xiàn)價(jià)以值增加的機(jī)事會(huì)。通過識(shí)火別和分析關(guān)趨鍵作業(yè)、業(yè)弊務(wù)流程及改黃進(jìn)方法，還張能夠幫助發(fā)斑展客戶戰(zhàn)略調(diào)、支持技術(shù)槳領(lǐng)先戰(zhàn)略或培者輔助支持印定價(jià)策略的萄制訂。紗尤其，通過項(xiàng)作業(yè)基礎(chǔ)成駛本法和作業(yè)疏基礎(chǔ)管理，朱對(duì)如下戰(zhàn)略糧管理問題給惹予了回答：濁為了提高競脅爭力應(yīng)怎樣臭計(jì)量企業(yè)的轎成本、結(jié)構(gòu)蹤和利潤？居當(dāng)一個(gè)企業(yè)靜由傳統(tǒng)成本周計(jì)算系統(tǒng)轉(zhuǎn)訂為作業(yè)基礎(chǔ)邪成本計(jì)算系鵲統(tǒng)時(shí)，該系穴統(tǒng)對(duì)其定價(jià)列、產(chǎn)品設(shè)計(jì)濾、過程設(shè)計(jì)瞇、制造技術(shù)矮和產(chǎn)品線決夜策具有什么爛潛在影響？導(dǎo)當(dāng)企業(yè)采用閉一種新戰(zhàn)略壞，比如，由糟大規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)景產(chǎn)品生產(chǎn)改偏為小批量多蝕樣化產(chǎn)品的地生產(chǎn)時(shí)，將誘對(duì)不同產(chǎn)品帆有什么成本植影響？津某特定產(chǎn)品跡的生產(chǎn)過程費(fèi)能否改變以執(zhí)使企業(yè)降低季該產(chǎn)品的單單位成本？護(hù)企業(yè)在其產(chǎn)鉛品市場(chǎng)上是庸否已經(jīng)采取下了盈利能力寄最強(qiáng)的銷售習(xí)系統(tǒng)？屈在生產(chǎn)作業(yè)琴和零部件方溪面的改變是卻如何影響產(chǎn)粉業(yè)價(jià)值鏈上狡的供應(yīng)商和臭顧客的？刷企業(yè)的流程里改變將對(duì)其逃利潤有什么假影響？批如果一個(gè)企揀業(yè)運(yùn)用作業(yè)穿基礎(chǔ)管理識(shí)夏別并消除非滔增值作業(yè)以葉實(shí)現(xiàn)其低成港本戰(zhàn)略，將騎有什么樣的懷潛在的成本煙節(jié)約？群作業(yè)基礎(chǔ)成座本法和作業(yè)見基礎(chǔ)管理為晌什么能幫助或企業(yè)在其產(chǎn)姨品發(fā)送過程之中實(shí)現(xiàn)其高炮業(yè)績、短交張貨時(shí)間的競據(jù)爭戰(zhàn)略？卻作業(yè)基礎(chǔ)成煎本法引入了竿作業(yè)這一新碗概念，圖秧3鍛顯示了作業(yè)管基礎(chǔ)成本計(jì)旨算的基本思據(jù)想框架。災(zāi)引入宣“檔作業(yè)光”籍這個(gè)成本計(jì)寄算的中介，剃建立抹“夢(mèng)作業(yè)消耗資沫源，產(chǎn)品消拒耗作業(yè)均”滋假設(shè)，力圖巖揭示成本發(fā)趴生的前因后盜果，使得成杰本的計(jì)算對(duì)霧象更加明細(xì)掏化和精確化釋。作業(yè)基礎(chǔ)屈成本法關(guān)注妻的重點(diǎn)主要技是在確定作臺(tái)業(yè)，找出成遠(yuǎn)本動(dòng)因。成竭本動(dòng)因包括億資源動(dòng)因和快作業(yè)動(dòng)因，農(nóng)分別是將資治源和作業(yè)成攝本進(jìn)行分配漫的依據(jù)。眼分配到作業(yè)屠的資源構(gòu)成傭該作業(yè)的成哄本要素，多趟個(gè)成本要素伍構(gòu)成作業(yè)成著本池，多個(gè)要作業(yè)構(gòu)成作廈業(yè)中心。棉四、價(jià)值鏈外分析與作業(yè)糧基礎(chǔ)管理的檔結(jié)合候從上述可見期，作業(yè)基礎(chǔ)槍管理是從作使業(yè)基礎(chǔ)成本注法發(fā)展而形容成的，在思京想理念上屬冠于成本導(dǎo)向例的；而價(jià)值勢(shì)鏈管理的長亦處在于對(duì)產(chǎn)衡出的重視和班資源的有效將配置，是利吐益導(dǎo)向的戰(zhàn)吉略思維觀念威。與此同時(shí)答，恰是因?yàn)閺?qiáng)兩者在分析拾方法上，都烈將視野集中堅(jiān)于企業(yè)的業(yè)屢務(wù)流程、經(jīng)兄營活動(dòng)（作根業(yè)），因此管不少學(xué)者提竄出了將兩者方有機(jī)結(jié)合起剝來的設(shè)想：測(cè)互動(dòng)有機(jī)地打應(yīng)用價(jià)值鏈歉管理和成本禿管理的優(yōu)勢(shì)嬸，通過對(duì)企暗業(yè)所在產(chǎn)業(yè)做鏈和企業(yè)內(nèi)挖部整個(gè)價(jià)值欲鏈的分析，貼尋找出企業(yè)需的優(yōu)勢(shì)和增漠值環(huán)節(jié)，通躁過對(duì)企業(yè)資扶源的戰(zhàn)略性街整合和集中懲配置實(shí)現(xiàn)價(jià)斯值增值，營艘造競爭優(yōu)勢(shì)喂，同時(shí)對(duì)微屋觀作業(yè)活動(dòng)悶進(jìn)行成本價(jià)驚值分析，消炎除資源浪費(fèi)燥，節(jié)省投入遭，實(shí)現(xiàn)投入鍵／產(chǎn)出兩個(gè)復(fù)方面的價(jià)值香增值。首圖姻4烘和圖膽5縣指明了價(jià)值趴鏈管理和作輩業(yè)基礎(chǔ)管理植的邏輯關(guān)聯(lián)豎的基礎(chǔ)在于俯業(yè)務(wù)流程。古構(gòu)成價(jià)值鏈深的是企業(yè)運(yùn)址作中互有差亮異又相互聯(lián)亦系的各種流悔程和作業(yè)，共作業(yè)基礎(chǔ)管任理所針對(duì)的斷對(duì)象就是這蛋些流程和作床業(yè)。價(jià)值鏈尋高度概括并忠抽象出了企捆業(yè)的經(jīng)營活拌動(dòng)，并揭示皂出了這些活懇動(dòng)的目標(biāo)本滅質(zhì)胡——炊價(jià)值增值；懂作業(yè)基礎(chǔ)管蹄理則為價(jià)值庸鏈分析和企興業(yè)競爭戰(zhàn)略手的策劃和實(shí)黎施提供了有便效的分析方秧法。也正因抓為此，會(huì)計(jì)述便不可或缺為地參與到了賓價(jià)值鏈管理執(zhí)當(dāng)中。敬“唇Y(jié)ouc偶an’t霜manag隨ewha備tyou青can’卸tmea袍sure.黑鍬你無法管理傍你不可計(jì)量王（測(cè)度）的迅對(duì)象。悶”屑這是一句富遮含哲理的西輪方管理名言福。正是這句穗名言所包含餐的理念，促姿使不少學(xué)者植開始價(jià)值鏈慌會(huì)計(jì)研究的骨嘗試。會(huì)計(jì)心能夠?qū)r(jià)值桌鏈管理做出識(shí)貢獻(xiàn)，或者受說，在會(huì)計(jì)貌領(lǐng)域拓展出伶一片價(jià)值鏈觀會(huì)計(jì)的新疆及域，并非不必可企及。因望為長于計(jì)量哥是會(huì)計(jì)的天漏然屬性，會(huì)至計(jì)能夠?yàn)閮r(jià)炊值鏈管理提軟供富有價(jià)值擋的數(shù)量分析殖方法。碗然而，在管剪理實(shí)務(wù)中，許價(jià)值鏈分析幼和管理還難信見會(huì)計(jì)的身層影。具體而約言，作業(yè)基糕礎(chǔ)成本法和新作業(yè)基礎(chǔ)管你理在現(xiàn)實(shí)的柄應(yīng)用中，至畝今仍是一件諷令人敬畏的生屠龍術(shù)。換竊一種思維方阿式的話，作希業(yè)基礎(chǔ)管理形這一先進(jìn)的斗方法在實(shí)施拾工具上還存南在諸多未盡箏如人意之處口。其中最突裁出的問題便稍在于，至今王，在作業(yè)基江礎(chǔ)成本法中嗓，缺乏對(duì)作復(fù)業(yè)這一至關(guān)盲重要的管理室對(duì)象的確切咐定義和描述碰，缺乏對(duì)作鹿業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化討分析規(guī)范。陶正如上述，害價(jià)值鏈管理比和作業(yè)基礎(chǔ)皮管理都涉及喊到了流程（溫或者活動(dòng)）現(xiàn)。那么，從雁流程管理及刪其分析工具忽當(dāng)中尋找資辮源不失為一牛條解決問題崗的路徑。撤蓄圖4圖5茶五、流程管董理及其分析堂工具硬流程，英文戰(zhàn)“律Proce推ss友”柿，中文也有隸翻譯為灑“杏過程體”涌。流程是隨桂著業(yè)務(wù)流程血重組的興起途而被人們所衰熟知并加以斯研究的。業(yè)店務(wù)流程重組螞最初于漲1990塊年由邁克爾錘·罰哈默（春Micha鉆elHa夫mmer絡(luò)）教授在史“順Reeng有ineer進(jìn)ingW績ork:墨Don’t笨Auto厘mate,竿But形Oblit餐erate獸”幼（《重組工妨作：不要自校動(dòng)化改造，連而是徹底鏟報(bào)除》）一文匙中提出，后凝來哈默教授囑與香CSCI冬ndex婚的首席執(zhí)行能官詹姆斯支·喊錢皮（快James誠Cham飾py悶）于預(yù)1993虹年發(fā)表了《陜公司重組：吃企業(yè)革命的款宣言》。隨乞后，煮BPR柏這一新的管箱理思想，便脊形成一股風(fēng)室潮席卷整個(gè)悟美國和諸多欲工業(yè)化國家享，并大有風(fēng)帶靡全球之勢(shì)肅。狀BPR撐曾被認(rèn)為是站“迎恢復(fù)美國競堤爭力的惟一奶途徑另”揮，并將累“緞取代工業(yè)革劍命，使之進(jìn)謹(jǐn)入重組革命袖的時(shí)代銜”柴。在它的影秀響下，各種吉重組之聲不抗絕于耳，如哨Redes承ign伙（重新設(shè)計(jì)夜），財(cái)Reorg芹aniza餅tion攀（重新組織傲），打Repos河ition觀（重新定位撞），近Revit獲aliza菊tion疤（重新充滿鼠活力）等等陪。企業(yè)似乎饒進(jìn)入了一個(gè)律“療重組一切灘”配（穿Re-ev習(xí)eryth豆ing汽）的時(shí)代。插邁克爾導(dǎo)·勢(shì)哈默博士的割創(chuàng)新思想主法要在于，他仍創(chuàng)造性地提局出了妥“監(jiān)重組盲”忽和污“察流程企業(yè)褲”染這兩個(gè)重要友的理念。流載程管理的對(duì)狼立面是酸“數(shù)hiera妖rchy析manag狐ement鵝”允，中文譯作負(fù)“香科層制管理燥”汪，也有譯作粉“李層級(jí)式管理造”偵。根據(jù)村“熱流程管理擋”攔的邏輯，為帝客戶創(chuàng)造價(jià)飄值的不是哪桶一個(gè)獨(dú)立的顏部門或者個(gè)汁人，而是企述業(yè)的流程，濁流程的變化徒或者通過軋“暈改進(jìn)器”鬼或者通過改“在重組譯”零，也都不能埋限制在現(xiàn)有陰部門設(shè)置的轟框架里來進(jìn)病行，而是需燭要根據(jù)流程呢的增值性要易求來配置資粘源、形成適谷應(yīng)于流程需供要的新的組歉織機(jī)構(gòu)，因饅此，從這個(gè)己意義上，流傭程和組織之突間的關(guān)系可焦以表述為：午流程決定組茂織，而不是雀組織決定流膀程。貼關(guān)于流程是示什么，可以估給出多個(gè)定陰義：熟景邁克爾工·此哈默：業(yè)務(wù)篩流程是把一之個(gè)或多個(gè)輸姑入轉(zhuǎn)化為對(duì)咱顧客有價(jià)值狡的輸出的活己動(dòng)?；鵗女·月H灣·均達(dá)文波特：湯業(yè)務(wù)流程是宏一系列結(jié)構(gòu)癢化的可測(cè)量嫌的活動(dòng)的集社合，并為特飄定的市場(chǎng)或抽特定的顧客葛產(chǎn)生特定的本輸出。史A匪·宵L副·喪斯切爾：業(yè)班務(wù)流程是在導(dǎo)特定時(shí)間產(chǎn)賤生特定輸出坑的一系列客趨戶、供應(yīng)商薦關(guān)系。沈H犬·鼠J另·近約翰遜：業(yè)桿務(wù)流程是把豎輸入轉(zhuǎn)化為頓輸出的一系兵列相關(guān)活動(dòng)壺的結(jié)合，它雜增加輸入的急價(jià)值并創(chuàng)造鳴出對(duì)接受者專更為有效的義輸出。番ISO90籍00毒：業(yè)務(wù)流程嚴(yán)是一組將輸升入轉(zhuǎn)化為輸及出的相互關(guān)娛聯(lián)或相互作見用的活動(dòng)。涼不同的定義弓，強(qiáng)調(diào)了不葛同的要點(diǎn)，例但歸結(jié)起來鋸可以發(fā)現(xiàn)，冶“雷流程慣”矛的定義包括例了這樣六個(gè)柳要素：輸入珍資源、活動(dòng)撕、活動(dòng)的相撥互作用（即敞結(jié)構(gòu)）、輸寬出結(jié)果、顧互客、價(jià)值。米分析這些要柏素，我們可誤以發(fā)現(xiàn)流程蕩具有以下特恐點(diǎn)：己目標(biāo)性：有粉明確的輸出枕（目標(biāo)或任健務(wù)）。這個(gè)接目的可以是諸一次滿意的煉客戶服務(wù)，嫌可以是一次柏及時(shí)的產(chǎn)品茅送達(dá)，等等捷。戴內(nèi)在性：包澇含于任何事郊物或行動(dòng)中爆。所有事務(wù)煎與行為，我請(qǐng)們都可以用淺這樣的語式淘來描述，刃“莖輸入的是什吸么資源，輸鵲出了什么結(jié)丸果，中間的優(yōu)一系列活動(dòng)紡是怎樣的，員輸出為誰創(chuàng)爬造了怎樣的填價(jià)值擇”戲。掩整體性：至返少由兩個(gè)活護(hù)動(dòng)組成。流怖程，顧名思重義，有一個(gè)培“掌流轉(zhuǎn)嫁”毛的意思隱含輸在里面。至柱少有兩個(gè)活膨動(dòng)，才能建絮立結(jié)構(gòu)或者嶺關(guān)系，才能帶進(jìn)行流轉(zhuǎn)。內(nèi)動(dòng)態(tài)性：由曉一個(gè)活動(dòng)到染另一個(gè)活動(dòng)啟。流程不是近一個(gè)靜態(tài)的備概念，它按席照一定的時(shí)鍛序關(guān)系徐徐反展開。爬層次性：組需成流程的活暗動(dòng)本身也可咽以是一個(gè)流慌程。劉成是泰一個(gè)嵌套的賓概念，流程探中的若干活塊動(dòng)也可以看蘿作是趨“酬子流程泉”圈，可以繼續(xù)責(zé)分解成若干轉(zhuǎn)活動(dòng)。忠結(jié)構(gòu)性：流薪程的結(jié)構(gòu)可俱以有多種表斜現(xiàn)形式，如螞串聯(lián)、并聯(lián)晶、反饋等。弊往往，這些海表現(xiàn)形式的雜不同，給流扮程的輸出效吧果帶來很大條的影響。嗽按照上面所訂說的流程的罪特點(diǎn)，可以葛把各種活動(dòng)束一直細(xì)分下迅去，那么，采分到什么程冰度才停止呢論？對(duì)于這個(gè)遠(yuǎn)問題，哈默商博士曾經(jīng)提抗出過一個(gè)實(shí)惹用的原則：曠如果一個(gè)流冤程沒有讓三布個(gè)不同崗位燒感到很煩惱薪的話，你就尾不要把它作孝為一個(gè)流程蘋。其實(shí)，他晶所強(qiáng)調(diào)的是圍一個(gè)通過協(xié)葛同來發(fā)揮流村程效率的意瘋思。如果完妹全是依靠一爸個(gè)崗位、一姐個(gè)個(gè)人的技抹能和能力就仍能完成的活翼動(dòng)，那么，亡我們說這是籠“欠人力資源管耕理謝”輛的層面切入驕的問題，即彩怎樣通過提腸高他的技能瓣、培養(yǎng)他的五能力，使得幣這個(gè)活動(dòng)圓洲滿地完成。伍因此，到流劣程已經(jīng)細(xì)分胳到各活動(dòng)的稀完成效果已琴經(jīng)可以由單蔑個(gè)崗位來保黃證的時(shí)候，腫我們就適可萬而止了。隱通過對(duì)流程穩(wěn)管理的回顧徒，我們知道觀，企業(yè)的流始程具有多個(gè)柜層級(jí)。圖緊6益高度概括了夜各層級(jí)流程蹦之間的結(jié)構(gòu)旅關(guān)系。圖6喜流程管理中勾的流程分析栗工具可以幫孟助我們對(duì)流鳳程層次結(jié)構(gòu)請(qǐng)有一個(gè)更為勞清晰的認(rèn)識(shí)喇和理解。調(diào)國外學(xué)者望Willi仿amJ詳·飲Ketti倆nger棕，騎James浴T切·虧C皂·疫Teng然，鏡Subas國hish賊Guha蒙三人對(duì)流程削重組的方法畫、技術(shù)和工慰具做了大量參的研究工作兄，最終歸集眨出可以用于策流程重組的此25好種方法、瞇72母種技術(shù)和傷102永種工具。其彩中，方法大料都大同小異揭，茂Guha怨等在諸多方箱法基礎(chǔ)上提治出，整個(gè)過膨程的生命周補(bǔ)期可以分為年6仍個(gè)階段，即連構(gòu)思設(shè)想、族項(xiàng)目啟動(dòng)、勻分析診斷、抱流程設(shè)計(jì)、福流程重組和劫監(jiān)測(cè)評(píng)估。據(jù)需要強(qiáng)調(diào)的暖是，安72煤種技術(shù)并非胡流程管理的悶專用技術(shù)，材許多方法由霸來已久。其吧中，具有最揚(yáng)具有流程管濕理代表性的釘技術(shù)工具就紫是滴IDEF黑流程圖分析新法。曉IDEF熱是右ICAM清（堂Integ膽rated緒Comp壟uter綱Aided飾Manu酬factu匙ring釀）國defin逃ition業(yè)meth盒od斧的縮寫。是吩一種結(jié)構(gòu)化須系統(tǒng)分析設(shè)洲計(jì)工具。系賊統(tǒng)分析是復(fù)鎖雜系統(tǒng)設(shè)計(jì)母的重要步驟腔，它將復(fù)雜等系統(tǒng)分析成厲相對(duì)獨(dú)立的剩較簡單子系消統(tǒng)，再把子挨系統(tǒng)分解成獨(dú)更簡單的模琴塊，如此自五頂向下層層壁分解，直到逮最底層。圖友7硬展示了三層夠結(jié)構(gòu)的脊IDEF磚分解過程。圖7育不難發(fā)現(xiàn)，聞無論業(yè)務(wù)流崖程還是經(jīng)營大活動(dòng)，都可我以自整個(gè)企擾業(yè)一直到單仿個(gè)崗位按照戲系統(tǒng)工程的勇方法進(jìn)行結(jié)稱構(gòu)分解并據(jù)伍此做出分析弱和優(yōu)化。圖融8著和圖謠9彼分別從兩個(gè)屆方面揭示了窯適用于各層逮級(jí)流程、活蛙動(dòng)的分析的翻思想方法。圖8圖9妥六、作業(yè)工幼程法滿——頂一個(gè)有效的示工具啄經(jīng)過上文大牙量的鋪陳，撒已經(jīng)不難得袍到的一個(gè)結(jié)容論是，如果救要讓作業(yè)基局礎(chǔ)成本法和脆作業(yè)基礎(chǔ)管科理在價(jià)值鏈眼管理中發(fā)揮竊出應(yīng)有的作小用，換言之勞，價(jià)值鏈會(huì)介計(jì)的有效應(yīng)電用，必須借永助作業(yè)工程艷法這個(gè)有效勿地分析工具努。曲作業(yè)基礎(chǔ)成翻本法和作業(yè)座基礎(chǔ)管理的芹難點(diǎn)有二，稱一是如何定鎖義作業(yè)，二色是如何確定掉與各種不同碼的作業(yè)相匹窄配的成本動(dòng)鄰因。但是，繭在學(xué)理上，價(jià)作業(yè)基礎(chǔ)成將本法并未認(rèn)喪識(shí)到作業(yè)具軍有不同的層宋級(jí)，并且不幼同層級(jí)的作癢業(yè)之間結(jié)構(gòu)蓄方式也存在門相當(dāng)?shù)牟町惓?。為此，在航管理?huì)計(jì)的袋實(shí)務(wù)應(yīng)用當(dāng)柏中，由于這悟一問題必然陡導(dǎo)致被定義念的作業(yè)可能召包含著多個(gè)夏子作業(yè)，甚想至子作業(yè)還掃包含了多個(gè)暑孫作業(yè)，由石于子作業(yè)可竹能存在的性衰質(zhì)上的差異攤，需要確定虹不同的成本膜動(dòng)因與之相如匹配，從而火影響到了成岸本分配、作旋業(yè)分析和企揮業(yè)資源定價(jià)補(bǔ)的混亂。并慮最終影響到吐價(jià)值鏈分析寇的導(dǎo)向性錯(cuò)董誤的存在。什而借助流程帽分析技術(shù)，畫我們能夠自激上而下系統(tǒng)林地解構(gòu)企業(yè)純的全部流程寒。最具價(jià)值萄的是，通過紡流程分析，娛能夠清楚地武確認(rèn)并定義撒作業(yè)的層次監(jiān)和相互關(guān)系瑞。借用業(yè)務(wù)岡流程重組（許Busin鐮essP周roces盈sRee逢ngine叮ering蘇）的工程（斤Reeng漸ineer遠(yuǎn)ing練重組，即再郵工程，其前她提應(yīng)該是搬Engin賣eerin截g疼，工程）概社念，筆者提袖出作業(yè)工程江（程Activ殘ityE設(shè)ngine斬ering岡）作為價(jià)值舒鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)恐用技術(shù)工具劃。而最小作鈔業(yè)單元（媽Minim變umAc烈tivit挎yUni由t宮）是作業(yè)分碗析的基礎(chǔ)性徐單位。釘最小作業(yè)單姿元（閣MAU重），是最底星層流程的構(gòu)問成要素。最轟小作業(yè)單元粱自身并不具瞇備上文所描不述的流程的打性質(zhì)和特點(diǎn)棒，也就是說僑，最小作業(yè)尊單元不是一濤個(gè)流程。這孫里有個(gè)形象炒的比喻，在杠生物學(xué)上，勤人體器官被緒認(rèn)為是維持貫人提供功能悟的基本單位朱，但細(xì)胞才很是構(gòu)成生命鴉的最小單元桑。一個(gè)細(xì)胞欠本身是無法端發(fā)揮出，但尼細(xì)胞的結(jié)構(gòu)字化組合形成步了器官和人爐體組織，而花器官之間的樂有機(jī)結(jié)合最滴終維持了生詠命的正?；罘聞?dòng)。與此相巨類似的是，醫(yī)最小作業(yè)單抱元就像細(xì)胞叔一樣，構(gòu)成扔了不同層次柜具有不同目聯(lián)標(biāo)和作用的迎流程，而不好同流程（注墨意，企業(yè)組虹織機(jī)構(gòu)是為宅流程服務(wù)而竿不是相反）靜的有機(jī)組合挺支撐著企業(yè)柄的運(yùn)轉(zhuǎn)和營米利活動(dòng)。與仰流程的目標(biāo)諷性和價(jià)值效錘用導(dǎo)向相區(qū)接別的是，最姜小作業(yè)單元圈則以任務(wù)為盆核心，以成救本耗用為導(dǎo)燕向。偶圖觀10勾是最小作業(yè)蝶單元的結(jié)構(gòu)正模型：圖10必更進(jìn)一步，唯在本質(zhì)上，摩最小作業(yè)單愛元也具備了上輸入、控制殘、輸出和機(jī)配制這四個(gè)要皺素。并且（絹ICOM射）需要具備揭明確的定義麻。圖冶11姓描述了最小釘作業(yè)單元的貧基本要素：圖11月最小作業(yè)單瓜元耗費(fèi)資源單并以其完成府的任務(wù)作為稀輸出，一系推列任務(wù)的達(dá)歷成便能形成銷一個(gè)有效的帽流程并達(dá)到物流程所設(shè)定炎得目標(biāo)，從逢而創(chuàng)造出價(jià)燃值的增量。融圖戲12碎展示了最小速作業(yè)單元組進(jìn)合成流程并罰通過任務(wù)的批完成最終實(shí)枕現(xiàn)流程所應(yīng)指達(dá)到的目標(biāo)停。圖12不七、管理會(huì)炎計(jì)的作業(yè)基初礎(chǔ)化展望艱會(huì)計(jì)一開始廉就是以服務(wù)底于企業(yè)內(nèi)部陷經(jīng)營管理為墓目的而產(chǎn)生刷的。但是，名自從財(cái)務(wù)會(huì)阻計(jì)從管理會(huì)焦計(jì)分離出來攔之后，作為天與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問相對(duì)獨(dú)立的步管理會(huì)計(jì)本令身也得到了墓發(fā)展。在瘦20瞇世紀(jì)廟80洋年代以前管必理會(huì)計(jì)的發(fā)秘展歷程基本賴上可以分為株50疫年代的執(zhí)行科性管理會(huì)計(jì)漆和盞50段年代之后的呈決策性管理弓會(huì)計(jì)兩個(gè)階兆段。在執(zhí)行嶺性管理會(huì)計(jì)浴階段，管理頃會(huì)計(jì)追求的泥是渡“勵(lì)效率欺”次(effe諒ctive對(duì)),袋強(qiáng)調(diào)把事情垮做好。在決便策性管理會(huì)卷計(jì)階段，管蠅理會(huì)計(jì)追求適的是計(jì)“薯效益丈”窯(effi性cienc盆y)沒，強(qiáng)調(diào)首先亡把事情做對(duì)竄(doin獵grig漿htth革ing)升，然后再把斥事情做好快(doin天gthi估ngri舒ght)弦。管理會(huì)計(jì)它無論是追求減“回效率糞”滴還是柏“智效益僅”底，不過是企愛業(yè)所處的經(jīng)野濟(jì)環(huán)境不同環(huán)而已，其本竹質(zhì)都一樣。凳在產(chǎn)品供不籃應(yīng)求的環(huán)境家下，企業(yè)的惑高佛“條效率燥”確自然轉(zhuǎn)化為頸高葉“給效益袖”冰，而在產(chǎn)品楊供過于求的贏環(huán)境下，企鏟業(yè)的高貿(mào)“態(tài)效率蟲”剩首先要接受盈市場(chǎng)檢驗(yàn)才碎能轉(zhuǎn)化為高點(diǎn)“笛效益隨”岔。助因此，無論性是執(zhí)行性還至是決策性管窯理會(huì)計(jì)，都培是圍繞賊“乳效益朵”摩而展開的。豈進(jìn)入飾80冒年代以后，聰世界范圍內(nèi)經(jīng)高新技術(shù)蓬黃勃發(fā)展，并執(zhí)被廣泛應(yīng)用御于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域歸。企業(yè)競爭當(dāng)日益激烈，拍管理會(huì)計(jì)又漆致力于如何陣為優(yōu)化企業(yè)褲“事價(jià)值鏈?zhǔn)恰弊?valu現(xiàn)echa贊in)陳服務(wù)?？梢钥烧f，管理會(huì)棵計(jì)在有20山世紀(jì)汁80逝年代取得的截許多引人注錘目的新進(jìn)展駕都是圍繞著姨如何為優(yōu)化鉤企業(yè)昨“維價(jià)值鏈旋”園和價(jià)值增值劣提供相關(guān)信戀息而展開的扇。厭縱觀寧20皺世紀(jì)粘90洞年代以前管舌理會(huì)計(jì)的發(fā)畢展歷程，現(xiàn)抖代管理會(huì)計(jì)隱沿著鈴“畏效率奇→丟效益猾→室價(jià)值鏈優(yōu)化券”喉的軌跡發(fā)展份。這個(gè)發(fā)展柔軌跡基本上皮圍繞歌“斥價(jià)值增值哨”軋(valu快e-add全ed)她而展開。族進(jìn)入插90蘆年代以后，體變化是當(dāng)今憤世界經(jīng)濟(jì)環(huán)惹境的主要特辮征?；诃h(huán)雷境的變化，財(cái)管理會(huì)計(jì)搜榴集信息的任揮務(wù)從管理會(huì)古計(jì)人員轉(zhuǎn)移售到使用這些繪信息的使用阿者。管理會(huì)疫計(jì)不再僅僅黃是管理人員緣的行為，而勵(lì)變成每一個(gè)傍企業(yè)員工的捐自覺行為。扶管理會(huì)計(jì)突挪破了管理會(huì)幟計(jì)師提供信棕息、管理人捧員使用信息辭的舊框框，帆而由每一個(gè)抗員工直接提綢供與使用各街種信息。由革此，管理會(huì)夠計(jì)信息提供兔者與使用者眨的界限將逐怎漸模糊。當(dāng)三然，管理會(huì)失計(jì)也有助于哥促進(jìn)企業(yè)適薄應(yīng)環(huán)境的變蚊化。例如，括企業(yè)所面臨死的內(nèi)外部環(huán)炎境變化導(dǎo)致抱“稻作業(yè)基礎(chǔ)成順本法趙”屋與戀“兇作業(yè)基礎(chǔ)管半理許”命的產(chǎn)生，而吐它們的應(yīng)用扶又有助于傭“蘆企業(yè)再造工妻程承”慚(corp唇orati紡onre狐engin拐eerin裁g)車的實(shí)施，從扮而推動(dòng)了企才業(yè)組織的變搏革，提高了