會計監(jiān)督與會計檔案管理

第四章會計監(jiān)督與會計檔案管理第一頁，共四十六頁?！緦W(xué)習(xí)目標】1．理解會計監(jiān)督概念；了解會計監(jiān)督的內(nèi)容和會計監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；2．掌握會計監(jiān)督體系：內(nèi)部會計監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督；3．了解會計檔案概念、種類、特點和作用；4．掌握會計檔案管理原則、內(nèi)容及會計檔案整理；會計檔案的保管、利用和銷毀。第二頁，共四十六頁。4.1會計監(jiān)督概述第三頁，共四十六頁。4.1.1會計監(jiān)督的內(nèi)涵會計監(jiān)督包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督，以政府財政部門為主體的政府會計監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)督三個層次。三種監(jiān)督相互補充、相互制約和不可替代的關(guān)系，是一種有效的會計監(jiān)督體系。第四頁，共四十六頁。4.1.2會計監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)會計監(jiān)督權(quán)利是我國法律賦予會計機構(gòu)和會計人員的權(quán)力和利益，這種權(quán)利在具體履行時表現(xiàn)在三個方面：一是會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。二是有權(quán)要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權(quán)利得不到實現(xiàn)時，有權(quán)請求國家強制機關(guān)依法予以保護。會計監(jiān)督權(quán)利同會計監(jiān)督義務(wù)同樣是對等的。會計監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)在兩個方面：一是保證會計資料真實、完整；二是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。履行好會計監(jiān)督義務(wù)是會計機構(gòu)、會計人員最基本的職責(zé)。第五頁，共四十六頁。4.1.3會計監(jiān)督的內(nèi)容1．對原始憑證進行審核和監(jiān)督。2．對會計帳簿的監(jiān)督。3．對實物、款項的監(jiān)督。4．對財務(wù)報告的監(jiān)督。5．對財務(wù)收支的監(jiān)督。6．配合搞好國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。第六頁，共四十六頁。4.2會計監(jiān)督體系第七頁，共四十六頁。4.2.1內(nèi)部會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。第八頁，共四十六頁。4.2.1內(nèi)部會計監(jiān)督1．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。具體來說，單位內(nèi)部的日常會計監(jiān)督工作主要是由本單位的會計機構(gòu)和會計人員來承擔(dān)的。在大中型企事業(yè)單位中，專職的會計監(jiān)督機構(gòu)（內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員）對單位的各項經(jīng)濟活動和會計資料的真實完整負有監(jiān)督的權(quán)力和義務(wù)。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。第九頁，共四十六頁。4.2.1內(nèi)部會計監(jiān)督2．單位內(nèi)容會計監(jiān)督的范圍其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)該明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約；第十頁，共四十六頁。（2）應(yīng)當(dāng)明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、其他重要經(jīng)濟事項原決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序。（3）應(yīng)當(dāng)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實相符。（4）應(yīng)當(dāng)明確并嚴格執(zhí)行對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序。第十一頁，共四十六頁。4.2.1內(nèi)部會計監(jiān)督3．會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)會計機構(gòu)、會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)：有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會計事項；有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督；有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。第十二頁，共四十六頁。4.2.1內(nèi)部會計監(jiān)督4．單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的構(gòu)成單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括三個方面：（1）控制環(huán)境。它是指對建立或?qū)嵤┠稠椪叨l(fā)生影響的單位內(nèi)部的各種因素。（2）會計系統(tǒng)。它是指單位為了記錄、分析、匯總、分類、報告單位的業(yè)務(wù)活動而建立的方法和程序。（3）控制程序。它是指管理者為達到自己的預(yù)定目標而制定的方針和程序。第十三頁，共四十六頁。4.2.1內(nèi)部會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計控制的基本方法主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。第十四頁，共四十六頁。4.2.1內(nèi)部會計監(jiān)督不相容職務(wù)分離要求：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相互分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人與會計記錄職務(wù)相互分離、保管與會計記錄職務(wù)相互分離、保管與稽核檢查職務(wù)相互分離、保管與批準職務(wù)相互分離、出納與會計職務(wù)相互分離、總帳與日記賬登記職務(wù)相互分離等。第十五頁，共四十六頁。4.2.2會計工作的社會監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，其他單位或公民（如記者）依法檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督范疇。第十六頁，共四十六頁。4.2.2會計工作的社會監(jiān)督1．會計工作的社會監(jiān)督主體根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國會計工作的社會監(jiān)督主體主要是注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個人。第十七頁，共四十六頁。4.2.2會計工作的社會監(jiān)督2．注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。第十八頁，共四十六頁。4.2.3會計工作的政府監(jiān)督 會計工作的政府監(jiān)督是指由政府財政部門和其他部門依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代表國家對各單位及其相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。會計工作的政府監(jiān)督是一種監(jiān)督形式。第十九頁，共四十六頁。4.2.3會計工作的政府監(jiān)督1．會計工作的政府監(jiān)督主體根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，會計工作的政府監(jiān)督主體包括財政部門、政府審計部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門等縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，第二十頁，共四十六頁。4.2.3會計工作的政府監(jiān)督2．財政部門會計監(jiān)督的對象和范圍政府財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是各單位的會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違會計行為的單位和個人實施處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他經(jīng)濟組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。第二十一頁，共四十六頁。4.2.3會計工作的政府監(jiān)督2.《會計法》第32條規(guī)定：“財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：①是否依法設(shè)置會計賬簿；②會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；③會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；④從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格”。第二十二頁，共四十六頁。4.3會計檔案及其作用

第二十三頁，共四十六頁。4.3.1會計檔案的概念會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)。一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料等會計核算的專業(yè)材料。第二十四頁，共四十六頁。4.3.2會計檔案的種類與特點1．會計檔案種類會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總記賬憑證、其他會計憑證會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表附件，附注及文字說明，其他財務(wù)報告其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。第二十五頁，共四十六頁。4.3.2會計檔案的種類與特點2．會計檔案特點會計檔案是在會計核算中形成的，具有很強的原始性和記錄性。會計檔案的主要特點是：（1）內(nèi)容的專業(yè)性。（2）形成的廣泛性。（3）嚴密性和準確性。第二十六頁，共四十六頁。4.3.3會計檔案的作用會計檔案工作的根本目的，在于開發(fā)檔案資源，為各項事業(yè)服務(wù)，充分地發(fā)揮會計檔案資料的作用。會計檔案是人類會計活動的歷史記錄，人們在會計實踐中需要利用會計檔案。會計檔案主要有以下作用：會計檔案的憑證作用會計檔案的依據(jù)作用；會計檔案的史料作用。

第二十七頁，共四十六頁。4．4會計檔案管理第二十八頁，共四十六頁。4.4.1會計檔案管理的原則《會計法》第23條規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。保密性；科學(xué)性；專門性；積極利用等原則。第二十九頁，共四十六頁。4.4.2會計檔案管理的內(nèi)容包括會計檔案的整理、保管、利用和銷毀第三十頁，共四十六頁。4.4.3會計檔案的整理各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負責(zé)整理立卷或裝訂。數(shù)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年。保管期滿后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，將會計檔案的名稱、卷號、數(shù)量、起止日期，應(yīng)保管期限等一一登記入冊，使單位應(yīng)當(dāng)保管的會計檔案資料全部入檔。第三十一頁，共四十六頁。會計機構(gòu)在向單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊，詳細登記所移交的會計檔案的名稱、卷號、數(shù)量、起止日期，應(yīng)保管期限等內(nèi)容第三十二頁，共四十六頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀1．會計檔案保管《會計檔案管理辦法》明確指出，各單位必須加強對會計檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。第三十三頁，共四十六頁。續(xù)檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，即入檔后的單位會計檔案不得隨意拆封。這是對會計檔案拆封的原則性規(guī)定。個別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)合同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。會計檔案的拆封，直接關(guān)系到會計檔案的安全和完整，是會計檔案的一項重要內(nèi)容。為此，《會計檔案管理辦法》第6條作出明確要求，以規(guī)范程序，分清責(zé)任，保證會計檔案的安全和完整。第三十四頁，共四十六頁。續(xù)對沒有會計檔案管理部門的單位，會計檔案應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)繼續(xù)保管，并指定專人負責(zé)，實行會計檔案專門化管理，以增強會計檔案管理工作的可操作性。會計機構(gòu)保管會計檔案的專職人員不得由單位出納人員擔(dān)任。這是內(nèi)部控制制度的要求，它有利于會計檔案的安全和和完整。第三十五頁，共四十六頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀

2．會計檔案的利用保存的會計檔案應(yīng)當(dāng)積極為本單位提供和利用。會計檔案借閱是會計檔案保管的一個重要環(huán)節(jié)，也是實際工作中經(jīng)常發(fā)生的問題。會計檔案原件原則上不得借出，以確保單位檔案的安全和完整，防止丟失。遇有特殊需要，如與單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)方面需要查閱與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計憑證或公檢法等監(jiān)察部門需要查詢與案件有關(guān)的會計資料等，經(jīng)本單位負責(zé)人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)，登記查閱人或復(fù)制人姓名、單位、查閱或復(fù)制檔案的卷號和內(nèi)容等，以便備查。第三十六頁，共四十六頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀3．會計檔案的銷毀會計檔案的銷毀是會計檔案管理的重要內(nèi)容，必須嚴格有序的進行。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。第三十七頁，共四十六頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀銷毀的基本程序和基本要求是：（1）編造會計檔案銷毀清冊（2）專人負責(zé)監(jiān)銷（3）不得銷毀的會計檔案第三十八頁，共四十六頁。4.4.4會計檔案的保管、利用和銷毀不得銷毀的會計檔案：保管期未滿的會計檔案；未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的會計檔案；正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會計檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管。第三十九頁，共四十六頁。【學(xué)習(xí)指導(dǎo)】第四十頁，共四十六頁。1.學(xué)習(xí)建議我國在法律法規(guī)和組織形式上已建成了包括單位內(nèi)部會計監(jiān)督，以政府財政部門為主體的政府會計監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系。單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。政府監(jiān)督是指由政府財政部門和其他部門依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代表國家對各單位及其相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其會計師事務(wù)所和其他單位或公民依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。會計檔案的管理是內(nèi)部控制制度的要求，它有利于會計檔案的安全和和完整。會計檔案的保管、利用和銷毀均遵循《會計檔案管理辦法》及有關(guān)法規(guī)規(guī)定。第四十一頁，共四十六頁。2.學(xué)習(xí)重點與難點會計監(jiān)督的內(nèi)容和會計監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；會計監(jiān)督體系：內(nèi)部會計監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督；會計檔案管理原則、內(nèi)容及會計檔案整理；會計檔案的保管、利用和銷毀。第四十二頁，共四十六頁。【核心概念】會計監(jiān)督內(nèi)部會計監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督會計工作的政府監(jiān)督會計檔案不相容職務(wù)分離原則第四十三頁，共四十六頁。【課后思考與練習(xí)】解釋會計監(jiān)督的概念。會計監(jiān)督的內(nèi)容是什么？我國會計監(jiān)督的體系是怎樣的？簡述內(nèi)部會計監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員在會計監(jiān)督中的職權(quán)是什么？不相容職務(wù)分離原則是什么？有哪些不相容分離職務(wù)？會計檔案的特點和作用是什么？會計檔案的保管、利用和整理要注意什么問題？會計檔案的銷毀有哪些