第八章會計憑證

第八章會計憑證

交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理必須以可靠的憑據(jù)進(jìn)行，在本章中主要介紹會計憑證的定義、種類和作用，以及會計憑證的填制和應(yīng)用方法等。

內(nèi)容導(dǎo)圖處理交易或事項(xiàng)的原始依據(jù)原始憑證及填制方法

會計憑證方法的重要地位會計憑證的作用與種類掌握登記賬戶的直接依據(jù)記賬憑證及填制方法掌握理解會計確認(rèn)事項(xiàng)交易會計計量原始憑證記賬憑證會計記錄專用記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表銀行存款應(yīng)付賬款實(shí)收資本投資收益財務(wù)費(fèi)用第一頁，共三十八頁。經(jīng)營資金循環(huán)：P65會計循環(huán)：企業(yè)在一定會計期間對其發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)處理結(jié)果于會計期末編制會計報告的全過程。主要是指企業(yè)從交易或事項(xiàng)發(fā)生后取得或填制原始憑證起，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，并據(jù)其登記賬簿，到期末編制會計報告為止的一系列處理程序。

事項(xiàng)交易記賬憑證會計賬簿會計報告原始憑證第二頁，共三十八頁。1.會計憑證的定義是用以記載交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的證明文件。是會計核算的專門方法之一。

2.會計憑證的作用（1）傳導(dǎo)經(jīng)濟(jì)信息的重要載體（2）登記賬簿的必要依據(jù)（3）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段（4）實(shí)行會計監(jiān)督的具體措施

3.會計憑證的基本種類：原始憑證和記賬憑證第一節(jié)會計憑證的作用與種類

第三頁，共三十八頁。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的定義與種類

（1）原始憑證的定義是在交易或事項(xiàng)發(fā)生時取得或填制的憑證，它證明交易或事項(xiàng)的內(nèi)容和完成情況；是會計核算的原始資料和主要依據(jù)取得方式：交易或事項(xiàng)發(fā)生時取得或填制取得填制會計憑證原始憑證記賬憑證內(nèi)容：證明交易等內(nèi)容及完成情況作用：進(jìn)行會計核算的原始依據(jù)事項(xiàng)交易會計確認(rèn)會計計量第四頁，共三十八頁。（2）原始憑證的種類

原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證外來原始憑證自制原始憑證第五頁，共三十八頁。1）外來原始憑證——一般為一次憑證外來原始憑證第六頁，共三十八頁。2）自制原始憑證①一次憑證

只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

在同一時間一次性填寫完成。第七頁，共三十八頁。

②累計憑證

在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。

期末計算總數(shù)后才能作為記賬的依據(jù)第八頁，共三十八頁。

③匯總原始憑證(原始憑證匯總表)

根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時填制定期匯總而成第九頁，共三十八頁。二、原始憑證的內(nèi)容與填制

1．原始憑證的基本內(nèi)容（P168）

憑證名稱填制日期接受憑證單位數(shù)量、單價、金額等開出憑證單位有關(guān)經(jīng)辦人員簽字（蓋章）第十頁，共三十八頁。原始憑證的基本要素憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名第十一頁，共三十八頁。2.原始憑證的填制方法

原始憑證1按來源分類2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證匯總原始憑證累計憑證一次憑證事項(xiàng)憑證交易憑證外來原始憑證自制原始憑證重編原始憑證在交易的發(fā)生過程中由其他單位的經(jīng)辦人員按要求填制1）交易或事項(xiàng)完成時由本企業(yè)經(jīng)辦人員填制2）由本企業(yè)會計人員定期匯總填制3）由會計人員根據(jù)賬簿記錄資料重新編制第十二頁，共三十八頁。3.原始憑證的填制要求

●記錄真實(shí)●手續(xù)完備●內(nèi)容齊全

●書寫規(guī)范●填制及時交易或事項(xiàng)內(nèi)容及數(shù)量、金額等必須真實(shí)簽字蓋章不可少所有內(nèi)容均應(yīng)填寫數(shù)字、文字按規(guī)范要求書寫業(yè)務(wù)完成后及時填制或取得第十三頁，共三十八頁。金額書寫規(guī)則（P169）小寫：合計金額之前要有幣值符號：￥、＄、HK＄填寫至角分：￥132.02大寫：壹、貳、參、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元（圓）、整（正）

100703.00108700.53100075.03前加“人民幣”，無角分時加“整（正）”第十四頁，共三十八頁。三、原始憑證的審核與管理1.原始憑證的審核

★真實(shí)性、合法性的審核。

★準(zhǔn)確性、完整性的審核。

《中華人民共和國會計法》第十四條規(guī)定：會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。第十五頁，共三十八頁。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的定義●根據(jù)原始憑證歸類整理后編制的憑證；●會計分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)；●登記賬簿的直接依據(jù)。填制程序：根據(jù)原始憑證歸類整理而填制記賬憑證主要內(nèi)容：編制交易或事項(xiàng)的會計分錄登記賬簿主要作用：登記賬簿的直接依據(jù)賬簿取得填制原始憑證事項(xiàng)交易第十六頁，共三十八頁。二、記賬憑證的分類（1）按記賬憑證的用途不同分類1）專用記賬憑證

含義：在每張憑證上只反映特定種類的交易或事項(xiàng)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。記賬憑證1按記賬憑證的用途不同分類專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證第十七頁，共三十八頁。

★特定種類交易或事項(xiàng)——按交易或事項(xiàng)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金和銀行存款等）收付關(guān)系的分類收款交易或事項(xiàng)付款交易或事項(xiàng)轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)【例】企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款存入銀行等導(dǎo)致現(xiàn)金流入企業(yè)收款憑證【例】企業(yè)用銀行存款購買材料、設(shè)備等導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)付款憑證【例】企業(yè)賒購材料和設(shè)備等與現(xiàn)金的流動無關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證事項(xiàng)交易★專用記賬憑證格式見教材（P165）：8-5，8-6，8-7第十八頁，共三十八頁。

★企業(yè)發(fā)生的庫存現(xiàn)金與銀行存款之間的相互存取事項(xiàng)（也稱相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)），按照慣例應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款記賬憑證，而不再填制收款記賬憑證。

◆從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000

◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000付款在先收款在后付款在先收款在后第十九頁，共三十八頁。2）通用記賬憑證（適用于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，格式同轉(zhuǎn)賬憑證）收款交易或事項(xiàng)付款交易或事項(xiàng)轉(zhuǎn)賬交易或事項(xiàng)【例】企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款存入銀行等導(dǎo)致現(xiàn)金流入企業(yè)【例】企業(yè)用銀行存款購買材料、設(shè)備等導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)【例】企業(yè)賒購材料和設(shè)備等與現(xiàn)金的流動無關(guān)事項(xiàng)交易通用記賬憑證第二十頁，共三十八頁。（2）按記賬憑證所包括的內(nèi)容單一記賬憑證匯總記賬憑證記賬憑證★按反映交易或事項(xiàng)內(nèi)容多少分類專用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證科目匯總表1）單一記賬憑證根據(jù)原始憑證編制，只反映某一筆交易或事項(xiàng)內(nèi)容，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證（專用記賬憑證和通用記賬憑證均屬于單一記賬憑證）。第二十一頁，共三十八頁。匯總記賬憑證記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總而成專用記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證2）匯總記賬憑證

將一定時期內(nèi)的同類專用記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證?！飬R總記賬憑證格式見教材（P171）：8-10，8-11，8-12第二十二頁，共三十八頁。3）科目匯總表將一定時期內(nèi)的所有的記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證（格式見P172），主要用來登記總賬。收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證科目匯總表匯總★匯總以后，每張匯總表上都包含了若干項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容

★科目匯總表的基本格式(見下頁)轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證通用記賬憑證第二十三頁，共三十八頁?？颇繀R總表編制單位：××公司20××年6月科匯1★科目匯總表的基本格式科目名稱本期發(fā)生額總賬頁數(shù)借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款在途物資原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用短期借款預(yù)收賬款實(shí)收資本17000180000410005000200000750012000200001040004000050002395001500030000合計928600928600第二十四頁，共三十八頁。（3）按記賬憑證填列會計科目的數(shù)目不同：1）單式記賬憑證（借項(xiàng)記賬憑證、貸項(xiàng)記賬憑證，格式見P166），只填列一方科目，對應(yīng)科目只作參考，很少采用。2）復(fù)式記賬憑證：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方科目均完整填列（專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證）。第二十五頁，共三十八頁。三、記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證

200×年2月5日憑證編號轉(zhuǎn)字第8號

摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目銷售產(chǎn)品銀行存款主營業(yè)務(wù)收入20000√應(yīng)交稅費(fèi)3400√附單據(jù)張合計23400會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：業(yè)務(wù)發(fā)生時間憑證名稱憑證編號業(yè)務(wù)內(nèi)容已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄★與原始憑證的最大區(qū)別在于：需填寫會計分錄！第二十六頁，共三十八頁。四、記賬憑證的填制要求

除應(yīng)遵守以上填制原始憑證的要求外，填制記賬憑證時還應(yīng)注意四點(diǎn)：

付款記賬憑證

憑證編號付2

200×年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目提現(xiàn)庫存現(xiàn)金5000附單據(jù)1張合計5000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：（2）摘要應(yīng)簡明（1）科目運(yùn)用應(yīng)準(zhǔn)確（3）附件應(yīng)齊全(4)應(yīng)連續(xù)編號第二十七頁，共三十八頁。三種憑證三種編號

分別按三種專用記賬憑證填制的順序連續(xù)編號,如收字第1號;收字第2號;收字第3號等三種憑證五種編號

再分別將收、付款憑證各按現(xiàn)金收付和銀行收付各分為兩種，并按其填制順序連續(xù)編號，如現(xiàn)收字第1號;銀收字第1號;轉(zhuǎn)字第1號等專用記賬憑證連續(xù)編號方法簡介收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現(xiàn)金收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行收款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證現(xiàn)金付款憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證銀行付款憑證

★匯總記賬憑證、科目匯總表有專門編號方法收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證收款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證內(nèi)容擴(kuò)展第二十八頁，共三十八頁。五、記賬憑證的審核

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月30日憑證編號轉(zhuǎn)2摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本4號鋼管庫存商品4號鋼管8200附單據(jù)2張合計8200會計主管人員：田七記賬：王五稽核：李四制單：張三金額計算是否準(zhǔn)確所附單據(jù)是否相符有關(guān)人員是否簽章有關(guān)項(xiàng)目是否填寫齊全科目運(yùn)用是否正確第二十九頁，共三十八頁。補(bǔ)充：記賬憑證的填制方法主要介紹各種專用記賬憑證、科目匯總表的填制方法。（1）收款記賬憑證的填制方法

收款記賬憑證借方科目：銀行存款200×年1月1日憑證編號收1

摘要結(jié)算方式票號貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目A企業(yè)投資支票036實(shí)收資本200000√附單據(jù)1張合計200000

會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：貸方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容或“現(xiàn)金”發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）會計分錄第三十頁，共三十八頁。（2）付款記賬憑證的填制方法

★注意分錄中會計科目書寫位置變化！

付款記賬憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金200×年1月1日憑證編號付1

摘要結(jié)算方式票號借方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目現(xiàn)金存銀行現(xiàn)金132銀行存款20000√附單據(jù)1張合計20000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：憑證編號借方科目業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生額已記賬標(biāo)示原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）真實(shí)憑證會計分錄第三十一頁，共三十八頁。（3）轉(zhuǎn)賬記賬憑證的填制方法★注意分錄中會計科目書寫位置的變化！

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購商品庫存商品18000√應(yīng)付賬款18000√附單據(jù)1張合計

會計主管人員：記賬：稽核：制單：業(yè)務(wù)發(fā)生時間原始憑證份數(shù)有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字（或蓋章）第三十二頁，共三十八頁。（4）通用記賬憑證的填制方法

A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。

記賬憑證

200×年1月1日憑證編號1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資銀行存款實(shí)收資本200000附單據(jù)張合計200000會計主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：第三十三頁，共三十八頁。（5）科目匯總表的編制方法科目（記賬憑證）匯總表

2009年8月1～10日編號科匯1科目名稱本期發(fā)生額總賬頁次借方貸方庫存現(xiàn)金400

銀行存款85850059500在途物資90000原材料35000生產(chǎn)成本35000固定資產(chǎn)10000應(yīng)付賬款46800應(yīng)交稅費(fèi)153008500實(shí)收資本100000主營業(yè)務(wù)收入50000管理費(fèi)用1700合計11002001100200★可起到記賬前進(jìn)行試算平衡作用抄自交易或事項(xiàng)發(fā)生時所編制的各種記賬憑證，收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬