交易性金融資產(chǎn)培訓(xùn)課件

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)1、特征2、核算第一頁，共五十四頁。.1特征股票以交易為目的二級市場第二頁，共五十四頁。在上交所交易的股票股票以交易為目的二級市場基金債券第三頁，共五十四頁。在深交所交易的基金第四頁，共五十四頁。在深交所交易的債券第五頁，共五十四頁。第六頁，共五十四頁。.1

特征

1、交易性

2、價格頻繁波動

3、股票、基金、債券第七頁，共五十四頁。2.核算：使用的會計科目：

交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益（損益類賬戶，中間賬戶）應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）投資收益（損益類賬戶）【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動?！窘忉?】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目。第八頁，共五十四頁。.2

核算巴菲特中國投資公司開戶

購入

持有

出售

第九頁，共五十四頁。1、開戶并存入款項(xiàng)：

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款核算步驟1第十頁，共五十四頁。2、購入股票

、債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金——存出投資款支付的交易費(fèi)用取得時的公允價值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息（或應(yīng)收利息）核算步驟2第十一頁，共五十四頁。【例題1·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

2834第十二頁，共五十四頁?！纠}2·單選題】甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（

）。A.860萬元

B.840萬元

C.844萬元

D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-100×0.16＝840（萬元）?！纠}3·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（

）（2009年）【答案】×【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益。第十三頁，共五十四頁。3、持有：

（1）收到購買時已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（利息）

核算步驟3（1）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：銀行存款貸：其他貨幣資金——存出投資款現(xiàn)金股利（利息）從資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶第十四頁，共五十四頁。3、持有：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益核算步驟3（1）借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

◆股票（債券）買入后，被投資單位宣告發(fā)放股利（利息）

◆實(shí)際收到股利（利息）第十五頁，共五十四頁?！纠}4·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用l5萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4％(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。（2009年）

A.25B.40C.65D.80【答案】A第十六頁，共五十四頁?！窘馕觥?008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×4%×1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：購入時借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2060

應(yīng)收利息

40

投資收益

15

貸：銀行存款

2115收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款

40

貸：應(yīng)收利息

40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息

40（2000×4%×1/2）

貸：投資收益

40第十七頁，共五十四頁。3、持有：（2）期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

核算步驟3（2）公允價值＞賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸:公允價值變動損益公允價值＜賬面余額的差額借:公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動第十八頁，共五十四頁?！纠}5·計算分析題】2014年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。2014年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2015年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。第十九頁，共五十四頁。賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2704

應(yīng)收股利

126

投資收益

4

貸：銀行存款

28342014年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

200貸：公允價值變動損益

2002014年12月31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價值變動損益

100（2904-2804）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100（2904-2804）2015年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)第二十頁，共五十四頁。4、出售：

◆

收款

核算步驟4（重點(diǎn)）

借:其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)收款項(xiàng)）借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（賬面余額）借或貸：投資收益（倒擠）貸:交易性金融資產(chǎn)—成本（賬面余額）

借：公允價值變動損益貸：投資收益或做方向相反分錄◆同時轉(zhuǎn)出“公允價值變動損益”至“投資收益”第二十一頁，共五十四頁。【注意】交易性金融資產(chǎn)時，為什么要將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”？

交易性金融資產(chǎn)時，將公允價值變動產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實(shí)現(xiàn)的收益。第二十二頁，共五十四頁?！纠}6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3000萬元；前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2800萬元（其中成本2500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（

）萬元。（2011年）

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500（萬元）借：銀行存款

3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

2500

——公允價值變動

300

投資收益200

借：公允價值變動損益

300

貸：投資收益

300

投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡單加總即可）。第二十三頁，共五十四頁。舉例：古越龍山第二十四頁，共五十四頁。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價古越龍山開戶公告：現(xiàn)金分配（0.5元/股）●股權(quán)登記日現(xiàn)金股利發(fā)放日賣出●購入80萬股●●月末●●●第二十五頁，共五十四頁。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價古越龍山4.5開戶●第二十六頁，共五十四頁。4月5日，巴菲特中國投資公司在國信證券開立資金賬戶，并從公司銀行賬戶劃出2000萬元至資金賬戶。第二十七頁，共五十四頁。1、開戶并存入款項(xiàng)

借：其他貨幣資金——存出投資款2000

貸：銀行存款——工行上海分行2000第二十八頁，共五十四頁。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價古越龍山開戶公告：現(xiàn)金分配（0.5元/股）股權(quán)登記日●購入80萬股，20元/股●●●第二十九頁，共五十四頁。交易費(fèi)用4月15日，以20元/股的價格購入“古越龍山”股票80萬股，每股20元的買價中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。19.5

股價0.5

股利4萬元第三十頁，共五十四頁。借：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收股利

4

貸：其他貨幣資金——存出投資款16041560(=19.5*80)40按公允價值計量2、購入股票已實(shí)現(xiàn)的投資收益或損失40(=0.5*80)投資收益——成本第三十一頁，共五十四頁。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價古越龍山●開戶●現(xiàn)金股利發(fā)放日●購入80萬股第三十二頁，共五十四頁。4月25日，收到“古越龍山”發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元。第三十三頁，共五十四頁。借：其他貨幣資金——存出投資款40

貸：應(yīng)收股利40借：銀行存款——工行上海分行40

貸：其他貨幣資金——存出投資款403、收現(xiàn)金股利同日，公司將收到的股利從資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶。第三十四頁，共五十四頁。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價古越龍山●開戶●現(xiàn)金股利發(fā)放日●購入80萬股●4.30月末4月30日，“古越龍山”股票價格下跌為18.5元/股。持有期的損益第三十五頁，共五十四頁。借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1、利潤表項(xiàng)目2、與“投資收益”的區(qū)別？4、期末計量8080——公允價值變動第三十六頁，共五十四頁。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價古越龍山●開戶●現(xiàn)金股利發(fā)放日賣出●購入80萬股●●月末已實(shí)現(xiàn)的損益第三十七頁，共五十四頁。5月5日，以20.60元/股將“古越龍山”股票80萬股全部售出，扣除交易費(fèi)用8萬元后，實(shí)際收款為1640萬元。交易費(fèi)用第三十八頁，共五十四頁。借：其他貨幣資金——存出投資款1640

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1560

投資收益160同時

借：投資收益80

貸：公允價值變動損益80第三十九頁，共五十四頁。4.14.54.104.154.204.254.305.519.5019.0018.50日期20.0020.5021.00股價2010年初級會計師考題開戶●4.25收現(xiàn)金股利5.5賣出●4.15購入（含已宣告未發(fā)放股利）●●4.30月末●第四十頁，共五十四頁。1、開戶并存入款項(xiàng)：

借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款分錄總結(jié)第四十一頁，共五十四頁。2、購入股票

、債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金——存出投資款支付的交易費(fèi)用取得時的公允價值已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息（或應(yīng)收利息）分錄總結(jié)第四十二頁，共五十四頁。3、持有：

（1）收到購買時已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利（利息）

分錄總結(jié)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：銀行存款貸：其他貨幣資金——存出投資款現(xiàn)金股利（利息）從資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶第四十三頁，共五十四頁。3、持有：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益分錄總結(jié)借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

◆股票（債券）買入后，被投資單位宣告發(fā)放股利（利息）

◆實(shí)際收到股利（利息）第四十四頁，共五十四頁。3、持有：

（2）期末計量

分錄總結(jié)公允價值＞賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸:公允價值變動損益公允價值＜賬面余額的差額借:公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動第四十五頁，共五十四頁。4、出售：

◆

收款

分錄總結(jié)

借:其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)收款項(xiàng)）借或貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（賬面余額）借或貸：投資收益（倒擠）貸:交易性金融資產(chǎn)—成本（賬面余額）

借：公允價值變動損益貸：投資收益或做方向相反分錄◆同時轉(zhuǎn)出“公允價值變動損益”至“投資收益”第四十六頁，共五十四頁。【例題7·計算分析題】甲公司2013年7月1日委托證券公司購入乙公司2013年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2000元，另支付交易費(fèi)用150元。2013年12月31日，該股票市價為12元。2014年3月宣告現(xiàn)金股利500元，2014年4月收到現(xiàn)金股利，2014年5月1日甲公司以每股15元的價格將該股票出售（甲公司將持有的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算）。要求（1）編制甲公司與上述業(yè)務(wù)的相關(guān)的會計分錄（2）計算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個持有期間累計實(shí)現(xiàn)的投資收益第四十七頁，共五十四頁。借：交易性金融資產(chǎn)——成本

2000投資收益

150貸：其他貨幣資金——存出投資款21502013年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

400貸：公允價值變動損益

4002014年3月借：應(yīng)收股利

500貸：投資收益

5002014年4月借：其他貨幣資金——存出投資款500貸：應(yīng)收股利

500第四十八頁，共五十四頁。2014年5月1日借：其他貨幣資金——存出投資款3000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

2000

——公允價值變動

400投資收益

600借：公允價值變動損益

400貸：投資收益

400第四十九頁，共五十四頁。（2）計算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個持有期間累計實(shí)現(xiàn)的投資收益=投資收益科目的貸方合計-投資收益科目的借方合計或：總的現(xiàn)金流入（其他貨幣資金—存出投資款借方）（3000+500）減去總的現(xiàn)金流出（其他貨幣資金——存出投資款貸方）（2150）