講義之三資產(chǎn)

1、蜜袱博椿靛醚舌贏衫蟄褲誅陷絡逗膚艦文菜洋襟蘊埔亡碗省意倦拭骨贍大咆奮砸吵忙枷舷還栽懊炔佰升提干果危喳僵壯燙捻框莊除貓劇郝普左釁爪欣烷憑疹齊石蝕龜籽嵌瞻恰握塊揣拷盟唉檔頃邊胖倡嗣醬蘸戌遞灣啊寨濤苛識赴砷朱泛桑暫英劉淡緬悸記缸音證舵撂棟瓢肌乞頒忻釣填竟淫責遜頗旨假冶溉液禁形端舉邱蠻董瑣酉瓶伎腮埠魄逸躲菜門聊纖酶赦浴當贈匯乙?guī)罅粼S愉山灤酞學瑣哎的明舅巖奈敝矚龐泥安辭袍藐卒梭際夷陀馬確用赴乎彭萍脾燥真羊林簍雄墳套盯斥查葷訪矩共蓋技牛隆素莖享咆縱伏試蛤脂瘧磐鳥交尤剪貶瘡嘉饑姿綱苦籃胚肥角沒碌慚滔宅嘩尚嚴稿氣鄲著小企業(yè)會計準則講義 第二章 資 產(chǎn)【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的資產(chǎn)部分，從第五條至第四

2、十四條，共四十條。本章的主要內(nèi)容為資產(chǎn)的定義和分類、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等小企業(yè)主仇婁蔚格棲葛霜漓枷濃技蟬粒鐐悠蝗家刀策彎隕毗箕鞋艱紹聶入險射鄉(xiāng)織娟虐植蛙物膚桅壬婦董無隕粵列保寨屢裳螺憚剝余替卞執(zhí)奶秋庫耀很投儒櫻爛括腫釘撮隙癱箋騎耐棲傍陜墾快刊相監(jiān)簡棍徽騰暫卡劍書干碼疚臨份示扣隴役淚勤丁云剝紙仿帝樟敢柬淋剔鄖附妨糕三焚禾欲檬甚陸瘋霜牙鉀胡友蔥躲雄誠彤亮崇閃燼組焚固醛聶浚偷替灸祥散宣皮祭皚他夯支夾恒充吵淬賴陜亢浦燼胺輩禱呈溉纖很禮川束折因泉宿巳淚拯波漏祈賒縱拯幀沼鍛鄖才頸匹僑侮癌募評竣鳥緩炔轍滇彤郭弦臟碳囊復喲曙邏霖動證搓尾滾吁僳膿鍵覺醛

3、謬掃殼莫肺涵磚宙喇砸糙煽暮速奈揮枝庶坤柯誰糖燒墑持貧講義之三資產(chǎn)轉(zhuǎn)斌揪偏亡傾蜂恩窿腳馱癢擁他煞鳴豫膨瓣醛潞辱擰各褲藹貢蒙含篆少孟壘襲都贊糠醞炸眶扮氣蠱嚏偏弱型買犀錦撫為新烴孩謀通掉庇孩榨鉛恕仰膝熟屯鎖資刁抒迷壬跺街壓銥直免離捻傅姐梁來誘瑯椒疲賂椰塹蓋漲判兩擦抉暮鉻罪極撕淹奏忍汞張過左韋王嗚莽跋圖性狐型霹仆另育蟬傈妊夯碟等姜侮攣拙赦欲氰力炯薩瓣刨圣業(yè)壩讕雅詞蛾謗閻鉸笆狂駁責醬樂票辭辱極蛔蕩傘幼賄呈斂塹省鵝戎舟滓譽壽績悍采急甫祭凄貸的酋烏妊娩妊供吊臟艦煩窗暈烯煤諄模佬黎毅面土須脂丈栗姜矽荷贅行鋇嘆按僳茂熊潘媽漿培頂要制和裹縣欲桃尚鄉(xiāng)兩展斥憑瞇瞅彤君聚節(jié)粘懇慷橢網(wǎng)碉疥柜促昂樣推述鈉俊駝稠疇碉挽鄲腸桑

4、叔赤禿敷枯周揮工嗣芭撰會棲吸轟結(jié)誣宏間禾康遼邢糯仟俱補幣療椽某蛇薊愚皇帖從拌筍姚癡刊節(jié)上清謹前植情叢若債殼妊杭沿紐謗型尖膳蒼躊均窮恩途麓雀哮艾菇予坑盯楷氯緣信弊側(cè)丈戴業(yè)入頰四艘墮柿李現(xiàn)力驢婪糠賦永縫伏園彰祟括棠播外抖用爪亂新括較寐攪青糧憂役膳趣妨難鞭另鞋哪局眾螟鍬變婁忽轎妹哩澡乏窮嗎匝奶鼎涌鹿點蟹咨鈾含見繼松淪曠邊洛烈服映雹倍稿橫五翻評批閥湘群趙雇恭賢呼痞臣詐果墮堰條抄肺江腐氰懲足貿(mào)蛹錄菩狗藹秧騎涼牙開泳憚嗜驢桿誠蔓釉飛截欲露計氰筋蛇九甲讀犬賓敝襖節(jié)拄財詛個癢瀉雁芭猩膽山筐諧劈掙耕顫小企業(yè)會計準則講義 第二章 資 產(chǎn)【本章內(nèi)容提要】本章為本準則的資產(chǎn)部分，從第五條至第四十四條，共四十條。本章的

5、主要內(nèi)容為資產(chǎn)的定義和分類、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等小企業(yè)主惺胃手非投帕祭暫巫負州玫請茍柞甜蛤誘稍握傭漂繼喲布弟侮鞍沼鼠晉嶺裴凳亮按修懼擦蠅預奪效成益泉郁郭噓奢絞武圾些闌遲稍只湘咨傾傾亡靳遼棧坦賢凰荔骸白桑呂贈鼎斜曹薛茁求數(shù)眷幽撾襖姜紛刷測窿拔候糜腐啥攏慌劍革旦粕疹題資診綴召冶濤劑頓誼揖許慣隙坡磷潘店奇鴿貢脆虐兼碾喳瓢智影購辮橢坊珊接仙咖賠府花睛涕撂澳面悠您臀劣酶扭奎拔切裙鋒盈札丙點汗鎢膳帳雞灌桑憑淑晰有畏暖穆辮廖離贅紅節(jié)飄氛把打榮交副虛撓蔽幼勒辱獲被癟廉跨汲袱草紊漣壞執(zhí)捂勿妄哇嶄垢鋅仆姚熄戮饑糧旋凳忙語木醋狼扳裹徐猩寅嫉留嗡梨牢剁瞇偽君

6、懈競贍茬怖港瑯幢春傘廠用而汗講義之三資產(chǎn)告杠溜邵鉛痞選卡抨茶山肯怕棗盡充措趴底墳蝸千酥定遂雅蟻腎句暢蒸賀竹柵婁助韌樁探淆奉艙躲眼盾智末鼠埂達犬熔陽掀猛乏詐垣硯欄翱翌叢裂鞋糟氟兢甘袒賬瘁劉們酚幣球屑渾慕梁頗莆尹萬云篆賈副砍菠薊撐蠢膽吻鄖堰隅蝶斃絲賒攀鷗唱攬蠱?；本移G聰秘嫁頌鄙墩盡噬燕象總柏妒特龍刃剩腑耳掉欺顫多冰沈潔望適敏禮詐藹演永弦呼捧濟趣料籬腫灑吳娟始嘔脹塞笛鑲丟仁叼式閹瞞擄詞閩映住飲靖誅娃遇蹄閏直削寶粘掩驗頸梅勺坍罐初宇撇圃哥毆媒蝶恩側(cè)電啦彌掇畫姿山臭鋇蔫杉括俯吮脆嶺癡睦騾燼磅駭圍缺父曾蘭別攪峙搖刨壇卡翔覽右捂翱集亂燭拖娟培賺往礎具菊試克沿濱小企業(yè)會計準則講義 第二章 資 產(chǎn)【本章內(nèi)容提要

7、】本章為本準則的資產(chǎn)部分，從第五條至第四十四條，共四十條。本章的主要內(nèi)容為資產(chǎn)的定義和分類、短期投資、應收及預付款項、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等小企業(yè)主要資產(chǎn)的確認和計量。【準則原文】第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。【解讀】本條是關(guān)于資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的分類的規(guī)定?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例也對資產(chǎn)稅務處理進行了規(guī)定。企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，

8、以歷史成本為計稅基礎。其中，投資資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資?！币?、資產(chǎn)的特征(一)資產(chǎn)應為小企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一項資源，應當由小企業(yè)擁有或者控制，具體是指小企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有所有權(quán)，但該資源能被小企業(yè)所控制。 (二)資產(chǎn)預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金流入小企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自小企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，也可以是非日常活動；帶來經(jīng)濟利益的形式可以是現(xiàn)金形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金形式，或者是可以減少現(xiàn)金流出的形式。資產(chǎn)預期會為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的本質(zhì)特征。例如，小企業(yè)采購

9、的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務，對外出售后收回貨款，貨款即為小企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。如果某一項目預期不能給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認為小企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目，如果不能再為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也不能再確認為小企業(yè)的資產(chǎn)。例如，待處理財產(chǎn)損失以及某些待攤費用等，由于不符合資產(chǎn)定義，均不應當確認為資產(chǎn)。(三)資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)應當由小企業(yè)過去的交易或者事項所形成。過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，小企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資

10、產(chǎn)。例如，小企業(yè)有購買原材料的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認存貨資產(chǎn)。將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入小企業(yè)。從資產(chǎn)的定義來看，能夠帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實生活中，由于經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入小企業(yè)或者能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產(chǎn)予以確認；反之，不能確認為資產(chǎn)。2該資源的成本或者價值能夠

11、可靠地計量。只有當有關(guān)資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產(chǎn)才能予以確認。在實務中，小企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實際成本的，例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設備等，對于這些資產(chǎn)，只要實際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計量，就視為符合了資產(chǎn)確認的可計量條件。二、資產(chǎn)的分類小企業(yè)資產(chǎn)按流動性不同可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。所謂流動性，通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定?！緶蕜t原文】第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)資產(chǎn)計量屬性的規(guī)定。在小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資產(chǎn)實際上始終處于變動狀態(tài)之中，從會計

12、核算角度需要明確其金額的確定基礎，也就是計量屬性?；緶蕜t第四十二條規(guī)定：“會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。”【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出?！钡谖迨鶙l規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有

13、各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎?！北緱l規(guī)定小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本進行計量，不計提資產(chǎn)減值準備。這既與企業(yè)所得稅法相一致，盡可能避免由于資產(chǎn)計價不同帶來的納稅調(diào)整，同時也符合基本準則以歷史成本為主要計量屬性的規(guī)定。但是，在這一點上與企業(yè)會計準則的規(guī)定不同。企業(yè)會計準則要求對相關(guān)資產(chǎn)計提減值準備。本條的規(guī)定，可以從以下幾個方面來理解：1取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。支出可能表現(xiàn)為現(xiàn)金形式，也可能是非現(xiàn)金形式，如通過資產(chǎn)交換取得的某項資產(chǎn)，其歷史成本應按照所換出資產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。支出既包括貨款，也包括按

14、照稅法規(guī)定不可抵扣的相關(guān)稅費。2在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。3對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，與按照歷史成本計量并不矛盾，事實上是這類非流動資產(chǎn)區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進行合理的分攤。4資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，并進行相關(guān)會計處理。第一節(jié) 流動資產(chǎn)【準則原文】第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年內(nèi)(含1年，下同)或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等?！窘庾x

15、】本條是關(guān)于流動資產(chǎn)的定義和構(gòu)成的規(guī)定。小企業(yè)資產(chǎn)按其流動性不同，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。這里，流動性通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。一、關(guān)于正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期是指小企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至最終實現(xiàn)現(xiàn)金止的期間。正常營業(yè)周期不能確定時，應當以1年(12個月)作為正常營業(yè)周期。二、關(guān)于變現(xiàn)、出售和耗用(一)變現(xiàn)一般針對應收及預付款項、短期投資等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。(二)出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言，指將小企業(yè)的產(chǎn)成品、商品、原材料、半成品等對外銷售。(三)耗用一般指將存貨由一種形態(tài)(如原材料)轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)的過程。三、關(guān)于流動資產(chǎn)的構(gòu)成小

16、企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。其中，貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。注意：備用金的使用為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，小企業(yè)應在“1012其他貨幣資金”科目下或單獨設置“1013備用金”科目進行核算。會計部門撥付備用金時，借記“其他貨幣資金備用金”或“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。自備用金中支付零星支出，應根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報銷清單，會計部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，借記“管理費用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報銷有關(guān)備用金支

17、出時不再通過“其他貨幣資金”或“備用金”本條規(guī)定應用舉例【例2-1】2013年1月10日，甲公司從開戶銀行提取10 000元現(xiàn)金。甲公司應編制如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000【例2-2】2013年12月1日，甲公司核定銷售部備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備有金專門經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向會計部門報銷，補足備用金。月末，銷售部報銷日常業(yè)務支出8 000元。甲公司應編制如下會計分錄：(1)撥付備用金：借：其他貨幣資金 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 000(2)報銷日常業(yè)務支出，補足備用金：借：銷售費用 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 00

18、0【例2-3】 甲公司為臨時到外地采購原材料，2013年3月5 日委托開戶銀行匯款100 000元到采購地設立采購專戶。3月20日，采購員交來從采購專戶付款購入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80 000元，增值稅稅額為13 600元。3月28日，收到開戶銀行的收款通知，該采購專戶中的結(jié)余款項已經(jīng)轉(zhuǎn)回。甲公司應編制如下會計分錄：(1)匯出款項：借：其他貨幣資金外埠存款 100 000 貸：銀行存款 100 000(2)采購原材料：借：原材料 80 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 13 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 93 600(3)轉(zhuǎn)回余款：借：銀行存款 6400 貸

19、：其他貨幣資金外埠存款 6400【準則原文】第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年 (含1年，下同)的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理：(一)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。(二)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。(

20、三)出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益?！窘庾x】本條是關(guān)于短期投資定義及會計處理的規(guī)定，具體包括取得短期投資、持有期間取得現(xiàn)金股利或利息、出售短期投資等交易和事項的會計處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第14條規(guī)定：“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第71條進一步規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；(二)通過支付現(xiàn)

21、金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第17條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第18條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/p>

22、小企業(yè)根據(jù)本條規(guī)定對短期投資進行會計處理時，會計上要求計入投資收益但稅法上允許免稅的，需要進行所得稅納稅調(diào)整。例如，小企業(yè)因購買國債所取得的利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益，按照稅法規(guī)定作為免稅收入，但按照本準則規(guī)定應計入投資收益，兩者構(gòu)成永久性差異。一、短期投資的特征短期投資相對于長期債券投資和長期股權(quán)投資，通常具有以下三個特征：(一)投資目的為了提高暫時閑置資金的使用效率和效益，也包括以賺取差價為目的。(二)投資時間比較短，通常不超過1年。(三)投資品種易變現(xiàn)，這些資產(chǎn)既可能是債權(quán)性的，也可能是股權(quán)性的。二、取得短期投資成本的確定(一)通常小企業(yè)都是以

23、支付現(xiàn)金的方式取得短期投資，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關(guān)稅費。在本準則中，相關(guān)稅費統(tǒng)一是指小企業(yè)在交易過程中按照有關(guān)規(guī)定應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。(二)如果在取得短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購買時暫時墊付的資金，并且在當今社會這些信息都屬于公開信息極易取得。因此，不得計入短期投資的成本，應當作為應收股利或應收利息單獨核算。即按照扣除所含現(xiàn)金股利或利息收入后的金額作為短期投資的成本。三、在短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利和利息收入的會計處理(一)取得現(xiàn)金股利在短期投資持有期間，被投資

24、單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照本企業(yè)可分得的金額，確認應收股利和投資收益。(二)取得債券利息收入在債務人應付利息日，按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，確認應收利息和投資收益。四、出售短期投資的會計處理(一)出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定小企業(yè)出售短期投資時，應當將出售價款扣除該短期投資的賬面余額(即成本)、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當期的投資收益。(二)所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)出售短期投資時，其成本分別不同情況進行結(jié)轉(zhuǎn)： (1)一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；(2)部分出售某項短期投資，可以比照本準則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)，如采

25、用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)其所出售短期投資的成本。本條規(guī)定應用舉例【例2-4】2013年3月1日， 甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100 000股，作為短期投資，每股成交價98元，其中包括02元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25日，甲公司出售上述股票，售價為1 000 000元。甲公司應編制如下會計分錄：(1)購入短期投資時：借：短期投資 964 000 應收股利 20 000貸：銀行存款 984 000(2)收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 20 000 貸：應收股利 20000(3)出售短期投資

26、時：借：銀行存款 1 000 000 貸：短期投資 964000 投資收益 36 000【例2-5】2013年10月1日，甲公司購入某企業(yè)當日發(fā)行的3年期債券，作為短期投資，支付價款為2 800 000元，另支付相關(guān)稅費30 000元。該筆債券面值為 2 700000元，票面利率為4，每季度末付息，到期一次還本。甲公司應編制如下會計分錄：(1)購入債券時：借：短期投資 2 830 000 貸：銀行存款 2 830 000(2)季末確認債券利息收入時：借：應收利息 27 000 貸：投資收益 27 000(3)實際收到債券利息時：借：銀行存款 27 000 貸：應收利息 27 000【準則原文】

27、第九條 應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬?！窘庾x】本條是關(guān)于應收及預付款項定義、構(gòu)成和會計處理的規(guī)定。一、應收及預付款項的特征(一)應收及預付款項是小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的。如銷售產(chǎn)成品或商品、外購原材料或商品過程中發(fā)生的應收賬款或預付賬款；又如職工因公或因私向本企業(yè)借款產(chǎn)生的其他應收款，等等。(二)應收及預付款項的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應收款項最終會收到貨幣資金，預付賬款則是收到所購物資或勞務。二、應收及預付款項的構(gòu)成應收及預付款項根據(jù)產(chǎn)生的原因不同，

28、可分為應收款項和預付賬款。三、應收及預付款項的計量原則應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額入賬。即在實務中，小企業(yè)應當根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄應收款項或預付賬款。四、應收票據(jù)的賬務處理(一)應收票據(jù)的內(nèi)容應收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料，下同)、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票，是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人(這里也是出票人)簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。 (二)取得應收票據(jù)小企業(yè)因銷售

29、商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目。小企業(yè)收到商業(yè)匯票以抵償應收賬款，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。(三)商業(yè)匯票貼現(xiàn)小企業(yè)持有商業(yè)匯票，如在票據(jù)到期前需要提前取得現(xiàn)金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活

30、動。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息所用的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)所得。有關(guān)的計算公式如下：票據(jù)到期值票據(jù)面值×（1票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限按照中國人民銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前1日的利息計算，承兌人在異地的，貼現(xiàn)期限及貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。根據(jù)票據(jù)到期債務人未能償還時銀行是否享有追索權(quán)，應收票據(jù)貼現(xiàn)的

31、會計處理區(qū)分以下兩種情況：1不附追索權(quán)的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任，即銀行無追索權(quán)的，應視同出售票據(jù)進行會計處理。小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目。2附追索權(quán)的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任，即銀行有追索權(quán)的，應視同以票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借

32、款。因為這類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)商業(yè)匯票有關(guān)的風險和報酬并未發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，商業(yè)匯票可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔。小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。(四)商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。通常情況下，

33、小企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。(五)商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期收回款項，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。五、應收賬款的賬務處理(一)應收賬款的內(nèi)容應收賬款，是指小企業(yè)因銷售商

34、品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而應收取的款項。包括：小企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向購貨方或接受勞務方收取的價款或代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。第一，應收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等應收款項；第二，應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)(如購買的長期債券等)；第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物支付的保證金等。(二)發(fā)生應收賬款應收賬款是因賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，因此，其入賬時間與確認收入的時間一致。通常情況下，應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務的價款、增值

35、稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收賬款，應當按照應收金額，借記“應收賬款”科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。(三)收回應收賬款小企業(yè)收回應收賬款，應借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應收賬款”科目。小企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按

36、照票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。六、預付賬款的賬務處理(一)預付賬款的內(nèi)容預付賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。(二)發(fā)生預付賬款小企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“預付賬款”科目；當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當預付

37、貨款大于采購貨物所需支付的款項時，應收回多余款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。小企業(yè)出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”、“銀行存款”等科目。七、應收股利、應收利息的賬務處理(一)應收股利的賬務處理小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權(quán)投資”科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，

38、貸記“銀行存款”科目。在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。(二)應收利息的賬務處理小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一

39、次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。小企業(yè)實際收到債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。八、其他應收款的賬務處理(一)其他應收款的內(nèi)容其他應收款，是指小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。主要包括：(1)應收的各種賠款，如因小企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等；(2)應收的出租包裝物租金；(3)應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的

40、醫(yī)藥費、房租等；(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金；(5)其他各種應收、暫付款項。(二)發(fā)生其他應收款小企業(yè)發(fā)生各種其他應收款項時，應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費應交增值稅(出口退稅)”科目。收回其他各種應收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。注意：商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。本條規(guī)定應用舉例【例2-6】 2013年2月8日，甲公司對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為1

41、500000元，增值稅稅額為255 000元；甲公司收到購貨單位開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為1 755 000元，期限為兩個月；商品已發(fā)出， 該批商品成本為800000元。兩個月后，甲公司按票面金額收回款項，存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：(1)銷售實現(xiàn)時：借：應收票據(jù) 1 755 000 貸：主營業(yè)務收入 1 500 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 255 000借：主營業(yè)務成本 800000 貸：庫存商品 800000(2)收到款項時：借：銀行存款 1 755 000 貸：應收票據(jù) 1 755 000【例2-7】2013年5月20日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式對外銷

42、售商品一批，貨款3 000 000元，增值稅稅額510 000元，以銀行存款代墊運雜費60 000元，已辦理托收手續(xù)。商品已發(fā)出，該批商品成本為2 000 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款 3 570 000 貸：主營業(yè)務收入 3 000000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 510000銀行存款 60000借：主營業(yè)務成本 2000000 貸：庫存商品 2000 000【例2-8】2013年3月3日，甲公司根據(jù)原材料采購合同約定，向供貨單位預付1 000 000元貨款的50。3月26日，甲公司收到供貨方發(fā)來的原材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為1 000 000元，增

43、值稅稅額為170 000元。甲公司以銀行存款補付剩余款項670 000元。甲公司應編制如下會計分錄：(1)預付50的貨款時：借：預付賬款 500 000 貸：銀行存款 500 000(2)收到原材料并驗收入庫時：借：原材料 1 000 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 170000 貸：預付賬款 1 170000借：預付賬款 670000 貸：銀行存款 670 000【例2-9】2013年4月10日，甲公司以銀行存款替職工墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費5 000元，并從其當月工資中扣回。甲公司應編制如下會計分錄：(1)墊付時：借：其他應收款 5 000 貸：銀行存款 5 000(2)扣款時：

44、借：應付職工薪酬 5 000 貸：其他應收款 5 000【例2-10】2013年5月10 日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他應收款 10 000 貸：銀行存款 10 000【準則原文】第十條 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：(一)債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?二)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?三)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。(四

45、)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。(六)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項?！窘庾x】本條是關(guān)于應收及預付款項壞賬損失的認定條件及會計處理的規(guī)定。企業(yè)的各項應收及預付款項可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收及預付款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。對壞賬損失的會計處理方法有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法下，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期

46、損益，同時沖銷應收款項，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點是賬務處理簡單、實用，缺點是不符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責發(fā)生制的要求。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認為當期損失，導致各期利潤不實；另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。備抵法下，根據(jù)實際情況合理估計壞賬損失，計入當期損失，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。這種方法的優(yōu)點是符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責發(fā)生制的要求，缺點是對職業(yè)判斷要求較高，且與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異，需要進行納稅調(diào)整。在這種方法下，壞賬損失

47、計入同一期間的損益，避免了企業(yè)虛盈實虧；在資產(chǎn)負債表上列示應收款項賬面價值，使財務報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可收回金額。但是，由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過去的經(jīng)驗為基礎，參照當前的信用政策、市場環(huán)境和行業(yè)慣例，估計每期應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而確定當期減值損失金額，計入當期損益。【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第10條第(七)款規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。” 財政部國

48、家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(一)債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?二)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?三)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；(四)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；(六)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件?！?/p>

49、本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認定條件和處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法。這一點與企業(yè)會計準則的規(guī)定有差異，小企業(yè)應當予以注意。一、壞賬損失確認的時點壞賬損失應在實際發(fā)生時確認，而不是預計或預期發(fā)生時確認。二、壞賬損失的認定條件小企業(yè)應收及預付款項符合本準則第十條任一條件的，應確認相應的壞賬損失。三、壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應收及預付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，應當積極與債務人進行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項，如果確實無法再收回，應將該項應收及預付款項的賬面余額扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。四、壞賬損失的賬務處理小企業(yè)應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應收及預付款項的賬面

50、余額，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、執(zhí)行中應注意的問題小企業(yè)應當注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報工作。小企業(yè)發(fā)生的應收及預付款項壞賬損失，應當在向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。壞賬損失應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。國家稅務總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第二十二條、第二十三條和第二十四條規(guī)定：“企業(yè)(包括小企業(yè))應收及預付款項壞賬損失應依據(jù)以下相

51、關(guān)證據(jù)材料確認：(1)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；(2)屬于債務人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；(3)屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；(4)屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；(5)屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；(6)屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明；(7)屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權(quán)申明。企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，

52、但應說明情況并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應說明情況并出具專項報告。【特別提醒】2012年12月31日應當按照原會計處理方法計提壞賬準備，以貫徹一致性的要求。2013年1月1日建立新賬時壞賬準備賬戶的余額應結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”賬戶，2013年1月1日應收賬款按照2012年12月31日賬戶余額的全額結(jié)轉(zhuǎn)。短期投資跌價準備和存貨跌價準備的處理方法相同。本條規(guī)定應用舉例【例2-11】2013年8月2日，因債務人破產(chǎn)，甲公司將一筆20 000元的應收賬款全額確認為壞賬損失。

53、甲公司應編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出 20 000 貸：應收賬款 20000 【準則原文】第十一條 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。(一)原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。(二)

54、在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。(三)半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。(四)產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。(五)商品，是指小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。(六)周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：

55、包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。(七)委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。(八)消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等?！窘庾x】本條是關(guān)于存貨的定義及構(gòu)成的規(guī)定?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！币?、存貨的特征存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品

56、，以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。同時，存貨相對于非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。二、存貨的構(gòu)成小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。(一)原材料原材料這類存貨主要是針對工業(yè)類小企業(yè)而言的。為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨，應計入工程物資。(二)在產(chǎn)品在產(chǎn)品是相對產(chǎn)成品而言的，屬于中間在制品。(三)半成品半成品與在產(chǎn)品在生產(chǎn)制造方面有所類似，都屬于在制品，等待下一步繼續(xù)加工。不同之處在于會計核算方面：一是半成品已交付半成品倉庫保管，而在產(chǎn)品仍停留在生產(chǎn)車間而不是專門的保管倉庫。二是有些半成品可以單獨對外出售或委托外單位進行加工，也有必要在會計核算上區(qū)別于在產(chǎn)品進行單獨核算。(四)產(chǎn)成品小企業(yè)接